Marco Cxzzxxonceptual

MARCO CONCEPTUAL
MG. HUMBERTO SANCHEZ RODRIGUEZ

20/11/15
MARCO CONCEPTUAL
PARA LA PREPARACIN
Y PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE

LOS ESTADOS FINANCIEROS
Temas que comprende:
Introduccin.
Que es el Marco Conceptual.
Propsito y valor normativo.
Alcance.
Usuarios y sus necesidades de informacin.
Estados Financieros.
Objetivos.
Hiptesis o Postulados fundamentales.
Caractersticas cualitativas y sus limitaciones.
Significado del trmino Presentacin razonable.
Elementos de los estados financieros.
Reconocimiento de los elementos.
Medicin de los elementos.
Concepto de capital y mantenimiento de capital.
20/11/15 12:05 PM
ANALICE EL SIGUIENTE CASO
Si en algunos pases se
aceptara como reglas de juego
que cualquier jugador que este
dentro del rea pudiera detener
la pelota con la mano
Si otros pases NO aceptaran

como reglas de juego que
cualquier jugador que este
dentro del rea pudiera
detener la pelota con la mano
Podramos evaluar los juegos y comparar los equipos?

Sera difcil evaluar los juegos y comparar a los equipos, en
cambio, un sistema comn de reglas de juego permite que los
aficionados comparen a los diversos equipos
20/11/15 12:05 PM
ANALICE EL SIGUIENTE CASO
La CONTABILIDAD FINANCIERA requiere de:
Un conjunto de TEORAS,
CONCEPTOS Y FUNDAMENTOS
BSICOS CONTABLES
Devengado,
Activo,
Ingreso,
Gasto,
Situacin Financiera,
Reconocimiento,
Medicin
etc.
Que permitan hacer posible
PREPARAR,
PRESENTAR y
COMPARAR
20/11/15 12:05 PM
ESTADOS
FINANCIEROS
QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL
Devengado,
Activo,
Ingreso,
Gasto,
Situacin Financiera,
Reconocimiento,
Medicin
etc.
Es un conjunto de teoras,
conceptos y fundamentos
(principios) bsicos y
esenciales,
esenciales como son:
a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs;

Es el MARCO
CONCEPTUAL de las NIIF
Que expresado en trminos

informticos,
informticos equivale al
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lenguaje de
programacin
contable
6
OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE

Lograr que las transacciones y eventos y otros sucesos:
Que hayan ocurrido.
Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/. o US $)
Que sean LCITOS
Al expresarlos en
LENGUAJE CONTABLE
se reconozcan como:
ESTADO DE SITUCION
FINANCIERA
Activos
Pasivos
Patrimonio
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ESTADO DE
RESULTADOS
Ingresos
Gastos
Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)

Analice la siguiente interrogante:
Se encuentran en el Marco Conceptual criterios contables

especficos referidos a asuntos relacionados con:
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Existencias.
Contratos de Construccin.
Arrendamientos.
Agricultura.
Minera.
Intangibles.
Seguros.
Hechos Posteriores.
Polticas contables.
Respuesta:
NO
Por qu?
El Marco Conceptual no trata

temas especficos, como
son:
Existencias.
Contratos de Construccin.
Arrendamientos.
Agricultura.
Minera.
Intangibles.
Seguros.
Hechos Posteriores.
Polticas contables.
etc.
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Por lo tanto:
El Marco Conceptual
no es una Norma
Internacional de
Informacin
Financiera, y
no define reglas
para ningn tipo
particular de
medida o
presentacin.
presentacin
(Prrafo 2)

Puede el Marco Conceptual DEROGAR alguna norma?
NO
El Marco Conceptual NO deroga

ninguna norma o interpretacin,
ni parcial ni totalmente
Por lo tanto:
No tiene poder derogatorio

sobre ninguna NIIF.
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10
Analice el siguiente enunciado

Regla general sealada en el Marco
Conceptual
cuando ingresa a un negocio un nuevo activo

(que no provenga de los dueos), o
aumenta el valor de un activo ya existente, el
AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO

debe ser reconocido como
(tener como contrapartida) un:
ESTADO DE
RESULTADOS
ACTIVO
100
120
20/11/15 12:05 PM
INGRESO
100
20
Ingreso
dentro del estado de
resultados
11
Analice el siguiente enunciado

Regla particular sealada en la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
cuando una partida del activo fijo aumenta

de valor por revaluacin por primera vez, el
AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO

debe ser reconocido en el:
ACTIVO FIJO
100
EXC. REVAL.
100
EST DE SIT FINANC

Patrimonio
Como incremento de la
partida patrimonial
Excedente de Revaluacin
del balance
A quien le hacemos caso cuando se revala un activo?

