DERECHO TRIBUTARIO o CICLO DE VIDA DEL

CONTRIBUYENTE

jdillarz@uc.cl

JUAN DILLARZA B. Abogado y Maestra en Derecho en la Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Master of
Business Administration (MBA UC). Habilidades Gerenciales UCLA, EEUU. Abogado Staff Centro de Libre Competencia
UC. Docente DuocUC y USS

OBLIGACIN TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Obligacin y hecho

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Concepto obligacin tributaria: Es el vnculo jurdico en virtud
del cual, una persona debe dar al Estado, que acta bajo su
poder soberano o potestad tributaria, una suma de dinero que se
determina por la ley.
Caractersticas de la obligacin tributaria:
-Vnculo jurdico
-La fuente de la obligacin es la ley
-Nace como consecuencia de la realizacin del hecho gravado.
Ej. Basta comprar un producto para pagar el IVA.
-El objeto es la entrega de una cantidad en dinero
-Se dota de recursos al Estado para necesidades sociales.

OBLIGACIN TRIBUTARIA
Concepto hecho gravado: Es el presupuesto establecido
por la ley para tipificar o contemplar o activar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria.
Ej:
Las importaciones estn afectas al pago del derecho ad valorem que vara
dependiendo del tipo de mercadera y que en promedio se encuentra
alrededor del 6%. El derecho ad valorem se calcula sobre su valor CIF. El
IVA (19%) se calcula sobre el valor CIF ms el derecho ad valorem.

DECRETO LEY N 825,

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y
SERVICIOS

Artculo 8.- El impuesto de

este Ttulo afecta a las ventas y
servicios. Para estos efectos
sern consideradas tambin
como ventas y servicios, segn

Las importaciones, sea que tengan o no el carcter de

habituales.
La venta de establecimientos de comercio y, en general la
de cualquier otra universalidad que comprenda bienes
corporales muebles de su giro.
El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o
cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de
bienes corporales muebles, inmuebles amoblados.

Elementos de la obligacin tributaria:

- Un sujeto pasivo: Es a quien va destinada la
carga tributaria, es decir, quien incurre en el hecho
gravado y debe pagar una determinada cantidad
en dinero. Ej. Cliente.
- Un sujeto activo o acreedor, es decir, el fisco
quien ejerce el poder tributario para cuando se da
el hecho gravado.

OBLIGACIN TRIBUTARIA

Responsable del impuesto: La ley designa a otra persona

distinta del sujeto que incurre en el hecho gravado, para
hacer ms eficaz la recaudacin. Ej. Notario pblico
(impuesto timbres y estampillas)
El sustituto del impuesto:. Es quien reemplaza al sujeto
pasivo y se ve obligado frente al Estado como l se hubiera
obligado en el hecho gravado. Pago de honorarios, el 10% es
retenido por quien contrata los servicios y entrega al Fisco.

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

Artculo 1.- Establcese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y

servicios, que se regir por las normas de la presente ley.

De los contribuyentes
Artculo 3.- Son contribuyentes, para los efectos de esta ley, las personas
naturales o jurdicas, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquier otra operacin
gravada con los impuestos establecidos en ella.

Artculo 4.- Estarn gravadas con el impuesto de esta ley las ventas de bienes
corporales muebles e inmuebles (6) ubicados en territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre la convencin respectiva.

CUANTIFICACIN OBLIGACIN TRIBUTARIA

Base imponible, tasa del impuesto,
crditos y exenciones

CUANTIFICACIN OBLIGACIN TRIBUTARIA

-Objeto de la obligacin tributaria: DAR UNA CANTIDAD
DE DINERO.
-Cuantificacin de la obligacin tributaria (cmo se
determina o calcula el impuesto??):
a) La base imponible (BI): Es la expresin cuantificada del
hecho gravado. Conducta en que incurre un particular
cuantificable en dinero, a fin de aplicarle una tasa y
determinar el impuesto. Ej. Impuesto por venta y servicio, la
BI est dada por el precio de esos bienes y servicios.

