Tratamiento del

Devengado para
efectos del
Impuesto de la
Renta

Guevara Arias Jhoselin

Prez Vsquez Jennifer

GENERALIDADES
Existen dos criterios o principios
reconocimiento de los ingresos y gastos:

para

el

El criterio del devengado

El criterio del percibido

Segn
este,
el
efecto
econmico
(prdida
o
ganancia) de las operaciones
de una entidad, se reconocen
cuando stas se pagan o se
cobran.

Bajo este supuesto, el efecto

econmico de una transaccin se
reconoce cuando esta ocurre o se
realiza sin entrar a distinguir si se
ha cobrado o pagado por la
transaccin. Lo que implica que no
hay ninguna correlacin entre los
flujos de entrada o salida de
dinero que pudiera tener una
operacin y el efecto en los
resultados que esta produce.

Principio del Devengado

Ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ni
su Reglamento, ni ninguna otra norma
tributaria, han definido al criterio del
devengado.
Por dicho motivo tanto los contribuyentes,
como las Administraciones Tributarias, e
incluso el Tribunal Fiscal, deben recurrir a las
normas contables sobre reconocimiento de
ingresos y gastos.
Las Normas Internacionales de Contabilidad
sealan que, el efecto econmico de una
transaccin, se deber reconocer cuando esta

Principio del Devengado

Artculo 57, inciso a: Rentas de tercera
categora se consideran producidas en el
ejercicio comercial en el que se devenguen.
Imputacin de Gastos => Mismo criterio
Los gastos se reconocen cuando surge la
obligacin de pagarlos, an cuando no se hayan
pagado ni se puedan considerar como exigibles.

Principio del Devengado

Dado esta situacin particular, se
observa que, como consecuencia
del devengo, no necesariamente
existe una correspondencia o
relacin entre los ingresos y
gastos, puesto que bien se puede
no haber pagado o no haber
cobrado y, aun as, si se debe
pagar el impuesto.

Principio del Devengado

Para las (NICs)
Es desarrollado en el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros, en la NIC 1Presentacin de
Estados Financieros, e igualmente en otras
NICs que complementan dicho principio
estableciendo
los
criterios
para
el
reconocimiento de ingresos, en especial, la
NIC 18 Ingresos(Intereses, regalas y
dividendos)

Devengo de Gastos
a.Los relacionados con los ingresos
que se ganan en el periodo:
En estos existe una relacin directa entre
el ingreso y el costo o gasto necesario
para generarlo, como ejemplo de ello
tenemos el costo de ventas o la comisin
de estas, si no existe uno (ingreso)
tampoco existir el otro (costo o gasto).

Devengo de Gastos
Ejemplo:
Una empresa en enero del 2010 adquiere papel y otros
materiales para la elaboracin de libros por la suma de
S/10,000 soles (costo).
En ese mismo ao, la empresa elabora 5,000 libros para ser
vendidos a S/20 soles cada libro. Cabe sealar que, en el
ao 2010 la empresa vende todos los libros elaborados
teniendo una ganancia de S/. 90,000 soles.
En ese sentido, la empresa obtuvo un ingreso que est
relacionado directamente con el costo de ventas, el cul se
devengar una vez efectuada la venta (entrega del bien),
independientemente de si se percibi o no el ingreso.

Devengo de Gastos
b. Los relacionados con el periodo
propiamente dicho:
Existen gastos o costos que no pueden
vincularse de manera directa con los
ingresos, se les denomina costos o gastos
del periodo y se reconocen cuando se
devengan, por lo que se pueden presentar
las siguientes situaciones:

Devengo de Gastos
Cuando el devengo ocurre antes del pago de una
obligacin
Una empresa requiere los servicios legales de un estudio
jurdico, los que se inician y culminan en el mes de
febrero de 2010. Por esta operacin, el estudio jurdico
emite una factura el 27 de febrero de 2010 ascendente a
la suma de S/.18, 000 (ms IGV), la misma que fue
cancelada el 7 de abril de 2010. Para la empresa usuaria
del servicio contable, el monto abonado representa un
gasto, pero a qu mes corresponde el gasto? a febrero
o a abril?.
En este caso el gasto se ha devengado en el mes
de febrero de 2010, ya que a partir de ese

