Eden M.

Apaza Mamani
FISCAL ADJUNTO PENAL
DISTRITO JUDICIAL DE AREQUIPA

ASPECTOS GENERALES
La

expresin ilcito tributario es un concepto

omnicomprensivo de la infraccin tributaria, tanto en el
plano administrativo como el mbito penal.

los

ilcitos tributarios, implican un recorte de los

ingresos Tributarios que le pertenecen al Estado como
sujeto acreedor de los Tributos, y que vienen a ser el
soporte econmico principal para el cumplimiento de
sus fines, poniendo en riesgo dichos actos de evasin,
incluso su subsistencia en su conjunto.

En ese contexto el Derecho Tributario Penal, penaliza

las conductas antijurdicas (el deber de contribuir al

sostenimiento del gasto pblico), mediante la creacin
de
instituciones
propias,
tomando
conceptos
existentes de las otras ramas del Derecho en general,
en especial del Derecho Penal, las asimila de forma
particular.
2

CONCEPTO
Los

Ilcitos tributarios estn constituidos por

aquellas infracciones tributario-administrativas y
delitos tributarios que violan normas jurdicas (leyes
y otras normas) que establecen las obligaciones
tributarias sustanciales y formales.
Toda conducta tpica, antijurdica que expresa la

contradiccin de un comportamiento o hecho frente

al contenido y sentido expreso de una norma
tributaria, por lo tanto, es susceptible
de ser
sancionada [Mallqui]
3

NATURALEZA JURIDICA
El Ilcito tributario podr ser tipificado como

infraccin o delito tributario.

No existe distincin alguna desde el punto de
vista cualitativo entre infraccin administrativa y
delito fiscal.
La diferenciacin entre uno y otra va a
determinarse por el nivel de proteccin que el
legislador desee otorgarle al inters jurdico
tutelado. Los mas graves comportamientos deben
tipificarse como delitos tributarios.
4

GNESIS DEL TRIBUTO

TRIBUTO (CONCEPTO): VINCULO JUS FILOSFICO-ECONMICO:
SOPORTE ECONMICO PARA ATENDER SERVICIOS Y OTROS GASTOS DEL ESTADO:
POSIBILIDAD COACTIVA
Tomado de:

TRIBUTO = RELACIN DEBER

D Trib. I
R.Sanabria O.

LEY
TRIBUTARIA

HIPTESIS

TRIBUTO NO
VINCULADO:

RELACIN
OBLIGACIN

TRIBUTOS
VINCULADOS :

IMPUESTO

-PERSONAL

DIRECTO
INDIRECTO

- REAL
- TASAS
- CONTRIBUCIONES

ELEMENTOS ESPECIFICOS
MATERIAL :
PERSONAL :

TEMPORAL
TEMPORA :
CUANTIA :

- HECHO GEN-IMPONIBLE
- MATERIA IMPONIBLE

OBLIGACIONES

- ACREEDOR

- DEUDOR

- INMEDIATO

- PERIODICO
MONTO, ALICUOTA
O PORCENTAJE

- ESPACIAL Y JURISDICCIONAL

PAGO
FORMALES
- HACER
- NO HACER
- CONSENTIR

ECONOMICAS
(Sustanciales)

- DAR
- RETENER
- PERCIBIR

DEUDA

EXTINCION

Tomado de FIORELLA SAMHAN

OTROS
5

Derecho Penal Tributario.

Concepto

DPT constituye aquella rama que estudia todo

lo atinente a la infraccin y sancin tributaria.
El Derecho Tributario Penal tiene por objeto
la tipificacin del ilcito tributario, la
determinacin de sus efectos, de las
relaciones que genera y la regulacin de sus
sanciones, as como los efectos derivados de
estas

ILCITOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Proveniente
del
incumplimiento
de
obligaciones
tributarias
(tipificadas
principalmente en el Cdigo Tributario)
Se configura por el mero realizacin de la
conducta prevista en la norma o el
incumplimiento de alguna obligacin de
carcter formal establecida. No precisa del
elemento subjetivo (dolo), vale decir no se
toma en cuenta la intencin del sujeto.

