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AUDIT OPRATIONNEL

Dr. ABDELKAHIR BENNANI

Anne Universitaire : 2012- 20130

Objectifs pdagogiques et contenu du cours


I. OBJECTIFS PEDAGOGIQUES

Lobjectif de ce cours est de Permettre aux tudiants de:


Comprendre la dfinition et les objectifs de laudit;
Comprendre la dmarche de lauditeur charg dmettre une opinion
motive sur la qualit de linformation, lefficacit des systmes dorganisation
et de contrle;
Acqurir une mthodologie daudit oprationnel et en matriser les
techniques spcifiques;
Analyser les problmes de fonds et de formes poss par llaboration de la
dmarche daudit oprationnel;
Identifier les caractristiques de contrle des principaux cycles de contrle
interne de lentreprise.
Evaluer synthtiquement les objectifs de laudit oprationnel.

II. PLAN DU COURS

PREMIERE PARTIE : GENERALITES SUR LAUDIT OPRATIONNEL


CHAPITRE I : GENERALITES SUR LA NOTION D'AUDIT
CHAPITRE III : LES RISQUES LIES A LA MISSION D'AUDIT
CHAPITRE IV : LES NORMES D'AUDIT
CHAPITRE V : LA DEMARCHE DE L'AUDITEUR CAS DAF
CHAPITRE VI : LA PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE
CHAPITRE VII : L'EVALUATION DU CONTROLE INTERNE
CHAPITRE VIII : LES TECHNIQUES D'EXAMEN DES NON CONFORMIES PAR RAPPORT AUX
NORMES
DEUXIME PARTIE : FORMATION ET ENCADREMENT AUX METIERS DAUDIT
OPRATIONNEL

PREMIERE PARTIE : GENERALITES SUR LAUDIT OPERATIONNEL


CHAPITRE I : GENERALITES SUR LA NOTION D'AUDIT
I CONCEPT D'AUDIT
L'entreprise au travers de son activit, poursuit un certain nombre
d'objectifs. Leur ralisation intresse tous ceux qui contribuent son
financement ou sont intresss par ses rsultats et performances.
Il s'agit notamment :
des dirigeants de l'entreprise qui ont besoin d'informations pour prendre ders
dcisions et grer au mieux son activit ;
de ses propritaires (actionnaires, associs, etc.), qui souvent loigns de la
conduite des affaires, sont dsireux d'obtenir des informations sur les
rsultats et sur l'volution de la situation financire afin de juger le bien fond
de leur investissement ;
des salaris qui se proccupent des problmes relatifs la gestion pour se
rassurer de leur avenir ;
en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat .., traitent
avec l'entreprise et s'y intressent.

Ainsi,

l'entreprise

est

amene

produire

un

certain

nombre

d'informations rpondant aux diverses proccupations qu'elle suscite. Comme il


ne sert rien de disposer d'informations dont la qualit est douteuse, on ne peut
dissocier l'obligation de produire des informations de la ncessit de garantir leur
qualit, tel est le rle de l'auditeur.
Historiquement, ce sont les informations comptables et financires qui
revtirent une importance capitale. Ainsi, le premier type d'audit qui s'est dvelopp est
l'audit financier externe dans le secteur priv. On a en effet coutume de faire remonter
l'origine de l'audit (dans son acception moderne) au XIX sicle, au moment o s'est
instaure la distinction entre les dtenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces
capitaux. L'auditeur tait alors le garant des dtenteurs de capitaux contre les ventuels
abus des gestionnaires.
Progressivement il est apparu que l'audit, portant essentiellement sur
l'information

financire,

pouvait

tre

effectivement

appliqu

d'autres

types

D'une manire gnrale l'audit peut tre dfini


comme l'examen professionnel d'une information
en vue d'exprimer sur cette information une
opinion motive, responsable et indpendante
par rfrence un critre de qualit ; cette
opinion doit accrotre l'utilit de l'information.
Examinons les termes cls de cette dfinition.

Examinons les termes cls de cette dfinition.


1. Un examen professionnel
Le caractre professionnel de l'examen se manifeste par :

une mthode : la dmarche gnrale pour conduire


l'examen ;
des techniques et des outils utiliser dans le cadre de
la mthode.

L'auditeur est un professionnel comptant double titre :

il a une connaissance suffisante des activits et


informations qui font l'objet de son examen ;
il connat les mthodes et les outils d'audit ;
il a des connaissances multiples dans le domaine de la
gestion : droit, finance, comptabilit, fiscalit

2. Portant sur des informations

La notion d'information est ici conue de faon


trs
extensive.
Les
diffrentes
sortes
d'informations sur lesquelles peut porter l'audit
sont :

informations analytiques ou synthtiques ;


informations historiques ou prvisionnelles ;
informations internes ou externes ;
informations qualitatives ou qualitatives ;
informations formalises ou informelles.

La trs grande varit des informations qui


peuvent tre soumises l'audit montre la trs
large ouverture de son champ d'application.

3.

Expression d'une
indpendante

L'opinion est motive dans le sens o l'auditeur


doit justifier toutes ses conclusions.
L'opinion mise par l'auditeur est une opinion
responsable car elle l'engage de faon
personnelle que ce soit sur le plan civil ou pnal.
Elle est galement indpendante tant l'gard
de l'metteur de l'information qu' l'gard des
rcepteurs.

opinion

responsable

et

L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par


un simple jugement sur l'information ayant fait
l'objet de l'examen, soit encore tre complte
par la formulation des recommandations.

4. Par rfrence un critre de qualit

L'expression d'une opinion implique


toujours la rfrence un critre de
qualit connu et accept de l'metteur,
des rcepteurs et de l'auditeur.
Parmi les critres de qualit souvent utiliss, on trouvera :

la rgularit qui est la conformit la rglementation ou,


en son absence, aux principes gnralement admis ;
La sincrit qui rsulte de l'valuation correcte des
valeurs comptables, ainsi que d'une apprciation
raisonnable des risques et des dprciations de la part
des dirigeants. Il s'agit de donner une image fidle de
l'entreprise ;
La performance qui regroupe son tour l'efficacit,
l'efficience et la pertinence.

5. Pour accrotre l'utilit de l'information

L'auditeur doit contribuer accrotre


l'utilit de l'information sur laquelle il
porte, le principal apport de l'auditeur
concerne la crdibilit et la scurit que
l'on peut attacher l'information. Ces
lments peuvent tre apprcis par les
utilisateurs internes et externes de
l'information mise.

II LES PRINCIPAUX DOMAINES D'AUDIT

l'audit financier ;
l'audit interne ;
l'audit oprationnel.

1. L'audit financier

L'audit financier est un examen


critique des informations comptables,
effectu par une personne indpendante
et comptente en vue d'exprimer une
opinion motive sur la rgularit et la
sincrit des tats financiers d'une entit.

Il importe de distinguer entre deux missions


diffrentes :

la mission d'un audit financier contractuel, ralis


la demande d'une entit ou d'un individu, pour des
fins qui sont dfinies dans la convention avec
l'auditeur. Cet audit vise souvent la certification des
comptes aux tiers au moment par exemple d'une
introduction en bourse ou d'un appel public
l'pargne ;

la mission du commissariat aux comptes


(dnomme parfois mission d'audit lgal), prescrite
par la loi sur les socits, qui est constitu de deux
lments distincts :

- une mission d'audit financier externe ;


- un ensemble d'obligations spcifiques mises la
charge du commissaire aux comptes par des
dispositions lgales et rglementaires (information
des actionnaires, dtection des actes frauduleux).
L'audit financier tel qu'il a t dfini ci-dessus peut tre
ralis par un professionnel interne l'entit mais
dans ce cas il ne peut garantir la sincrit et la
rgularit des informations comptables que pour le
besoin de la direction gnrale. Sa position interne
ne la lui permet pas de certifier les comptes de
l'entreprise des tiers.

2. L'audit interne
Plusieurs dfinitions de l'audit interne ont t donnes,
mais nous retenons celle de l'Institut Franais des Auditeurs et
des Contrleurs Internes (IFACI) que nous jugeons riche et
synoptique :
"L'audit interne est la rvision priodique des
instruments dont dispose une direction pour contrler et
grer l'entreprise. Cette activit est exerce par un service
dpendant de la direction gnrale et indpendant des
autres services. Les objectifs principaux des auditeurs
internes sont donc, dans le cadre de cette rvision
priodique, de vrifier si les procdures en place
comportent les scurits suffisantes, si les informations
sont sincres, les oprations rgulires, les organisations
efficaces, les structures claires et actuelles."
L'audit interne est ainsi un service autonome de
l'entreprise rattach directement la direction gnrale pour
garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.

3. L'audit oprationnel
Dans leur ouvrage "pratique de l'audit oprationnel
P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY dfinissent l'audit
oprationnel comme suit :

" L'audit oprationnel est l'intervention dans


l'entreprise sous forme d'un projet, de
spcialistes utilisant des techniques et des
mthodes spcifiques, ayant pour objectifs :

D'tablir
les
possibilits
d'amlioration
du
fonctionnement et de l'utilisation des moyens, partir
d'un diagnostic initial autour duquel le plus large
consensus est obtenu ;
De crer au sein de l'entreprise une dynamique de
progrs selon les axes d'amlioration arrts."[1]
[1] P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY, "Pratique de l'audit oprationnel" Les
ditions d'organisation 1992 p33.

L'audit oprationnel n'est pas l'audit des activits


oprationnelles au sens o les activits
oprationnelles
s'opposent
aux
activits
fonctionnelles de l'organisation. Il n'est pas
davantage l'audit d'une fonction oprationnelle
particulire de l'entreprise ; de tels audits, dits
spcialiss, portent par exemple sur les domaines
suivants : marketing ; informatique, ressources
humaines, production, contrle de gestion
L'audit oprationnel est une des formes d'audit global
d'une organisation. Il peut couvrir l'ensemble des
activits et des fonctions d'une organisation. Mais il
peut tre restreint l'une des entits composant
l'organisation, telle qu'une direction d'un grand
ministre ou bien ou bien une division d'une
entreprise importante.

III

RELATIONS ENTRE
DOMAINES D'AUDIT

LES

DIFFERENTS

Pour dterminer ces relations, on peut utiliser deux


critres :

L'objectif poursuivi par l'auditeur ;


La positon de l'auditeur par rapport l'organisation
audite.

Ces deux critres sont lis ; les objectifs de l'auditeur


dterminent, en effet, sa position.

1. Audit interne et audit oprationnel


On retrouve les objectifs de l'auditeur interne dans ceux de
l'auditeur

oprationnel.

L'un

et

l'autre

on

un

champ

d'application qui peut s'tendre des multiples fonctions de


l'organisation. L'un et L'autre en poursuivent la performance.
Il n'en reste pas moins que la notion d'audit oprationnel est
plus large que celle d'audit interne dans le sens de l'auditeur
oprationnel peut s'tendre mme la Direction gnrale.
Dans ce cas l'auditeur doit tre obligatoirement externe pour
respecter le principe de l'indpendance.
Ainsi, l'auditeur oprationnel peut tre interne ou externe selon
la cas, alors que l'auditeur interne est par dfinition un membre

2. Audit financier et audit oprationnel


Il pourrait tre tentant de considrer que l'audit
financier n'est qu'une partie de l'audit oprationnel. Certes,
l'auditeur oprationnel pourra examiner l'information financire,
il sera mme amener en vrifier la, qualit tout comme
l'auditeur financier, mais il agira dans la perspective de
l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion, et
non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincrit
et rgularit. On voit donc que les objectifs des ces deux types
d'audit sont fondamentalement diffrents.
Rappelons en fin que la certification des comptes
des tires ne peut tre faite que par un auditeur financier

3. Audit interne et audit financier


Ils diffrent :

Au niveau des objectifs ; l'audit financier a un


objectif spcifique que n'a pas l'auditeur interne : la
certification des comptes vis--vis des tiers.
Toutefois, l'auditeur interne peut s'assurer, pour la
direction
uniquement,
de
la
qualit
du
fonctionnement comptable et des documents mis ;

Au niveau de la position, l'un est salari de


l'entreprise (l'auditeur interne) et l'autre doit tre
externe (l'auditeur financier)

Ces rflexions peuvent tre schmatises comme suit :


Comparaison des principaux types d'audit
Objectif
Auditeur

Externe

En vue de la
certification des
comptes

En vue de l'apprciation
des performances

Audit financier

Audit oprationnel
externe
Audit interne

Interne

(1)

(1)A titre d'lments du contrle interne.

CHAPITRE II : LES OBJECTIFS DE L'AUDIT


CHAPITRE III : LES RISQUES LIES A LA MISSION D'AUDIT
( Documents distribuer pour lucider la notion du seuil de
signification et limportance relative par un 1er cas pratique)

La fixation du seuil de signification permet :

De mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux


sur des lments significatifs et sur les chiffres qui dpassent le seuil
de signification ;

Dviter les travaux inutiles lors de la recherche dlments


probants, par exemple viter de longues recherches sur un poste
mineur car, mme sil recle des erreurs, celle-ci seront de toutes
faons infrieures au seuil de signification ;

De justifier les dcisions concernant lopinion mise : fiabilit ne


signifie pas exactitude.

La fixation du seuil de signification doit tre fait par rapport aux


domaines et systmes de signification.
Les domaines significatifs concernent les comptes qui peuvent
receler des erreurs suprieures au seuil de signification :
Comptes par lesquels transitent des mouvements importants ;
Comptes importants par rapport aux critres juridiques et
conomiques ;
Comptes affects par les jugements et les estimations ;
Comptes qui font appel une technique comptable complexe ;
Comptes qui, par leur nature, sont porteurs de risques.
Les systmes significatifs concernent le traitement de linformation
comptable : systme de paie, de traitement des achats, systme
informatique.