Devengo de Gastos
Cuando el devengo ocurre despus del pago de
una obligacin:
En el mes de Enero de 2008, una empresa arrienda un
inmueble. Cabe sealar que, por dicho arrendamiento
pacta una renta anual de S/. 20,000 (sin IGV), que
deber ser pagada en la primera quincena de diciembre
de 2008. La empresa arrendadora realiza un pago
adelantado equivalente al 50% de la renta pactada, por
lo tanto, al celebrar el contrato desembolsa la suma de
S/. 10,000 (ms IGV).
Bajo ese contexto, En qu momento se ha devengado
el gasto, en enero de 2008 o se deveng en diciembre
de 2008, cuando se devuelva el inmueble arrendado?

Devengo de Gastos
El devengo ocurre sin que exista pago de una
obligacin:

En el caso de prdida o desvaloracin de existencias

(roturas, obsolescencias, etc.) estos ocasionan que un
bien pierda su valor, por consiguiente, tal hecho debe
identificarse y reconocerse contablemente.
As por ejemplo, si unas existencias tienen un
costo de produccin de S/. 10,000 y por razones
de mercado dicho costo termina siendo castigado
en un 50%, la empresa deber efectuar la
provisin por desvalorizacin de existencias por
S/, 5,000 contablemente.

Devengo de Ingresos
El principio del devengado constituye el principio
contable fundamental para el reconocimiento de los
resultados.
Cabe sealar que, la NIC 18 es aplicable para
contabilizar los ingresos procedentes de:
a) Venta de productos (producidos y adquiridos)
b) Prestacin de servicios
c) El uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que produzcan intereses, regala y
dividendos

Devengo de 3ra Categora de la LIR

Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas se
imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen. ()
En ese sentido, un ingreso se devengar cuando se tenga el
derecho a cobrarlo sin esperar que dicho ingreso sea cobrado o
percibido y el gasto se devengar cuando nazca la obligacin de
pago aunque no se haya pagado, ni sea exigible dicho pago.
Evidentemente, en el mbito tributario, el criterio del
devengado servir para reconocer tanto los gastos como los

Excepciones del Devengo de 3ra

Categora de la LIR
Tal es el caso de la enajenacin de bienes a plazo(1)
o en la ejecucin de contratos de construccin que
tienen una regulacin especfica.(2)
(1)Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la
enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo
mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha
de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago.
(2)Artculo 63.- Las empresas de construccin o
similares, que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio

Gastos de Ejercicios Anteriores

Artculo 57.- () Excepcionalmente, en
aquellos casos en que debido a razones
ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera
categora oportunamente y siempre que la
Superintendencia
Nacional
de
Administracin
Tributaria
SUNAT
compruebe que su imputacin en el ejercicio
en que se conozca no implica la obtencin
de algn beneficio fiscal, se podr aceptar
su deduccin en dicho ejercicio, en la

Gastos de Ejercicios Anteriores

En ese sentido, para permitir que una empresa pueda deducir un
gasto devengado en un ejercicio anterior, deber cumplir con las
siguientes condiciones:
a. Que no hubiera sido posible conocer el gasto durante el
ejercicio en que se deveng: aquellos gastos cuya liquidacin
por el proveedor no se hubiera realizado, o alguna otra situacin
en que la empresa no hubiera conocido el monto que estara
obligada a pagar, a pesar de haberse devengado dentro del
ejercicio.
b. Que el gasto no le otorgue algn beneficio tributario: por
ejemplo, que en el ejercicio que inicialmente corresponda la
deduccin, la empresa tenga prdida tributaria y en aqul en el
que se reconozca presente renta gravable que pueda ser
disminuida con el reconocimiento del gasto, para que la
Administracin Tributaria pueda considerar incumplido este
requisito.