20/11/15 12:05 PM
12
Marco Conceptual Valor Normativo (prrafos 3 y 4)

el IASB reconoce que en algunos casos
pueden producirse conflictos entre:
MARCO
CONCEPTUAL
CONFLICTO
NIIF
A quien le hacemos caso?
Cuando se presenten esos casos,

los requisitos fijados en la NORMA
NORMA afectada
PREVALECEN sobre las disposiciones del Marco
Conceptual
No obstante, como el Consejo del IASC se guiar por el Marco Conceptual al
desarrollar futuras Normas o al revisar las existentes, considera que el nmero de
casos en conflicto disminuir con el tiempo, por lo que se mantiene en revisin.
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13
ALCANCE: Asuntos que trata (prrafo 5)

El Marco trata sobre los siguientes asuntos de los:
ESTADOS
FINANCIEROS
El objetivo de los estados

financieros. Se refiere a los estados
financieros para propsitos
generales. (incluye los consolidados)
Las caractersticas cualitativas que
determinan que la informacin en los
estados financieros SEA de utilidad.
La definicin, reconocimiento y medicin de
los elementos que se toman para preparar los
estados financieros.
Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital

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CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)

ESTADOS
FINANCIEROS
ESTADOS
FINANCIEROS
PROPSITO
GENERAL
PROPSITO
ESPECIAL
A este tipo de estados financieros se refiere el Marco

Se preparan al menos al cierre de cada periodo.
Incluye los EE.FF. consolidados y los EE.FF. intermedios
y anuales.
Estn orientados a cubrir informacin comn para un
amplio rango de usuarios.
Se puede incluir otra informacin adicional.
Los usuarios confan en ellos como su principal fuente
de informacin financiera.
20/11/15 12:05 PM
15
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)
DE
PROPSITO
ESPECIAL
No estn dentro del alcance de las NIIFs

Se preparan con el objeto de cumplir con requerimientos
especficos.
Ejemplos:
Folletos de informacin burstil.
Declaraciones juradas para efectos tributarios.
Estados Financieros Extraordinarios Para decidir

transformaciones, fusiones, venta de la empresa, etc.
De Liquidacin Para empresas en proceso de liquidacin.
20/11/15 12:05 PM
16
ESTADOS FINANCIEROS
CONJUNTO
COMPLETO DE
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
(prrafo 10 NIC 1)
(prrafo 7)
(1) Que
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
ESTADO DE
CAMBIOS
EN EL
PATRIMONIO (1)
ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO
muestre todos los

cambios habidos en el
Patrimonio Neto, o
Los cambios en el
Patrimonio , distintos de
los procedentes de las
operaciones de
aportacin y reembolsos
de capital y distribucin
de dividendos a los
propietarios
NOTAS
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
AL PRINCIPIO
DEL PRIMER
PERIODO
COMPARARTIVO
PARA UN PERIODO INTERMEDIO O UN PERIODO ANUAL

20/11/15 12:05 PM
17
Usuarios y sus necesidades de informacin
20/11/15 12:05 PM
(prrafos 9 al 11)
18
HIPOTESIS O POSTULADO DEL DEVENGADO
(prrafo 22)
Analicemos el siguiente caso
El 26 de
Diciembre
del ao 1
Con factura
N 001-1122 se venden
y entregan mercaderas
La factura se cobra
el 08/ENE/ del ao 2
Venta con garanta
V
E
N
E
A
G
31/DIC/AO 1
ESTADOS
FINANCIEROS
Ao 1
20/11/15 12:05 PM
15/MAR/X2
Cliente reclama
AO 2
3
O O
V
I D
T BI
C I
E
F RC
E E
P
Cuantos eventos han ocurrido?

Cuatro (4) eventos.
En que periodo se reconoce
(contabiliza) cada evento ocurrido?
En el periodo que ocurrieron.
19
HIPOTESIS O POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADO

(Prrafo 22)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
BASE CONTABLE
DEL DEVENGADO
Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen

cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo.
Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se

presentan en los EE.FF. de los periodos a los cuales corresponden.
Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos

20/11/15 12:05 PM
20
HIPOTESIS O POSTULADO FUNDAMENTAL: EMPRESA EN MARCHA

(Prrafo 23)
POSTULADOS
FUNDAMENTALES
EMPRESA EN
MARCHA
Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es un

negocio en marcha, y que continuar operando en el futuro inmediato
(12 meses), sin intencin de liquidarse.
Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre una base distinta
que debe revelarse.
20/11/15 12:05 PM
21
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(prrafo 24)
Las caractersticas cualitativas son los

atributos que hacen til, para los
usuarios, la informacin suministrada
en los estados financieros.
Las cuatro principales

caractersticas cualitativas son:
ESTADOS
FINANCIEROS
USUARIOS
comprensibilidad;
relevancia o aplicabilidad;
fiabilidad o confiabilidad; y
comparabilidad.
20/11/15 12:05 PM
22
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(prrafos 24 al 42)
Si se cumplen las NIIFs

al preparar los EE.FF. estas
aseguran:
ESTADOS
FINANCIEROS
A los USUARIOS
IDENTIFICAR SITUACIONES Y
VARIACIONES
FACILMENTE COMPRENSIBLES
COMPRENSIBILIDAD
COMPARABILIDAD
LIBRES DE ERRORES Y DESVIACIONES
APLICABLES A SUS NECESIDADES PARA LA TOMA

