CURSO DE DERECHO

TRIBUTARIO
Magister Juan Borjas Huarcaya

DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD IV
Delito Tributario. Definicin. Elementos. Anlisis de la Ley
Penal Tributaria.
Desarrollo de las figuras: Evasin,
Opcin y
Fraude a la Ley
Defraudacin Tributaria. Modalidades.
atenuado.
Delito contable. Delito de elaboracin
clandestina de productos. Revisin
jurisprudencia referida a la materia.

Elusin, Economa de
Tipo agravado. Tipo
y comercializacin
de la casustica y

Delitos aduaneros. Contrabando. Defraudacin de rentas de

aduana. Tentativa. Receptacin. Revisin de la casustica y
jurisprudencia referida a la materia.

Definicin de delito tributario

Mediante el D.L. N 813 del 21.04.96 se crea una ley especial sobre el Delito Tributario
en su modalidad de defraudacin tributaria contemplando las atenuantes y
agravantes
no consideradas anteriormente en el Dl. No. 635 1.- Con el D.L.
1114 del 5.07.2012 se
introducen ciertos cambios
Son aquellos que fundamentalmente lesionan derechos individuales y sociales de los
ciudadanos. As por ejemplo, el no pago de los tributos por doble facturacin afecta el
derecho individual de cada contribuyente, pues debe soportar junto al resto de
contribuyentes la carga tributaria generada por los ingresos evadidos; adems se
origina una competencia desleal ya que los productos y/o servicios del evasor
obtienen una clara ventaja indebida.
Tambin afecta los derechos sociales de todos los ciudadanos, pues el evasor se
apropia de los ingresos que el Estado requiere para cumplir sus funciones en beneficio
de la sociedad en su conjunto y como consecuencia, recibirn un servicio pblico
precario.

Definicin de delito tributario

Asimismo los delitos se llevan a cabo mediante fraude, es decir,
mediante
engao, ardid o astucia. Bajo este supuesto la
persona que comete el delito burla el
ordenamiento
tributario, induciendo premeditadamente a error al fisco. Una
conducta tpica es la obtencin de beneficio o ventajas
tributarias,
simulando circunstancias inexistentes que
constituyen requisito para la obtencin del beneficio.
El Delito es una accin u omisin humana, tpica, antijurdica,
imputable a un hombre culpable, sujeta a condiciones objetivas
de punibilidad y sancionada
con una pena o una medida de
seguridad.

Clasificacin establecida en la Ley

Penal Tributaria (D.L. 813)
1) Defraudacin tributaria genrica - Artculo 1.
2) Defraudacin en el pago de tributos - Inciso a) del
artculo 2.
3) Apropiacin ilcita de tributos Inciso b) del artculo
2.
4) Omisin intencional del pago - Artculo 3.
5) Obtencin indebida de beneficio tributario - Inciso
a) del artculo 4.
6) Simulacin o provocacin de insolvencia - Inciso b)
del artculo 4.
7) Delito tributario contable Artculo 5.

Definicin de defraudacin tributaria

En la legislacin vigente se califica como tal, aquel que en
provecho propio o de un tercero, valindose de
cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otras formas
fraudulentas, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes. As tambin que la
defraudacin tributaria considerada como delito
tributario, ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de 5 aos ni mayor de 8 aos y con
365 y 730 das multa (Artculo 1 del D.L. 813).

Definicin de defraudacin tributaria

Engao.- La accin destinada a inducir a otro a creer y tener por cierto lo que no es,
valindose de palabras o de palabras aparentes o fingidas. Se trata de dar a la
mentira apariencia de verdad.
Astucia.- Es la simulacin de una conducta, situacin o cosa, o su representacin
fingiendo o imitando lo que no se es, lo que no existe o lo que no se tiene, con el
objeto de hacer caer o mantener en error a una persona. Ms que a travs de la
manipulacin de una realidad externa, la astucia acta directamente sobre el
intelecto o el sentimiento de una persona para lograr el fin perseguido.
Ardid.- Es la utilizacin del artificio como medio empleado con habilidad y maa para
inducir o mantener el error. La utilizacin del artificio requiere la presencia de una
serie en escena, que se representa por la utilizacin material de un aparato
escnico, con el que se logra el engao..
Forma fraudulenta.- Se refiere a la inclusin de otros supuestos engaosos utilizados
como medios para lograr la defraudacin tributaria.

Modalidades y Penalidades
Son modalidades de defraudacin tributaria (a) ocultar total o parcialmente
bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para
anular o reducir el tributo a pagar. (b) As tambin no entregar al acreedor
tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes. Las modalidades de defraudacin tributarias
indicadas sern reprimidas con pena privativa de la libertad, no menor de 5
aos y mayor de 8 aos (Artculo 2 del D.L. 813).

Formas comunes de ocultamiento:

Ventas no facturadas
Subvaluacin de ventas
Doble juego de Comprobantes de Pago
Incremento Patrimonial no Justificado
Utilizacin de cuentas bancarias
Otros.