CUANTIFICACIN OBLIGACIN TRIBUTARIA

b) La tasa del impuesto: Es el segundo elemento

copulativo para determinar el objeto de la obligacin
tributaria desde un punto de vista cuantitativo.
A la cuantificacin del hecho gravado se le aplica un factor
que nos de, en definitiva, el impuesto a pagar.
Se define como el monto del impuesto por unidad de base.

CUANTIFICACIN OBLIGACIN TRIBUTARIA

c) Los Crditos: Es una suma de dinero que el
contribuyente puede hacer efectiva a su favor. Evita
doble tributacin e incentivo para la inversin.
O, tambin: como las rebajas que establece la ley sobre
la base imponible o sobre el impuesto determinado, con
respecto a diversas personas o actividades.
Ej. El crdito por la inversin (art. 33 Ley de Impuesto a
la Renta) ascendente a un 4% de la inversin en bienes
fsicos del activo inmovilizado.

Art. 33 Ley de Impuesto a la Renta

Artculo 33 bis.- Los contribuyentes que declaren el

impuesto de primera categora sobre renta efectiva
determinada segn contabilidad completa, tendrn
derecho a un crdito equivalente al 4% del valor de los
bienes fsicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos
o terminados de construir durante el ejercicio.

CUANTIFICACIN OBLIGACIN TRIBUTARIA

d) Las Exenciones: Es la dispensa legal de la obligacin
tributaria. O la liberacin del pago del impuesto por una norma
legal.

Es como un perdn. Hay hecho gravado, cuantificado y con una

tasa, pero por una ley est liberado de pagar el impuesto.
Es un incentivo a invertir al no pagar impuesto. Se evita doble
tributacin.
Tipos exencin:
- Reales: Se aplica al objeto material de hecho gravado. Ej. DL
825 sobre ventas vehculos motorizados usados.
- Personales: Se aplican por una consideracin al sujeto del
impuesto. Ej. DL 825 que exime de impuesto a las ventas y
servicios a la Polla Chilena de Beneficiencia.

Art. 13 Ley 825

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

Continuacin art. 13 Ley 825

Las universidades y los

hospitales, entre otras
instituciones y organismos,
estn exentos del IVA por los
ingresos recibidos producto de
las actividades prestadas y que
son propias de su giro.

La extincin de la obligacin tributaria

A. El pago
B. la prescripcin
C. compensacin e imputacin
EL PAGO. Enterar o entregar a las arcas fiscales la suma
que se desprende de aplicar la tasa del impuesto a la
cuantificacin del hecho gravado.
Quin efecta el pago? El contribuyente (sujeto pasivo
obligacin tributaria), an cuando no fue el sujeto del
impuesto, ni soport en su patrimonio la carga.

La extincin de la obligacin tributaria

Cmo se efecta el pago? Dinero en efectivo, tarjeta
de crdito y dbito. Tambin por vale vista, letra
bancaria o cheque, mediante carta certificada con
nombre y domicilio.
A quin se efecta el pago? Tesorero General de la
Repblica
Qu ocurre si no paga oportunamente el impuesto
(mora o retardo)?
a) Reajuste, transcurrido un mes por proceso de la

b) Intereses. Pagar inters moratorio del 1,5% sobre

capital reajustado por cada mes o fraccin moroso.
c) Multas. Por infraccin tributaria, depende si es
impuesto de retencin o recargo o no.
Retencin. Art. 97 No 11. (10% + 2% por mes o
fraccin hasta 30% adeudado)
Recargo. Art. 97 No 2. (10% + 2% por mes o fraccin +
5 meses, sin exceder multa del 30% de lo adeudado)

Qu recargos pueden condonarse?

- Causa imputable y error en giro del SII.
- Causas excusables del contribuyente.
- Formule declaracin omitida o complementaria que
arroje mayores impuestos y pruebe omisin excusable
- Condonacin de inters penal por causas no
imputables al contribuyente.