Para el Tribunal Fiscal

Seala que, el devengo es un
principio contable y a falta de
regulacin expresa en la normativa
del Impuesto a la Renta, deber
recurrirse
a
la
definicin
expresamente prevista en las
Normas
Internacionales
de
Contabilidad (NICs).

El ingreso para ser considerado

como tal debe haberse generado,
por ejemplo en el caso de la
prestacin
de
servicios,
el
devengado se dar cuando se
haya efectuado dicho servicio.

El devengado implica que el hecho

sustancial generador del gasto se
origina al momento en que la
empresa adquiere la obligacin de
pagar, aun cuando a esa fecha no
haya existido el pago efectivo.

El
principio
contable
del
devengado
es
aplicable
al
Impuesto a la Renta, debindose
entender
como
ingreso
devengado a la existencia de un
ttulo o derecho a percibir una
renta independientemente de
que la misma sea exigible o no.

Para el Tribunal Fiscal

En la compra de bienes, el ingreso
o gasto no se devengarn hasta
que se produzca la condicin
suspensiva de que el bien exista y
sea entregado a su comprador (con
el
riesgo
que
ello
supone)
independientemente de que el
ingreso sea cobrado y el gasto sea
pagado.
Como se puede advertir, para el
caso del servicio de atencin
mdica, como es el caso de las
consultas mdicas, laboratorios y
rayos x, estos se devengan con su
sola prestacin pues son servicios
que se brindan o prestan de
manera inmediata, esto es en el
da en que se prestan.

En el caso de los servicios, ha

sealado que estos por lo
general se devengan con su sola
prestacin.
Sin
embargo,
tambin ha sealado que existen
servicios que se van prestando
de manera continuada y otros
que para ser aprovechados por
una empresa requieren de un
resultado.
Considera que en los contratos
de ejecucin continuada (como
es el caso de los contratos de
construccin
o
alquiler)
el
devengado se da conforme se va
prestando cada uno de los
servicios contratados, y no
cuando se ha efectuado el pago
de stos.

Para el Tribunal Fiscal

En el caso de los servicios que
prestan las compaas de seguros,
el ingreso se devengar conforme
vaya transcurriendo el periodo de
vigencia del seguro, toda vez que,
este servicio se va prestando de
manera continua.
El gasto incurrido por la prestacin
de un servicio deber deducirse en
el ejercicio en que se emita el
comprobante de pago cuando el
servicio ha culminado y en la
oportunidad en que legalmente
debe emitirse de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Ha sealado que en los servicios

de auditora no cabe vincular o
correlacionar dicho gasto con los
ingresos auditados, es decir, an
cuando la auditora verse sobre
los ingresos de un determinado
ao, ello no significa que dicho
servicio se devengue en dicho
ao, sino que su devengo se
realizar en el ejercicio en que se
culmine el servicio, toda vez que
en dicho ejercicio sern utilizados
por la empresa.

Conclusiones
Existen dos criterios o
principios
para
el
reconocimiento de los
ingresos y gastos, el
criterio del percibido y
el
criterio
del
devengado.

El TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta no
define
al
criterio
del
devengado, razn por la
cual es necesario recurrir a
las Normas Internacionales
de Contabilidad (NICs).

Para considerar un ingreso o gasto como devengado

se requerir que se cumpla con las siguientes
caractersticas:
- Que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso o del gasto.
- Que el derecho al ingreso o compromiso de gasto
no est sujeto a condicin que pueda hacerlo
inexistente.
- No requiere actual exigibilidad.

Conclusiones
Una vez recibido un servicio este se devengar
independientemente de si se ha pagado o no, la
deuda ya existe y la empresa tiene la obligacin legal
de cancelarla.
Existen excepciones en el TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta respecto al criterio del devengado, como el
caso de la enajenacin de bienes a plazo, el de las
empresas que ejecuten contratos de obra, as como
en el caso de los activos fijos.
El Tribunal Fiscal ha establecido como criterio que en
lo no previsto en una norma tributaria, se puede
aplicar normas distintas, entre otras, las normas
contables, ms an cuando se trata de conceptos que
provienen directamente de la contabilidad, como sera
el caso del devengado.