INFRACCIN TRIBUTARIA
ADMINISTRATIVA
Toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias, siempre
que se encuentren tipificada como tal en el
presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos. (Art. 164 Cdigo Tributario)

SANCION
Penas pecuniarias,
Comiso
Internamiento temporal de vehculos,
Cierre temporal de establecimientos u

oficinas de profesionales independientes y

Suspensin
de
licencias,
permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes
otorgados por las entidades del Estado
para el desempeo de actividades o
servicios pblicos. (Art. 165 Cdigo
Tributario)
9

TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS

INFRACCIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

INFRACCIN TRIBUTARIA FORMAL:

10

INFRACCIN TRIBUTARIA
SUSTANCIAL
i. El mero incumplimiento en el pago de
los tributos dentro de los trminos legales,
implica una infraccin sustancial.
ii. Es de carcter objetivo. Basta dicho
incumplimiento para darse por configurada
la infraccin.
iii. Causan un evidente perjuicio al fisco.
11

INFRACCIN TRIBUTARIA FORMAL

Referida al incumplimiento de las obligaciones

formales:
1. De hacer, no hacer y/o consentir.
2. Impuestas al contribuyente, responsable o

terceros.

12

LEY
TRIBUTARIA
SEGN POTESTAD
Art. 74 Const.

HECHO TRIBUTARIO

ACREEDOR
TRIBUTARIO
Sujeto Activo
Art. 4 CT
FACULTADES,
OBLIGACIONES

Art. 2 CT

HIPTESIS
DE
INCIDENCIA

TRIBUTO
Art. 1 CT

HECHO
IMPONIBLE

DEUDOR
TRIBUTARIO
Sujeto Pasivo
Art. 7 CT
DERECHOS,
DEBERES, OBLIGACIONES

HECHO GENERADOR
Entes
Pblicos

Contribuyente
Art. 8 CT.
Responsable
Art. 9 CT.
Resp. Solidario
1313
Art. 16/19 CT.

DETECCIN DE ILCITOS
INFRACCIN:
CT Art.164. Es infraccin,
toda accin u omisin
que importe la violacin
de normas tributarias,
siempre que se encuentre
Tipificada como tal

Vinculados con la
Obligacin de:
1.Inscribirse
2.Emitir, otorgar y exigir
comprobantes
3.Llevar libros y/o registros
4.Presentar declaraciones,
Comunicaciones.
5.Permitir el control de la
Administracin
6. Otras obligaciones tributarias

ILICITO
TRIBUTARIO

DELITO

CP Art. 11. Son delitos

y faltas las acciones u
omisiones dolosas
o culposas penadas
por la ley.

DE RESULTADO:
1.-Defraudacin Tributaria
DLeg. N 813
2.-Defraudacin de Rentas
De Aduanas-Ley 28008.

DE PELIGRO:
1. Delito Contable- DLeg 813

14

14

ILCITOS TRIBUTARIOS
INFRACCIONES
Ilcito
Tributario
Administrativo

DELITOS

Proveniente del incumplimiento

de obligaciones tributarias
Proveniente de una
Interpretacin econmica errada

Se encuentra tipificado en el
Cdigo Penal o leyes especiales

Ilcito
Tributario
Penal

Requiere de la presencia del dolo

Tomado de FIORELLA SAMHAN

15

ILCITOS TRIBUTARIOS
RELACIN DEBER Y RELACIN OBLIGACIN
ESTADO

TRIBUTO

RELACIN DEBER

LEY

RELACIN OBLIGACIN

(Hiptesis de
Incidencia Tributaria)

Hecho Generador
Imponible

INCUMPLIMIENTO
DELITO
Tributario

(DOLOSO)

(NO DOLOSO)

DEUDA

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Infraccin
Tributaria

diferente a

Tomado de

FIORELLA SAMHAN

DEUDA

Tomado de:
D Trib. I
R.Sanabria O.

17/19

TEORAS SOBRE LA UBICACIN

CIENTFICA DEL ILICITO TRIBUTARIO
Modernamente se presenta un problema doctrinal
con respecto a la ubicacin del Derecho Penal
Tributario dentro del campo de las ciencias jurdicas
habiendo surgido diversas teoras al respecto.
[Sanabria]. A saber:

Teora Penalista
Teora Administrativista
Teora Tributarista

Teora Tributarista.(Guiliani Fonrouge)

El Derecho penal tributario es un captulo del
derecho tributario.
Tambin conocida como Teora del carcter especfico del

ilcito tributario.
El ilcito tributario tiene naturaleza tributaria al ser parte del
derecho tributario, como rama autnoma, con principios,
recursos y sanciones propias. Proclama un carcter autnomo
del Ilcito Tributario y reclama su tratamiento especfico
dentro del Derecho Tributario.
Derecho

Tributario es un todo orgnico con aspectos

diversos pero interconectados y en consecuencia, todo lo
relativo a infracciones y sanciones no deriva sino del propio
tributario. Las normas del Derecho Penal Comn no pueden
aplicarse en el Derecho Tributario. [Guiliani Fonrouge]

Teora Administrativista.(Goldschmidt)
El ilcito tributario tiene naturaleza administrativa al

ser una mera contravencin que obstaculiza y afecta

un servicio pblico. El bien jurdico tutelado es la
administracin publica.
La infraccin tributaria implica la omisin de prestar
ayuda a la administracin estatal dirigida a favorecer
el
bienestar
publico
o
el
estatal.
[James
Golsdschmidt].
La contravencin tributaria no exterioriza una
conducta antisocial y no va contra el deber - ser
jurdico
colectivo,
perjudicando
solo
a
la
administracin.
20

Teora
administrativista.Esta concepcin resta importancia a la

gravedad del Ilcito Tributario en general,

otorgndole como sancin penas leves,
como seran en nuestro caso las aplicables
a las infracciones tributarias.