B. LA PRECRIPCIN. (ARTS.200-202)
Prescripcin. Por transcurso del tiempo.
- 3 aos desde fecha de exigibilidad.
- 6 aos, requisitos copulativos: impuestos sujetos a
declaracin, declaracin no presentada o maliciosamente
falsa.
C. LA COMPENSACIN E IMPUTACIN.
Compensacin. Dos sujetos recprocamente obligados y
deudores personales.
Imputacin. Por pagos indebidos o en exceso

DOCUMENTACIN
TRIBUTARIA Y MEDIOS DE
FISCALIZACIN (obligaciones
tributarias accesorias)

OBLI TRIBUTARIAS ACCESORIAS

Son aquellas obligaciones o deberes que la

ley
establece
para
garantizar
el
cumplimiento de la obligacin tributaria,
Por ejemplo, dejar constancia o registros
de informacin que luego ser utilizada por
el SII para fiscalizar al mismo contribuyente

CARACTERSTICAS
a)De hacer: Consiste en hacer algo, a diferencia de la obligacin
tributaria PRINCIPAL que consiste en dar algo (suma de dinero)
(PPM calculado de los ingresos brutos)
b)Momento de la ejecucin: Pueden ser antes, durante o con
posterioridad al hecho gravado (a diferencia del tributario)
Antes: Iniciacin de actividades
Durante: Llevar contabilidad
Despus: Trmino de giro
Tambin terceros: Arts. 72 y siguientes. No solo son impuestos al
contribuyente, sino que tambin a terceros

MEDIOS DE FISCALIZACIN
A. MEDIOS DE FISCALIZACIN DIRECTOS.
Inicio de actividades.
Inscripcin del RUT
Trmino de giro.
Declaraciones juradas.
Obligacin tributaria de llevar contabilidad.
Citacin.
Examen de las declaraciones juradas de impuestos
B. MEDIOS DE FISCALIZACIN INDIRECTOS: Anlisis de
la informacin que terceros entregan a SII

Medios de fiscalizacin directos.

1. Inicio de actividades: Art. 68 CT. Las personas que inicien
negocios o labores susceptibles de generar rentas gravadas, deben
presentar al SII dentro de los 2 meses siguientes a aquel en el que
comienza las actividades comerciales, una declaracin jurada de
dicha iniciacin.
Excepto:
Quienes tienen rentas del trabajo dependiente
Quienes obtienen rentas de valores mobiliarios
Ambas excepciones tienen en comn las retenciones (No es el
fundamento de la excepcin)

- Cuando iniciamos a contar? Cuando se efecte

cualquier acto que se constituya necesario para la
determinacin de los impuestos. Se har en un
formulario de Inicio de actividades, en donde se
individualiza al contribuyente.
- En la prctica no se utiliza el plazo de 2 meses,
porque para que le timbren sus libros de contabilidad
y dems instrumentos de las operaciones (facturas,
boletas, etc.) es indispensable haber dado aviso de
inicio de actividades.

MEDIOS DE FISCALIZACIN DIRECTOS

La ley 19.506 exige dar aviso de cualquier cambio de la

sociedad o persona natural dentro de dos meses, sobre
los datos y antecedentes del formulario de inicio de
actividades.
Pero, el artculo 68 CT, no establece plazo, por tanto, se
entiende de inmediato.

Obligacin de dar aviso de toda modificacin importante. Art 68

letra f.

Si el contribuyente con posterioridad al aviso de inicio de actividades,

modifica lo que incorpor en el formulario, debe dar aviso de tales
modificaciones (Cambio de domicilio, aumento y/o disminuciones de
capital, ampliaciones de giro, etc)

MEDIOS DE FISCALIZACIN DIRECTOS

2. RUT: El DFL No. 3 establece, que deben inscribirse

en el Rol nico Tributario las personas naturales,
segn numeracin utilizada por el Servicio de Registro
Civil.
As como las personas jurdicas, para obtener la
cdula respectiva.
Otros registros obligatorios:
Registro de contribuyentes del IVA, de fabricantes,
importadores y comerciantes de tabacos y registro de
turismo.

MEDIOS DE FISCALIZACIN DIRECTOS

3. Trmino de giro: Art. 69 CT. Las persona jurdica o natural
que termine su giro comercial (deje de estar afecta a
impuestos), debe dar a viso al SII acompaando un balance
final y pagar los impuestos ltimos segn balance; esto,
dentro de los 2 meses de terminado el giro.
Qu pasa si la persona desarrolla varios giros y extingue
uno de ellos?? No lo establece la norma, pero debiera
avisar, porque al desaparecer como contribuyente debe ser
fiscalizado para saber si cumpli o no las obligaciones
fiscales.