Ventas no facturadas Artculo 2

Inciso a) D.L. 813
Transferencia de propiedad de bienes, servicios, construccin sin el
comprobante de pago.
Elementos indiciarios, ejemplos:

Documentos que prueban la realizacin del hecho imponible: guas de

remisin, documentos extracontables.
Cancelacin de operaciones
Registro de Ventas u otros libros contables
Declaraciones Juradas de impuestos
Fichas Registrales
Manifestaciones (comparescencia)
Otros.

Doble juego de comprobantes

Artculo 2 Inciso a) D.L. 813
Diversas Formas.
Emisin paralela de dos o ms juegos de comprobantes y/o guas de remisin con igual
serie y numeracin, pero consignando en uno de ellos importes y cantidades menores,
comprobante que se anotar en el Registro de Ventas.
Emisin de comprobantes de pago que consignan ventas no reales con diferente razn
social o RUC inexistente.
Documentos indiciarios.

Comprobantes contabilizados.
Libros y registros contables, Declaraciones Juradas de impuestos, DAOT.
Comprobantes de pago de compras.
Documentos que acreditan la cancelacin.
Cruce de informacin con clientes, manifestaciones, otros.

Incremento patrimonial no justificado IPNJ - Artculo 2 Inciso a) D.L. 813

Defraudacin tributaria por ocultamiento de ingresos por IPNJ.
En los artculos 1 y 2 del D.L. 813 se configurar la defraudacin Tributaria en la
modalidad de ocultamiento de ingresos (por IPNJ) si durante el procedimiento de
fiscalizacin se determina que la renta no declarada establecida en el artculo
52 de la Ley del Impuesto a la Renta, ha originado dejar de pagar en todo o en
parte los tributos que por Ley corresponden, mediante la utilizacin de medios
fraudulentos. Ver informe N 139-2001-SUNAT-K00000.
Ejemplo de modalidades de Defraudacin Tributaria por ocultamiento de
ingresos por IPNJ

Ocultamiento de ingresos y rentas por depsitos e inversiones en el

exterior, mediante la utilizacin de empresas off shore en parasos fiscales
dificultando intencionalmente su identificacin.

Ocultamiento de depsitos en el sistema financiero nacional desconocidos

por la SUNAT pero conocidos y ocultos por el contribuyente.

Consignar pasivos falsos - IPNJ Artculo 2 Inciso a) D.L. 813

Definicin de pasivo falso.
El Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia ha sealado que un pasivo se considera
falso cuando las acreencias que lo conforman son inexistentes, pudiendo
deberse a que la obligacin ya se encontraba cancelada. Esta figura puede
darse ya sea utilizando un comprobante o documento falso o cuando la cuenta
contable registra operaciones inexistentes.
RTFs N 00444-3-2003 del
28/01/2003 y RTF 751-2-2001 del 22/06/2001.
Cuando se considera un pasivo falso
La SUNAT, absolvi una consulta relacionada a si el concepto de pasivo falso
siempre esta relacionado al registro en la contabilidad de una factura falsa o
documento falso que sustente dicho pasivo. La SUNAT precis que la norma no
contiene ninguna restriccin, motivo por el cual el consignar un documento que
contiene una operacin no real en la contabilidad no es el nico supuesto
mediante el
cual se configura un pasivo falso.

Modalidades y Penalidades
Modalidades con atenuacin de penas: El que mediante la realizacin
de las conductas descritas, deja de pagar tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual o durante
un periodo de 12 meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual
o de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, por un monto
que no exceda de 5 UIT vigente al inicio del ejercicio o del ultimo mes
del periodo, segn sea el caso , ser reprimido con pena privativa de la
libertad no menor de dos aos ni mayor de cinco aos y con 80 a 365
das multa (Artculo 3 del D.L.813, derogado por la Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1114).

Modalidades y Penalidades
Modalidades con agravacin de penas: La defraudacin tributaria ser
reprimida con pena privativa de la libertad no menor de 8 aos ni
mayor de 12 aos y con 730 a 1,460 das multa cuando:
(a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldo a favor,
crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los
mismos;
(b)

Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial

imposibiliten el cobro de tributos, (Artculo 4 del D.L. 813).

que

Obtencin
indebida
de
beneficios
tributarios Artculo 4 inciso a) D.L. 813
El requisito esencial en este artculo es la Simulacin de Hechos.
Por simulacin de hechos se puede entender como el Comportamiento ilcito e
intencional que busca engaar a la Ley y a la SUNAT mediante un acto simulado,
es decir, aparentar algo que no sea real. Se divide en:
a) Exoneracin.
Simular venta de bienes dentro del territorio comprendido en la Amazona peruana
cuando en realidad stos son vendidos fuera de dicho territorio.
b) Obtencin indebida de saldos a favor.
Simular la existencia de prdidas tributarias. La Ley del Impuesto a la Renta se pueden
compensar en los ejercicios siguientes.
El cumplimiento de los requisitos para obtener el saldo a favor del exportador

Obtencin
indebida
de
beneficios
tributarios Artculo 4 inciso a) D.L. 813
c) Obtencin indebida de crdito fiscal.
Utilizacin de maniobras fraudulentas con el fin de obtener
indebidamente el crdito fiscal.

d) Compensaciones tributarias y devoluciones.