Exemple n1: Au cours de ses contrles, un commissaire aux


comptes dcouvre 2 erreurs, 20.000 et 80.000 au niveau de la
valorisation des stocks.
Les lments caractristiques de lentreprise sont :
Stocks = 3.000.000
Capitaux propres = 3.500.000
CA = 10.000.000
Rsultat net = 550.000 (rsultat habituel sans
exceptionnel).
Total bilan = 8.000.000
1) Fixer le seuil de signification.
2) Apprcier la porte des erreurs.
3) Doit-il y avoir correction des postes ?

lment

Corrig exemple n1
1) Le seuil
Il ny a pas de rgle gnrale mais le plus souvent, en labsence
dlment exceptionnel, le seuil de signification est fix
10% du rsultat net.
Le seuil reprsente 10% du rsultat net
Seuil = 550.000 * 0,10 = 55.000
2) Impact
Pour apprcier la porte des erreurs, on tudie au cas par cas
ces erreurs et ensuite on va poste par poste cumuler pour en
mesurer limpact.
20.000 (erreur) < 55.000 (seuil)
80.000 (erreur) > 55.000 (seuil)
(80.000 + 20.000) > 55.000
(80.000 20.000) > 55.000
Stocks = 3.000.000

En gnral, on fixe un seuil sur les stocks de 1 2%. Ici 30.000 60.000
Erreurs = Norme CNCC
Stock
Capital
Rsultat net
Net aprs impt
0,44
0,38
2,43%
20.000 IS (6600)= 13.400 < seuil
1,77
1,52
9,69%
80.000 IS = 53.300 dans le seuil
2,22
1,90
12,12%
100.000 IS = 66.700 > seuil
1,33
1,14
7,27%
60.000 IS = 40.000 dans le seuil
Il doit demander les rectifications des 2 erreurs.

3) Incidence des erreurs releves sur le rsultat net, les capitaux


propres et le stock.
Il faut vraiment rectifier les 2 erreurs car les impacts sont trop
forts.
2,43% = 13.400 / 550.000 * 100
Compte tenu de lincidence sur le rsultat net, le commissaire aux
comptes doit demander la correction du poste pour pouvoir
certifier les comptes annuels sans rserve.

Exemple pratique n2 : Un commissaire aux comptes a relev


2 erreurs dans la valorisation de stocks 260.000 et 1.040.000.
Les grandeurs de lentreprise sont :
Total bilan = 104.180.302
Stocks = 39.450.307
Capitaux propres = 45.504.202
CA = 132.251.037
Rsultat net = 6.501.015
1) Fixer le seuil de signification.
2) Apprcier la porte des erreurs.
3) Doit-il y avoir correction des postes ?

Corrig exemple pratique n2


1) Le seuil
Reprsente 10% du rsultat net
Seuil = 6.501.015 0,1 = 650.102

2) Impact
260.000 (erreur) < 650.102 (seuil)
1.040.000 (erreur) > 650.102 (seuil)
1.300.000 (260.000 + 1.040.000) > 650.102 (seuil)
780.000 (1.040.000 - 260.000)> 650.102 (seuil)
Stocks = 39.450.307
1% = 394.503
2% = 789.006
260.000 IS (86.667) = 173.333 < seuil
1.040.000 IS = 693.333 dans le seuil
1.300.000 IS = 866.666 > seuil
780.000 IS = 520.000 dans le seuil
Rectification des 2 erreurs.

3) Incidence des erreurs releves sur le rsultat net, les


capitaux propres et le stock.
Rsultat net :
173.333 / 6.501.015 = 2,67%
693.333 / 6.501.015 = 10,66%
866.666 / 6.501.015 =13,33%
520.000 / 6.501.015 = 7,99%
Capitaux propres :
173.333 / 45.504.202 = 0,38%
693.333 / 45.504.202 = 1,52%
866.666 / 45.504.202 = 1,9%
520.000 / 45.504.202 = 1,14%
Stocks :
173.333 / 39.450.307 = 0,44%
693.333 / 39.450.307 = 1,76%
866.666 / 39.450.307 = 2,2%
520.000 / 39.450.307 = 1,32%
Les valeurs absolues cachent les mmes valeurs relatives.
Conclusion pour les deux exercices : Alors que les sommes sont totalement diffrentes en valeur
absolue dun cas un autre, les deux erreurs, ainsi que leurs combinaisons ont les mmes

CHAPITRE IV : LES NORMES D'AUDIT FINANCIER


( Document distribuer + des annexes de la norme+ schmas
des normes de comportement professionnel)

CHAPITRE IV : LES NORMES D'AUDIT


Dans ce chapitre nous aborderons successivement, selon une
structure reconnue internationalement :
les normes gnrales ;
les normes de travail ;
les normes de rapport.
L'thique de la profession et les normes gnrales d'audit financier
peuvent tre schmatises ainsi : ( Documents distribuer schmas des
normes de comportement professionnel)

I.

Les normes gnrales


Les normes gnrales sont personnelles par nature,
elles concernent la comptence de l'auditeur, son
indpendance, la qualit de son travail le secret
professionnel.

La norme de comptence
La norme d'indpendance
La norme de la qualit du travail
La norme de secret professionnel

( Document distribuer Manuel des normes et audit contractuel


+ Comportement professionnel + audit manuel)

I.

Les normes gnrales

La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux comptes
sont dfinies par les textes. En outre, le commissaire aux comptes
complte rgulirement et met jours ses connaissances. Il s'assure
galement que ses collaborateurs ont une comptence approprie la
nature et la complexit des travaux raliser.

La norme d'indpendance
La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation l'auditeur
d'tre et de paratre indpendant, c'est dire d'viter toute situation qui
pourrait faire prsumer d'un manque d'indpendance. L'auditeur doit
non seulement conserver une attitude d'esprit indpendante lui
permettant d'effectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais
aussi d'tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme
constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Il s'assure
galement que ses collaborateurs respectent les rgles
d'indpendance.

INDEPENDANCE

Incompatibilits
lgales

Loi sur la
socit
anonyme

Rgles
professionnelles

Loi 5-96
Autres socits
commerciales et
socits de
personne

Norme n 12 Indpendance commentaires 2 4

Situations susceptibles
de compromettre

lindpendanc
e

Norme n 12 Indpendance commentaires 5 9

La norme de la qualit du travail


L'auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et
avec la diligence permettant ses travaux d'atteindre un degr de
qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits. Il
doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les mmes critres de
qualit dans l'excution des travaux qui leur sont dlgus.

La norme de secret professionnel


L'auditeur ou le commissaire aux comptes (CAC) est astreint au secret
professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir
connaissance raison de ses fonctions. Il est tenu de respecter le
caractre confidentiel des informations recueillies qui ne doivent tre
divulgues aucun tiers sans y tre autorisation ou une obligation
lgale ou professionnelle de le faire. Il s'assure galement que ses
collaborateurs sont conscients des rgles concernant le secret
professionnel et les respectent.

ETHIQUE PROFESSIONNELLE
Principe

L'exercice de la profession
implique le respect des devoirs
et obligations envers

Le tiers
dont dpend
l'excution
des missions

Le public

Les personnes
qui font appel
aux services
de ses membres

La profession

Les membres
de la Compagnie

NORMES DE COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL
INDPENDANCE DU CAC

TRE

ET

PARATRE

Indpendant

L'indpendance s'apprcie la fois


par rapport un comportement
et un tat d'esprit

Normes de comportement professionnel

INDPENDANCE

Relations
avec les clients
!

Pas de participation
significative (1)
au capital

Pas de relations
financires

!
Attention aux
relations familiales
ou personnelles

(1) Non substantielle / symbolique

Normes de comportement professionnel

COMPTENCE

Le CAC consacre au moins 40 H par an


sa formation permanente
(Norme n 11 - commentaire 5)

En dehors des heures consacres


la documentation professionnelle

Normes de comportement professionnel

Qualit du travail
Norme 13, commentaires 1 4

Respect des
normes

Conscience
professionnelle

Diligences
suffisantes

QUALIT
DU
TRAVAIL
Exercice personnel
et supervision

Nombre
et complexit
des missions
compatibles
avec
les moyens

Documentation
des travaux

Normes de comportement professionnel

Secret professionnel
Norme 14

Le commissaire aux comptes


et ses collaborateurs
sont tenus au secret professionnel
pour les informations obtenues
dans l'exercice de leurs fonctions

ART. 177 - LOI du


17 octobre 1996
Attention
aux conversations
dans les lieux publics
et la protection
des dossiers

II.

Les normes de travail

( Document distribuer + des annexes de la norme)


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Orientation et planification de la mission


Apprciation du contrle interne
Obtention des lments probants
Dlgation et supervision
Documentation des travaux
Utilisation des travaux de contrle effectus par d'autres
personnes
Application des normes de travail aux petites entreprises

ETUDE ET EVALUATION SYSTEMES DES C.I CONNEXES


Planification

Comprendre le systme comptable et CI

A-t-on
l'intention
de
s'appuyer
Oui
sur le CI
Dterminer et documenter les C.I

Non

Procder lvaluation prliminaire

tude et
valuation

A-t-on tjrs
Non
l'intention
de
s'appuyer
Oui
sur les
C.Iles
? C.I d'appui
Dterminer

Dterminer lacunes du C.I

Procder la vrification de conformit


valuation des C.I : vrifier la conformit

Oui
Va-t-on s'appuyer
sur les C.I pour
dterminer la
nature, l'tendue et
le calendrier des
procds de
corroboration ?

Procds de
corroboration

Appliquer les procds de corroboration

Non

Y-a-t-il
d'autres C.I
d'appui?

Modifier la nature,tendue et calendrier des


procds.

III. Les normes de rapport


( Document distribuer + des annexes de la norme)
Nous reproduisons ci-aprs un modle de certification des comptes sans rserve :

Introduction
En excution de la mission qui m'a t confie par votre assemble gnrale du , je vous
prsente mon rapport sur :
le contrle des comptes annuels de la socit tels qu'ils sont annexs au prsent
rapport;
les vrifications et informations spcifiques prvues par la loi,
relatifs l'exercice clos le .
I Opinion sur les comptes annuels
J'ai procd au contrle des comptes annuels en effectuant les diligences que j'ai
estimes ncessaires selon les normes de la profession.
Je certifie que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle
du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice.
II Vrification et informations spcifiques
J'ai galement procd, conformment aux normes de la profession, aux vrifications
spcifiques prvues par la loi.
Je n'ai pas d'observations formuler sur la sincrit et concordance avec les comptes
annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration et

Les normes d'audit peuvent tre schmatises comme suit :

NORMES D'AUDIT GENERALEMENTS RECONNUES

Normes gnrales

Planification
et
Encadrement

Normes de travail

tude et valuation
du C.I et sondage de
conformit

Sondages
dtaills

Examen
Analytique

Normes de rapport

Collecte de
l'information
probante

Vrification
globale

CHAPITRE V : LA DEMARCHE DE LAUDITEUR CAS DE


lAF
( Document distribuer + Guide oprationnel du diagnostic financier)

Les auditeurs financiers respectent une mthodologie


qui comprend des tapes de travail et des techniques mettre
en uvre lors de chacune de ces tapes.
La parfaite connaissance de l'entit audite, de ses
antcdents et de ses besoins, permet parfois d'viter une
tape ou d'imaginer dans un cas d'espce une mthode
particulirement efficace mme si elle est peu courante.
Nanmoins, dans les cas les plus usuels, l'auditeur lgal
respecte, lors de l'audit financier et comptable conduisant la
certification, Quatre principales tapes : la phase prliminaire,
apprciation du contrle interne, contrle direct des comptes,

CHAPITRE V : LA DEMARCHE DE LAUDIT FINANCIER


I
1)
2)
3)

LA PHASE PRELIMINAIRE
Acceptation de la mission
Prise de connaissance de l'entreprise
Synthse de la phase prliminaire
3-1 Note d'orientation gnrale
32 Budget dtaill
33 Lettre de mission
II L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
III CONTROLE DES COMPTES
IV TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT
1- Travaux de fin de mission
11 Un examen d'ensemble des comptes annuels
1-2 vnements postrieurs la clture
1-3 Lettre d'affirmation
2- Le rapport d'audit

CHAPITRE V : LA DEMARCHE DE LAUDIT FINANCIER


(Document distribuer aux tudiants)
Schmatiquement la dmarche de lAF respecte les tapes
suivantes:
DIAGNOSTIC D'AUDIT

PRISE DE CONNAISSANCE
GENERALE

NOTE D'ORIENTAION
GENERALE
BUDGET DETAILE

LETTRE DE MISSION

PLANIFICATION

Exemple de plan de note d'orientation gnrale


I - Prsentation de l'entit
Dnomination
Structure
Historique
Activit
Composition du capital
Localisation
Noms connatre
Etc.
II - Chiffres significatifs
Comparaison avec les concurrents
Budgets
Ralisations
Seuil de signification
Etc.
III - Informations comptables
Particularit du systme comptable
Principes comptables suivis
Systme d'informations de gestion

IV - Dfinition de la mission
Lgale ou contractuelle
Autres rviseurs
Rpartition
des
travaux
avec
d'autres rviseurs
V - Rcapitulatifs des risques
VI - Orientation du programme de
travail
Apprciation du contrle interne
Travaux particuliers
Confirmations directes
Inventaires physiques
Assistance
de
spcialistes
(informatique, fiscalit)
VII - quipe et budget
VIII - Planning
Dates d'intervention
Listes des documents mettre avec
leurs dates limites

I LA PHASE PRELIMINAIRE
(Document distribuer aux tudiants bien retenir la
dmarche de lAF et lutilit de la note dorientation gnrale
pour une ventuelle utilisation du Guide oprationnel de
lAF)

II L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE


Lorsque l'auditeur contrle un poste comptable, par exemple le poste
"achat", la manire la plus sre pour vrifier son montant est de
contrler toutes les factures d'achat de l'exercice.
Dans la pratique un contrle exhaustif enregistrements est souvent
impossible avec l'existence des centaines voire des milliers des factures
par an. Pour esquiver ce problme, l'auditeur apprcie les procdures
de C.I avant d'examiner les pices comptables en quantit plus ou
moins importante selon la qualit des procdures.
Ainsi, l'objet de l'valuation du C.I (du systme d'organisation
comptable) est double : d'une part, la fiabilit des procdures conduit
l'auditeur procder des sondages peu nombreux lors de l'tape de
l'examen des comptes ; contraire, l'existence de procdures peu fiables
l'incite des tests de validation particulirement exhaustifs ; d'autre
part, l'inefficacit ventuelle des procdures conduit l'auditeur
recommander des amliorations, d'un cot raisonnable, ayant pour
objectif d'liminer toute source de risque vitable.
NB: - L'auditeur contribue ainsi l'amlioration des performances de l'entreprise.