MEDIOS DE FISCALIZACIN DIRECTOS

4. Declaraciones juradas: Segn el art. 29 y siguientes del
CT, es el cumplimiento de la obligacin tributaria se hace a
travs de la declaracin y pago de impuestos.
Por tanto, la declaracin de impuestos es: el reconocimiento
que el contribuyente hace del acaecimiento del hechos
gravado generador de la obligacin tributaria y de su
estimacin cuantitativa.
Es una confesin extrajudicial, bajo juramento, que se
reconocen los hechos propios.

MEDIOS DE FISCALIZACIN DIRECTOS

5. Obligacin tributaria de llevar contabilidad: Arts. 16 a
18 CT. Respecto a contribuyentes que incurran en el hecho
gravado.
Toda persona que deba acreditar renta efectiva debe
llevar contabilidad fidedigna. Excepto los contribuyentes
con renta presunta, que no tienen obligacin, slo deben
disponer de antecedentes para acreditar el origen de sus
inversiones .

Cotejo de inventarios
Citacin.
Declaracin de terceros

Contribuyentes NO obligados a llevar contabilidad.

(Art.68 Ley Renta)
Rentas de capitales mobiliarios como intereses,
pensiones o tenencia de k. La retencin la hace el banco,
fondos mutuos, fondos de inversin.
Los pequeos contribuyentes: mineros artesanales y
mediana importancia, pequeos comerciantes,
propietarios taller artesanal.
Quienes reciben sueldos, salarios o comisiones, siendo el
empleador quien les retiene.

Contribuyentes contabilidad simplificada. (Art.68 Ley

Renta)
- Contribuyentes con escaso movimiento, pequeos
capitales. A criterio del director regional SII
- Profesionales liberales.
Contribuyentes con contabilidad completa, quienes
no estn en las 2 clasificaciones anteriores, llevarn:
- Libros: Caja, Diario, Mayor, Inventarios y Balances.
- Registro renta lquida imponible del Fondo de
Utilidades Tributarias (FUT)

- Registro especial de retenciones.

- Libro de compras y ventas.
- Libros especiales afectos a bebidas alcohlicas y
tabacos.
- Libro auxiliar de remuneraciones.
- Libro de registro de existencias.
- Libro auxiliar de registro y control de letras de cambio
y pagars.

6. Obligacin de emitir documentos: Ley de Ventas y

Servicios; Art. 88 C.T.; Art 52 IVA. Recae en los
contribuyentes de IVA, sin embargo, el SII puede imponer
la obligacin a otro contribuyente.
Tiene un doble matiz, consiste en un deber de emitir y otro
en un deber de recibir o retirar el documento.

Factura: Cuando la operacin se efecta entre contribuyentes de IVA

(Vendedores)
Boleta: Cuando la operacin se efecta entre el vendedor y el
consumidor final.
Nota de crdito: Rebaja la cantidad facturada (por errores o
descuentos)
Nota de Dbito: Aumenta la cantidad facturada.
Guas de Despacho: Justifica el traslado de mercaderas, que no
significa venta. En algunos casos, se utiliza cuando se pospone la
emisin de la factura.

MEDIOS DE FISCALIZACIN DIRECTOS

7. Examen de las declaraciones juradas de impuestos:
Art. 59 y 60 CT. El SII podr examinar y revisar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes. As como
la documentacin soporte (inventarios, balances, libros de
contabilidad)
8. Examen de cuentas corrientes: Existe proteccin a las
cuentas corrientes, pero el artculo 62 del CT. establece de
que la justicia ordinaria y el director del SII podrn ordenar
su examen en el caso de procesos por delitos fiscales.