Simular la existencia de crditos compensables y/o
devoluciones por pagos indebidos o en exceso.

Obtencin
indebida
de
beneficios
tributarios Artculo 4 inciso a) D.L. 813
Modalidades de simulacin ms comunes.

Se tiene las siguientes:

De adquisiciones

Facturas falsas

Constitucin de empresas mediante testaferros u otros.

Creacin de empresas off shore.

De exportaciones.

Simulacin o provocacin de estados de

insolvencia patrimonial Artculo 4 inciso
b) D.L. 813
El contribuyente con el fin de impedir el cobro de tributos simula la transferencia de sus
activos a favor de terceros, aunque en la prctica an sigue utilizando los referidos
activos.
El contribuyente contrae deudas con terceros otorgando en garanta su patrimonio,
posteriormente no las paga y procede la ejecucin de las garantas.
Se financia con la SUNAT mediante el no pago de los impuestos y obtencin de
fraccionamiento tributario, liquida los activos y permite el remate de la SUNAT. Sin
embargo, cuando llega la SUNAT a ejecutar el embargo, los pasivos por impuestos
superan largamente los activos del contribuyente.

Modalidades y Penalidades
Modalidad relativa al delito contable y penalidad : Ser reprimido con
pena privativa de la libertad no menor de 2 aos ni mayor de 5 aos y
con 180 a 365 das multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables (Artculo 5 del D.L.813):
a) Incumpla totalmente dicha obligacin,
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros
contables,
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres u datos
falsos en los libros y registros contables,
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o libros contables o los
documentos relacionados con la tributacin.

Modalidades y Penalidades

Obligatoriedad de Llevar libros de contabilidad:

Numeral 4 del Artculo 87 y numeral 5 del artculo 175

del Cdigo Tributario .

Artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y

modificatorias.

Artculo 223 de la Ley General de Sociedades,

preparacin de estados financieros.

Modalidades y Penalidades
Modalidad relativa al delito contable y penalidad :
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 aos ni mayor de 5
aos y con 180 a 365 das multa, el que a sabiendas proporcione informacin
falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el RUC, y as
obtenga autorizacin de impresin de comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o notas de debito (Artculo 5A del D.L.1114).
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 aos ni mayor de 5
aos y con 180 a 365 das multa, el que estando inscrito o no ante el rgano
administrador
del
tributo
almacena
bienes
para
su
distribucin,
comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor supere
las 50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento
anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes (Artculo 5B del D.L.1114).

Modalidades y Penalidades
Modalidad relativa al delito contable y penalidad :
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 aos ni mayor
de 8 aos y con 365 a 730 el que confeccione, obtenga, venda, facilite a
cualquier ttulo, comprobantes de pago, guas de remisin, notas de
crdito o notas de debito, con el objeto de cometer o posibilitar la omisin
de delitos tipificados en la Ley penal tributaria. (Artculo 5C del D.L.1114).
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8 aos ni mayor
de 12 aos y con 730 a 1,460 das multa, si en las conductas tipificadas en
los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de
los siguientes circunstancias agravantes: (Artculo 5D del D.L.1114).

Modalidades y Penalidades

Modalidad relativa al delito contable y penalidad :

Artculo 5-D
1.- La utilizacin de una o ms personas naturales o jurdicas
interpuestas para ocultar la identidad del verdadero deudor
tributario,
2.- Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar
superen las 100 UIT en un periodo de 12 meses o un ejercicio
gravable.
3.- Cuando el agente forme parte de una organizacin delictiva.

Caucin

En los delitos previstos se aplicarn las normas generales que rigen a la caucin. En los
delitos previstos como modalidades de defraudacin tributaria, la caucin ser no
menor al 30% del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyendo los montos por
concepto de multa, de acuerdo a la estimacin que de aquella realice el rgano
administrador del tributo. En el delito previsto en se obtengan exoneraciones o in
afectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, etc. La caucin ser no, menor al
monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de cuerdo a la
estimacin que de este realice el rgano administrador del tributo. En el delito previsto
sobre simulacin o provocacin de estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten
el cobro de tributos, la caucin ser no menor al 50% de la deuda tributaria
actualizada, excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin

El Ilcito Tributario
Cuando se habla de infraccin y delito se discute cual es la diferencia entre ambos conceptos,
En el campo tributario, la primera se regula por el CT. y el delito a travs de la ley
Penal Tributaria. Se puede definir al ilcito tributario como toda accin u omisin contraria
al ordenamiento tributario, sancionada por norma expresa.. Un hacer es la forma mas visible
de cometer el ilcito tributario, as por ejemplo, presentar reiteradas declaraciones
rectificatorias es un caso tpico de ilcito; pero tambin las abstenciones o el no hacer
pueden constituir figuras ilcitas, como en los casos de no presentacin de una declaracin.