III CONTROLE DES COMPTES


L'examen des comptes consiste comparer les chiffres des comptes
annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes
notaris, factures, bon de commande ou de livraison, relevs bancaires,
fiches de paie, etc. Le contrle direct des comptes revient toujours
justifier un chiffre par une pice comptable ou par tout autre lment
probant.
Il n'existe pas de normes d'audit indiquant quelle quantit de contrles
directs doit tre mene en fonction de la bonne ou de la mauvaise
qualit des procdures du C.I ou en fonction du seuil de signification.
L'auditeur est seul juge en la matire : Il doit orienter ses contrles de
manire tudier le plus compltement possible les postes et les
oprations dont l'importance est significative et qui sont, a priori, les
plus porteurs de risques.
L'auditeur procde des contrles allgs lorsqu'il estime qu'il peut
s'appuyer sur des procdures de C.I satisfaisantes. Il procde des
contrles tendus en absence de procdures fiables ou de l'application
des procdures juges de bonne qualit.

IV TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT


vnements postrieurs la clture
Exemple : Fait ou information relatif l'existence d'un client douteux
considr comme ordinaire. Si l'vnement n'est pas li des
conditions existant date de clture et qu'il se produit avant la date
d'arrt des comptes, dans ce cas les tats de synthse n'ont pas
tre modifis, mais une information doit tre donne annexe afin de
permettre aux utilisateurs de bnficier d'une information la plus
complte possible.
Exemple : Sinistre intervenu aprs la clture.

Le rapport d'audit
L'auditeur financier achve sa mission par la rdaction d'un
rapport appel "Rapport gnral" dans lequel il donne son opinion
sur la rgularit et la sincrit des tats financiers et comptables
de l'entreprise

CHAPITRE VI : LA PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE


DE L'ENTREPRISE
L'objectif de l'auditeur est de se familiariser avec
l'activit de l'entreprise. Recueillant dans un premier temps des
informations gnrales sur son environnement, il pourra
ensuite s'informer sur ses aspects techniques commerciaux et
juridiques.
I INFORMATIONS GENERALES (Document distribuer aux
tudiants + Guide oprationnel de lAF)

II LES CARACTERISTIQUES TECHNIQUES


1. Les problmes d'approvisionnement
Une rapide enqute sur l'approvisionnement en matire
premires est souvent indispensable ; les problmes qui
peuvent se poser dans ce domaine sont parfois susceptibles
d'influencer les rsultats de la socit, voire mme la
continuit de l'exploitation.
En fait deux types de contraintes peuvent diminuer
l'indpendance de l'entreprise; les unes sont lies au cot des
matires premires (chert, instabilit); les autres se
rapportent aux fournisseurs de l'entreprise.
L'auditeur pourra se renseigner sur leur nombre et sur les
relations qu'ils entretiennent avec l'entreprise. Un nombre
limit de fournisseurs rend l'entreprise tributaire de ces
fournisseurs. Dans cas, l'auditeur s'assurera que l'entreprise
ne vit pas sous la menace perptuelle d'une interruption des

2. Les problmes de stockage


L'auditeur pourra prendre connaissance de la politique de
stockage qui conditionne normalement le volume du stock.
L'auditeur en dduit ce que doit tre le stock normal et
pourra relever par la suite les anomalies ventuelles.
Les principales anomalies sont :
-

la plthore et l'insuffisance des quantits stockes;


lampleur du stock et on volume;
les multi stockages;
permettent par ailleurs de dterminer les risques pesant sur
sa conservation ou son existence.

3. tude de la capacit de production


L'auditeur pourra s'informer de la capacit de production de
l'entreprise; cette information peut se rvler utile.
En effet, cette information permet l'auditeur de rsoudre
certains problmes particuliers; par exemple en cas de sous
activit, l'auditeur pourra vrifier que des cots indirects
excessifs n'ont pas t intgrs dans le stock.
L'auditeur pourra aussi s'informer sur :
- les units de production, leur importance respective, leur
situation gographique, leur quipement ; ce travail est
utile l'auditeur pour programmer l'ampleur de ses travaux
futurs.
Ainsi, s'il y a plusieurs units de production, il pourra
prvoir des effectifs voulus pour les contrles d'inventaire.

4. Moyens mis en uvre pour l'exploitation


L'auditeur pourra chercher s'informer :
-

sur les machines;


sur leur nombre, leur type, leur marque,
sur l'ordre de grandeur de leur cot, leur valorisation, les
expertises effectues, leur tat gnral, leur ge moyen,
leur taux d'amortissement, etc.
Il fera prciser les investissements qui ont augment la
capacit de production au cours des cinq dernires annes.

III LES CARACTERISTIQUES COMMERCIALES DE


L'ENTREPRISE
1. La clientle et son volution
L'auditeur peut recueillir les lments suivants :
- Chiffre d'affaires H.T des cinq dernires annes ;
- Productivit en volume et en valeur des cinq dernires annes ;
- volution moyenne des prix et des marges ralises par grande catgorie de
produits sur les cinq dernires annes ;
- Structure du rsultat ;
- Etc.
L'auditeur s'attachera galement analyser la structure de la clientle pour
valuer les problmes ventuels qui peuvent en rsulter : dans le cas d'un
nombre trs rduit de clients la perte d'un client pourra avoir des
consquences catastrophiques sur la sant financire de l'entreprise.
Par ailleurs, l'auditeur devra se renseigner sur l'volution globale du chiffre
d'affaires. Cette volution lui permettra de recueillir des lments sur
l'avenir long terme de l'entreprise.

2. La concurrence
L'tude de la concurrence permet de situer l'entreprise dans
son secteur. Elle est prcieuse l'auditeur pour connatre les
normes de la profession, tant sur le plan de la croissance que
sur celui du dveloppement technologique. Il est important de
regarder l'volution de la part du march dtenue par
l'entreprise.
A cet gard, si cet lment, un tableau comparatif sur
plusieurs annes pour les principales entreprises du secteur lui
sera souvent profitable pour apprcier les progrs ou les
reculs de son client.

3. Examen des procdures de tarification


Deux proccupations animent l'auditeur ce niveau :

La premire est de dterminer les lments constitutifs du prix


de vente ;

La seconde est de s'assurer que l'entreprise dfinit une


politique des rductions accordes aux clients.
En d'autres termes est ce que l'entreprise dfinit clairement les
conditions d'octroi des rductions commerciales et financires
qu'elle pourra accorder ses clients ?

IV- LES CARACTERISTIQUES JURIDIQUES DE L'ENTREPRISE


L'tude du cadre juridique de l'entreprise est trs importante
pour l'auditeur.
Les contraintes qui en dcoulent constituent une armature
dans laquelle se dploie l'activit de l'entreprise.
Il est donc indispensable que l'auditeur ait une connaissance
solide des principales sources de rglementation avant mme
de commencer sa mission.
Il lui reste, au niveau de l'approche gnrale, passer en
revue les principales contraintes qui psent de faon
spcifique sur la socit.

1. Examen des statuts


Les statuts contiendront des informations de base sur le cadre
juridique que se sont fixs les associs : forme juridique,
montant du capital, dispositions relatives au fonctionnement de
la socit, dlimitation des pouvoirs et des droits de chacun,
dure de l'exercice social, etc.
Ils apportent l'auditeur une connaissance juridique de base
sur la socit qui psent de faon spcifique sur la socit.

2. Structure du capital
L'auditeur prendra soin d'analyser la structure du capital.
La connaissance qu'il en tire permettra gnralement de traiter
en toute connaissance de cause les problmes de conflit
d'intrt qui pourraient surgir.
Elle permettra galement l'auditeur d'avoir une ide sur la
rpartition du capital et par consquent sur le groupe des
actionnaires majoritaires et celui des actionnaires minoritaires.

3. Les principaux contrats et conventions


L'auditeur se fera communiquer par l'entreprise la liste des
principaux contrats et conventions signs par l'entreprise.
La lecture des procs-verbaux des conseils d'administration lui
permettra ventuellement de la complter.
L'analyse de des contrats permettra l'auditeur de connatre
les engagements de l'entit vis--vis des tiers et d'valuer les
risques potentiels qui psent sur cette dernire.
L'auditeur devra s'assurer que ces contrats sont signs dans
les normes et avec la transparence ncessaire.

4. Les aspects fiscaux


En matire fiscale, les proccupations de l'auditeur se font
sentir plusieurs niveaux bien distincts.
Le praticien devra s'assurer, tout d'abord, que l'entreprise
respecte bien ses obligations fiscales et travaille dans la
transparence. Il se renseignera, par ailleurs, sur les contrles
fiscaux dont la socit a fait l'objet.
Son attention se dirigera tout particulirement sur les
principaux chapitres de redressement prsents par
l'administration.
En fin, l'auditeur valuera les chois fiscaux oprs par
l'entreprise et leur bien fond.

V-

LES
CARACTERISTIQUES
L'ENTREPRISE

1. Description gnrale du systme


2. Volume des oprations
3. Les options comptables

COMPTABLES

DE

1. Description gnrale du systme


L'auditeur se fait dcrire la fonction
l'entreprise, son organisation gnrale.

comptable

dans

En particulier, il se fait dcrire :


-

L'organigramme dtaill de la comptabilit ;


Les systmes utiliss (informatique, manuel) ;
Les contrles mis en place ;
Les procdures internes.
L'auditeur s'informera galement sur la priodicit des tats
comptables, de leur nature, de leurs dlais de sortie. Il se fera
expliquer comment sont classes les pices justificatives.

2. Volume des oprations


Au cours de l'entretien, l'auditeur va recueillir les ordres de grandeur qui lui
permettront de faire une premire estimation de la nature des travaux
effectuer. Les exemples suivants permettront de prciser le type de
questions que l'auditeur pourra poser :
Pour les achats :
Le nombre de factures mensuelles ;
Le nombre de comptes fournisseurs ;
Les modes de paiements retenus ;
Les effectifs du service achat ;
Les effectifs du service fournisseur ;
Etc.
Pour les stocks :
Le nombre de lieux de stockage ;
Le nombre d'articles en stock ;
Les modes de rceptions et de sorties quotidiennes ;
Les effectifs des magasins ;
La frquence des inventaires physiques ;
Etc.

3. Les options comptables


L'auditeur procdera une premire revue des options
comptables afin de vrifier qu'elles sont en conformit avec les
principes comptables gnralement admis et sont optimales.
Il s'agit par exemple du choix entre l'amortissement dgressif
et celui linaire, le choix entre les diffrentes mthodes
d'valuation des stocks, etc.

VI- CARACTERISTIQUES FINANCIERES DE L'ENTREPRISE


Cette approche est ncessaire l'auditeur pour connatre
l'image que l'entreprise donne d'elle-mme vis--vis de
l'extrieur.
En fait, lorsqu'il se livre cette analyse, il s'agit
essentiellement pour l'auditeur de voir comment ces lments
se recoupent avec les donnes de gestion (recoupement avec
la comptabilit analytique, recoupement avec des tableaux
de financement avec les prvisions, etc.). Il s'agit donc pour
l'auditeur d'un point de dpart pour deux recherches : la
premire axe sur le rsultat d'exploitation et la seconde sur
l'quilibre de la trsorerie et les plans d'investissement.
En rsum, cette approche permet d'obtenir : une
comprhension de l'image extrieure de l'entreprise ; des
lments de recoupement avec les diffrents documents de
l'entreprise pour apprcier la cohrence d'ensemble de

1. tude de la rentabilit
Elle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par
rapprochement avec les analyses de la comptabilit analytique
et de la gestion budgtaire.
L'auditeur pourra dgager les quatre valeurs suivantes sur les
comptes d'exploitation des trois ou cinq dernires annes :
-

la marge brute ;
la valeur ajoute ;
la marge brute d'exploitation ;
la marge nette.
L'auditeur examinera la progression de ces valeurs et les
comparera utilement avec les rsultats des entreprises de
mme nature.

2. tude de l'quilibre financier


Cette tude se fait par le biais d'une analyse indiciaire de base et,
lorsque l'entreprise prsente des tableaux de financement, par une revue
de ces tableaux.
L'analyse indiciaire pourra comprendre par exemple, si ncessaire, une
tude : d'une part des ratios de structure, notamment : structure du passif,
structure de l'actif, structure passif par rapport l'actif, etc. ; d'autre part,
des ratios de gestion, notamment : rotation des stocks, rotation des
comptes clients, rotation des comptes fournisseurs, etc.
Cette analyse pourra tre compte, dans un souci de la recherche
d'une cohrence d'ensemble, par l'analyse de l'volution du fonds de
roulement ; l'tude des tableaux de financement de l'entreprise sera, cet
gard d'une grande utilit.
L'auditeur examinera galement les problmes de gestion financire
de l'entreprise.

CHAPITRE VII : L'EVALUATION DU CONTROLE INTERNE


Nous commencerons par dfinir le contrle interne avant
de passer la mise en uvre de son valuation.
I DEFINITION ET DIFFERENTS ASPECTS DU CONTROLE
INTERNE
"Le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant la
matrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer, d'un ct, la
protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de
l'information, de l'autre ct, l'application des instructions de la
direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il se
manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de
chacune des activits de l'entreprise pour maintenir la prennit
de celle-ci.

Le contrle interne a donc non seulement des objectifs


comptables, mais galement des objectifs administratifs :
La distinction des aspects administratifs de ceux
comptables du contrle interne ne signifie gure dire que
ces deux ensembles sont hermtiquement disjoints.
Un dispositif de contrle interne caractre avant tout
administratif peut prsenter de l'intrt sur le plan
comptable et inversement.

1. Les aspects comptables du contrle interne


Les aspects comptables du contrle interne regroupent
toutes les procdures ou particularits qui, dans
l'organisation de l'entreprise, favorisent l'tablissement de
comptes sincres et rguliers. L'influence de ces
procdures doit tre sensible tout au long de l'exercice.
En premier lieu, ces procdures doivent favoriser la qualit
des travaux journaliers de comptabilisation et garantir
l'intangibilit des enregistrements comptables et des pices
justificatives.
Ensuite, ces procdures doivent constituer un ensemble de
contrles qui jouent normalement la fin de l'exercice.

