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Les provisions

1. Dfinition et Champ dapplication


La provision constate une dprciation probable mais non dfinitive dun lment
dactif ; la diffrence de lamortissement qui constate une dprciation irrversible
dune immobilisation.
La dotation aux provisions est obligatoire afin de donner une image fidle de
lvaluation du patrimoine de lentreprise.
Les reprises sur provisions sont obligatoires lorsque ces dernires ne sont plus
justifies.
Une provision pour dprciation se traduit comptablement par :
Une charge : Constat de lappauvrissement du patrimoine
(Une augmentation dun compte de charge ). Exemple :
6194 : Dotations dexploitation aux provisions pour
dprciation des immobilisations
Actif : constat de la dprciation dun lment dactif
(Immobilisations, crance, stock,). Diminution dun poste dactif par
provision.

Les provisions
Au mme titre que la dotation aux amortissements, la dotation aux provisions
est Une charge particulire, en ce sens quelle nest pas dcaisse. Elle permet
donc, Fiscalement, une diminution du rsultat imposable.
Les lments dactif provisionner, car ils sont susceptible dune dprciation
probable, Sont :
Les immobilisations non amortissables (Terrains, fonds de commerce,
)
Les titres (titres de participation et titres et valeurs de placement)
Les stocks (car dtrioration, perte de valeur)
Les crances (car risque de non paiement)
On distingue :
Les provisions pour dprciation dactifs
Les provisions pour risques et charges

Les provisions
2. La provision pour dprciation
2.1 La provision pour dprciation des immobilisations
A. La constatation de la provision
Suite la dprciation que peuvent subir des immobilisations non amortissables
(Fonds de commerce, Terrain,), il est ncessaire de constituer une provision pour
dprciation.
Exemple 1 : Suite la construction provisoire dune usine de traitement de dchets, la
valeur dun terrain qui se trouve mitoyen cette usine sest dprcie. La valeur de la
dprciation slve 500 000 DH linventaire de lanne N.
31/12/N
61943 Dotations dexploitation aux
500 000
provisions pour dprciation des
immobilisations corporelles
2930
Provisions pour dprciation
500 000
des immobilisations
corporelles

Les provisions
Remarque : On peut dbiter un compte (659 13) intitul : : Dotations aux
amortissements exceptionnels des immobilisations corporelles
Exemple 2 : Suite des travaux de tramway la ville de Casablanca, lentreprise
YASSER value la dprciation de son fonds de commerce 250 000 DH
linventaire de lanne N.
31/12/N
61942 Dotations dexploitation aux
provisions pour dprciation
des immobilisations
incorporelles
2920
Provisions pour
dprciation des
immobilisations
corporelles

250 000

Remarque : On peut dbiter un compte (659 12) intitul : Dotations aux


amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles

250 000

Les provisions
Exemple 3 : Lentreprise ZINE a provisionn des titres de participation au 31/12/N pour
Un montant de 200 000 DH.
31/12/N
6392 Dotations aux provisions pour
200 000
dprciation des
immobilisations financires
2951

Provisions pour
dprciation des titres de
participations

200 000

La provision est value comme suit en fonction de la dprciation des titres :


Provision pour dprciation = Valeur dorigine (Prix dachat) Valeur dinventaire
Uniquement si la valeur dinventaire est infrieur la valeur dorigine
Si la valeur dinventaire est suprieure la valeur dorigine, la plus value probable nest
Pas comptabilise (Principe de prudence)

Les provisions
B. Lajustement de la provision
A la diffrence des amortissements qui saccumulent exercice aprs exercice,
les provisions sont ajuster la fin de chaque exercice. On distingue trois cas :
La provision est juge insuffisante, dans ce cas la provision est
complter par un enregistrement identique celui de la cration.
La provision est juge trop importante, dans ce cas on la diminue en
utilisant un compte de reprise sur provisions (compte de produits),
La provision peut devenir sans objet, dans ce cas on lannule en
utilisant un compte de reprise sur provisions (mme criture que dans le
deuxime cas).

Les provisions
Exemple 1 : A linventaire de lanne N+1, la provision (500 000 DH), constitue
en N en raison de la dprciation de la valeur du terrain, est devenue sans objet.
2930
7194

31/12/N+1
Provisions pour dprciation
des immobilisations corporelles
Reprises sur provisions
pour dprciation des
immobilisations

500 000
500 000

Lannulation de la
provision

Remarque : On peut crditer un compte 759 62 Reprises non courantes sur provisions
Pour dprciation de lactif immobilis

Les provisions

Exemple 2 : On considre lentreprise ZINE qui a provisionn des titres de participation


Au 31/12/N pour un montant de 200 000 DH.
Au 31/12/N+1, la dprciation constate sur ces titres est de 300 000 DH.
Au 31/12/N+2, la dprciation constate sur ces titres ne slve plus qua 100 000 DH

6392

2951

31/12/N+1
Dotations aux provisions pour
dprciation des
immobilisations financires
Provisions pour
dprciation des titres de
participations