DE DECISIONES
CONFIABILIDAD
APLICABILIDAD
NATURALEZA
INFORMACIN DE UN NUEVO
SEGMENTO
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MATERIALIDAD
SU OMISIN PUEDE LLEVAR A

DECISIONES EQUIVOCADAS
Presentacin Fidedigna
Sustancia Antes Que Forma
Neutralidad
Prudencia
Informacin Completa
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Comprensibilidad (prrafo 25)
Para que los EE.FF. sean fcilmente

<comprensibles>,
<comprensibles> se supone que los
usuarios:
tienen un conocimiento razonable de las
actividades econmicas y del mundo de los
negocios;
tienen un conocimiento razonable de su

contabilidad, y
tienen tambin la voluntad de estudiar la

informacin con razonable diligencia.
TEMAS COMPLEJOS: La informacin acerca de temas complejos que debe ser
incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia para la toma de
decisiones econmicas por parte de los usuarios, no debe quedar excluida slo por
la nica razn de que puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios
20/11/15 12:05 PM
24
Materialidad o Importancia Relativa (prrafo 30)

Omisin o presentacin errnea de la informacin afectan las
decisiones
La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando:
su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones
econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros.
La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error
de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las
circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el
papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de
corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la
informacin ha de tener para ser til.
EJEMPLO:
El caso de la empresa LECHE RIQUISIMA S.A. que reconoci (contabiliz)

como ingresos los descuentos recibidos por volmenes de compras de
existencias que despus no se vendieron, en lugar de deducirlos de su
valor de compra, originando utilidades falsas y sobrevaluacin del valor
burstil de sus acciones, que gener prdidas a los inversionistas cuando
se descubri el fraude y el valor de las acciones cayeron
significativamente.
20/11/15 12:05 PM
25
Neutralidad
ESTADOS
FINANCIEROS
Deben ser
neutrales
(prrafo 36)
Libre de desviaciones. NO SON

NEUTRALES si al seleccionar o presentar
la informacin se ha influenciado en la
toma de decisiones o en el criterio para
lograr un resultado o consecuencia
predeterminada.
Ejemplo
Sobreestimar incobrabilidad para cuentas de cobranza
dudosa con la finalidad de pagar menos impuesto a la
renta, conllevara a presentar informacin sesgada o
con prejuicios
20/11/15 12:05 PM
26
Prudencia
Prudencia
(prrafo 37)
Los encargados de preparar los EE.FF deben incluir cierto

grado de precaucin en la aplicacin de los criterios
necesarios para hacer las estimaciones requeridas cuando
se presenten sucesos de incertidumbre
Ejemplo:
Creacin de reservas ocultas o provisiones en exceso;

subvaluacin deliberada de activos o ingresos o
sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos.
Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos por

futuros reclamos de mercaderas vendidas con garanta por
desperfectos de fabricacin
20/11/15 12:05 PM
27
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BALANCE (prrafo 47 y 48)

Leche Riquisima S.A.
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 20X9 y 20X8
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS
2008
2007
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
2008
2007
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Efectivo o Eq. Efect
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias (Nota 9)
Gastos Pagados por Adelantado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, neto
Otros Activos
TOTAL ACTIVOS
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
700,000
1000,000
120,000
.
.
3450,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
Prstamos y Sobregiros Bancarios

Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Deudas a Largo Plazo Corriente
TOTAL PASIVO CORRIENTE
15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000
Deudas a Largo Plazo

Ingresos Diferidos
1200,000
100,000
1000,000
50,000
500,000 PATRIMONIO NETO

Capital
800,000 Reservas
Resultados Acumulados
30,000 Patrimonio Neto Mayoritarios
Intereses Minoritarios
Total Patrimonio Neto
.
2200,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
350,000
50,000
250,000
650,000
100,000
750,000
3450,000
220,000
50,000
150,000
420,000
80,000
500,000
2200,000
Miden la Situacin Financiera

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28
ELEMENTOS DE GANANCIAS Y PRDIDAS (prrafo 47 y 48)