2. Les aspects administratifs du contrle interne


Les aspects administratifs du contrle interne comprennent
l'ensemble des procdures qui vise promouvoir l'efficacit
de la gestion. La prise en compte de ces aspects enrichit la
notion de contrle interne, qui prend un caractre
beaucoup positif.
Le contrle interne n'a plus pour objectif unique la dtection
des erreurs et fraudes ou la prvention ;

il doit amliorer l'organisation de l'entreprise;


il ne doit pas seulement donner la direction certaines
garanties; il doit aussi amliorer la rentabilit de l'entreprise.

3. Les diffrents aspects du contrle interne et l'audit

Par exemple, une procdure de relance des clients, qui ressort


d'abord des aspects administratifs du contrle interne, concerne
galement ses aspects comptables : mettant en vidence l'existence
de clients douteux, elle pourra contribuer la sincrit des comptes en
faisant ressortir la ncessit d'une dprciation. Rciproquement, une
procdure de rconciliation bancaire, qui est une procdure comptable,
poursuit des objectifs caractre administratif ; l'absence de
surveillance des mouvements bancaires pourrait entraner des fraudes
qui nuiraient l'efficacit de l'exploitation.
De tout cela, il rsulte que l'auditeur, bien que privilgiant dans son
valuation du contrle interne les aspects comptables, touche par la
force des choses des aspects oprationnels.

(Nous allons multiplier les exemples pour une totale matrise du CI dans les
techniques daudit)

4. Les contrles de base du travail comptable


4.1. Les contrles d'exhaustivit
Quatre techniques de contrle interne sont couramment utilises pour
viter les oublis ou les omissions d'enregistrement :

L'existence et le respect de squence numriques ;


Le rapprochement des documents affrents la mme opration ;
Les fichiers pour l'archivage des informations ;
Liste ou classement numro technique

4.2. Les contrles de ralit


Deux techniques peuvent tre cites :

Contrles physiques ou inventaire ;


La validation par recoupement externe (demande de l'information aux
tiers).

4.3. Les contrles d'exactitude


Nous citons parmi ces contrles :

Les comparaisons globales de donnes ;


Les contrles arithmtiques

5. Les contrles sur le personnel de l'entreprise


Les principaux contrles hirarchiques sont :

Procdure d'autorisation ;
La supervision des travaux ;
La politique du personnel (prsence d'un personnel
comptent et intgre) ;
Rglementation de l'accs aux biens de l'entreprise ;
L'audit interne.

6. Les contrles rciproques par la sparation des tches


Ces
contrles
sont
galement
appels
"autocontrle" qui dsigne tout systme de rpartition des
responsabilits, de division de travail, et toutes les
mthodes de comptabilisation des oprations par
lesquelles le travail d'un employ ou d'un groupe
d'employs se trouve sans cesse vrifi du fait qu'il doit
concorder avec le travail des autres employs, du fait qu'il
est en fonction de ce travail ou encore du fait qu'il doit
correspondre au travail d'autres employs.
L'un des traits essentiels du systme rside dans le
fait qu'aucun employ (ou groupe d'employs) n'a le
contrle exclusif d'oprations quelconques ni d'un
ensemble quelconque d'oprations.

II- LA MISE EN UVRE DE L'EVALUATION DU CONTROLE


INTERNE
Le schma suivant illustre les tapes de l'valuation du contrle
interne :
Description du systme
Tests de conformit
valuation prliminaire

Forces
thoriques

Faiblesses
thoriques

Tests de permanence
Points
forts
appliqus

Points forts
non appliqu

FORCES

FAIBLESSES

EVALUATION DEFINITIVE DU
CONTROLE INTERNE

III DESCRIPTION DES PROCEDURES


Deux techniques de base peuvent tre utilises par
l'auditeur pour saisir un dispositif de contrle interne :
le mmorandum
et le Diagramme de Circulation des documents (DCD).

1. Le mmorandum
Une premire approche possible du contrle interne est la
description narrative, laquelle on donne traditionnellement le
nom de mmorandum.
L'auditeur fait la synthse crite des entretiens qu'il a avec les
responsables intresss et des documents qu'il a pu runir.
Pour se faire dcrire les procdures, l'auditeur pourra se
servir d'un questionnaire dit ouvert ; ce questionnaire se
caractrise par le fait qu'une rponse par "oui" ou "non" est
impossible. Chaque question implique un dveloppement et
ncessite donc une comprhension du systme.
L'utilisation de ce questionnaire est gnralement trs efficace
pour prparer l'interview avec les responsables et pour vrifier,
aprs coup, qu'aucun point n'a t omis.

2. Le Diagramme de Circulation des Documents : DCD


Un diagramme de circulation est la description graphique d'un
ensemble d'oprations. Celle-ci s'opre au moyen d'une ligne
de flux qui retrace dans un ordre chronologique le
cheminement des documents gnrs par ces oprations.
L'tablissement d'un DCD suppose l'emploi d'une table de
symboles et le choix d'un type de prsentation.
S'agissant des symboles, il n'y a pas une table normalise
utilise par tous les cabinets d'audit.
Le choix d'une table de symbole n'est pas fondamental, il
importe qu'il y ait une homognit totale au sein d'un mme
groupe de travail.

Concernant ce type de prsentation, il y a deux catgories de DCD :


1.

Un DCD vertical avec une brve description narrative utilis


gnralement pour dcrire les procdures simples :

Client:
Rdacteur : .
Diagramme :
Description narrative

Opration n

Date :
Description graphique

2. Un DCD horizontal frquemment utilis dans le cas d'une procdure


complexe et longue:
Client:
Rdacteur : .
Diagramme :
Service A

Service B

Service C

Date :
Service D
Service E

VI - CONFIRMATION DE LA COMPREHENSION DU SYSTEME :


LES TESTS DE CONFORMITE
L'objectif de cette tape est de s'assurer qu'il a saisi
correctement le contrle interne de l'entreprise. Il doit donc
prendre une une les diffrentes procdures qui figurent dans
son mmorandum ou dans son DCD et vrifier que sa description
est conforme la ralit.
Ces tests peuvent tre faits par :
Une observation directe ;
Une confirmation verbale ;
Une observation a posteriori.

Exemple 1 : Un DCD indique que tout bon de commande est


mis aprs cration, par une personne autorise, d'une demande
d'achat signe. Le test de conformit consistera s'assurer pour
quelques factures reues que :
A des factures correspondent des bons de commandes et des
demandes d'achats signes ;
La signature est celle d'une personne comptente.
Exemple 2 : Un DCD indique que la personne A rapproche le bon
de commande de la facture et qu'ils sont archivs ensemble aprs
en avoir la concordance. L'auditeur vrifiera l'existence d'in
dossier o ces deux documents figurent ensemble.
L'importance quantitative qu'il convient de donner ces tests
drive de leur objectif. Il s'agit de vrifier que la procdure en
cause existe et non qu'elle est bien applique. Accessoirement,
ces tests pourront permettre l'auditeur de dtecter
ventuellement des procdures dont il n'aurait pas connaissance.
Il en rsulte que l'inspection physique des documents sera plus

VII L'EVALUATION PRELIMINAIRE


En analysant les procdures, l'auditeur cherche dgager
les forces et les faiblesses thoriques du systme. Pour cela,
deux mthodes sont sa disposition :
- La premire consiste regarder le systme et chercher les
points forts et les points faibles. Elle comporte invitablement des
risques d'oubli ;
- La seconde, plus formalise et centre sur les dispositifs de
contrle, consiste se poser un certain nombre de question
tournant autour d'une proccupation gnrale que l'on peut
formuler de la manire : est-ce que quelque chose peut mal
fonctionner ? Est-ce que tel dfaut peut se produire ?

Ces
questions
sont
rassembles
dans
les
questionnaires, qui, par opposition aux questionnaires ouverts
dont nous avons parl prcdemment, sont appels
questionnaires ferms.
Ce type de questionnaire se caractrise en ce qu'il est
formul de telle manire que les seules rponses possibles
sont, soit "oui", soit "non", la rponse ngative traduisant dans
la plus part des cas une faiblesse du systme tudi.

Exemple de questions fermes concernant le circuit d'achat :


Les doubles des factures sont-ils, ds leur rception ou ds leur tirage, marqus "Duplicata"
? (Risque : double comptabilisation et double rglement.)
Les doubles des factures non employes dans le circuit des achats sont-ils dtruits ?
(Risque : double comptabilisation et double rglement.)
Les quantits factures sont-elles bien celles qui ont t reues ? Y a-t-il rapprochement, sur
ce point, entre facture et bon de rception (ou de livraison) vis par le magasinier ?
(Risque : Inscription de charges non conformes la ralit)
Les prix facturs sont-ils contrls avec :

la commande ?

et dfaut avec un fichier "prix" mis jour ? (Risque : Comptabilisation de charges et


rglement trop important.)
Y a-t-il contrle arithmtique de la facture ? (Risque : Comptabilisation de charges et
rglement trop important.)
Y a-t-il visa attestant ces contrles sur la facture ou un document l'accompagnant ?
(Risque : Absence de contrle.)
En cas de contestation portant sur les quantits, qualits et prix, le Service Achats est-il
rapidement inform de faon intervenir auprs du fournisseur ? (Risque :
Enregistrement de charges non conformes.)
Se garde-t-on de comptabiliser des factures sur lesquelles existe un litige ? (Risque :
Enregistrement de charges non conformes la ralit.)
Si rponse affirmative la question 8, les procdures ncessaires sont-elles prvues pour
tenir compte de la charge relle en fin d'exercice. (Risque : Non-respect du principe
d'indpendance.)
Les factures de prestation de services sont-elles accompagnes des justificatifs suffisants ?
(Risque : Inscription de charges non conformes la ralit); Etc.

Diffrents types de mission daudit

Mission daudit lgal ou contractuel


Mission dexamen limit
Mission dexamen sur la base de procdures
convenues
Mission de compilation

Une mission d'audit des tats de synthse a


pour objectif de permettre lauditeur
d'exprimer une opinion selon laquelle les tats
de synthse ont t tablis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable identifi et quils
traduisent dune manire rgulire et sincre
la situation financire de la socit, ainsi que
le rsultat de ses oprations et le flux de sa
trsorerie.
Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un
rfrentiel de travail mme de lui permettre
de
rassembler
des
lments
probants
ncessaires pour tirer des conclusions sur

Une mission d'examen limit a pour objectif


de permettre lauditeur de conclure, sur la
base de procdures ne mettant pas en ouvre
toutes les diligences requises pour un audit,
qu'aucun fait d'importance significative na
t relev lui laissant penser que les tats
de synthse nont pas t tablis, dans tous
leurs aspects significatifs, conformment au
rfrentiel comptable identifi.

Bien
que
lexamen
limit
comporte
lapplication de techniques et de procdures
daudit, ainsi que la collecte dlments
probants, en rgle gnrale, il n'inclut pas
l'valuation des systmes comptables et de
contrle interne, le contrle des comptes et
des
rponses
aux
demandes
de
renseignements sur la base d'lments
corroborant
recueillis
grce

des
inspections, observations, confirmations et
calculs, qui sont en gnral des procdures
appliques lors d'un audit.

Dans une mission d'examen sur la base de


procdures convenues, un auditeur met en
uvre des procdures d'audit dfinies d'un
commun accord entre l'auditeur, l'entit et
tous les tiers concerns pour communiquer les
constatations rsultant de ses travaux. Les
destinataires du rapport tirent eux-mmes les
conclusions des travaux de l'auditeur. Ce
rapport s'adresse exclusivement aux parties
qui ont convenu des procdures mettre en
uvre, car des tiers, ignorant les raisons qui
motivent ces procdures, risqueraient de mal
interprter les rsultats.

Dans
une
mission
de
compilation,
le
Professionnel utilise ses comptences de
comptable, et non celles d'auditeur, en vue de
recueillir, classer et faire la synthse
d'informations financires. Ceci le conduit
d'ordinaire faire la synthse d'informations
dtailles sous une forme comprhensible et
exploitable sans tre tenu par l'obligation de
contrler les dclarations sur lesquelles
s'appuient ces informations. Les procdures
appliques ne sont pas conues et n'ont pas
pour but de permettre au Professionnel de
fournir une assurance sur ces informations
financires. Toutefois, les utilisateurs de ces
informations tirent partie de l'intervention

PRSENTATION GNRALE DE LAUDIT


DEFINITION 1 : Laudit est un examen critique qui
permet de vrifier les informations donnes par
lentreprise et dapprcier les oprations et les
systmes mis en place pour les traduire.

DEFINITION 2 : Laudit est lactivit qui applique, en


toute indpendance, des procdures cohrentes et des
normes dexamen en vue dvaluer ladquation, la
pertinence, la scurit du fonctionnement de tout ou
dune partie des actions menes dans une organisation,
par rfrence des normes.

CARACTRISTIQUES DE LAUDIT
Laudit est une activit indpendante ;
Laudit est un examen qui repose sur une mthodologie,
des normes professionnelles de travail
garantissant
lobjectivit de son opinion ;
Laudit nvalue pas les hommes mais les systmes et
les actions menes par une organisation : il est tendu
vers la recherche damliorations et de progrs ;
Laudit conduit des recommandations par :
lidentification des risques en prvoir
rcurrence

leur

LES DIFFRENTS TYPES DAUDIT


Plusieurs classifications sont proposes :
Par le systme (Audit interne, audit externe, audit
indpendant)
Par le champ dapplication (Audit de la rgularit ou de
conformit, defficacit et de management)
Par le statut (Audit interne, audit contractuel)
Au regard de la loi (Audit lgal et contractuel)..
Par domaine audit (Audit oprationnel , Audit fiscal,
social, des SI, Audit comptable et financier,)

1- Audit de systme :

1-1 Le Systme Management Qualit Lensemble des


dispositions (organisation, ressources humaines et
matrielles, systme dinformations) mises en uvre
dans tout lorganisme pour:
respecter la politique qualit
Atteindre les objectifs qualit
Satisfaire le client par la conformit du produit/service
aux exigences spcifies par la norme.
1-2 Audit indpendant Audit ralis par un organisme
commercialement et contractuellement indpendant
de lentreprise audite ainsi que de ses fournisseurs et
clients. Gnralement, ce type daudit est men par un
organisme accrdit denregistrement (registraire)
pour valuer la conformit une norme tablie en

2- Selon le champ dapplication :


2-1 Laudit de rgularit ou de conformit
Dmarche simple et traditionnelle de lauditeur :
vrification de la bonne application des rgles,
procdures, organigrammes, circuits dinformation,
etc... Analyse par rapport un rfrentiel :
de la rgle
la performances
ralit.
2-comparaison
2 Laudit defficacit
oude
Evolution dans le rle de lauditeur qui met une opinion,
non pas uniquement sur lapplication des procdures,
mais galement sur leur qualit.
Le rfrentiel devient plus abstrait et il est la rsultante
de lexprience cumule de lauditeur : jugement des
procdures par rapport ce que lauditeur considre
comme efficace et efficient.