No toda accin u omisin ser considerada ilcita, sino slo aquellos actos u omisiones que
contravienen el orden normativo tributario. Debe existir una forma jurdica que establezca
con precisin que determinada accin u omisin es posible de recibir una sancin por ser
contraria al ordenamiento normativo tributario. El ilcito tributario es un concepto genrico
que se puede clasificar en dos especies: delito tributario e infraccin tributaria.
La forma prctica de reconocerlos en la legislacin es tan simple como ubicar a los delitos
tributarios en las leyes tributarias penales especiales o cdigos penales generales, mientras
que las infracciones tributarias se encuentran en manuales de infracciones administrativas o
cdigo tributario.

Ley Penal de exclusin o reduccin de

pena
Mediante DL N 815 del 21.04.96 se establecido la normatividad referida a la exclusin
o reduccin de pena, denuncia y recompensa en los casos de delito e infraccin
tributaria 1.-Finalidad La finalidad de la norma legal es la de establecer la
aplicacin del beneficio de exclusin o reduccin de pena a fin de contribuir a la
erradicacin del delito tributario.
Beneficios:
El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del rgano
administrador del tributo o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio
Publico, o en el desarrollo de un proceso penal, proporcione informacin veraz,
oportuna y significativa sobre la realizacin de un delito tributario, ser
beneficiado en la sentencia con la reduccin de la pena, tratndose de autores y
con exclusin de pena en el caso de los participes, siempre y cuando la
informacin proporcionada haga posible alguna de las situaciones siguientes:
.

Ley Penal de exclusin o reduccin de

pena

Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.

Promover el esclarecimiento del delito tributario en el que intervino.
La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los
participes.

El beneficio establecido ser concedido por los jueces con criterio de conciencia y
previa opinin favorable del ministerio pblico. Los participes que se acojan
al beneficio, antes de la fecha de presentacin de la denuncia por el
organismo administrador del tributo o a falta de esta, antes del ejercicio de
la accin penal por parte del ministerio pblico y que cumplan con los
requisitos precedentemente mencionado, ser, considerado como testigo en
el proceso penal.

Denuncias y recompensas
Para promover la participacin de la ciudadana en la denuncia e investigacin de quienes han
cometido infracciones relacionadas con el cumplimiento de obligaciones tributarias mediante
acciones fraudulentas, la SUNAT ha emitido la Resolucin de Superintendencia N 0752003/SUNAT que establece el procedimiento que deben seguir las denuncias y la entrega de
recompensas. 3.1 Procedimiento En cumplimiento de los Artculos 14 y 17 del Decreto
Legislativo N 815 y del Artculo 13 del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo 0372002-JUS, se dicta la Resolucin de Superintendencia 075-2003/SUNAT "Procedimiento sobre
Denuncias y Recompensas" que establece los requisitos mnimos para la admisin de
denuncias con pedido de recompensa, las causales de su rechazo y los porcentajes que se
deben aplicar para el clculo de la recompensa, cuando resulta procedente.

Una condicin importante es que cualquier persona puede denunciar ante la SUNAT un hecho
irregular, en el manejo de un negocio, cuya consecuencia sea la evasin de los tributos que
controla; pero la evaluacin de la denuncia conforme a este procedimiento de otorgamiento de
recompensa se inicia con la solicitud expresa de recompensa en la denuncia que se presente.
Otro requisito, exige que la modalidad a denunciar este compuesta por hechos fraudulentos
que originen la comisin de una de las infracciones relacionadas con el cumplimiento de
obligaciones tributarias sealadas en el Artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
.

Denuncias y recompensas
Superado el examen formal la denuncia ingresa a una evaluacin rigurosa del contenido y medios probatorios
que la acompaan, lo que derivara en uno de los siguientes resultados: rechazo de la denuncia o
procedencia de la recompensa. Esta ltima evaluacin se efecta conforme a criterios de eficacia de la
informacin y de las pruebas aportadas, la naturaleza de los hechos denunciados (que se trate de actos
fraudulentos), el inters fiscal de los tributos omitidos (como mnimo el equivalente a 3 U.I.T.), y la
exigibilidad de la obligacin tributaria. Estos criterios estn correlacionados con las causales de rechazo
que se indican en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia.

En definitiva, se otorgar la recompensa al denunciante que present una denuncia bien sustentada, con los
adecuados medios probatorios que permitan comprobar la veracidad de los hechos denunciados, se
recaude los tributos que son materia de los hechos denunciados y el denunciante no haya cometido o
participado en la comisin de tales hechos y/o no tenga la obligacin de informar los hechos generadores
de obligaciones tributarias conocidos durante el desempeo de sus funciones (por ejemplo, notarios,
jueces, fiscales, policas, fedatarios, funcionarios o servidores pblicos, o aquellos que tengan
determinada relacin de parentesco con los profesionales antes citados).