INGRESOS
Estado de Resultados
Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X9 y 20X8
(expresado en miles de nuevos soles)
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
20X8
2000,000
( 1400,000 )
600,000
Gastos de Administracin
( 400,000 )
Gastos de Venta
( 100,000 )
Ingresos por Alquileres
40,000
Utilidad en Venta de Activos Fijos
Ingresos Varios
3,000
Gastos Varios
( 30,000 )
Resultado de Operaciones
125,000
20X7
1600,000
( 1300,000 )
300,000
(
(
12,000
(
Otros Ingresos y Gastos

Ingresos Financieros
50,000
Prdidas por Desastres Naturales (
5,000 )
Resultado antes de Participaciones
e Impuesto a la Renta
170,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
Utilidad neta del Ejercicio

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(
(
10,000 )
20,000 )
140,000
180,000 )
40,000 )
10,000
5,000
5,000
20,000 )
80,000
20,000
4,000 )
96,000
4,500 )
12,500 )
79,000
GASTOS
29
ACTIVOS
Balances
ACTIVOS
20X9
20X8
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
Activo Corriente
Efectivo o Eq. Efect
Inversiones en Valores
Inmuebles, Maquinaria y Equipo, neto 1000,000

Activos Intangibles
TOTAL ACTIVOS
20/11/15 12:05 PM
800,000
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
30
ACTIVOS (prrafo 53)
ACTIVOS: son recursos:

ACTIVOS
20X9
1. Que controla la empresa

20X8
Activo Corriente
Caja y Bancos
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
800,000
Activos Intangibles
TOTAL ACTIVOS
20/11/15 12:05 PM
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
Control significa
que los puede:
Usar
Vender
Arrendar
Donar
2. Es consecuencia de
transacciones o
sucesos que han
ocurrido.
31
ACTIVOS (prrafo
53 a 59)
ACTIVOS: son recursos:

ACTIVOS
20X9
20X8
Activo Corriente
Caja y Bancos
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
800,000
Activos Intangibles
TOTAL ACTIVOS
20/11/15 12:05 PM
120,000
30,000
.
.
.
3450,000 2200,000
3. Son capaces de
generar
beneficios
econmicos
futuros que se
espera fluyan a
la empresa
Al venderlos
generan efectivo.
Al usarlos
generan ahorro
de costos
32
FORMAS EN QUE LOS BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS LLEGAN

A LA EMPRESA (prrafo 55)
El prrafo 55 seala que los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por diferentes vas.
Por ejemplo, un activo puede ser:
a. utilizado aisladamente o en combinacin con

otros activos en la produccin de bienes y
servicios a vender por la empresa;
(maquinarias para la produccin)
b. intercambiado por otros activos;

(mercaderas)
c. utilizado para satisfacer un pasivo; (efectivo o bienes) o

d) distribuido a los propietarios de la empresa. (Pago de
dividendos en efectivo o en bienes)
20/11/15 12:05 PM
33
La tangibilidad no es esencial para la existencia de un activo
La tangibilidad no es esencial
para la existencia de un activo
El prrafo 56 seala que muchos
activos, como por ejemplo los que
componen los inmuebles,
maquinaria y equipo, son elementos
tangibles. Sin embargo la
tangibilidad no es esencial para la
existencia del activo
20/11/15 12:05 PM
Por ejemplo; las patentes y los

derechos de autor, tienen la
calidad de activos si se espera que
produzcan beneficios econmicos
futuros para la empresa y son,
adems, controlados por ella.
34
El derecho de propiedad legal no es esencial al determinar la existencia

de un activo
Por ejemplo,
El derecho de propiedad legal no los terrenos que se compran en
es esencial al determinar la
rgimen de arrendamiento
financiero son activos si la
existencia de un activo.
empresa controla los beneficios
econmicos que se espera obtener.
El prrafo 57 seala que algunos
los procedimientos tecnolgicos,
activos, por ejemplo las cuentas
producto de actividades de
por cobrar y los terrenos, estn
desarrollo llevadas a cabo por la
asociados con derechos legales,
empresa, pueden cumplir la
incluido el derecho de propiedad.
definicin de activo aunque se
Al determinar la existencia o no de guarden en secreto sin patentar, si
un activo, el derecho de propiedad la empresa controla los beneficios
econmicos que se esperan de
no es esencial.
ellos
20/11/15 12:05 PM
35
Transacciones futuras no dan lugar a reconocer activos