2-3 L audit de management.


Dimension

nouvelle

qui

constitue

le

stade

ultime

de

dveloppement de la fonction. Trois faons de le pratiquer :


Vrification que la politique de chaque fonction est en
ligne avec la stratgie de lentreprise ou avec les
politiques qui en dcoulent (entretien/investissement,
publicit/marketing,..).
Vrification de la faon dont les politiques sont conues,
transmises et excutes tout au long de la chane
hirarchique.
Audit du processus d laboration de la stratgie, surtout
utilis dans les filiales de groupes pour sassurer du
respect du processus stratgique dict par la maison
mre.

3- Selon le statut :
3-1 L audit externe
un examen auquel procde un professionnel externe,
comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion
motive :
- Audit ralis par lentreprise pour valuer ses fournisseurs et
ses sous-traitants,
- audit ralis par lentreprise pour apprcier son activit
interne dans des domaines spcifiques ( catgorisation en
douane,)
3-2 L audit interne
Audit ralis par lentreprise pour elle-mme. Laudit interne
est une fonction dvaluation indpendante exerce au sein de
lentreprise pour assister les responsables et leur permettre
d avoir une meilleure matrise de leurs activits.

4 Au regard de la loi :
4-1 L audit lgal
Il existe un intrt collectif pour linformation comptable
(investisseurs, personnel, actionnaires, dirigeants...). Cest la
raison pour laquelle la loi a institu un contrle lgal
caractre permanent des comptes des entreprises par un ou
plusieurs commissaires au comptes.
Le commissariat aux comptes est un audit financier externe
rendu obligatoire par la loi sur les socits commerciales.
4-2 L audit contractuel
Laudit contractuel est la rsultante de la volont des parties
(organisation - auditeur), il peut tre dcid de manire
occasionnelle ou permanente.

5- Selon le domaine audit :


5 -1 L audit comptable et financier
Un examen, par sondages, des lments probants justifiant
les donnes contenues dans les comptes. Il consiste
galement apprcier les principes comptables suivis et les
estimations significatives retenues pour larrt des comptes
et apprcier leur prsentation densembles
5 -2 L audit oprationnel
Il est maintenant utilis dans une telle varit de domaines
que laudit est devenu, dans un langage quotidien, le
synonyme dexamen critique appliqu a divers domaine
et quil convient donc dy adjoindre un qualificatif pour
dterminer le type daudit dont il sagit : audit social, audit
fiscal, audit des systme dinformation, audit de scurit...

audit de rgularit
AUDIT INTERNE

Audit defficacit

Audit de management

AUDIT
audit oprationnel
Audit lgal

AUDIT EXTERNE

( Commissariat aux
comptes )

Audit financier
Audit contractuel

LAUDIT COMPTABLE

DEFINITIONS

un examen auquel procde un professionnel comptent


et indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur
la rgularit et la sincrit du bilan et le compte de
rsultat LOECCA
un contrle de linformation financire manant dune
entit juridique effectu en vue dexprimer une opinion sur
cette information LIFAC
un examen, par sondages, des lments probants
justifiant les donnes contenues dans les comptes. Il
consiste galement apprcier les principes comptables
suivis et les estimations significatives retenues pour larrt
des comptes et apprcier leur prsentation
densembles La CNCAC

LAUDIT FINANCIER
SES OBJECTIFS SONT:
La fiabilisation de linformation comptable et financire :

La rgularit ;
La sincrit ;
Le respect limage fidle ;
Le respect dun rfrentiel comptable prdfini :
Le dispositif de forme (organisation comptable et liste
des comptes) ;
Le dispositif de fond (principes comptables et mthodes
dvaluation).

Toutes les oprations sont correctement


enregistres et prsentes
Exhaustivit :
Toutes les oprations sont
enregistres

Ralit :
Toutes les oprations
Enregistres sont relles

Respect des principes et mthodes


Comptables et des rgles de prsentation

Correctement values

Enregistres dans les comptes


appropris

Apprciation du contrle interne


Dfinition:
Le contrle interne est l ensemble des mesures dauto
contrle, comptables ou autres, que la direction dfinit,
applique (et fait appliquer) et surveille sous sa
responsabilit afin dassurer la matrise de ses
oprations et la sauvegarde du patrimoine de
l entreprise.
Le contrle interne est un processus mis en uvre par le
conseil d administration, les dirigeants et le personnel
dune organisation, destin fournir une assurance
raisonnable quant la ralisation des objectifs fixs

1. Contrle interne - Les termes utiliss :

le contrle interne est un processus. Il constitue un moyen


d arriver ses fins et non une fin en soi.

Un processus est une squence dactions qui associe


troitement des oprations physiques et des systmes
dinformation.

Les processus sont d autant mieux effectus que des dispositifs


adquats viennent en assurer la matrise et le contrle. Ces
dispositifs sont dsigns sous le vocable de systmes tels que :
Rglements internes, procdures
Systmes d information
Objectifs individuels ou collectifs,
Structure organisationnelle, dfinition des tches et des
postes

le contrle interne est mis en uvre par des


personnes. Ce n est pas simplement un ensemble de
manuels de procdures et de documents; il est
assure par des personnes tous les niveaux de la
hirarchie. Cest une proccupation, une volont de
tous les responsables, qui doivent prvoir, dans
chacune des modalits qui concourent la gestion
de lentreprise, les scurits qui permettent d en
assurer, autant que possible, l autorgulation et
l autocontrle.

le management ne peut attendre du contrle interne


quune assurance raisonnable, et non une assurance
absolue.

Le contrle interne est ax sur la ralisation


dobjectifs dans un ou plusieurs domaines qui sont
distincts mais qui se recoupent permettant datteindre :
La pertinence des politiques : la direction est
mme de dfinir la politique la mieux adapte
aux objectifs et moyens de l entreprise;

Lefficacit : la politique dcide par la direction


est respecte ;
Lefficience : les ressources ncessaires pour la
mise en uvre de cette politique sont obtenues
au moindre cot.

2. Objectifs du Contrle interne

Le contrle interne est dfini comme lensemble des


moyens humains et techniques, tels que lorganisation,
les procdures, les systmes, ayant pour objectifs :

la protection et la sauvegarde du patrimoine ;


la ralisation et l optimisation des oprations ;
la fiabilit des informations financires ;
la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ;
le respect des objectifs et des rgles fixs par la direction
gnrale.

LAudit interne : dmarche globale


La dmarche globale de laudit interne se base sur le contrle interne :
Mise en place du contrle interne
Principes gnraux du contrle interne
Objectifs du contrle interne
Utilit de mise en place du contrle interne
Mthodologie de mise en place contrle interne : Approche par les risques
Evaluation du contrle interne: schma gnral
Supports de mise en place du contrle interne.

Mise en place du contrle interne


Les concepts du Contrle interne

un dispositif au cur de lentreprise

un ensemble doutils dautocontrle

une finalit : la fiabilisation de la gestion

Le contrle interne peut aider une entreprise :

raliser ses objectifs en matire de performances et de rentabilit

garantir la fiabilit des informations financires

assurer la conformit aux lois et rglementation en vigueur

En revanche, le systme de contrle interne ne peut garantir ni la russite ni mme


la prennit de lentreprise

Objectifs du Contrle interne

Le contrle interne est dfini comme lensemble des moyens humains et


techniques, tels que lorganisation, les procdures, les systmes, ayant pour
objectifs :

la protection et la sauvegarde du patrimoine ;


la ralisation et l optimisation des oprations ;
la fiabilit des informations financire ;
la conformit aux lois et aux rglementations en vigueur ;
le respect des objectifs et des rgles fixs par la direction
gnrale ; qui se traduit dans lapplication des dcisions des
organes de gestion.

La protection et la sauvegarde du patrimoine de


lentreprise.
La fraude
Dprciation
Laccs non autoris
Usage abusif
Confidentialit des informations
Mauvaise valuation

La fiabilit des informations financires produites.


Lexhaustivit des enregistrements
La ralit des enregistrements
La spcialisation des exercices
Lexistence des soldes ( stocks, crances)
Lvaluation des soldes
Le respect des rgles de prsentation
Les informations annexes ncessaires la bonne
comprhension des documents financiers.

Le respect des directives par lapplication des dcisions des


organes de gestion.
- Mthodes et instructions de travail;
- Notes internes;
- Circulaires internes (Service publique).

Dfinitions du Contrle interne


Le contrle interne peut tre dfini comme l'ensemble des
scurits et de mesures contribuant la matrise de l'entreprise.
Il a pour but d'assurer :
La protection et la sauvegarde du patrimoine.
La qualit de l'information comptable et financire.
L'application des instructions de la direction.

Le
contrle interne se manifeste par
l'organisation, les mthodes et les procdures
de chacune des activits de l'entreprise pour
maintenir la prennit de celle-ci.
Le contrle interne est lensemble des mesures dauto
contrle, comptables ou autres, que la direction dfinit,
applique (et fait appliquer) et surveille sous sa
responsabilit afin d assurer la matrise du patrimoine
de l entreprise et de ses oprations.
Le contrle interne est un processus mis en uvre par
le conseil d administration, les dirigeants et le
personnel d une organisation, destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des
objectifs fixs.

un dispositif au cur de lentreprise

un ensemble doutils dautocontrle

une finalit : la fiabilisation de la


gestion

D'un point de vue comptable, le contrle interne doit


tendre principalement :
Prvenir les irrgularits comptables (erreurs et les
fraudes)
Protger l'intgrit des biens et des ressources de
l'entreprise;
Grer rationnellement les biens de l'entreprise;
Assurer un enregistrement correct en comptabilit de

Exemples dirrgularits comptables:


Dfaut de prsentation dune comptabilit conforme aux
normes comptables.
Absence ou insuffisance des inventaires de stocks.
Dissimulation dachats ou de ventes.
Erreurs, omissions graves et rptes au niveau des
enregistrements.
Absence de pices justificatives.
Non comptabilisation doprations ralises.
Comptabilisation doprations fictives

Principes gnraux du contrle interne

Principe dorganisation

Principe dintgration
Principe de permanence
Principe duniversalit
Principe dindpendance
Principe dinformation
Principe dharmonie

Principe dorganisation
Le contrle interne repose sur un certain nombre de rgles de
conduite ou de prceptes dont le respect lui confrera une qualit
satisfaisante.
Cette organisation doit mettre en valeur le principe de sparation des
fonctions.
Le conseil des experts comptables estime que lorganisation doit tre :
- Pralable;
- Adapte et adaptable;
- Vrifiable;
- Formalise;
- et, comporter une sparation convenable des fonctions.

Principe de sparation des fonctions

Dcision
Dtention matrielle des valeurs et des biens
Enregistrement
Contrle

Ici se pose la qualit du personnel :


Tout contrle interne est, sans un personnel comptent, vou
chec.

Principe dintgration

Ou systme dautocontrle mis en uvre par:


Les recoupements(deux sources dinformation);
Les contrles rciproques (relev bancaire-grand
livre);
Les moyens techniques appropris (pour rduire
lintervention
humaine).
Toutefois,
la scurisation
par les recoupements consiste
comparer des informations qui doivent tre semblables, alors
quelles figurent dans des documents diffrents. Lautocontrle
est le corollaire du principe dintgration.

Principe de permanence

La mise en place de lorganisation de lentreprise et de


son contrle interne suppose une certaine prennit de
ses systmes (continuit de lexploitation).
Les procdures utilises par lentreprise doivent donc tre
prennes.

Principe duniversalit

Ce principe signifie que le contrle interne concerne


toutes les personnes dans lentreprise, en tout temps et
en tout lieu.
Principe dindpendance

Ce principe implique que les objectifs du contrle interne


sont atteindre indpendamment des mthode, procds
et moyens de lentreprise.

Principe dharmonie

Le contrle interne nimplique en aucun cas une multiplication


aussi inutile que coteuse de procdures lourdes et
redondantes, il doit tre adapt lentreprise et son
environnement en fonction de limportance des risques et du
cot de sa mise en uvre.

Il sagit de ladquation du contrle interne aux


caractristiques de lentreprise.

Utilit de mise en place du contrle interne

Rgles dorganisation et de travail.


Une structure adapte.
Dfinition des besoins et moyens humains.
Identification des responsabilits.
Contrle anticipatif.
Contrle correctif.
Respect des dlais.
Intgration facile dans le systme de fonctionnement.
Moyens de preuve.
valuation des performances.

Rgles dorganisation et de travail.


- Supports de travail
- Rgles de travail
- Classement des donnes
- Communication des informations

Une structure adapte.

- Dfinition des besoins en information


- Dfinition des postes
- Dfinition des comptences
- Dfinition des moyens techniques
- Organigramme adapt

Dfinition des besoins et moyens humains.


- Nature de traitement de linformation
- Besoins de rsultat et dobjectif
- Moyens humains pour satisfaire ces besoins

Identification des responsabilits.


- Identifier les obligations de chaque poste
- Identifier les attentes de chaque poste
- Dtermination de responsabilit en cas derreur

Contrle anticipatif.
- Autorisation
- Validation
- Vrification
- Respect du budget

Contrle correctif.
- Dtecter lerreur
- La nature de lerreur
- Dtecter lorigine derreur
- Mener les corrections ncessaires
- Remettre en cause la procdure

Respect des dlais.


