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FISCALITE

APPROFONDIE

BIBLIOGRAPHIE
Prcisdefiscalitmarocainedelentreprise,
3medition,2009,MohamedRigar.
Fiscalitappliquedelentreprise
marocaine,Lesditionsmaghrbines,3me
dition,2010,MohamedAbouElJaouad.
Lafiscalitdelentreprisemarocaine,Les
ditionsmaghrbines,2011,BrahimAouid.
Fiscalitdelentreprise&desparticuliers,
collectionBanqueetEntreprise,2009,Abdellah
Charqi.
2

INTRODUCTION

Introduction
Lafiscalitestduneimportancecapitale
aussibiendanslemondedesaffaires
quauniveauacadmique:
Ellergitlensembledesimpts
EllegrelarelationentrelEtatetle
contribuable

Introduction
Elleinterpellelensembledesagents
conomiques
Elleouvreunchamptrsvastedansla
rechercheacadmique
Cependant,ilfautfaireattentionaux
rformesfiscalesetsuivrergulirement
lesapportsdesloisdefinance.
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LA TAXE SUR LA VALEUR


AJOUTEE (TVA)

Rappel
LaTVAestunimptindirectentreen
vigueurauMarocle1eravril1986.
Elleestappliquesurlesoprations
commerciales,industrielles,artisanales
etdeservices.
Ellesappliqueauprixderevient.
Leconsommateurfinalestleredevable
rel.
CestlEsequidclareetpaielaTVA.
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Rappel: 1- domaine dapplication


Activit conomique
Revendeurs en l tat
CA< 2000000 dh

Actes
civils

Activits
agricoles

ACTIVITES NON
CONCERNEES
PAR LA TVA

Importations

DOMAINE
DAPPLICATION
DE LA TVA
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Rappel: 2- lassiette de la TVA


LabasedelaTVAcomprendleprixdu
bien,
Pluslensembledefraisfactursainsique
lesintrtsdecrditsilyalieu,
Moinslesrductionsaccordes(rabais,
remise)ainsiquelesfraissupports
directementparleclient.
Encasdelivraisonsoi-mme,labase
imposableestleprixderevient
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Rappel: 2- lassiette de la TVA


Exemple 1

tablirlafacturedunbien(TVA20%)
ayantlescaractristiquessuivantes:
Prixcatalogue17.500dh
Remiseaccorde2%
Forfaittransport1.250dh
Emballage720dh
Intrtpourpaiementterme860dh
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Rappel: 2- lassiette de la TVA


Corrig:
Prixdachat17.500
Remise2%-350
Netcommercial17.150
Transport1.250
Emballage720
Intrts860
PrixHT19.980
TVA20%3.996
PrixTTC23.976
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Rappel: 3- le fait gnrateur


Lefaitgnrateurveutdirelvnement
quientranelexigibilitdelaTVAet
partirduquelondevientredevable
enverslEtat.Ilyadonclergimede
lencaissementetdefacturation
Cesdeuxrgimesneconcernentquela
TVAsurlesventes,pourlaTVAsurles
achats,ellenestdduitequaprs
paiementeffectifdesfournisseurs.
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Rappel: 3- le fait gnrateur


Lergimedelencaissementestleplus
suiviauMaroc.
Ondevientredevableaprsrglementset
avancesdesclients.
Lergimedefacturation(oudedbit)
estunrgimeoptionnelentranant
lexigibilitdelaTVAsuitelasimple
facturation(oulesimpledbitducompte
client).
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Rappel: 4- les taux de la TVA


LestauxdeTVAsont:7%,10%,14%et
20%.
Cederniertauxconcernetouslesproduits
etservicesimposablespourlesquels
aucunautretauxnestattribuparun
textedeloi.

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Rappel: 5- la rcupration de la TVA


AvantdeprocderaupaiementdelaTVA,
lentreprisedduitdelaTVAquelle
collecteauprsdesesclientscellequia
grevsesachats.
TVA due (N) =
TVA facture(N)
TVA rcuprable/immo (N)
TVA rcuprable/charges (N)
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Rappel: 6- la liquidation de la TVA


LesEsespeuventopterpourla
dclarationmensuelleoutrimestrielle.
Cependant,cellesralisantunCA
suprieur1.000.000dhsontobliges
dedclarermensuellementleurTVA.
LedptetlepaiementdelaTVA
doiventtreeffectusavantle20du
mois.
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1-1- Les exonrations


Pourdesraisonssociales,conomiques,fiscales,
culturellesoupolitiques,certainesoprations,bien
quentrantdanslechampdapplicationdelaTVA,
ensontexpressmentexonresparlaloi.
Champ d application

Oprations
exonres

Oprations
effectivement
taxes

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1-1- Les exonrations


Touteslesoprationsexonressontexpressment
numrespardestextesdeloi.Ilya3catgories:
1) Exonration simple (article 91 )
Achats avec T V A
(non rcuprable (ESDAD))

Vente sans
TVA

2) Exonration avec droit dduction (art. 92)


Achats avec TVA
(rcuprable par le biais de dduction
ou de remboursement (EADAD))

Vente sans
TVA

3) Rgime suspensif (art.96 )


Achats sans TVA

Vente sans
TVA
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1-1- Les exonrations


Exonrationsansdroitdduction
(ESDAD)signifiequelentreprisevend
desbiensetdesservicessansTVA
(exonrs),maisellenapasledroitde
rcuprerlaTVAsursesdpenses;
Exonrationavecdroitdduction
(EADAD)signifiequelaventedeces
biensouservices(quisontexonrs)
donnedroitrcuprerlaTVA
supporteenamont.