Es necesario, sealar que las Resoluciones de Intendencia relacionadas al procedimiento de recompensa son de
competencia exclusiva de la SUNAT y que el porcentaje mximo por recompensa ser del 10% de lo
efectivamente recaudado por los hechos que correspondan a la denuncia.

Acogimiento de beneficios
Aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denomina solicitante y una vez que le sea otorgado
se le denomina beneficiado. El autor o autores solo podrn acogerse al beneficio de la reduccin
de pena. Los participes del delito tributario podr, acogerse al beneficio de exclusin de la
pena. El autor o autores del delito tributario solo podrn solicitar acogerse al beneficio de
reduccin de pena, previo pago de la deuda tributaria. La ley indica que aquel que solicita
acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le
denominar beneficiado. As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en
funcin a la forma de intervencin en el acto delictivo:

El autor del delito tributario: quien solo podr acogerse al beneficio de la reduccin de pena,
previo pago de la deuda tributaria.

Los participes del delito tributario: quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como
al beneficio de exclusin de pena. El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser
participe del hecho delictivo, porque dio la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben
lo contrario.

Acogimiento de beneficios
Beneficios:
El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo
del rgano
Administrador del tributo, o en una investigacin fiscal a
cargo del Ministerio Publico,
o en el desarrollo de un proceso penal
tributario, ser beneficiado con la sentencia,
siempre y cuando la
informacin proporcionada haga posible alguna de las situaciones
siguientes:
. Evitar la comisin del delito tributario en el que interviene.
. Promover el esclarecimiento del delito tributario, en que intervino.
. La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los
participes.

Hecho punible
El Hecho Punible es la conducta de una persona
por medio de una accin u omisin, que produce
un
efecto daoso, el que es calificado de
antijurdico
por el ordenamiento legal.
En nuestro ordenamiento solo los delitos y
faltas constituyen hechos punibles

Elementos del delito

1.
2.
3.
4.

Accin: Omisin, por comisin, accin por omisin.

Tipicidad: No hay delito sin ley previa.
Antijuridicidad: Se opone al ordenamiento jurdico vigente.
Culpabilidad: Reprochabilidad, debi actuar de manera distinta.

Justicia Penal Cdigo Tributario

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los
delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios
de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin
tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas
constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la
correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y
perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las
posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido
exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin
del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos
casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. Artculo 189 del Cdigo
Tributario.

Justicia Penal Cdigo Tributario

AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOSTRIBUTARIOS (Artculo 190 C.T.)
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

REPARACIONCIVIL (Artculo 191 C.T.).

No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin
Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que
es independiente a la sancin penal.

Justicia Penal Cdigo Tributario

COMUNICACIN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO (Artculo 192).

Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn
obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que
existen indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn encaminados a dicho
propsito, lo comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la
fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los procedimientos penal y
administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, rdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos que
correspondan, como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plazo que no exceda de
noventa (90) das dela fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin Preparatoria o
del Auto de Apertura de Instruccin a la Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento, el
Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin del proceso penal, sin perjuicio de la
responsabilidad a que hubiera lugar.

Caracterstica esencial del delito

tributario
Es un delito doloso (directo o eventual), centrada en
el

conocimiento

de

la

afectacin

del

inters

recaudatorio del Fisco. Se requiere de un elemento

subjetivo especial o de tendencia: el nimo de
lucro en provecho propio como de un tercero,
aunque no hace falta que se alcance efectivamente
Acuerdo Plenario N 02-2009/CJ-116

Actos preparatorios
Todos aquellos actos que hacen posible
el

inicio

de

la

accin

delictuosa,

creando condiciones previas adecuadas

para el comienzo de la ejecucin.
Hurtado Pozo

Concepto de indicio
Todo hecho cierto y probado con virtualidad,
para acreditar otro hecho con el que est
relacionado.
El indicio debe estar
plenamente acreditado. Es el hecho base
de la presuncin, es un dato fctico o
elemento de hecho que debe quedar
acreditado a travs de los medios de prueba
previstos por la ley. La presuncin judicial no
puede partir de un hecho dudoso.
Csar San Martn

Prueba indiciaria
Complejo constituido de varios elementos:
a) Un indicio o hecho base indirecto.
b) Un hecho directo o consecuencia.
c) Razonamiento deductivo por el cual se

afirma un hecho directo a partir del

mediato.

Posicin de la Corte
Suprema

La prueba por indicio requiere de:

Un hecho indicador.
Razonamiento correcto en aplicacin de

las reglas de la ciencia, la tcnica y la

experiencia.

Pluralidad, concordancia y convergencia

de indicios contingentes.