- Traitement permanent des informations
- viter le cumul de travail
- viter le risque derreur
- Avoir une information fiable
- Avoir le temps pour les contrles et recoupement
- Remonter les informations au bon moment
- Ragir et corriger au bon moment.

Intgration facile dans le systme de fonctionnement.


- En cas de recrutement
- En cas dindisponibilit
- En cas de mutation

Moyens de preuve.
- Autorisation (Signatures)
- Communication (Accuss, Fax, Mails)
- Traitement (Imputation)
- Contrle (Visa)

valuation des performances.


- Respect des procdures
- Ralisation des objectifs
- valuation fin danne

Mthodologie de mise en place du contrle interne :


Risque daudit et approche risques

Risque daudit
La fiabilit de linformation financire peut tre influence par
diffrents facteurs de risque que l auditeur doit prendre en
considration afin d obtenir une bonne adquation entre les
moyens qu il met en, uvre et la gravit des erreurs qui sont
susceptibles de se produire. Plus un facteur de risque (ou la
conjonction de plusieurs) sera grand, plus l auditeur devra mettre
en uvre des moyens lui permettant de s assurer avec une
confiance suffisante qu il ne s est pas produits d erreur relle (ou
s il s en est produit, d en valuer l incidence).

Approche risques
Lide de base est que chaque activit comprend des zones
sensibles prsentant des risques plus ou moins importants qui se
traduisent par une dformation de linformation.
Quest ce quun risque?
Possibilit de ralisation dun vnement redout pouvant avoir
des consquences nfastes.
lvaluation des risques consiste en lidentification et l analyse
des facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs
de lentreprise.

Pourquoi une approche par les risques ?


Il n existe aucun moyen dliminer tous les risques
les risques sont inhrents aux affaires.
il convient cependant de dterminer le niveau de risques
acceptable et de le matriser.

Lapproche par les risques permet de :


Mieux orienter les travaux daudit vers les zones de risques :
efficacit de la mission daudit.
Optimiser le temps en dosant le programme de contrle en
fonction de limportance des risques : efficience de la mission
daudit.

Les trois constituants dun risque :


Manifestation du risque Impact du risque
Incident
Incidence
Sexprime par un fait,
une anomalie concrte
souvent chiffrable

Exemple :
Factures clients
impays

Prjudice
financier
( perte relle ou
manque
gagner )
Exemple :
Cots et pertes
financiers

Facteur du risque
Causes
Lis lenvironnement
interne ou externe
lentreprise

Exemple :
Faiblesse de la
procdure du crdit
clients
Non suivi du
recouvrement

Exemples :
Manifestation du risque
Incident
1- Ruptures de stocks de
matires premires
frquentes
2- avoirs pour retours de
produits finis importants
3- RRR en augmentation
constante denviron 15%
chaque exercice

Impact du risque
Incidence

Facteur du risque
Causes

Recommandations

Classification des risques


Plusieurs
possibles :

classifications

complmentaires

sont

1- Classification selon les niveaux doccurrence


Risques potentiels : risques thoriques prsentant
un haut niveau doccurrence d la nature de
lopration si aucun systme de contrle nest pas
mis en place.
Risques possibles : risques probables d
labsence ou linsuffisance du systme de contrle
en place
Risques rels : risques effectivement constats.

2- Classification selon lorigine des risques


Risques lis aux secteurs dactivit : concurrence,
rglementation spcifique, clients et fournisseurs...
Risques lis lentit : perspectives de dveloppement,
produit, mode de production, rpartition gographique des
units oprationnelles, structure du capital, organisation
structure...
Risques lis au systme de contrle : absence non
application ou inefficacit dune procdure, complexit du
systme dinformation...
Risques lis une opration : selon que lopration est
rptitive, ponctuelles ou exceptionnelles et selon que
lopration a une valeur faible ou leve.

Le schma des tapes de l'valuation du contrle interne :


Description du systme

Tests de conformit

valuation prliminaire

Forces
thoriques

Faiblesses
thoriques

Tests de permanence
Points
forts
appliqus

Points forts
non appliqu

FORCES

FAIBLESSES

EVALUATION DEFINITIVE DU CONTROLE INTERNE

1- phase prliminaire
2- test de conformit
3- mise en vidence des
forces et des faiblesses

5- test de permanence

6- mission de lettre de
recommandation

Description du systme

Suivi de quelques transactions

Forces du systme

Faiblesses du systme

4- tablissement du
programme dtaill de
rvision
valuation du contrle interne

Bonne

7- mise jour du
programme dtaill de
rvision
Mauvaise

1- Description du systme :
Avant de pouvoir juger un systme de contrle interne, il est indispensable
que lauditeur ait compris son fonctionnement par une description des
oprations telles quelles sont effectues sur le terrain. Pour ce faire,
lauditeur peut utiliser :
Les procdures crites de lentreprise
Les entretiens avec le personnel concern par la mission daudit
Les dossiers des auditeurs prcdents

Lauditeur peut recourir aux outils suivants :


Les notes descriptives ou approche narrative
Les diagrammes de circulation
La grille de sparation des fonctions
Le questionnaire de contrle interne

1-1- Note descriptive ou Approche narrative :


Les notes descriptives ou approche narrative sont rdiges par lauditeur
afin de fournir :
Les responsabilits et les tches
Les circuits des documents
Cette technique prsente les inconvnients majeurs :
du style personnel de celui qui la rdige, style qui nest pas
comprhensif par chacun (abrviation, annotations)
la mise jour priodique demande souvent une longue recopie des
procdures, pour viter davoir des textes embrouills

1-2- diagramme de circulation ou la mthodes des Flowcharts :


Le diagramme de circulation de circuits des documents appel encore
ordinogramme ou flow-chart reprsente graphiquement une suite
doprations dans lesquelles figurent les diffrents documents utilises et
les centres de travail ou responsabilit.
Ltude du circuit de traitement des oprations permet de :
Visualiser rapidement le circuit des documents et la localisation des
point de contrle
Relever les insuffisances et les surcharges dinformation de certain
servies
Sassurer dune bonne sparation des tches

La prsentation des symboles peut varier selon les auteurs, mais dans
lensemble, on retient les symboles (Cf. les supports de mise en place du
Contrle interne)

Diagnostic du systme existant


Mise au point des faiblesses et forces
Exemples de faiblesses et les risques
Diagnostic des moyens pour palier les faiblesses et
amliorer les forces

Diagnostic du systme existant

- Absence des procdures crites


Dcrire le systme

- Manuel des procdures existant


tudier le Systme

Mise au point des faiblesses et forces

- valuation du systme
Cerner les points forts
Cerner les points faibles

Exemples de faiblesses et les risques


Pas de planification des achats.
Aucune slection des fournisseurs.
Pas de contrle par la direction des commandes passes.
Recommandations :
Risques :
Sur

stockage (ou rupture de


stock)

Prix

levs;

Conditions

de livraison et de
paiement moins favorables.

Commandes

passes en
mme temps par les usines
entranant une brusque
sortie de trsorerie

laborer

un budget de
rapprovisionnent. (en Qt) pour les
usines . Chaque directeur dusine
doit commander les Rap. aux
fournisseurs prslectionns par le
sige.

Chaque

commande doit respecter


le planning indiqu dans le budget
de Rap. afin dviter le sur
stockage ou la rupture de stocks

Exemples de faiblesses et les risques


Les factures sont comptabilises et payes sans que le sige ne soit
sr de la bonne rception des matires.

Risques :
Paiement

de matires non
reus ou non conformes

Recommandations :
Les BR approuves par les magasiniers
doivent tre adresses au sige.
Le comptable doit comparer le BC, les
BR et les factures avant
comptabilisation.
Vrification par le trsorier du dlai de
rglement demand par le fournisseur
avec celui ngoci.

Exemples de faiblesses et les risques


Le directeur signe le chque sans document justificatif

Risques :

Recommandations :

Risque de fraude:
Le chque doit tre accompagn
Signature de chque sans
dune facture et de BR
rapport avec les charges de
correspondant.
lentreprise.
Le DG aprs signature neutralise
Risque derreur:
les 3 documents (en apposant un
Prsentation de deux
tamponpay) qui sont retourn
chques signer.
pour archivage.
Le chque sign ne doit pas tre
retourn au comptable (il doit tre
post au fournisseur par le DG ou
sa secrtaire).

Exemples de faiblesses et les risques


Linventaire est ralis par les magasiniers: Cumul des
fonctions
Les carts entre le stock physique et le stock comptable ne
sont
pas:signals aux directeurs
dusines
Risques
Recommandations
:
Dtournements volontaires Les inv. Phy. doivent tre effectus
aussi bien par les magasiniers que
par des administrateurs.
Erreurs involontaires non
connus par les directions
Toute diffrence significative entre
S.P. et S.R. doit tre analyse,
explique
et
porte

la
connaissance de la direction. Ce
nest quaprs quon peut procder
la rectification des fiches de
stocks

Exemples de faiblesses et les risques


Le sige adresse des factures sans savoir si la commande a
pu tre excute.
Aucun exemplaire du BL nest archiv.
Risques :
Recommandations :
Risque dexpdition de Il convient dtablir le BL en 5
facture
nayant
aucun exemplaires:
rapport avec les produits
Un pour le client.
rellement expdis.
Un pour le transporteur.
Il nexiste aucune preuve Un confi au transporteur destin
juridique de la livraison et tre sign par le client et retourn
les usines ignorent si les lusine.
produits sont rellement Un pour archivage.
Un destin au sige social sur la
reus par le client.
base duquel la facture expdier
au client doit tre tablie.

Exemples de faiblesses et les risques


Cumul de fonction: la mme personne est charg de
manipuler les chques, procde aux enregistrements
comptables.
Risques :
Fraude

Recommandations :
Le principe de sparation des
fonctions doit tre respect: la
personne qui manipule les titres
doit tre indpendante de celle qui
a la responsabilit des comptes
clients, il est galement souhaitable
que celle-ci ne doit pas tre
charge des relances et du suivi
pour crances impayes.

Diagnostic des moyens pour palier les faiblesses et


amliorer les forces

- Faiblesses
Dfinition du contrle manquant;
Sparer les fonctions;
Recrutement

- Forces amliorer
Approfondir les contrles;
De changer des supports de travail;
Dviter des traitements inutiles.

valuation du contrle interne : Schma gnral

valuation du contrle interne : Caractristiques


L environnement de contrle
Lenvironnement de contrle dtermine le niveau
sensibilisation du personnel au besoin de contrles.

de

Les facteurs ayant un impact sur lenvironnement de contrle


comprennent notamment :
l intgrit et la comptence du personnel
le style de management des dirigeants
la politique d organisation, de formation et de dlgation
des responsabilits

Le mmorandum
Le mmorandum rsulte de la mise au clair des notes prises
pendant les entretiens et aprs lexploitation des documents en
interne (manuel de procdure notamment)
Le mmorandum est prconis lorsque le nombre
d intervenants, d tapes et de documents est limit

Le flowchart
Le flowchart rsulte de la reprsentation graphique des flux
de traitement des donnes.
Le recours cette description graphique prsente les
avantages :
dun langage commun ;
dune meilleure visualisation des oprations

Vrification de lexistence de systme


Objectif :
S assurer que la description du systme correspond
la ralit, ce qui permet d viter de mettre en uvre
les autres tapes d audit sur des bases errones.
Les tests de vrification de lexistence du systme ne
visent pas de s assurer que les procdures sont
correctement appliques.

Mise en uvre
L auditeur slectionne une opration reprsentative et la
suit du berceau au tombeau cest dire tout au long du
circuit en vrifiant que les oprations dcrites correspondent
la ralit (documents justificatifs, contrles dcrits,
classements,).

Evaluation prliminaire du contrle interne


Aprs avoir dcrit le systme, l auditeur doit dgager les
forces et faiblesses prliminaires du contrle interne.
Ces forces et faiblesses sont structures selon une
rpartition de l activit de l entreprise en sections
homognes.
Il s agit notamment des circuits ou cycle de contrle :
Ventes / clients
Achats / fournisseurs
Production / stocks
Immobilisations
Personnel
Financements / trsorerie

CONTRLE INTERNE DES COMPTES

Vrification des comptes par Cycle


LE CONTRLE DES COMPTES
Le contrle des comptes consiste comparer les chiffres des
comptes annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuves :
actes notaris,
factures dachats ou de ventes,
bon de commandes et de livraison,
relevs bancaires,
fiches de paie...
Le contrle des comptes revient toujours justifier un chiffre par
une pice comptable ou par tout autre lment probant.

La collecte dlments probants qui vont permettre au CAC de fonder son


opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes annuels;
comprend les huit techniques suivantes :
1. Linspection physique et lobservation ;
2. La confirmation directe ;
3. Lexamen des documents reus par lentreprise ;
4.
Lexamen des documents cres par lentreprise ;
5. Les contrles arithmtiques ;
6. Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements
effectus entre information ;
7. Lexamen analytiques ;
8. Les informations verbales obtenues des dirigeants et salaris.

Approches de la rvision des comptes :


1- approche traditionnelle :
Elle consiste rviser les comptes dans lordre de la balance.
Bien que cette mthode soit exhaustive, elle nest cependant pas
pratique, dans la mesure o le contrle de certains comptes de situation
engendre le contrle dautres comptes de gestion.
Exemple : examen dun compte demprunt :
La justification du solde du compte en conformit avec le tableau
damortissement (bilan)
La ventilation de ce solde selon son exigibilit (ETIC)
La justification des intrts pris en charge au cours de lexercice
(CPC)
Les engagements donns en garantie au profit du prteur (ETIC)

2- Approche par cycle :


Elle consiste rviser les comptes par cycle :
Cette mthode est plus logique pour le contrleur : elle permet doptimiser le
temps dintervention et sassurer que lessentiel ait t fait.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Cycles
Achats/Approvisionnements/Fournisseurs
Paie/Frais du personnel
Trsorerie/ Financements
Immobilisations/ Investissement
Stocks
Ventes

Descriptif du Plan
Rle de la fonction (processus de la fonction)
Aspect comptable
Phase dvaluation du contrle interne
Phase du contrle des comptes
Cas pratique
Recommandations
Conclusion

Achats-fournisseurs
Tous les achats (matires et services) de lentreprise sont correctement
autoriss et comptabiliss
Les achats comptabiliss correspondent des dpenses relles de
lentreprise
Ces dpenses sont faites dans lintrt de lentreprise et conformment
son objet
Tous les avoirs obtenir sont enregistrs
Toutes les dettes concernant les marchandises et services reus sont
enregistrs dans la bonne priode
Les programmes pris par lentreprise et devant figurer dans lannexe sont
correctement repris

Objectifs du contrle interne


Le systme du contrle interne de chaque cycle doit permettre de sassurer
que pour chaque fonction:
Ventes-clients
Tous les produits expdis et services rendus sont facturs et enregistrs
sur la bonne priode,
Les prix pratiqus (bruts, remises, ristournes) sont dment autoriss
Les crances sont recouvres avec clrit
Tous les risques de pertes sur vente sont provisionns
Stocks
Tous les stocks de lentreprise sont comptabiliss
Ces stocks sont correctement valus (valeur brute et valeur nette) et
protgs
Les engagements hors bilan concernant les stocks sont correctement
saisis.