La pena administrativa es de orden y

no de correccin o de seguridad.
21

Teora Penalista
(Bujanda)
El Derecho Penal Tributario es parte del
Derecho Penal
El Ilcito tributario tiene naturaleza penal
pues sanciona la afeccin del inters general
(bien comn).
Sostiene que el Ilcito tributario y sus sanciones
son compatibles con los principios y normas del
Derecho penal Comn, Siempre que no exista
una norma especial que incluya regulaciones
especiales.
22

PROPULSORES
Meyer, Wagner, Hensel Rheinfeld, Malinverni,

Aftalin, Soler, Jimnez de Asua, Manzini,

Bielsa, Freytes Sainz Martinez Bujanda, Rocco,
Battaglini y Grispigni.

23

ORIGEN
Esta teora se remonta a fines del siglo

XIX
en el cual los fraudes de ndole fiscal eran
considerados
como
infracciones
de
categora especial.
En Alemania a raz del debilitamiento de la
moral se pens en la necesidad de intensificar
la represin mediante la aplicacin de la ley
penal.

24

FUNDAMENTO
La estructura externa del ilcito penal y del

ilcito tributario es semejante. Contemplando el

mecanismo de reaccin de ambos ordenamientos
frente a las correspondientes infracciones, se observa
que en ambos cumple la sancin una idntica doble
funcin de intimidacin (prevencin general) y
represin (prevencin especial). [Prez Ayala y
Gonzales].
El ilcito tributario y penal en esencia son iguales

debido a la base axiolgica-tcnica

poseen. [Mayer y Wagner]

que
25

Existe

identidad
sustancial
entre
la
infraccin criminal y la infraccin tributaria.
La nica diferencia entre las infracciones
contenidas en el Cdigo Penal y las
contenidas en las otras leyes es de tipo
formal, dado que no hay una lnea divisoria
sustancial entre una y otra, sentada la idea
de unidad del derecho penal, hay que
reconocer que el derecho penal tributario no
es sino una parte del derecho penal.

[SINZ DE BUJANDA].
26

(MEYER Y WAGNER).
En el campo de los ilcitos tributarios existe

identidad de principios jurdicos reguladores

del bien jurdico tutelado, en razn de que en
ambos casos el legislador busca restringir la
libertad de accin del individuo en aras del
bien pblico y proteger intereses superiores
de ndole moral

27

HENSEL
En el centro del delito fiscal esta el fraude intencional

del impuesto que puede ser punible con pena corporal y

no exclusivamente con pena pecuniaria. El consabido
hecho objetivo del Derecho Tributario Penal, en el que
se prescinde completa o parcialmente de la culpa,
queda en segundo lugar frente al delito fundamental.
Tampoco se puede sostener ahora una diferencia
sustancial entre la pena del delito criminal frente
aquella del delito tributario especialmente desde que
en el campo del derecho tributario penal, las penas no
dependen de la medida del dao que el estado de sufrir.
La consecuencia jurdica del delito fiscal es (As como
para el delito criminal) la pretensin punitiva del estado
dentro del cuadro penal derivado del hecho singular
28

SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS DEL

DERECHO PENAL TRIBUTARIO RESPECTO
DEL DERECHO PENAL COMN
SEMEJANZAS:
Conducta o comportamiento DOLOSO
Antijuridicidad. El bien jurdico lesionado en la
nocin de que todo Ilcito Tributario va contra la
existencia de las normas que establece el Estado.
La
punibilibilidad
es
la
caracterstica
fundamental de todo Ilcito sea en el mbito
tributario o no.

29

 DIFERENCIAS:
1.La tipicidad. En el Derecho Penal Tributario existe
una antijuridicidad tipificada puesto que no hay
delito sin norma, la diferencia radica en que no
siempre es necesaria la exacta descripcin de la
conducta siendo suficiente la transgresin o
incumplimiento del precepto.
2. En el Derecho Penal Comn se considera el
aspecto
subjetivo
(dolo)
para
medir
la
responsabilidad. En el Derecho Penal Tributario es
posible que la responsabilidad se mida en forma
objetiva, como en las infracciones.
3.
El
Derecho
Penal
Tributario
presenta
caractersticas propias sobretodo en materia de
infracciones
30

EL DELITO TRIBUTARIO

31

Ilcitos Penales Tributarios - Delitos

Tributarios.