100 000

100 000

La nouvelle provision est suprieure lancienne, il est ncessaire denregistrer une


provision complmentaire : 300 000 200 000 = 100 000 DH (provision
complmentaire)

Les provisions
31/12/N+2
2951

7392

Provisions pour dprciation


des titres de participations

200 000

Reprises sur provisions


pour dprciation des
immobilisations
Financires

200 000

La nouvelle provision (100 000) est infrieure lancienne (300 000), il est ncessaire
Denregistrer une reprise sur provision. 100 000 300 000 = 200 000

Les provisions
2.2. Les provisions pour dprciation des lments de lactif circulant
2.2.1 Les stocks
On distingue quatre tapes :
1. Annulation les stocks initiaux par le crdit des comptes suivants :
311 stocks de marchandises.
315 stocks de produits finis
Par le dbit des comptes :
6114 ; variation des stocks de marchandises
71321 ; variation des stocks de produits finis
2. Annulation les provisions constitues la fin de lexercice prcdent,
par le ddit des comptes de provisions :
3911 ; provisions pour dprciation des marchandises
3915 ; provisions pour dprciation des produits finis
Et le crdit du compte : 7196 ; reprises sur provisions pour dprciation
de lactif circulant

Les provisions
3. Enregistrement du stock final par le dbit des comptes suivants :
311 stocks de marchandises.
315 stocks de produits finis
Par le crdit des comptes :
6114 ; variation des stocks de marchandises
71321 ; variation des stocks de produits finis
4. Constatation des dotations aux provisions de fin dexercice dans le
cas o la valeur des stocks linventaire est infrieure leur valeur
dentre : Provision = Cot dachat Valeur dinventaire
Par le dbit du compte : DEP pour dprciation des stocks
Et le crdit des comptes de provisions :
3911 ; provisions pour dprciation des marchandises
3915 ; provisions pour dprciation des produits finis

Les provisions
Application : Lentreprise BABOU, linventaire de ses deux derniers exercices,
Prsente les comptes suivants :
Au 31/12/N-1 : Stock de marchandises = 15 000 DH
Au 31/12/N: Stock de marchandises = 20 000 DH

Provision = 5 000 DH
Provision = 2 000 DH

Etape 1 : Annulation du stock initial


6114
311

Variation des
marchandises

stocks

01/01/N
de
Stocks de marchandise

15 000
15 000

Les provisions
Etape 2 : Annulation de la provision
31/12/N
3911 Provision pour dprciation des
marchandises
7196

5 000

Reprise sur provisions pour


dprciation de lactif
circulant

5 000

Etape 3 : La constatation du stock final


31/12/N
311
6114

Stocks de marchandises

20 000
Variation des stocks de
marchandises

20 000

Les provisions
Etape 4 : La constatation de la dotation aux provisions
31/12/N
61961 Dotations dexploitation aux
provisions pour dprciation
des stocks
3911
Provision pour dprciation
des marchandises

2 000
2 000

Les provisions
2.2.2 Les crances
A. La constatation de la provision
Cas 1 : Client ordinaire devenu douteux
Lorsquune crance devient douteuse on doit, avant de constater la provision,
la virer
Du compte ; 3421. Clients
Au compte ; 3424. Clients douteux ou litigieux
On constata la provision : Le calcul de la provision se fait sur le montant HT de
la crance
31/12/N
61964 Dotations dexploitation aux
provisions pour dprciation
de lactif circulant
3942
Provision pour dprciation
des clients et comptes
rattachs

Les provisions
Cas 2 : Client douteux est devenu insolvable
on annule la provision constate.
On dbite les comptes : 6182 ; pertes sur crances irrcouvrables,
4456, Etat, TVA due ou 4455 Etat TVA facture
Par le crdit du compte : 3424 ; clients douteux ou litigieux
31/12/N
3942
7196

Provision pour dprciation


des clients et comptes
rattachs
Reprises sur provisions
pour dprciation de lactif
circulant

Les provisions
6182

Pertes sur crances


irrcouvrables

4455
ou
4456

Etat TVA facture ou

31/12/N

Etat TVA due


Clients douteux ou litigieux

3424

Cas 3: Client ordinaire est devenu insolvable


6182

Pertes sur crances


irrcouvrables

4455
ou
4456
3421

Etat TVA facture ou


Etat TVA due
Clients

Les provisions
B. Lajustement de la provision
L annulation ou la diminution de la provision :
On dbite le compte :
3942 ; provisions pour dprciation des clients et comptes rattachs
Par le crdit du compte :
7196 ; reprises sur provision pour dprciation de lactif circulant
Laugmentation de la provision
On dbite le compte 619 64 Dotations dexploitation aux provisions pour
dprciation de lactif circulant
On crdite le compte 3942 provisions pour dprciation des clients et comptes
rattachs

Les provisions
Application : Lentreprise Alpha, spcialise dans la fabrication des chaussures,
vous prsente ltat des crances douteuses au 31/12/08 avant inventaire :
Clients douteux

Provisions au
31/12/2007

Rglements en 2008

Observations

Noms

Crances

Montants

Hafid

120 000

40%

Nant

Porter la provision
60%

Samir

90 000

25%

56 250

Porter la provision
40% du solde

Karim

60 000

30%

41 400

Pour solde

Les provisions
Au 31/12/08, il existe certaines crances douteuses :
Kamal : dbiteur de 12 000 DH TTC, est dclar en faillite. On pense rcuprer 80% de
cette crance.
Hamza : Dbiteur de 6 000 DH TTC est insolvable.
Programme de travail :
Passer les critures dinventaire ncessaires au 31/12/2008 sachant que les
rglements en 2008 taient dj comptabiliss.