Paie-personnel
Les personnes figurant sur le livre de paie ont bien droit leur
rmunration
Les rmunrations sont correctement calcules
Le paiement des rmunrations se fait dans une scurit suffisante
Toutes les charges relatives au personnel sont correctement
comptabilises
Les dispositions lgales en matire de personnel sont respectes

Immobilisations
Toutes les immobilisations sont correctement autorises et comptabilises
(Dassurer rgulirement une justification des comptes dimmobilisations en
produisant pour chaque compte un tat des biens possds
accompagn des pices justificatives ncessaires (factures, titres de
proprit...).
Toutes les immobilisations sont correctement values
La protection des actifs est assure
Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont
correctement saisis (Dassurer en permanence une concordance entre les
immobilisations figurant au bilan et les existants rels)

Trsorerie
Toutes les recettes sont intgralement et rapidement remises en banque,
les effets sont correctement suivis, et toutes les recettes sont
comptabilises
Tous les rglements mis par lentreprise sont justifis, autoriss, transmis
leurs bnficiaires et comptabiliss
valuation du systme de contrle interne et des procdures mises
en place en matire des dpenses dexploitation ;
Examen critique des documents utiliss (demande dachat, bon de
commande, choix des fournisseurs, bon de livraison ou de
rception, entre en magasin), existence dun fichier fournisseur ;
Vrification des enregistrements comptables : tenue jour de fiches
fournisseurs, rapprochement des comptes individuels des
fournisseurs avec le compte collectif du bilan et de la balance
gnrale la clture de lexercice ;

Cycle achat approvisionnement-fournisseurs


Analyse des soldes fournisseurs les plus importants
et vrification des rglements subsquents effectus par la
socit
Exploitation des confirmations directes reues des fournisseurs
;
Analyses des comptes de charge payer et crditeurs divers,
vrification des montants significatifs inclus dans chaque compte
avec les pices justificatives.
Vrification des rglements subsquents afin de nous assurer que
les provisions comptabilises sont correctement values et quil
nexiste pas de passif ventuel non enregistr ;
Vrification du respect de lindpendance des exercices.

Cycle ventes- clients


Examen critique du systme de contrle interne et de procdures
de facturation, comptabilisation et recouvrement des Recettes ;
Analyse du circuit des documents et de linformation entre le service
exploitation, le service administratif et financier (transmission,
exploitation, contrle et apurement des manifestes) ;
Vrification sur la base dun chantillon reprsentatif, des prestations
factures en vue de sassurer que les tarifs sont correctement
appliqus, que les factures et les encaissements sont dment
comptabiliss ;
Vrification de la tenue et de la mise jour des fiches
individuelles des dbiteurs et rapprochement de ces fiches avec la
balance gnrale et le grand livre la clture de lexercice ;

Analyse des soldes les plus importants et vrification des


rglements subsquents reus par la socit ;
tude et vrification, le cas chant, de la provision pour crances
douteuses ;
Vrification du respect du principe de lindpendance des exercices
en matire de recette ;
Exploitation des confirmations directes reues.

Paie et frais personnel


Analyse et contrle du circuit paie avec une tude critique du systme
mis en place (prparation et distribution de la paie, documents utiliss
pour les lments fixes et les lments variables, recensement des
heures travailles, cartes de pointage, circuit de transmission de ces
documents, types de contrle et dapprobation existant tous les
niveaux, mthodes de calcul des diffrentes catgories de rmunration:
salaires, heures supplmentaires, congs pays et autres avantages
ventuels ; mthode de rglement de la paie : virements bancaires,
espces et contrle sur les manipulations de fonds et les dcomptes
de monnaie,
traitement des enveloppes non retires par les
bnficiaires);

valuation du systme de contrle interne en matire de gestion


du personnel (mthode de recrutement, fixation des rmunrations,
politique de formation et dencadrement) ;
Vrification sur la base dun chantillon reprsentatif de lensemble
des catgories du personnel, du calcul de la paie et des retenues
sur salaires en nous assurant que les diffrentes tapes dcrites
dans le circuit paie sont bien respectes ;

Examen des dossiers administratifs individuels des cadres et agents


slectionns dans notre chantillon pour nous assurer que les
dossiers contiennent tous les documents ncessaires (lettre
dengagement, autorisation de salaire entre autres) et vrification
ventuelle de lexistence physique des agents ;
Vrification des soldes des comptes personnel et comptes
rattachs et des comptes scurit sociale et autres organismes
sociaux, examen des dclarations de fin dexercice et
vrification des rglements subsquents.
Revue et valuation du systme de contrle interne (structure du
service, documents utiliss, respect du principe de sparation des
tches) ;

Vrification de la tenue des registres extra-comptables et des


registres comptables de caisse et vrification, sur la base de
sondages, des dpenses et recettes avec les pices
justificatives ;
Analyse de la gestion de trsorerie et llaboration du systme de
prvision de trsorerie ;
Vrification du respect du principe de lindpendance des exercices
;
Exploitation des confirmations directes des banques.

cycle de la trsorerie
cycle des immobilisations et investissement
Examen critique des procdures dinventaires physiques des
immobilisations et rapprochement de linventaire
avec le fichier
des immobilisations en nous assurant que le fichier est correctement
tenu ;
Vrification par sondages de lexistence physique des principales
immobilisations ;
Vrification des procdures, mises en place pour
lenregistrement et le suivi des dpenses dinvestissement ;
Vrification par sondages des acquisitions dimmobilisations avec
les documents justificatifs tels que bons de commande, contrats,
factures fournisseurs et pices de rglement ;

Apprciation de la mthode de slection des fournisseurs et


vrification des imputations comptables ;
Examen de la politique dentretien et de sauvegarde des
immobilisations et apprciation de la mthode de distinction entre les
dpenses immobilises et les dpenses considres comme charges ;
Vrification par sondages des immobilisations en cours ;
Vrification, le cas chant, des cessions dimmobilisations et revue
du traitement du matriel
hors service (mise au rebut) .

Cycle des stocks


Contrle de la traduction correcte des quantits provenant de
linventaire physique ;
Validation du respect des principes de valorisation et de leur correcte
traduction comptable ;
Les stocks de marchandises sont valoriss au prix unitaire moyen
pondr.
Analyse de la correcte dprciation des stocks (dtriors, rotation
lente ou prix de revient suprieur aux prix de vente, ) ;
Tous les mouvements de stock sont saisis, enregistrs et
correctement valus;
Tous les stocks enregistrs sont protgs et appartiennent
lentreprise.

EXEMPLE DE CYCLE DES IMMOBILISATION


Introduction
Partie I: Le rle de la fonction achat, de la fonction approvisionnement et de
la fonction fournisseurs.
- Le processus achat-approvisionnement- fournisseur.
Aspect comptable:
- charges dexploitations
-fournisseurs et comptes rattachs
Partie II: Objectifs et risques de la fonction achat
Phase de cycle achat-fournisseur
Contrle des phases du cycle achat
- Dclenchement de la commande,
Acceptation et traitement des livraisons,
-Enregistrement des dettes,
- Paiement des factures.
Cas pratique
QCI
Recommandation
Conclusion

Supports de mise en place du contrle interne

Les procdures narratives


Les ordinogrammes

Les procdures narratives


Forme dun crit qui synthtise lensemble des mesures et
fonctionnements mettre en place.
Elle porte sur les points suivants :

Mettre en valeur les objectifs de la procdure;


Dfinitions des responsabilits;
Instructions de travail;
Modalit de contrle et de suivi.

Les ordinogrammes
Schma tablis en vue de
Formaliser la circulation des documents et informations au
sein d'une procdure;
Visualiser les contrles effectus par les diffrents
responsables.
Lordinogramme est constitu par un ensemble de symboles ( de
base et de liaison) reprsentant les documents et leur circulation. Il
doit permettre de visualiser :

Le type de document
Le nombre d'exemplaires
L'origine du document
La destination
Son mode de classement
Les contrles effectus

Supports de mise en place du contrle interne


Les symboles de base
Cration dun document
Facture, bulletin de paie, pice de caisse
3

Le chiffre indique le nombre dexemplaires cres

Document en cours de circulation


concern

Le chiffre indique le numro de lexemplaire

TRAITEMENT ou opration administrative


Faire une description brve de lopration dans le cadre

CONTROLE : ce symbole ne doit tre utilis que


si le contrle est matrialis (signature, tampon)

CLASSEMENT DEFINITIF

CLASSEMENT PROVISOIRE
Une lettre lintrieur du triangle dfinit le
mode de classement :
A : alphabtique

N : numrique

C : chronologique

Les symboles de liaison


Renvoi une autre page un symbole
identique portant la mme lettre
ALTERNATIVE ou dcision

CIRCULATION physique dun document


CIRCULATION dinformations

SORTIE dun document. Le destinataire


est plac juste aprs le symbole

R
1

Rapprochement entre deux documents

RENVOI en bas de page

Cas

pratiques

Audit de la socit MACSI

Notes annexes aux tats de synthse


1-prsentation de la socit
La socit MACSI est une socit anonyme de droit marocain cre le 23
septembre 1988. Elle est inscrite au registre de commerce de Casablanca
sous le n 53.553. Elle est sise Casablanca, 131, boulevard danfa, et
son capital slve 4.000.000dh. Elle spcialise dans la distribution du
matriel informatique.
La socit est rgie par les dispositions de la nouvelle loi sur les socits
anonymes n17-95.
2- principes comptables
A- Prsentation des tats de synthse
Les tats de synthse de lexercice clos le 31 dcembre 2003 ont t
tablis en conformit avec les rgles et normes du code Gnral de
Normalisation Comptable.

B- Immobilisations incorporelles et corporelles


Les immobilisations figurent au bilan leur valeur dacquisition. Elles sont
amorties linairement sur leur dure de vie estime.
Installations techniques, matriel et outillage .10 ans
Matriel de transport ....4 ans
Mobilier, matriel de bureau et amnagements10 ans
Matriel informatique 6.66 ans
C- Stocks
Les stocks de marchandises sont valoriss au prix unitaire moyen
pondr.
D- Crances clients
Les crances clients sont inscrites en comptabilit leur valeur nominale.
Une provision pour dprciation est constitue lencontre des crances
douteuses.

3- Immobilisations incorporelles et corporelles


Immobilisations brutes
2003
Immobilisations corporelles
Installations techniques, matriel et outillage
Matriel de transport

Acquisitions

Mobilier, matriel de bureau et amnagements

Amortissement

Immobilisations corporelles

transferts

2.057

177

142
1.095

Cession ou

2.057
142
918

819
2003

2003

827
Acquisitions

Cession ou

2003

transferts
172

1.663

Immobilisations corporelles

1.709

126

Installations techniques, matriel et outillage

101

14

115

Matriel de transport

1.048

39

915

Mobilier, matriel de bureau et amnagements

560

73

633

Les taux damortissement sont linaires et conformes ceux de lexercice


prcdent.

4- Stocks
Marchandises 2.466
5- Clients
Clients et comptes rattachs 13.815
Provision pour dprciation (1.807)
Total 14.376
Le compte client inclut des crances douteuses pour environ 3.196 KDH
et qui ne sont couvertes par des provisions pour dprciation que pour le
montant de 1.807 KDH.
6- Etat
Etat dbiteur .3.438
Le compte Etat dbiteur est constitu essentiellement de la TVA
dductible sur les achats.

7- Capitaux propres
Capital social..4.000
Rserve lgales.200
Autres rserves1.080
Report nouveau .(1.673)
Rsultat net de lexercice..124
Total des capitaux propres.3.732
Le capital social de 4.000.000 DH est compos de 10.000 actions de
nominal 400 DH entirement libres.
8- Fournisseurs et comptes rattachs
Fournisseurs ...13.297
Les dettes envers les fournisseurs sont constitues essentiellement par
les dettes envers COMPUTECH pour 2.988 KDH, ACER pour 3.869 KDH
et HP pour 262 KDH, DOUANE 412 KDH, DISTRISOFT pour 2.651 KDH
et MATEL pour 2.266 KDH.

9- Comptes dassocis
M. Jean Michel DAHAN1.478
M. Stephane DAHAN1.478
Total2.956
10- Dcouvert bancaires
ABN AMRO ..478
11- Chiffre daffaires
Ventes des marchandises..32.050
Ventes des marchandises HTVA 9.826
Ventes de biens et services produit .12
Total

41.888

12- Achats revendus


Achats locaux...22.208
Achats ltrangers..9.896
Variation des stocks 3.501
Droits de douane.201
Frais de transit 101
Frt 337
Autres frais sur achats .30
Total .36.274
Les achats ltranger sont effectus essentiellement chez ACER, HP et
COMPUTECH.

13- Autres charges externes


Loyer et location.316
Assurances...127
Honoraires..99
Dplacements et rceptions..413
Publicit169
Tlphone.275
Autres frais 654
Total ..2.035

14- Frais de personnel


Rmunration du personnel3.297
Charges sociales 711
Total 4.008
15- Rsultat financier
Charges dintrts..(38)
Pertes de change.(41)
Gains de change667
Rsultat financier588
Le gain de change est d principalement la dprciation du dollars U.S.
par rapport au Dirhams.