Ausencia

consistentes.

de

contra-indicios

Posicin de la Corte
De acuerdo al
Cdigo Tributario se puede
Suprema

presumir ingresos pese a no contar con la

documentacin. Pero esta presuncin no
tiene efectos penales para determinar
responsabilidad penal, puesto que se
vulnerara la presuncin de inocencia e
implicara una prohibida inversin de la
carga de la prueba
En el proceso penal se sanciona
hechos
concretos
y
ciertos
(acreditar la comisin del delito).
Corte Suprema. Segunda Sala Penal Transitoria
RN N 4444-2006 La Libertad

Modalidad: Ocultamiento de
Ingresos
En su declaracin
de impuestos no consign

ingresos. Falta de declaracin tributaria

(medio idneo para dejar de pagar
impuestos). Se debe probar el tributo
impago.
Consign 0 de ingresos en sus DD.JJ.
mensuales . Emita Notas de venta y no los
comprobantes
de
pago
respectivos
evadiendo el IGV, los ingresos obtenidos
eran cancelados con cheques que los
depositaba en sus Ctas. Ctes.
Exp. 6151-2010 C.S. La Libertad- Condenando a 12 aos de pena
privativa de libertad con el carcter de efectiva a Ney Gamez (Alcalde
de Chao, Vir, La Libertad) como autor del delito de Defraudacin
Tributaria, en la modalidad de Ocultamiento total de sus ingresos, y
por el delito de Lavado de Activos. La Tercera Sala Penal de
Apelaciones de la C. S. La Libertad confirm la sentencia

Facturas Falsas
La emisin y uso de facturas falsas, es uno

de los principales mecanismos usados para

evadir el IGV.
No solo perjudica la recaudacin del lGV sino
que ocasiona un perjuicio a la recaudacin
del impuesto a la renta, debido que a que las
facturas falsas son contabilizadas para
sustentar deducciones indebidas en el costo
y gasto en la determinacin de este tipo de
impuesto.

Modalidad: Delito Contable Facturas

falsas y adulteradas

Se adulteraron facturas de proveedores y se

emitieron facturas falsas.

La
SUNAT
fiscalizo
e
identifico
irregularidades
en
las
facturas
de
proveedores.
La SUNAT realizo cruce de informacin con
los
proveedores
involucrados,
quienes
respondieron que (i) haban emitido facturas
por importes menores (ii) No haban emitido
factura alguna.
La SUNAT denuncio a la Empresa por
defraudacin tributaria.

Modalidad: Delito Contable

El

poder judicial sentencio al Gerente

General y contador por delito tributario a 4 y
5 aos de prisin.

Definicin de Operacin No Realen Sede Administrativa

RTF 1759-5-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
Es inexistente cuando :

a) Una de las partes ( vendedor y comprador) no existe

o no particip en la operacin.
b) Ambas partes ( vendedor y comprador) no
participaron en la operacin.
c) el objeto materia de la venta es inexistente o distinto
d) La combinacin de a y c b y c

Modalidad: Obtencin indebida de

crdito fiscal (Operaciones No
No demostr tener
Reales)
produccin de oro y sus

proveedores son informales. En el acto oral afirman

que la empresa fue un fracaso, vendan oro que lo
adquiran de la mina y de diversos mineros
informales. Sin embargo, la documentacin contable y
el cruce de informacin (SUNAT), demuestra que las
operaciones comerciales cuestionadas son falsas ( La
empresa no tuvo produccin de oro en la cantidad afirmada por las
facturas. La prueba documental presentada por los imputados en modo
alguno enerva la contundencia de las pruebas de cargo)

Particip en labores de asistencia para concretar la

recepcin de facturas, contratos, oro y dems

trmites funcionales a la finalidad delictiva perseguida
por la titular de la empresa. Intervino en actos de
falsificacin y en la configuracin de contratos de
prstamo falsos

Absolucin por delito

tributario

La conducta del acusado no logra subsumirse bajo

el ttulo de cmplice primario, al no corroborarse

que particip en las actividades contables de la
empresa
Si no se ha probado con suficiencia que el acusado
participo de manera activa en el inter criminis del
delito tributario, es de rigor amparar el fallo
absolutorio en todos sus trminos
SALA PENAL TRANSITORIA - R.N. N 2064-2011 Lima.

Conclusiones
El delito de defraudacin tributaria siempre va

implicar la investigacin al contador, el mismo que

tendr que demostrar su responsabilidad en los
hechos imputados.
El delito contable tiene como autor a los
representantes legales de la empresa.
La
participacin del contador es la de cmplice.
Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro,
se tratan de sancionar conductas preparatorias.
Con ello se busca evitar la consumacin de la
defraudacin tributaria.
El papel del contador es determinante en la labor
preventiva de los delitos tributarios.

Delito de defraudacin
tributaria
Decreto Legislativo N 813 y modificatorias Decreto
Legislativo N 1113.

