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+

Thorie Comptable I
Sance 1

MAJ A2011MEQ

(c)Johanne Forget Thorie


comptable I

+
Ordre du jour
1.Prsentation
2.La

du cours

comptabilit et son environnement

3.Les

enjeux du processus de prsentation


de linformation financire

4.La

normalisation comptable

5.Le

cycle comptable - Rappel

6.Exercices
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
1. Prsentation du cours

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+2. La comptabilit et son


environnement

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Dfinition de la comptabilit
Systme dinformation permettant de
rassembler et de communiquer des
informations caractre
essentiellement financier, le plus
souvent chiffres en unit montaire,
concernant lactivit conomique des
entreprises et des organismes;
Source: Dictionnaire de la comptabilit et de la
gestion financire, Louis Mnard
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Dfinition de la comptabilit

Ces informations sont destines aider


les personnes intresses prendre
des dcisions conomiques,
notamment en matire de rpartition
des ressources;

Source: Dictionnaire de la comptabilit et de la


gestion financire, Louis Mnard
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Dfinition de la comptabilit

La comptabilit recense les faits et les


oprations caractrisant lactivit
conomique dune entit et, par des
procds de mesure, transforme ces
donnes brutes en un nombre
relativement restreint de
renseignements intimement lis et
hautement significatifs.
Source: Dictionnaire de la comptabilit et de la
gestion financire, Louis Mnard
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Composantes de lexpertise
comptable
La

comptabilit financire;

La

comptabilit de management;

Laudit(vrification,
La

juricomptabilit;

Les
La

);

systmes dinformations;

fiscalit.

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
La profession comptable et
lthique professionnelle
Intgrit;
Objectivit;
Respect

des principes comptables;

Comptence;
Auditeur

indpendant:
Se base sur les principes comptables dicts par
lIASB; et
Sassure de la comparabilit.

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Les professionnels de la
comptabilit
CGA:

Comptables gnraux accrdits


B. Gest avec une moyenne minimale de
2.7/4.3
ou complter les cours du certificat daccs
Micro-programme de DESS de 15 crdits
2 examens de corporation (PA1 et PA2)
Stage de 2 ans
Pour plus dinformations:
http://www.cga-quebec.org/
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Les professionnels de la
comptabilit
CA:

Comptables agrs
B. Gest avec une moyenne minimale de
2.7/4.3
ou complter les cours du certificat daccs
DESS en comptabilit publique (1 an)
Examen dentre, 3 preuves en 3 jours
(EFU)
Stage de 2 ans
Pour plus dinformations: http://ocaq.qc.ca/
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Les professionnels de la
comptabilit
CMA:

Comptables en management accrdits


B. Gest
ou complter les cours du certificat daccs
Programme de leadership stratgique offert
par lordre des CMA
Stage de 2 ans
Pour plus dinformations:
https://www.cma-quebec.org/
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Les rles des professionnels de
la comptabilit
Les

professionnels de la comptabilit sont


appels jouer diffrents rles relis
linformation financire:
Prparateur;
Certificateur;
Utilisateur.

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+3. Les enjeux du processus de


prsentation de
linformation financire

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Objectif des tats financiers

Fournir

une information, qui soit utile un


large ventail dutilisateurs dans leurs prises
de dcisions, sur:
La

situation financire;
La performance;
Les variations de la situation financire
dune entit.

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Objectif des tats financiers
Capacit

de lentreprise gnrer de la
trsorerie et des quivalents de trsorerie;

Ressources
Structure

conomiques sous son contrle;

financire;

Liquidit

et solvabilit;

Capacit

sadapter aux changements;

Rentabilit.

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Le flux de linformation
comptable et ses utilisateurs

metteur

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

Message

Rcepteu
r

+
Le flux de linformation
comptable et ses utilisateurs
Les

intervenants de ce modle de
communication possdent des attentes et/ou
objectifs relativement au processus de
diffusion de linformation financire.

Les

intervenants (metteurs et rcepteurs)


sont les utilisateurs de linformation financire.
Pour que les informations soient utiles la
prise de dcision, elles doivent prsenter une
image fidle de lentreprise.

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Les catgories dutilisateurs

Gestionnaires

Administrateurs (conseil dadministration)

Actionnaires;

Cranciers long terme et court terme;

Analystes et conseillers;

Salaris, syndicats et associations patronales;

Administrateurs externes;

Clients et fournisseurs;

Pouvoirs publics;

Grand public;

Organismes de rglementation;

Normalisateurs et chercheurs.