MEDIOS DE FISCALIZACIN INDIRECTOS

B. Medios de fiscalizacin indirectos: Anlisis de la
informacin que terceros entregan a SII
Citacin: A declarar a terceras personas: Inciso penltimo
del artculo 60 del CT, le entrega al SII la facultad de pedir
declaracin por escrito o citar a toda persona para que
declare sobre hechos y antecedentes relacionados con
terceras personas. Excepto el presidente de la repblica,
diplomticos, enfermos, asesores por el secreto legal.
Al contribuyente: Art. 63 CT. Se cita al contribuyente para
que en un plazo de uno mes presente una declaracin de
impuestos, rectifique, aclare, ample o confirme lo anterior

MEDIOS DE FISCALIZACIN

Informacin obligatoria de terceros al SII:

Notarios, Conservador de Bienes, jueces y
secretarios que deben cerciorarse del pago de
tributos y exigencia de informes y antecedentes
que permitan al SII aplicar la obligacin tributaria.

Formularios SII:
http://www.sii.cl/formularios/
form.htm

CLASIFICACIN DE LOS
IMPUESTOS

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS:

Atendiendo al mtodo de recaudacin:

- Impuestos directos: Se recaudan mediante sistema
del RUT, se conoce y se impone al contribuyente. Ej.
Impuesto a la Renta.
- Impuestos indirectos: Se recaudan va declaracin y
se impone a determinados bienes. Ej. IVA, alcohol,
cigarrillos, importaciones.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS:

b) Atendiendo a la incidencia (carga) del impuesto:

- Directos: Inciden la carga tributaria en el patrimonio del

contribuyente. Ej. Impuesto a la renta.

- Indirectos: Traspasan la carga de un contribuyente a un tercero.

Se advierten las siguientes categoras:

* Impuesto de traslado o traslacin: El contribuyente desplaza

carga tributaria a un tercero. Ej. Impuestos timbre y estampillas.

* Impuesto de recargo: El impuesto est incluido en el precio del

bien o servicio. Comprar bebidas en el Jumbo con IVA.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Impuestos atendiendo al tiempo de su pago:
1. Anuales.
2. Mensuales.
IMPUESTOS ANUALES: La Declaracin de Renta se
presenta en abril de cada ao.
Formulario 22 por las rentas, utilidades, incrementos de
patrimonio que obtengan los contribuyentes.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

IMPUESTOS MENSUALES: siendo entre ellos el IVA, los
Pagos Provisionales Mensuales (PPM) y las retenciones.
- El Impuesto a las Ventas y Servicios, mejor conocido
como IVA, grava la venta de bienes y la prestacin de
servicios.
- Los PPM son un adelanto que las empresas realizan a
cuenta de los impuestos a la renta anuales que corresponde
declarar el mes de abril de cada ao.

CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

-Retenciones: Son impuestos sujetos a retencin, por

ejemplo las boletas de profesionales, que retienen el
10% y el impuesto nico a los trabajadores.
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp_di
rectos.htm

FUT Y APLICACIN
Fondo de Utilidades Tributarias. FUT es un registro
contable de las utilidades de primera categora que no han
sido retiradas de la sociedad por sus dueos y por las que
deberan pagar impuestos en el momento en que las
retiren.
Al mismo tiempo, es un registro de los impuestos pagados
por las empresas y que sus dueos descontarn como
crdito de sus propias declaraciones.

Se promueve el ahorro para inversin.

Antes no era as, se pagaba sobre utilidades devengadas.
En vez de que la persona pague un 30% de las utilidades p
or impuesto slo paga el 10%, porque la empresa ya
pag (entre comillas) el 20% restante.

Si una empresa gana 100 y su dueo retira 20, slo se

deber pagar impuestos por lo retirado. Los restantes 80
no pagarn nada al Fisco al quedarse en la compaa para
ser "invertida" con lo que crecera el negocio.

Impuesto global complementario. Se aplica a las

personas naturales domiciliadas o residentes en Chile por
el total de sus rentas.
Este impuesto se paga una vez al ao y tiene una tasa
progresiva por tramos que llega hasta el 40%

Reemplazo fut
las empresas van a tener dos mecanismos alternativos y los socios o
accionistas van a poder elegir.

Uno es el sistema de renta atribuida, que es el que est en el proyecto

original del Gobierno, como nico sistema posible y que ahora queda como
voluntario.

Otro es un sistema en base a retiros, donde las personas, accionistas o

socios, van a pagar por lo que retiren, no por la totalidad de las utilidades como
existe en la renta atribuida".