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1-1- Les exonrations


Exemples:

Lesexportationssontexonresdela
TVAmaisouvrentdroitdduction.
Selonlergimesuspensif,les
exportateurspeuventachetersans
TVA.
SileCAdunartisannexcdepas
500.000dh,sesproduitssontexonrs
delaTVAsansdroitdduction.
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1-2- Les assujettis partiels


Certainsredevablesnesontsoumisla
TVAquepourunepartiedeleurCA.
Onappliqueunedductionpartielledela
TVAappeleleproratadedduction
Leprorataneconcernequeles
immobilisationsouchargescommunes
entrantenmmetempsdanslactivit
exonre(horschampsouESDAD)et
taxable(ouEADAD)
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1-2- Les assujettis partiels


Prorata de dduction
=
CA imposable TTC+(CA exonr avec droit
dduction+TVA fictive)
Numrateur+CA hors champ ou exonr sans
droit dduction

Le prorata applicable en N est calcul


sur la base des oprations de N-1
TVAfictive=CAEADADx20%
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1-2- Les assujettis partiels


Exemple 2
PourcalculerleproratadedductiondeN-1delEse
MADA,vousdisposezdeslmentssuivantsen
dhs:
VentesauMaroc9.563.000
Venteslexportation3.860.000
RedevancessurbrevetauMaroc260.000
Redevancessurbrevetsltranger780.000
Subventiondquipementreue600.000
Loyerdusinequipe82.000
Loyerdimmeublesnus1.470.000
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1-2- Les assujettis partiels


Corrig:
CATTC=(9.563+260+82)x1,2=11.886
CAEADAD=3.860+780=4.640
TVAfictive=4.640x20%=928
Numrateur=11.886+4.640+928=17.454
CAESDAD=1.470
11.886+4.640+928
P=
17.454+1.470

=92,23%
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1-2- Les assujettis partiels


Exemple 3
EnmarsN,poursonsige,MADAaacquisun
ordinateur30.000dhHTetaachetla
fournituredebureau6.000dhHT.
Poursonactivittaxable,elleaacquisune
machine80.000dhHT.
CalculerlaTVArcuprableetlavaleur
inscriredanslecomptedechaquelment.
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1-2- Les assujettis partiels


Corrig:
Elment

TVA rcuprable

Valeur comptable

(30000x20%)x 30000+((30000x
Ordinateur 92,23%=5533,80 20%)-5533,80)=
30466,20
Fourniture

(6000x20%)x
6000+((6000x
92,23%=1106,76 20%)-1106,76)=
6093,24

Machine

80000x20%=
16000

80000
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1-3- Les rgularisations de la TVA


LadductiondelaTVApeuttrervise
danslescassuivants:
- Cessionduneimmobilisation
- Changementduproratadansletemps
- Facturedavoir
- Disparitionnonjustifiedemarchandise

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1-3- Les rgularisations de la TVA


Cession dune immobilisation

Lorsquuneimmobilisationestrevendue
avantlexpirationde5ans,unepartiede
laTVAdduiteinitialementdoittre
reverselEtat.
Parexemple,silEserevendlebienaprs
uneanneoufractiondanne
comptabledutilisation,lEsedoit
reverser4/5delaTVAdjdduite
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1-3- Les rgularisations de la TVA


Changement du prorata dans le temps

Si,aucoursde5ansaprslacquisition
duneimmobilisation,leproratavariede
plusde5points,laTVAdduitelorsde
lacquisitiondoittrervise.
Silavariationduprorataestune:
Augmentatdductioncomplmentaire
DiminutionreversementdelaTVA
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1-3- Les rgularisations de la TVA


Changement du prorata dans le temps

Largularisationoprerestgaleau1/5
deladiffrenceentreladduction
initialeetladductioncalculesurla
basedunouveauprorata.

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1-3- Les rgularisations de la TVA


Exemple 4

Leprorataapplicableen2009:86,96%
Leprorataapplicableen2010:93,26%
Acquisitionenoctobre2009dune
machineentrantdanslactivitglobale
delEse57.600dhHT.
DterminerlaTVAdductibleen2009et
sargularisationen2010.
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1-3- Les rgularisations de la TVA


Corrig:

TVAdductibleen2009:
57.600x20%x86,96%=10.018dh
Rgularisation2010carlavariationest
suprieure5points(93,2686,96=6,3)

1
[(57.600x0,2x93,26%)-10.018]=145dh
5

deproratadductioncomplmentaire
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1-3- Les rgularisations de la TVA


Facture davoir

Cestlafacturequtablitlefournisseuren
casderetourdemarchandises.
lemontantrenduparlefournisseur
contientuneTVAquidoittrereverse
lEtat.

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1-3- Les rgularisations de la TVA


Disparition non justifie de marchandise

Suiteunedisparitionnonjustifiede
marchandisesoumatirespremires,si
leurTVAestdjdduite,ilfautla
reverserlEtat.

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