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+
Leurs besoins spcifiques
valuer:

Les rsultats globaux;

La gestion;

Perspectives futures;

Sant et la stabilit financire;

Solvabilit;

Liquidit;

Risques et incertitudes;

Respect des lois et rglements;

Contribution de lentreprise la socit.

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+
Comptabilit gnrale

Lobjet de la comptabilit gnrale serait


de combler les besoins de tous ces
utilisateurs ; toutefois, de faon plus
raliste , il est plutt de leur fournir la
meilleure information possible afin de
les aider prendre de bonnes dcisions.

Solution: Normaliser
la pratique comptable
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+4. La normalisation
comptable

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
La normalisation
Dfinition de la thorie
comptable
Ensemble

des principes gnraux


lorigine du dveloppement des rgles
et mthodes comptables gnralement
admises.

Source: Dictionnaire de la comptabilit et de la


gestion financire, Louis Mnard
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+Lvolution de la comptabilit
gnrale
ENTREPRISES
INVESTISSEURS

Environneme
nt
conomique

CRANCIERS

CA
CGA
CMA

GOUVERNEMENTS

Comptabilit
(Principe
Comptable)
CVM

IASB

RECHERCHE

FASB
ETC.

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

Source:
Comptabilit

+
La normalisation
La porte
La normalisation stend linformation
financire prsente par:

1.

Les socits commerciales;


Les organismes gouvernementaux;
Les organismes but non lucratif (OBNL).

2.

La normalisation (internationale/IFRS)
concerne les entreprises ayant une
obligation publique de rendre des comptes

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+La normalisation :

Entreprise ayant une obligation


publique de rendre des comptes:

Entit autre quun OBNL, quun gouvernement ou quune autre


entit du secteur public qui:

soit a mis, ou est sur le point dmettre, des instruments de crance


ou de capitaux propres qui sont, ou seront, en circulation et ngocis
sur un march public

soit dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un vaste groupe de


tiers, laquelle activit constitue lune de ses activits principales.

Normalisateur:

IABS (International Accounting Board


Standard) qui produit:
Normes internationales dinformation financire ( IFRS)
Normes comptables internationales ( IAS)
Interprtations du Comit dinterprtation des Normes
internationales dinformation financire (IFRIC)
Comit permanent dinterprtation ( SIC)

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+La normalisation:

Entreprise capital ferm

Entreprise but lucratif qui:

Na pas mis (ou est sur le point dmettre) des instruments de


crance ou de capitaux propres qui sont, ou seront, en circulation et
ngocis sur un march public

Ne dtiens pas des actifs en qualit de fiduciaire pour un vaste


groupe de tiers, titre de lune de ses activits principales.

Normalisateur: Conseil des normes comptables (CNC)


de linstitut canadien des comptables agrs (ICCA):
Manuel de lICCA, principes comptables gnralement
reconnus, entreprises capital ferm

OU

IABS (International Accounting Board Standard).

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+
Les dfis

Croissance et la complexit des entreprises;

Mondialisation des changes commerciaux;

Commerce lectronique;

Vague de fusion/acquisition;

Dfinir la ralit conomique de lentreprise;

valuer limpact conomique de chacune des normes


(cots/avantages);

Rserver de la place au jugement professionnel.

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Le processus de normalisation
international
IASC Foundation
Nomme les membres de lIASB, du
SAC et de lIFRIC

SAC
Comit consultatif
de normalisation

IASB
labore les normes
comptables

IFRS
IFRS, IAS, IFRIC, SIC
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

IFRIC
Comit
dinterprtation

+
Le cadre conceptuel
Objectifs
Utilisateurs
et

des

leurs

besoins

lments

tats

IFRS

financiers

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

tats
financiers

SANCE 1

des

FILTRE

+5. Le cycle comptable Rappel

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Le cycle comptable
1. Oprations au
journal gnral
(journaux auxiliaires)
2. Reports au
Grand livre

6. critures de
clture au journal
gnral

5. tats
financiers

3. Balance de
vrification

4. Rgularisations
(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Le cycle comptable
Au

enregistrez les oprations dans les journaux (gnral


et auxiliaires)
Faire priodiquement les reports aux GLA et au Grand
Livre

En

cours de lexercice,

fin dexercice

tablir la balance de vrification (Dt = Ct)


Enregistrer les critures de rgularisation
Prparer les tats financiers (E/F)
Faire les critures de clture

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Le cycle comptable
critures

de rgularisation:
critures permettant de respecter les IFRS
devant tre passes avant de prparer les /F
(ex.: lamortissement).

critures

de clture:
Fermer les comptes de produits et de charges
pour transfrer le net au solde du RND.