Les provisions
2.2.2 Les titres et valeurs de placement
A. La constatation de la provision
On dbite le compte :
6394 ; dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs
de placement.
par le crdit du compte :
3950 ; provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement.
31/12/N
6394
3950

Dotations aux provisions pour


dprciation des titres et
valeurs de placement
Provisions pour dprciation
des titres et valeurs de
placement

Les provisions
B. Lajustement de la provision
L annulation ou la diminution de la provision :
On dbite le compte :
3950 ; provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
Par le crdit du compte :
7394 ; reprises sur provision pour dprciation des titres et valeurs de placement
Laugmentation de la provision
On dbite le compte :
6394 ; dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de
placement.
par le crdit du compte :
3950 ; provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement.

Les provisions
Application : Le 08/06/N, lentreprise Alpha a acquis des actions Accor et des
actions Socit gnrale (SG). Lentreprise Alpha nenvisage pas de garder ces
titres durablement.
-10 actions Accor 1 000 DH laction
- 40 actions SG 400 DH laction
Le 31/12/N+1, les cours des titres sont les suivants :
-1 action Accor = 900 DH
-1 action SG = 300 DH
Le 31/12/N+2, les cours des titres sont les suivants :
1 action Accor = 950 DH
1 action SG = 250 DH

Les provisions
Action Accor : Provision = (1000 900) x 10 = 1 000
Action SG : Provision = (400 300) x 40 = 4 000
6394
3950

6394
3950

31/12/N+1
Dotations aux provisions pour
dprciation des titres et valeurs
de placement
Provisions pour dprciation
des titres et valeurs de
placement

31/12/N+1
Dotations aux provisions pour
dprciation des titres et valeurs
de placement
Provisions pour dprciation
des titres et valeurs de
placement

1 000
1 000

4 000
4 000

Les provisions
Au 31/12/N+2
Action Accor : Nouvelle provision = (1 000 950)x 10 = 500. Lancienne provision =
000. Il sagit alors dune reprise sur provision (1 000 500 = 500)

Action SG : Nouvelle provision = (400 250) x 40 = 6 000. Lancienne provision =


4 000. Il est ncessaire denregistrer une provision supplmentaire de (6000 4 000 =
2000)
31/12/N+2
3950
7394

Provisions pour dprciation


des titres et valeurs de
placement

500
Reprises sur provisions
pour dprciation des titres
et valeurs de placement

500

Les provisions
31/12/N+2
6394
3950

Dotations aux provisions pour


dprciation des titres et
valeurs de placement

2 000
Provisions
pour
dprciation des titres et
valeurs de placement

2 000

Les provisions
3. Enregistrement de la cession des titres
3.1 Les titres de participation
Les enregistrements comptables sont constates en deux tapes:
tape : au moment de la cession :
5141

Banques

7514

6514
251

Produits des cessions des


immobilisations financires
- tape 2 : A linventaire
VNA des immobilisations
financires cdes
Titres de participation

Les provisions
Annulation de la provision correspondante
2951
7392

Provisions pour dprciation


des titres de participation
Reprises sur provisions
pour dprciation des titres
de participation

Les provisions
3.2 Les titres et valeurs de placement
Lors de la cession des TVP les critures comptables doivent faire apparatre la plusvalue ou la moins-value ralise.
cas dune plusvalue,
crdit du compte : 7385 ; produits nets sur cessions des TVP,
et du compte : 350 ; TVP,
par le dbit du compte : 5141 ; Banque.

Cas dune moins-value,


On dbite alors les comptes :
6385 ; charges nettes sur cessions des TVP
5141 ; banque
Par le crdit du compte : 350 ; titres et valeurs de placement
Annulation de la provision si elle existe

Application
Une entreprise dtient un portefeuille dactions cotes la bourse des valeurs de
casablanca. Ltat de ce portefeuille se prsente comme suit :
Titres
ONA(TP)
AGMA (TVP)
WAFA (TP)

Nombre

Date
dacquisition

1000
150
500

15 janvier 02
5 mars 02
17 juillet 02

Prix
Cours au
Cours au
dacquisition 31/12/2002 31/12/2003
850
2900
740

865
2730
735

820
2905
728

Le 30 juin 2003 lentreprise a cd contre chques bancaires :


400 titres ONA 860 DH lun
50 titres AGMA 2950
100 titres WAFA 730 DH lun
Le comptable a pass lcriture suivante :
30/6/03
5141
2510

Banque

417.000
Titres de participation

417.000

Travail demand :
Passer au journal de lentreprise les critures dinventaire au 31/12/02
Constater les critures relatives la cession