Transacciones futuras no dan lugar a reconocer
activos.
El prrafo 58 seala que los activos de una
empresa proceden de transacciones u otros
sucesos ocurridos en el pasado. Las empresas
obtienen los activos mediante su compra o
produccin, pero tambin pueden generarse
activos mediante otro tipo de transacciones.
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la
empresa de los Gobiernos, dentro de un
programa de fomento del desarrollo econmico
de un rea geogrfica, o el descubrimiento de
yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se espera
ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos a
activos.
20/11/15 12:05 PM
Por ejemplo
la emisin de una
orden de compra es
una intencin de
comprar existencias
que no cumple, por s
misma, la definicin
de activo.
36
CONCEPTO DE RECONOCIMIENTO (prrafo 82)
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Es el proceso de
incorporar (registrar
o contabilizar) una
partida que
CALIFIQUE COMO
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos
Gastos
EN EL
ESTADO DE
RESULTADOS
Las omisiones no se corrigen con revelaciones de las polticas contable ni en las

notas o algn otro material explicativo
20/11/15 12:05 PM
37
REQUISITOS PARA RECONOCER UN ELEMENTO (prrafo 84)

El prrafo 84 se seala que al evaluar si una partida cumple estos criterios
y, por tanto, est calificada para su reconocimiento en los estados
financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad
contenidas en los prrafos 29 y 30.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla
las condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado
elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el
reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un
ingreso o un pasivo.
Por ejemplo
Compra de
mercaderas al
crdito
Una donacin en
efectivo que se
recibe
20/11/15 12:05 PM
Mercaderas
100
Caja y Bancos
200
Cuentas por Pagar

100
Ingresos
200
38
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (prrafos 89 y 90)

ESTADO
DE SITUACION
FINANCIERA
Un activo se reconoce en:

Caja y bancos, mercaderas, materias
primas, etc.
Siempre y cuando: es probable que

los beneficios econmicos futuros
y posea un costo o valor que pueda ser
medido confiablemente.
Activo
FLUIRN
DE EL
HACIA LA
EMPRESA
No se debe considerar como activo cuando se trate de

un gasto debido al cual se considere improbable un flujo
de beneficios econmicos ms all del actual periodo
contable.
Pagos de energa elctrica, arrendamientos de
administracin, etc.
20/11/15 12:05 PM
ESTADO DE
RESULTADOS
Gasto
39
PASIVOS Obligacin presente
(prrafo 60 y 62)
PASIVOS
EXIGIBLES SIN CONDICIONES: Deber o responsabilidad de pagar una
suma de dinero como consecuencia de compromisos. Son exigibles
legalmente (contractuales)
Cuentas por pagar comerciales
Prstamos bancarios.
NO EXIGIBLES: Por la actividad comercial, costumbres o buenas
relaciones con los clientes, su pago depende de la ocurrencia de un hecho
Provisiones por garantas sobre ventas.
Implica la salida de beneficios econmicos, que origina la cancelacin del
pasivo, como por ejemplo
Pagos en efectivo.
Una transferencia de otros activos en pago de obligaciones.
Un suministro de servicios en pago de obligaciones.
La sustitucin de una obligacin por otra.
La conversin de una obligacin en patrimonio neto.
Tambin puede cancelarse por la renuncia o prdida de derechos por parte del
acreedor
20/11/15 12:05 PM
40
Distincin entre OBLIGACIN PRESENTE y COMPROMISO FUTURO
(prrafo 61)
Obligacin presente versus compromiso futuro
DECISIN DE ADQUIRIR UN ACTIVO: NO da lugar al nacimiento o

reconocimiento de una pasivo
Orden de compra
Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la
empresa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las
consecuencias econmicas del incumplimiento de la obligacin, por
ejemplo, a causa de la existencia de una sancin importante, dejan a la
empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de
recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
20/11/15 12:05 PM
41
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (prrafo 91)

Un pasivo se reconoce en:
Cuentas por pagar, tributos por pagar,
dividendos por pagar, etc.
Siempre y cuando: es probable que la

liquidacin de una obligacin actual se
derive una
el monto de su liquidacin pueda ser
cuantificado razonablemente
ESTADO
DE SITUACION
FINANCIERA
Pasivo
SALIDA DE
RECURSOS
QUE
IMPLIQUE
BENEFICIOS
ECONOMICOS
No se debe considerar como pasivo cuando se trate de existencias

pedidas pero an no recibidas, salvo que existan circunstancias
particulares que impliquen el reconocimiento de los activos y gastos
relacionados
Importaciones.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes
20/11/15 12:05 PM
42

ACTIVOS
20X9
20X8
50,000
400,000
200,000
900,000
80,000
1630,000
10,000
200.000
40,000
600,000
20,000
870,000
700,000
500,000
800,000
Otros Activos
30,000
TOTAL ACTIVOS
20X9
120,000
.
.
.
3450,000 2200,000
Prstamos y Sobregiros Bancarios

Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Deudas a Largo Plazo Corriente
TOTAL PASIVO CORRIENTE
15,000
385,000
200,000
800,000
1400,000
Deudas a Largo Plazo