- Se encuentran tipificados en el Cdigo Penal

(Artculos Ns 241 y 242), o leyes especiales

como la Ley Penal Tributaria Decreto
Legislativo N 813 y la Ley de Delitos
Aduaneros (Ley N 28008).
- Requiere de la presencia del dolo, vale decir
que necesariamente debe existir la intencin
de realizar la conducta prevista previamente
en la norma como un delito.

32

CONCEPTO
El delito tributario viene a ser toda violacin
dolosa de normas legales impositivas, sancionado
con una pena.
Supone la realizacin de un comportamiento grave

que infringe normas tributarias.

Se daa la recaudacin tributaria de manera
inmediata y la funcin del tributo de manera
inmediata.
La relevancia penal surge en el mbito de las normas
tributarias destinadas a la determinacin de la
Obligacin Tributaria de pago o a la obtencin de
derechos o beneficios fiscales.

33

CONSUMACIN DEL ILCITO TRIBUTARIO PENAL

ART. 1 D LEG. 813

TIPO BASE:

El que en provecho propio o de un tercero,

valindose de cualquier artificio, engao,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser
reprimido con pena privativa de la libertad
no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho)
aos y con 365 (trecientos sesenta y cinco)
a 730 (setecientos treinta) das multa.
34

TIPOS PENALES DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Decreto Leg. 813
Tipo Base o Bsico Art. 1 de la LPT

Modalidades Autnomas Art. 2 5-A,5-B 5-C de la LPT

Modalidad Atenuada Art. 3 de la LPT

Tipo Autnomo Agravado Art. 4 5-D de la LPT

Delito Contable Art. 5 de la LPT

Delitos Aduaneros
Ley 28008
Contrabando Tipo Base o Bsico Art. 1
Modalidades de contrabando Art. 2
Contrabando Fraccionado Art. 3
Defraudacin de Rentas de Aduanas Art. 4
Modalidades de Defraudacin de R.A. Art. 5
Receptacin aduanera Art. 6
Financiacin de contrabando Art. 7
Trafico de mercancas prohibidas o restringidas Art. 8
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ILICITO TRIBUTARIO PENAL DE CONTENIDO

ECONMICO Y BIEN JURDICO TUTELADO
En los Delitos Tributarios de Contenido Econmico, se requiere
que exista como elemento material necesario del tipo, el monto
del Tributo dejado de cumplir dentro de los plazos fijados por las
normas extra-penales, por consiguiente, el pensamiento delictivo,
la realizacin de los actos preparatorios, resultarn atpicos para
este tipo de delitos de resultado, ya que, requiere para su
configuracin, de la obligacin tributaria sustancial no satisfecha,
como una cuestin impersonal, pero que obedece a la conducta
humana consiente, la alteracin de los ingresos tributarios
(materialidad del hecho), al vencimiento del plazo fijado por la ley
extra penal.(Mallqui)

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BIEN JURDICO TUTELADO EN EL DELITO

TRIBUTARIO
Manuel ABANTO VASQUEZ:

El bien jurdico es el funcionamiento de la Hacienda Pblica, cuyos objetos

atacados ya de manera directa y comprobable son la consecucin de
ingresos pblicos y el empleo de dichos recursos pblicos.
Luis Alberto BRAMONT-ARIAS TORRES:
El bien jurdico protegido es el proceso de recaudacin
distribucin o redistribucin de los egresos del Estado.

de

El Profesor Vctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que:

El bien jurdico es el rgimen de captacin de ingresos fiscales por

medio de la tributacin.

38

BIEN JURDICO PROTEGIDO EN EL DELITO

TRIBUTARIO
El bien jurdico protegido, en los delitos
tributarios de contenido econmico, es el
PATRIMONIO TRIBUTARIO DEL ESTADO, que de
manera acumulativa, el injusto afecta al
sistema que sustenta dicho Estado.
En este aspecto la lesividad o dao del bien
jurdico protegido, cobra importancia en la
medida que pone en peligro el sistema,
mediante los actos de evasin tributaria
dolosa, individual y acumulativamente, por
cuya razn el Estado implementa su poltica
de criminalizacin de los actos de evasin
tributaria individual, para evitar que
se
ponga en riesgo la subsistencia del sistema
que sustenta el Estado.
39

40