Ministerio
Pblico
Polica
Nacional
Poder
Judicial

rgano
administrador
del tributo

SUNAT
Investigacin
administrativa

Comunicacin
de Indicios
ante
Ministerio
Pblico

Particulares

CORTE
SUPREMA

Recurso de
nulidad

Etapa de
juicio oral
Sala Penal

Etapa de
instruccin
judicial
Juzgado Penal

Delito de defraudacin tributariaNuevo Cdigo Procesal Penal

Noticia
criminal
de oficio
o denuncia
ante M.
Pblico

Diligencias
preliminares M. Pblico o
PN 20 das

SALA PENAL
CORTE
SUPREMA

Formalizacin
de la
Investigacin
Preparatoria

Investigacin
Preparatoria
(No jurisdiccional)

Requisito de
Procedibilidad:
Informe motivado
del OAT

Recurso
de
casacin

SALA PENAL
CORTE
SUPERIOR

______________

Dirigida y
conducida
por M. Pblico

Etapa
Intermedia
(Acusacin)
__________
Dirige
Juzgado de
Investigacin
Preparatoria

(actos de
investigacin)

Apelacin

Juicio Oral
y Sentencia
____________
Juzgados
Penales
Unipersonales
y Colegiados
( actos de prueba)

PRINCIPIOS QUE REGULAN EL

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

Garanta del un Juicio Previo: (Nulla Poena sine Previa Juditio).

Garanta del Juez Penal Natural
Principio de Legalidad.
Presuncin de Inocencia.
Principio del In dubio Pro Reo.
Principio del Ne Bis in dem:
(Sustantivo y Procesal).
Principio de Plazo Razonable.
Principio de Inmediacin. (Formal Material)
Principio de la Tutela Judicial Efectiva

Derecho
Derecho
Derecho
Derecho
Derecho

de Acceso a la Justicia.
a la gratuidad del proceso penal
a Obtener Resolucin Fundadas en Derechos.
a la Instancia Plural
a la Ejecucin de las Resoluciones Judiciales.

NATURALEZA JURIDICA DEL INFORME PREVIO DEL rgano ADMINISTRADOR

DEL TRIBUTO

TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXP. N 04343-2009-PHC/TC (HABEAS CORPUS)
EXP. N 1679-2005-PA/TC. (DEMANDA DE AMPARO)
EXP. N 1680-2005-PA/TC. (DEMANDA DE AMPARO)

En todas ellas, se ha discutido la Constitucionalidad o Legalidad de los artculos

7,8,9 y 10 del Decreto Legislativo 813 (Ley Penal Tributaria).
-VIOLACIN DE LA AUTONOMA DEL MINISTERIO PBLICO: Pues desplazan a ste
de la funcin de conducir la investigacin de los delitos y lo obligan a formalizar la
denuncia presentada por la SUNAT.
- VIOLACION DEL DEBIDO PROCESO: Por haberse incorporado como prueba a un
proceso penal la investigacin administrativa que realiza la SUNAT.
-VIOLACION DE LA PRESUNCION DE INOCENCIA: Por haberse decretado que el
Ministerio Pblico debe formalizar denuncia penal, previo informe del rgano
administrador del tributo.

RESOLUCIONES EMITIDAS POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL:

Todas estas demandas han sido declaradas INFUNDADAS.

DELITOS ADUANEROS LEY 28008

1.- La palabra Aduana deriva del nombre arbigo Divanum, que significa la
casa
donde se recogen
los
derechos. De aqu empez a
llamarse Divana, luego Duana y finalmente Aduana.
2.- En el contexto normativo aplicable al estudio de los delitos aduaneros lo
tenemos en:
a) Ley General de Aduanas (Decreto Legislativo 809 del 18 de abril de
1996).
b) Cdigo Penal.
c) Ley de los Delitos Aduaneros ( Ley 28008 del 19 de junio de 2003).

DELITOS ADUANEROS LEY 28008

3.- Bien jurdico protegido

El bien jurdico protegido que se ampara en los delitos tributarios
aduaneros
es
la efectiva
recaudacin tributaria. As, en la
investigacin y juzgamiento
de
los delitos aduaneros se protegen:
a) El comercio ilcito o trfico legal de mercancas.
b) El control aduanero y/o la recaudacin de los derechos
arancelarios y dems impuestos aplicables sobre la mercanca declarada.
c) El proceso de ingresos y egresos del Estado, representado por
Aduanas.

CONTRABANDO

4.-

Contrabando
El contrabando comprende la accin de quin, se sustrae, elude o
burla el control aduanero ingresando mercancas del extranjero o las extrae
del territorio nacional
o no las presenta para su verificacin o
reconocimiento fsico en las dependencias
de la Administracin Aduanera
o en los lugares habilitados para tal efecto, cuyo
valor sea superior a
dos (2) UIT. La pena a imponerse es privativa de libertad no
menor de
cinco ni mayor de ocho aos y con 365 a 730 das de multa.
4.1 Modalidades de contrabando.
a) Extraer, consumir, utilizar o disponer de las mercancas de la zona
primaria
delimitada por la Ley General de Aduanas o por leyes
especiales sin haberse autorizado legalmente su retiro por la Administracin
Aduanera.