Ingresos Diferidos
1200,000
100,000
5,000
245,000
50,000
350,000
650,000
1000,000
50,000
Patrimonio Neto
ACTIVO menos PASIVO
750,000
.
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
.
3450,000
Es la participacin o inters residual en los activos de la empresa,

despus de deducir los pasivos (prrafo 49)
43
20/11/15 12:05 PM
20X8
Pasivo Corriente
Activo Corriente
Efectivo o Equiv de Efect
PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
500,000
.
2200,000
PATRIMONIO NETO
(Prrafos 65 al 68)
Patrimonio Neto
Se muestra o presenta subclasificado:

Capital Social
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados
El importe depende de la medicin de activos y

pasivos
20/11/15 12:05 PM
44
LAS RESERVAS NO SON GASTOS
(Prrafos 65 al 68)
Patrimonio
La creacin de reservas se deriva de la distribucin de ganancias,
y por tanto:
Las reservas, cualquiera sea su origen no constituye gasto.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Partidas del Patrimonio
Utilidades
Acumuladas
1,000
12,000
20/11/15 12:05 PM
Reservas
1,000
Reserva Legal
Reserva Estatutaria
Reserva Facultativa
45
RENDIMIENTO O DESEMPEO .(prrafo 69)

Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X9 y
20X8
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
20X8
2000,000
( 1400,000 )
600,000
( 400,000 )
Gastos de Venta
( 100,000 )
40,000
Ingresos Varios
3,000
Gastos Varios
( 30,000 )
125,000
Es la cifra del
resultado de la
20X7
medida del
1600,000
( 1300,000 ) desempeo en la
300,000
actividad de la
empresa,
( 180,000 )
(
40,000 )
rendimiento de las
10,000
inversiones
o las
12,000
5,000
ganancias por
5,000
(
20,000 )
accin.
80,000

50,000
5,000 )
170,000
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(

20/11/15 12:05 PM
(
(
10,000 )
20,000 )
140,000
Los elementos que

20,000
miden el
4,000 )
desempeo son los
96,000
ingresos y los
4,500 )
gastos.
12,500 )
79,0000
DESEMPEO
46
INGRESOS
- GASTOS
CONCEPTO Y ORIGEN DE INGRESOS (prrafos 70 y 77)

ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
EXISTENCIAS
(1)
ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS
100
150
(2)
CUENTAS POR COBRAR

(2)
150
150
(3)
(1) Saldo inicial de existencias

(2) Se vende en S/. 150
CAJA - BANCOS
(3)
150
20/11/15 12:05 PM
(Entra un nuevo activo - INGRESO)
(3) Cobranza de la venta

47
INGRESOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son los < AUMENTOS BRUTOS > en los beneficios econmicos
producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE
31/DIC
Los aumentos provienen de:

Entradas o incrementos en el valor de los activos (incrementan
los activos)
Disminucin o liquidacin de pasivos (condonacin de pasivos)
Requisito:
Deben producir incrementos en el patrimonio , distintos a los
que provienen de aportes de los socios.
Estado de SF
(+) ACTIVO
20/11/15 12:05 PM
(+) INGRESOS
Estado de SF
(+) PATRIMONIO
48
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Comprende:
a) Los ingresos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
Adoptan un nombre
en funcin al evento
que los origin
Ingresos por Ventas de Bienes

Ingresos por Prestacin de Servicios
b) Las ganancias.
20/11/15 12:05 PM
49
CONCEPTO DE INGRESOS
(Prrafos 74 al 77)
LOS INGRESOS
Llmense:
Ingresos por Venta de Bienes.

Ingresos por Prestacin de Servicios.
Ingresos Financieros.
Etc.
Ingresos por Ventas de Bienes
Ingresos por Prestacin de Servicios
Se reconocen
en:
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de recibir el

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
20/11/15 12:05 PM
50
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (prrafos 92 y 93)
Se reconocen
en el estado de
Cuando se ha producido un
incremento en los beneficios
econmicos futuros, asociado
a:
Un incremento en un
activo,
Una venta al crdito
aumenta las cuentas
por cobrar, o

Por los aos terminados el 31 de diciembre del 20X9 y 2008
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
20X9
2000,000
( 1400,000 )
600,000
( 400,000 )
Gastos de Venta
( 100,000 )
40,000
5,000
Ingresos Varios
3,000
Gastos Varios
( 30,000 )
125,000
A una disminucin de un
pasivo.
Descuento por pronto
pago.
Condonacin de
50,000
deudas.
5,000 )
Suministro de bienes o
servicios en pago de
170,000
deudas
20/11/15 12:05 PM
Participaciones
Impuesto a la Renta
(
(
10,000 )
20,000 )
140,000
20X8
1600,000
( 1300,000 )
300,000
(
(
180,000 )
40,000
10,000
12,000
5,000
20,000 )
80,000
20,000
4,000
96,000
(
4,500
51
( 12,500
79,000
GASTOS (prrafo 70)