16- Rsultat non courant


Valeur nette damortissement..(5)
Autres charges non courantes(54)
Produit de cession.19
Autres produits non courants.204
Rsultat non courant164
17- Impts sur les socits
Impts sur les socits209
Total 209
18- Rsultat net
Rsultat net124
Total .124

Remarques gnrales
- Le rapport de gestion relatif lexercice 2003 nest pas encore tablis par le conseil
dadministration

- Le livre de congs nest pas tabli

Section immobilisations

La socit ne dispose pas de fichier dimmobilisations

La socit na pas effectu linventaire physique de ses immobilisations

La socit a livr elle-mme un stock de marchandise (ordinateur).


Au titres de cette opration nous avons relev les anomalies suivantes :
1.

Lopration de livraison nest pas comptabilise

2.

Lopration de livraison nest pas fiscalise :


a)

aucune facturation et dduction de la TVA

b)

le produit de livraison na pas t soumis lIS

cession dun matriel de transport pour une valeur de 18.500DH

1.

la cession est effectue sans facturation

2.

excs de dduction de labattement fiscal de la plus valus constat sur la cession :


2.175,50

rparation dun moteur de voiture de 44.624 : les frais de cette rparation sont senss
tre immobilis. Elle prolonge la dure de vie de la voiture et augmente
considrablement sa valeur.

Section stocks

Les cots dentre en stocks des marchandises importes sont survalus.

Section clients

Non-concordances entre la balance ge et la balance gnrale

Total crance clients balance ge

: 10.618.998,98

Total crance clients balance gnrale :11.641.193,68

Ecart : 1.022.195,20

Les analyses des comptes clients ne sont pas formaliss de faon extra comptable

Certains comptes clients prsentent au 31/12/2003 : un solde crditeur


3421332327 : 856.255,56 DH
3421440265 : 46.698,00 DH
Il sagit davoir accords aux clients aprs rglement.

Les crances douteuses au 31/12/2003 sont arrts pour un montant de


3.195.837,35 ; cette crance a t provisionne partiellement
Le montant non provisionn est de 1.388.975,72
Le montant de la dotation au provision comptabilis au titre de lexercice 2003 est de
122.514 DH elle reprsente 10% des crances douteuse de lexercice 2002.

Respect de la rgle de sparation des exercices

Les derniers bons de retours et de livraison ne sont pas prnumrots.

Section trsorerie

Les tat de rapprochement ne sont pas valides par les organes habilits

Linventaire de la caisse nest pas effectues au 31/12/2003

Certains montants en suspend figurant dans les tats de rapprochement bancaire


mensuelle et qui remonte aux exercices antrieurs sont apurs sans pice justificative.

Capitaux propres

Faire revue analytique de la section


comptes

dsignations

2002

2003

Ecart

1111

Capital

4.000.000

4.000.000

1140

Rserves lgales

200.000

200.000

1150

Autres rserves

1.080.000

1.080.000

1161

Report nouveau SD

7.676,19

7.676,19

Sassurer que les mouvements intervenus sur lexercice sont conformes

Immobilisations corporelles

Faire revue analytique de la section


Comptes

Dsignations

RAN 2002

Solde au

2327

Agencement-Amnagement

81.891,11

31/12/03
81.891,11

2331

Installations techniques

60.350,40

60.350,40

2340

Matriel de transport

1.095.474,38

177148,00

918.3226,38

2351

Mobilier de bureau

42.066,70

42.066,70

2352

Matriel de bureau

43.546,00

43.546,00

2355

Matriel informatique

513.778.60

513.778,60

2356

AIA divers

45.900,47

2.700,00

48.600,47

2358

Autres mobiliers et matriels

174.088,63

5.172,00

179.260,63

2486

Dpts et cautionnement

46.800,00

46.800,00

Rapprochement des mouvements comptables des pices justificatives:


La socit a livr elle mme des immobilisations (ordinateur), ces immobilisations ne
sont pas comptabilises

Validation des cessions des immobilisations

Les factures dachat des immobilisations cdes ne sont pas disponibles

La plus value sur cession du matriel de transport nest pas juste, elle est de
13.649,50 au lieu de 18.500. (voir annexe n.)

Labattement fiscal sur la cession calcul au niveau du tableau n3 nest pas juste :
Abattement calcul : 18.000 * 50%

= 9.000

Abattement correct : 13.649,50 * 52% = 6.824


Ecart :

= 2.176

Les factures de cession du matriel de transport ne sont pas tablies.

Revue de certains comptes de charges


Voir le grand livre du compte 6131
Une rparation de moteur a t comptabilis comme entretien alors quelle aurait due
tre immobilis

Vrification du calcul des amortissements


Comtes Dsignations

RAN 2002

ETIC

Ecart

2827

Amort des IAAdes constructions 100836.53

105106.76

-4270.23

2834

Amort. du mat. de transport

1046970.38

1355.00

2835

Amort. du mob. Mat. de bureau 232452.95

214559.33

17893.62

1048325.38

14978.39

Total

Les dotations aux amortissements de lexercice 2003 sont correctement calculs.


Les tableaux de dotations aux amortissements ne sont pas conformes avec les
amortissements de la balance.

Conclusion :

La socit a livr elle mme des immobilisations (ordinateur), ces immobilisations ne


sont pas comptabilises

La cession du matriel de transport pour un montant de 18.500 nest pas matrialis


par une facture de vente ; labattement fiscal correspond nest pas correctement
calcul, il y aune diffrence de 2.176.

Rparation du moteur immobiliser

Linventaire

des immobilisations nest pas effectu.

Clients ventes

Les factures de ventes sont prnumrots par le systme de gestion SAGE mais
ne sont ni sign ni cachets

Les avoirs prennent les mmes numrotations que les factures initiales, ce qui ne
permet pas de contrler lexhaustivit des factures constituant le chiffre daffaires

Les bons de retour ne sont pas dats

Les bons de livraison sont tablies avant les factures

Il peut avoir un grand dlai entre la livraison et la facturation en raison de lattente du


bon de commande fournisseurs.

Les derniers bons de livraison de lexercice ne sont pas constat dans clientsfactures tablir

On a trouv certains clients qui sont crditeurs

La socit fait aussi la rparation comme service aprs vente, la comptabilit


nenregistre pas ce service dans le poste 752 mais dans le 711 : la marge est gonfle

Normalement le numro de srie des bons de livraison commence par 99 mais


lorsque le PC est bloqu le numro change de 99 39 (remplissage manuel)

Les clients douteux ne sont pas totalement provisionns ; seulement 10% des clients
douteux.

Revue analytique des comptes produits


Comptes

Dsignations
Ventes de m/ses au Maroc
Ventes hors taxes
Prestations de services
Total

Exercice 2003

Exercice 2002

Var %

32050934.26

30300409.74

5.78%

9826755.01

5026080.92

95.52%

12000

100%

41889689.27

35359886.66

18.57%

Laugmentation du chiffre daffaires provient essentiellement de laugmentation des


ventes.
Concordance entre grand livre clients, la balance, le bilan
Le total clients le bilan concorde avec celui de la balance et grand livre

Vrification de la correspondance des derniers bons de livraison des


sorties de stocks

BL n

Date BL

Facture n

Date facture

MT TTC

concordance

99017260

01/09/03

37938

31/12/03

144.00

Oui

99018014

31/12/03

37936

31/12/03

59160.00

Oui

99018017

31/12/03

37940

31/12/03

41640.00

Oui

99017824

09/12/03

37720

09/12/03

15729.6

Oui

39326

29/12/03

37943

08/01/04

300.00

Oui

39341

05/01/04

37947

05/01/04

3264.00

Oui

39340

05/01/04

37948

08/01/04

3264.00

Oui

99018017

31/12/03

37948

31/12/03

15720.00

Oui

39343

05/01/03

37946

08/01/04

68580.00

Oui

39338

02/01/04

38064

22/01/04

9580.00

Oui

- Les dernier bons de livraison ne sont pas provisionns clients-factures tablir


- La numrotation des BL nest pas respecte.

Vrification de la correspondance des derniers bons de retour des


sorties de stocks
Avoir n

Montant avoir

N BR

Date BR

Montant BR

concordance

38012

25665.60

NA

NA

25665.60

Oui

37887

12460.80

NA

NA

12460.80

Oui

37895

10771.20

NA

NA

10771.20

Oui

38025

22470.00

NA

NA

22470.00

Oui

37859

8544.00

NA

NA

8544.00

oui

Le taux de marge a baiss cause de la politique de stockage poursuivie par la socit :


Stocks en 2002 = 5 551 949.00
Stocks en 2003 = 2 465 756.50
Contrle du compte facture tablir
La socit ne provisionne pas les derniers bons de livraison de lexercice dans le compte clientsfactures tablir , surtout quil y a des dcalages entre la livraison et la facturation.
Contrle du compte clients crditeurs
La rgularisation des clients crditeurs na pas t faite la fin de lexercice 2003 par les comptes
de rgularisation appropris. Le fait que ces clients soient crditeurs signifie, soit des avances, soit
des avoirs ou des paiements en plus.

Contrle des crances dont la dure de recouvrement excde la dure moyenne applique
par lentreprise

La socit na pas procd ni au suivi juridique certaines crances ni leur traduction comptables.

Le taux de marge a baiss cause de la politique de stockage poursuivie par la


socit :
Stocks en 2002 = 5 551 949.00
Stocks en 2003 = 2 465 756.50
Contrle du compte facture tablir
La socit ne provisionne pas les derniers bons de livraison de lexercice dans le
compte clients-factures tablir , surtout quil y a des dcalages entre la livraison
et la facturation.
Contrle du compte clients crditeurs
La rgularisation des clients crditeurs na pas t faite la fin de lexercice 2003 par
les comptes de rgularisation appropris.
Le fait que ces clients soient crditeurs signifie, soit des avances, soit des avoirs ou
des paiements en plus.

Contrle des crances dont la dure de recouvrement excde la dure moyenne


applique par lentreprise

La socit na pas procd ni au suivi juridique certaines crances ni leur traduction


comptables.

Personnel
Revue analytique des comptes des charges de personnel
compte

Libells

2002

2003

en%

6171

Rmunration du personnel

3 115 113.20

3 296 743.27

+6%

61741

Cotisation CNSS

408 232.77

430 146.60

+5%

61742

Cotisation caisse retraite

137 230.55

145 804.51

+6%

61743

Cotisation mutuelle

48 473.04

44 852.73

-7%

61745

Cotisation A.T.

72 685.05

71 567.54

-1%

61767

Stages formations

145 330.83

19 000.00

-87%

61764

Habillement

550.00

-100%

Rapprochement entre la comptabilit et le journal Paie


Salaire

Salaire

CNSS

CNSS

Mutuelle JL Mutuelle

Janvier

JL Paie
256 224.85

comptabilis
256 224.85

JL Paie
5 523.30

Comptab.
5 523.30

Paie
6 779.02

comptab.
6 779.02

Fvrier

268 252.83

268 252.83

5 468.09

5 468.09

6 990.96

6 990.96

Mars

280 795.02

280 795.02

5 988.66

5 988.66

7 328.76

7 328.76

Avril

292 008.70

292 008.70

5 759.75

5 759.75

7 927.29

7 927.29

Mai

277 901.41

277 901.41

5 761.88

5 761.88

7 447.06

7 447.06

juin

273 420.99

273 420.99

5 761.88

5 761.88

7 276.65

7 276.65

juillet

289 649.49

289 649.49

5 787.77

5 787.77

7 718.49

7 718.49

aot

269 605.42

269 605.42

5 787.77

5 787.77

7 258.18

7 258.18

septem

271693.88

271693.88

5 382.11

5 382.11

7 320.83

7 320.83

octobre

282 352.14

282 352.14

5 092.46

5 092.46

7 640.57

7 640.57

novem

193 123.65

193 123.65

3 899.59

3 899.59

5 113.72

5 113.72

dcem

341 714.89

341 714.89

4 979.14

4 979.14

8 949.46

8 949.46

Les congs sont consomms au cours de lexercice 2003, cependant, les livres des
congs ne sont pas tablis.

Revue analytique des comptes personnel


compte

Dsignation

Solde 2002

Solde2003

3438

Personnel autres dbiteurs

36 358.73 D

83 358.73 D

+129%

34381

Prime fte Aid Al Adha

4 100.00 D

-100%

4432

Rmunrat. due au personnel

21 187.10 C

50 180.35 C

-76%

44332

Mutuelle remboursement

181.49 C

6 644.54 C

+266%

4441

CNSS

51 347.87 C

46 056.69 C

-10.3%

4443

Caisse de retraite

99 739.45 C

80 506.45 C

-19.3%

44451
Mutuelle Africaine
43 782.85 C
36 063.78 C
Les
analyses
de comptes ne sont
pas formalises.

-17.6%

Impts et taxes
Revue analytique de la section
Comptes Libells

2002

2003

34552

2 457 000

2 867 315.12

+17%

3455212 Etat TVA import

432 350

248 483.00

-43%

34557

Etat TVAsur frais bancaire

50 759

51 881.47

+2%

3456

Crdit TVA

1 481 451

270 199.99

-82%

44525

Etat IGR

148 379

126 888.94

-14%

4453

Impt sur les socits

64 588

75 671.00

+17%

4455

Etat TVA sur charges

Etat TVA facture


536
400 085.98
Les soldes
sont conformes dans1 914
le bilan,
la 1balance
et la-27%
grand livre.

Contrle de la dtermination du rsultat fiscal


Bnfice net

124 397.08

Rintgrations
Cotisation minimale

209 389.00*

Ecart de conversion 2003

675 709.87

Charges non courantes

54 018.74**

Dductions
Abattement sur cessions matriel

9 250.00

Ecart de conversion 2002

514 302.00

Bnfice fiscal

539 962.00

*chiffre daffaire = 41 889 689


CM = 41 889 689 * 0.5% = 209 448
- 209 389
cart = 59 DH

** charges non courantes :


rglement avocat facture non parvenu 2001

20 000

dons non dductibles

19 500

huissier tribunal

4 838

autres charges non dductibles

9 680
54 018

quittance de paiement de lIS vrifies. Conformes dans le bilan, la balance et le grand


livre.