Parecido al actual, donde no se paga impuesto por las

utilidades que se quedan dentro de la empresa para ser
reinvertidas, pero que posee dos diferencias
fundamentales:
1. En el nuevo sistema hay tasas distintas del impuesto y
del crdito.
2. No necesita un registro como el FUT.

Qu es lo que permanece?
Haya una diferencia en la tasa de impuesto a las utilidades
reinvertidas, a las ahorradas dentro de la empresa, a las utilidades
que quedan dentro de la empresa trabajando y generando empleo

El impuesto de las utilidades reinvertidas que hoy es del 20%,

suba paulatinamente hasta el 27% y por otra parte, las utilidades
retiradas para el consumo de los socios, pagan de acuerdo a la tasa
del global complementario de cada cual, pero pueden llegar hasta el
44%".

Infracciones Tributarias
Qu son?
Es toda violacin, dolosa o culpable de una
obligacin, de un deber o de una prohibicin
tributaria sancionada por la ley.
Dolo: saber - entender y dirigir la voluntad para
realizar la conducta ilcita.
Culpa: quebrantar un deber de cuidado por
negligencia, sin intencin.

Las infracciones deben ser acreditadas

fehacientemente por el SII, Corte Apelaciones
Rancagua:
no corresponde cursar una infraccin por hechos
presumidos por funcionarios del SII por su
carcter de ministros de fe

Principios infracciones

Legalidad
Proporcionalidad
Irretroactividad
Retroactividad por cambios
favorables
Non bis in dem

Legalidad: la descripcin de la conducta

(tipicidad) debe estar previsto previamente en la
norma jurdica y su sancin.
Art. 97 CT. El que, simulando una operacin tributaria o mediante
cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de
impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la pena de
presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado
medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo
defraudado.

Proporcionalidad: La sancin
debe ser proporcional a la
gravedad del ilcito tributario.
Ar. 97. Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos
anteriores, se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros
documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicar la pena
mayor asignada al delito ms grave. (44)

Irretroactividad: se aplica
sancin vigente en la ley, NO
POSTERIOR.
Retroactividad: se aplica ley
posterior en caso de ser ms
benfica.
ART. 97. La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros
auxiliares y otros documentos exigidos por (47-a)el Director o el

NON BIS IN IDEM: Una

conducta determinada como
sancionada por la ley, no puede
ser doblemente reprochada por
los mismo hechos a la misma
persona.

Bien jurdico protegido

1. La funcin tributaria.
2. Funcionamiento actividad recaudadora
Distinguir patrimonio fiscal y actividad
recaudadora. No se necesita un dao patrimonial
para estar frente una infraccin tributaria.
Art. 97. La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la
seccin que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el
Servicio, con multa del veinte por ciento de una unidad tributaria anual a dos
unidades tributarias anuales y con presidio o relegacin menor en su grado
medio. (61)

Clasificacin infracciones tributarias

1. Infracciones tributarias. Se
sanciona con multa.
ART. 97. No.2 El retardo u omisin en la presentacin de
declaraciones que no impliquen la obligacin de efectuar un pago
inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente,
pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un
impuesto, con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad
tributaria anual. (39)

2. simples delitos tributarios. Se

sanciona con pena de simple
delito.
ART. 97 4.- Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas
que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que
corresponda o la omisin maliciosa en los libros de contabilidad

Crmenes tributarios. Se
sanciona con pena de crimen.
ART. 97 4. El que, simulando una operacin tributaria o mediante
cualquiera otra maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de
impuesto que no le correspondan, ser sancionado con la pena de
presidio menor en su grado mximo a presidio mayor en su grado
medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento de lo
defraudado.

Apremios Tributarios
El Apremio es un medio compulsivo, consagrado en la ley,
a travs del cual se pretende lograr obtener de los
contribuyentes el cumplimiento en el pago de ciertos
impuestos y de terceras personas conductas determinadas.

Qu pasa si el contribuyente
es reiterativo en las
infracciones?

Simples Infracciones

Simples Infracciones

Simples Infracciones

Simples Infracciones

Simples Infracciones

Simples Infracciones

Delitos simples

Elementos objetivos y
subjetivos:
Conducta (accin u omisin)
Calidades sujeto activo y pasivo
Medios utilizados
Dolo

Simples delitos