CONTRABANDO
4.1 Modalidades de contrabando
b) Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas que
hayan sido
autorizadas para su traslado de una zona primaria a otra,
para su reconocimiento
fsico, sin el pago previo de los tributos o
gravmenes.
c) Internar mercancas de una zona franca o zona geogrfica
nacional de
tratamiento aduanero especial o de alguna zona geogrfica
nacional de menor
tributacin y sujeta a un rgimen especial
arancelario hacia el resto del territorio nacional sin el cumplimiento de los
requisitos de Ley o el pago previo de los tributos
diferenciales.
d) Conducir en cualquier medio de transporte, hacer circular dentro
del territorio
nacional, embarcar, desembarcar o transbordar mercancas,
sin haber sido sometidas al ejercicio de control aduanero.
e) Intentar introducir o introduzca al territorio nacional mercancas
con elusin o
burla del control aduanero utilizando cualquier documento
aduanero ante la
Administracin Aduanera.

DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS

5. Defraudacin de rentas de aduanas
El que mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid,
astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar en todo o en parte los
tributos u otro gravamen o
los derechos antidumping o compensatorios
que gravan la importacin o aproveche
ilcitamente una franquicia
o beneficio tributario, ser reprimido con pena privativa
de libertad
no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y
cinco a setecientos treinta das-multa.
La descripcin tpica denota la conducta denota la conducta del
que, mediante trmite aduanero, valindose de engao, ardid, astucia u
otra forma fraudulenta dejar de pagar en todo o en parte los tributos u otro
gravamen o los derechos
antidumping o compensatorios que gravan
la importacin o aproveche ilcitamente
una franquicia o beneficio y
tributario.

DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS

5. Defraudacin de rentas de aduanas
A diferencia del contrabando, donde se elude completamente el
control aduanero,
en la presente modalidad delictiva, lo ilcito se
representa por la conducta
defraudatoria del agente que burla la
aspiracin recaudadora del Estado al engaar en el trmite aduanero. La
accin se representa eminentemente comisiva,
pudindose
presentar la modalidad de omisin propia.
La pena a imponerse es privativa de la libertad no menor de 5 ni
mayor de 8 aos y
con 365 a 730 das multa.
5.1 Modalidad de defraudacin de rentas de Aduana.
De conformidad con lo establecido en el artculo 5 de la Ley de
Delitos Aduaneros,
constituyen modalidades del tipo bsico de
defraudacin de rentas de aduana, las siguientes:

DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS

5.1 Modalidad de defraudacin de rentas de Aduana
a) Importar mercancas amparadas en documentos falsos o adulterados
o con
informacin falsa en relacin con el valor, calidad, cantidad, peso,
especie,
antigedad, origen u otras caractersticas como marcas,
cdigos, series, modelos,
que originen un tratamiento aduanero o
tributario ms favorable al que corresponde a los fines de su importacin.
b) Simular ante la administracin aduanera total o parcialmente una
operacin de
comercio exterior con la finalidad de obtener un incentivo o
beneficio econmico o de cualquier ndole establecido en la legislacin
nacional.
c) Sobrevaluar o subvaluar el precio de las mercancas, variar la
cantidad de las
mercancas a fin de obtener en forma ilcita incentivos o
beneficios econmicos establecidos en la legislacin nacional, o dejar de pagar
en todo o en parte
derechos antidumping o compensatorios.

DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS

5.1 Modalidad de defraudacin de rentas de Aduana
d) Alterar la descripcin, marcas, cdigos, series, rotulado,
etiquetado, modificar el
origen o la subpartida arancelaria de las
mercancas para obtener en forma ilcita
beneficios econmicos
establecidos en la legislacin nacional.
e) Consumir, almacenar, utilizar o disponer de las mercancas en
trnsito o
reembarque incumpliendo la normativa reguladora de estos
regmenes aduaneros.
f)En estos casos, la pena ser privativa de la libertad no menor de
5 ni mayor de 8
aos y con 365 a 730 de multa.

BIBLIOGRAFA
Bramont Arias-Torres, Luis F. El engao exigido por el delito de
defraudacin tributaria. En
Caro Jhon, Jos Antonio (2007). Diccionario de jurisprudencia penal.
Lima: Grijley.
Caro Jhon, Jos Antonio (2003). La participacin objetiva de la
participacin delictiva. Lima: Grijley.
Garca Cavero, Percy (2007). Derecho Penal Econmico. Parte Especial
Tomo II. 1 Ed. Lima: Grijley.
Villavicencio Terreros, Felipe. La imputacin objetiva en la jurisprudencia
peruana. Instituto de Derecho Penal Europeo e Internacional.
Universidad de Castilla La Mancha
Villegas, Hctor. (2002). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. Editorial Astrea, Buenos Aires.