EXISTENCIAS
(1)
100
100
COSTO DE VENTAS
(2)
(2)
100
(1) Saldo inicial de existencias

(2) Reconocimiento del costo de ventas en S/. 100
(Disminuye el activo)
20/11/15 12:05 PM
52
GASTOS DEFINICIN
(Marco conceptual prrafo 70)
Son las < DISMINUCIONES BRUTAS > en los beneficios econmicos
producidos durante un periodo o ejercicio econmico
01/ENE
31/DIC
Las disminuciones provienen de:
Salidas o agotamiento en los activos (disminuyen los

activos)
Aumento de pasivos.
Requisito:
Deben producir disminuciones en el patrimonio neto,
distintos a los que provienen de retiros de los socios.
Estado de SF
(-) ACTIVO
20/11/15 12:05 PM
(+) GASTOS
Estado de SF
(-) PATRIMONIO
53
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Comprende:
a) Los gastos ordinarios.
Que son aquellos que surgen en el curso de las actividades
ordinarias del negocio.
Adoptan un nombre
en funcin al evento
que los origin
Costo de Ventas de Bienes

Gastos de Administracin y de Ventas
Gastos Financieros
b) Las prdidas.
20/11/15 12:05 PM
54
CONCEPTO DE GASTOS
(Marco Conceptual Prrafo 78)
LOS GASTOS
Llmense:
Gastos por Venta de Bienes.

Gastos por Prestacin de Servicios.
Gastos Financieros.
Etc.
Gastos por Ventas de Bienes
Gastos por Prestacin de Servicios
Se reconocen
en:
Gastos Financieros
Solo cuando exista un grado suficiente de certeza de salida de

Beneficio Econmico Futuro y estos puedan ser cuantificados.
20/11/15 12:05 PM
55
ASOCIACION DE INGRESOS CON GASTOS (prrafo 95)

El prrafo 95 seala que los gastos se reconocen en el estado de
resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos
incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos.
01 de enero
31 de diciembre
Es un proceso que esta referido al reconocimiento

simultneo de INGRESOS y GASTOS que se producen
directa o conjuntamente por las mismas transacciones y
otros sucesos
Ventas
20/11/15 12:05 PM
Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Garantas
56
PROCESO DE MEDICIN (Prrafo 98)
A RECONOCER Y PRESENTAR
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
Es el proceso
de determinar
Activos
Pasivos
Patrimonio
Importes
Monetarios
S/.
20/11/15 12:05 PM
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Ingresos
Gastos
Estado de
Resultados
57
BASES DE MEDICIN
(Prrafo 100)
MEDICIN
DE LOS
ELEMENTOS
S/.
BASES DE MEDICIN
COSTO
HISTRICO
20/11/15 12:05 PM
COSTO
CORRIENTE
VALOR
REALIZABLE
VALOR
PRESENTE
58
COSTO HISTRICO
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos se registran por el importe de efectivo y

otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento de la
adquisicin
Ejemplo: El valor de compra de un bien.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de
incurrir en la deuda
Ejemplo: Remuneraciones por pagar.
PASIVOS
o, en algunas circunstancias por las cantidades de efectivo y otras

partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal de las actividades.
Ejemplo: Impuesto a la Renta.
20/11/15 12:05 PM
59
COSTO ACTUAL o CORRIENTE
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos Los activos se contabilizan segn el importe

de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que
debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro equivalente.
Ejemplo: el valor de mercado de un activo.
PASIVOS
Los pasivos se registran contablemente por el importe

sin descontar del efectivo u otras partidas equivalentes al
efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el
momento presente.
Ejemplo: el valor de una provisin por garantas
otorgadas
20/11/15 12:05 PM
60
VALOR DE REALIZACIN
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos son registrados por el importe

en efectivo o equivalentes de efectivo, que
podra obtenerse actualmente mediante la
venta normal del activo.
Ejemplo: El valor neto de realizacin de las
existencias obsoletas.
PASIVOS
Los pasivos se registran a valores de

liquidacin, esto es al importe no descontado
en efectivo o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para liquidar los pasivos en el
curso normal de las actividades.
Ejemplo: Letras por pagar
20/11/15 12:05 PM
61
VALOR PRESENTE
ACTIVOS
(Prrafo 100)
Los activos son registrados al valor presente

descontado de las entradas de efectivo netas
futuras que se prev generarn en el curso
normal de las actividades.
Ejemplo: Activos biolgicos medidos a valores
razonables.
PASIVOS
Los pasivos se registran a valor presente

descontado de las salidas de efectivo netas futuras
que requerirn para liquidar los pasivos en el curso
normal de las actividades.
Ejemplo: El valor de las pensiones de jubilacin
20/11/15 12:05 PM
62
CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 102)