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Les registres comptables

Journal gnral

Grand livre (GL)


Compilation de chaque
compte (valeur totale du
compte)

Grand livre auxiliaire (GLA)


Compilation des
oprations concernant un
client/fournisseur
spcifique

Compilation des
critures (comptes qui
nont pas dauxiliaire)

Journaux auxiliaires

Compilation des
critures concernant un
poste en particulier
(Journal des
encaissements, des
dcaissements, des
ventes, des achats)

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Lquation comptable

Actifs = Passifs + capitaux


propres

A=P+C
Dbiteu
r (dt)

Crditeu
r (ct)

Variation de valeur du compte

+ Dbit
+ Crdit

(c)Johanne Forget
Thorie comptable I

+
Lquation comptable

Dcomposer lquation de
base

A=P+C
A = P + (C
Dividendes)

dbut

+ Produits Charges

A + Charges + Dividendes
produits
(c)Johanne Forget
Thorie
comptable I

Comptes dbiteurs

P + C dbut +

Comptes crditeurs

+
Lquation comptable
En

tout temps :

critures

DT = CT

comptables typiques :

Dt

Comptes clients 5$
@ Ventes
Encaisse
5$
@ Comptes clients

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

Ct
5$
5$

+
tats financiers
Information fournie par les
tats financiers
tat financier

Objectif pour lutilisateur

tat de la situation financire


(Bilan)

Situation financire

Compte de rsultat (tat des


rsultats)

Performance financire

tat du rsultat global (tat


du rsultat tendu)

Effets latents des oprations


sur les instruments financiers

tat des variations des


capitaux propres

Fonds investis par les


propritaires

Tableau des flux de trsorerie


(tat des flux de trsorerie)

Mouvement de trsorerie

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
tat de la situation financire
Actif = Passif + Capitaux propres
Capital-actions
Rsultats

non distribus (BNR)


Cumul des autres lments du rsultat
global
Surplus dapports
Rserves

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Compte de rsultat spar
Produits

XX

Gains
-Charges
-Pertes

XX
(XX)
(XX)

Rsultat net
(bnfice net ou perte nette)

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

100

+tat du rsultat global

Rsultat net

100

+ ou - des gains ou des pertes latents lis :

Variations de lexcdent de rvaluation (IAS 16 et IAS


38) XX

carts actuariels sur lobligation au titre des prestations dfinies


(IAS 19, par 93A)
XX

La conversion des tats financiers dune activit ltranger


(IAS 21)
XX

La rvaluation dactifs financiers disponibles la vente


(IAS 39)
XX

Instruments de couverture (IAS 39)


Total des autres lments du
rsultat global
Rsultat global

XX

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

XX
XX

+
tat des variations des capitaux
propres
Variation

du capital-actions (nombre et

Variation

du surplus dapports

montant)

Cumul

des autres lments du rsultat global

Variation

des rsultats non distribus


[bnfices non rpartis] (rsultat net et
dividendes)

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

+
Tableau des flux de trsorerie

Activits oprationnelles

XX

Activits de financement

XX

Activits dinvestissement

XX

Augmentation ou diminution de la trsorerie


et des quivalents de trsorerie

XX

Trsorerie et quivalents de trsorerie louverture XX


Trsorerie et quivalents de trsorerie la clture

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

XX

+ Lien entre les tats financiers


tat de la situation financire (bilan)
Actif
= Passif + Capitaux
propres
tat des variations capitaux
propres

RND au dbut
+ Rsultat net
-Dividendes
= RND de la fin

Capital-actions
Cumul des autres lments du rsultat
global
Et
Rsultats non distribus (RND)

(c)Johanne Forget Thorie comptable I

tat du rsultat global


Produits
-Charges
= Rsultat net
+ Autres lments du
rsultat global
= Rsultat global

+
Questions
Vrai ou Faux
1.

Le rsultat net reprsente un accroissement de


la valeur nette de lentreprise;

2.

Un des objectifs du systme comptable est de


fournir aux personnes intresses linformation
sur le rendement de lentreprise;

3.

Les produits dexploitation sont les sommes


encaisses au cours dun exercice pour des biens
vendus ou des services rendus au cours du
mme exercice;

4.

Lamortissement reprsente une somme verse


durant lexercice et impute aux rsultats de
manire rpartir systmatiquement le cot
dun bien sur sa dure de vie ou de vie utile.

(c)Johanne Forget Thorie comptable I