Se reconocen dos clases:
1.
Capital Financiero:
Adoptado por la mayora
Preparacin y
Presentacin de sus
Estados financieros
de las empresas en la:
2.
Considera al capital como

dinero invertido o aportado por
los socios o dueos de la
empresa.
el capital es sinnimo
de activo o patrimonio
de la empresa.
toma como base por

ejemplo, las unidades
de produccin por da.
Capital Fsico
Se considera al capital en
funcin de la capacidad
operativa o productiva de la
empresa.
20/11/15 12:05 PM
63
SELECCIN DEL CONCEPTO DE CAPITAL (prrafo 103)

Debe basarse en las necesidades de los
usuarios de los estados financieros:
Si les interesa el
mantenimiento del
capital nominal invertido
o la capacidad
adquisitiva del capital
invertido:
Si les interesa el
mantenimiento de la
capacidad productiva
20/11/15 12:05 PM
1.
Adoptar la
concepcin del
Capital Financiero
2.
Adoptar la
concepcin del
Capital Fsico
64
CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL FINANCIERO (prrafo 104)
ACTIVOS FINANCIEROS
DINERO
AL 31 DIC 20X8
ACTIVOS FINANCIEROS
DINERO
AL 31 DIC 20X9
S/. 100,000
S/. 150,000
UTILIDAD
S/. 50,000
Mantenimiento del Capital Financiero: Segn este concepto, la

utilidad se genera slo cuando el importe financiero (dinero) de los
activos netos al final del periodo es mayor al importe financiero (dinero)
de los mismos al inicio del periodo, despus de excluir cualquier nuevo
aporte o distribucin que los socios o dueos hayan efectuado durante
el periodo.
Puede medirse en unidades monetarias nominales (costo histrico) o en
unidades de poder de compra constante. (valor de presente)
20/11/15 12:05 PM
65
20/11/15 12:05 PM
66

Marco Cxzzxxonceptual

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MARCO CONCEPTUAL

MG. HUMBERTO SANCHEZ RODRIGUEZ

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE

Temas que comprende:

Concepto de capital y mantenimiento de capital.

ANALICE EL SIGUIENTE CASO

Si otros pases NO aceptaran

Podramos evaluar los juegos y comparar los equipos?

ANALICE EL SIGUIENTE CASO

La CONTABILIDAD FINANCIERA requiere de:

Que permitan hacer posible

QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL

a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs;

Que expresado en trminos

OBJETIVO DEL LENGUAJE DE PROGRAMACIN CONTABLE

Que hayan ocurrido.

Que puedan ser medidos en trminos monetarios (S/. o US $)

Que sean LCITOS

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)

Se encuentran en el Marco Conceptual criterios contables

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)

El Marco Conceptual no trata

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafo 2)

El Marco Conceptual NO deroga

No tiene poder derogatorio

Analice el siguiente enunciado

cuando ingresa a un negocio un nuevo activo

aumenta el valor de un activo ya existente, el

AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO

Analice el siguiente enunciado

cuando una partida del activo fijo aumenta

AUMENTO EL MAYOR VALOR DEL ACTIVO

EST DE SIT FINANC

A quien le hacemos caso cuando se revala un activo?

Marco Conceptual Valor Normativo (prrafos 3 y 4)

A quien le hacemos caso?

Cuando se presenten esos casos,

ALCANCE: Asuntos que trata (prrafo 5)

El objetivo de los estados

Los conceptos de capital y de mantenimiento de capital

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)

A este tipo de estados financieros se refiere el Marco

CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS (prrafo 6)

No estn dentro del alcance de las NIIFs

Folletos de informacin burstil.

Declaraciones juradas para efectos tributarios.

Estados Financieros Extraordinarios Para decidir

De Liquidacin Para empresas en proceso de liquidacin.

muestre todos los

PARA UN PERIODO INTERMEDIO O UN PERIODO ANUAL

Usuarios y sus necesidades de informacin

HIPOTESIS O POSTULADO DEL DEVENGADO

Analicemos el siguiente caso

Venta con garanta

Cuantos eventos han ocurrido?

HIPOTESIS O POSTULADO FUNDAMENTAL: DEVENGADO

Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen

Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se

Se adopta para permitir que los EE.FF cumplan sus objetivos

HIPOTESIS O POSTULADO FUNDAMENTAL: EMPRESA EN MARCHA

Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una empresa es un

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las caractersticas cualitativas son los

Las cuatro principales