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Ainsi,
l'entreprise
est
amene
produire
un
certain
nombre
financire,
pouvait
tre
effectivement
appliqu
d'autres
types
3.
Expression d'une
indpendante
opinion
responsable
et
l'audit financier ;
l'audit interne ;
l'audit oprationnel.
1. L'audit financier
2. L'audit interne
Plusieurs dfinitions de l'audit interne ont t donnes,
mais nous retenons celle de l'Institut Franais des Auditeurs et
des Contrleurs Internes (IFACI) que nous jugeons riche et
synoptique :
"L'audit interne est la rvision priodique des
instruments dont dispose une direction pour contrler et
grer l'entreprise. Cette activit est exerce par un service
dpendant de la direction gnrale et indpendant des
autres services. Les objectifs principaux des auditeurs
internes sont donc, dans le cadre de cette rvision
priodique, de vrifier si les procdures en place
comportent les scurits suffisantes, si les informations
sont sincres, les oprations rgulires, les organisations
efficaces, les structures claires et actuelles."
L'audit interne est ainsi un service autonome de
l'entreprise rattach directement la direction gnrale pour
garder son objectivit. Ce service est charg d'valuer les
performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
3. L'audit oprationnel
Dans leur ouvrage "pratique de l'audit oprationnel
P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY dfinissent l'audit
oprationnel comme suit :
D'tablir
les
possibilits
d'amlioration
du
fonctionnement et de l'utilisation des moyens, partir
d'un diagnostic initial autour duquel le plus large
consensus est obtenu ;
De crer au sein de l'entreprise une dynamique de
progrs selon les axes d'amlioration arrts."[1]
[1] P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY, "Pratique de l'audit oprationnel" Les
ditions d'organisation 1992 p33.
III
RELATIONS ENTRE
DOMAINES D'AUDIT
LES
DIFFERENTS
oprationnel.
L'un
et
l'autre
on
un
champ
Externe
En vue de la
certification des
comptes
En vue de l'apprciation
des performances
Audit financier
Audit oprationnel
externe
Audit interne
Interne
(1)
lment
Corrig exemple n1
1) Le seuil
Il ny a pas de rgle gnrale mais le plus souvent, en labsence
dlment exceptionnel, le seuil de signification est fix
10% du rsultat net.
Le seuil reprsente 10% du rsultat net
Seuil = 550.000 * 0,10 = 55.000
2) Impact
Pour apprcier la porte des erreurs, on tudie au cas par cas
ces erreurs et ensuite on va poste par poste cumuler pour en
mesurer limpact.
20.000 (erreur) < 55.000 (seuil)
80.000 (erreur) > 55.000 (seuil)
(80.000 + 20.000) > 55.000
(80.000 20.000) > 55.000
Stocks = 3.000.000
En gnral, on fixe un seuil sur les stocks de 1 2%. Ici 30.000 60.000
Erreurs = Norme CNCC
Stock
Capital
Rsultat net
Net aprs impt
0,44
0,38
2,43%
20.000 IS (6600)= 13.400 < seuil
1,77
1,52
9,69%
80.000 IS = 53.300 dans le seuil
2,22
1,90
12,12%
100.000 IS = 66.700 > seuil
1,33
1,14
7,27%
60.000 IS = 40.000 dans le seuil
Il doit demander les rectifications des 2 erreurs.
2) Impact
260.000 (erreur) < 650.102 (seuil)
1.040.000 (erreur) > 650.102 (seuil)
1.300.000 (260.000 + 1.040.000) > 650.102 (seuil)
780.000 (1.040.000 - 260.000)> 650.102 (seuil)
Stocks = 39.450.307
1% = 394.503
2% = 789.006
260.000 IS (86.667) = 173.333 < seuil
1.040.000 IS = 693.333 dans le seuil
1.300.000 IS = 866.666 > seuil
780.000 IS = 520.000 dans le seuil
Rectification des 2 erreurs.
I.
La norme de comptence
La norme d'indpendance
La norme de la qualit du travail
La norme de secret professionnel
I.
La norme de comptence
Les qualifications requises pour tre un commissaire aux comptes
sont dfinies par les textes. En outre, le commissaire aux comptes
complte rgulirement et met jours ses connaissances. Il s'assure
galement que ses collaborateurs ont une comptence approprie la
nature et la complexit des travaux raliser.
La norme d'indpendance
La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation l'auditeur
d'tre et de paratre indpendant, c'est dire d'viter toute situation qui
pourrait faire prsumer d'un manque d'indpendance. L'auditeur doit
non seulement conserver une attitude d'esprit indpendante lui
permettant d'effectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais
aussi d'tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme
constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Il s'assure
galement que ses collaborateurs respectent les rgles
d'indpendance.
INDEPENDANCE
Incompatibilits
lgales
Loi sur la
socit
anonyme
Rgles
professionnelles
Loi 5-96
Autres socits
commerciales et
socits de
personne
Situations susceptibles
de compromettre
lindpendanc
e
ETHIQUE PROFESSIONNELLE
Principe
L'exercice de la profession
implique le respect des devoirs
et obligations envers
Le tiers
dont dpend
l'excution
des missions
Le public
Les personnes
qui font appel
aux services
de ses membres
La profession
Les membres
de la Compagnie
NORMES DE COMPORTEMENT
PROFESSIONNEL
INDPENDANCE DU CAC
TRE
ET
PARATRE
Indpendant
INDPENDANCE
Relations
avec les clients
!
Pas de participation
significative (1)
au capital
Pas de relations
financires
!
Attention aux
relations familiales
ou personnelles
COMPTENCE
Qualit du travail
Norme 13, commentaires 1 4
Respect des
normes
Conscience
professionnelle
Diligences
suffisantes
QUALIT
DU
TRAVAIL
Exercice personnel
et supervision
Nombre
et complexit
des missions
compatibles
avec
les moyens
Documentation
des travaux
Secret professionnel
Norme 14
II.
A-t-on
l'intention
de
s'appuyer
Oui
sur le CI
Dterminer et documenter les C.I
Non
tude et
valuation
A-t-on tjrs
Non
l'intention
de
s'appuyer
Oui
sur les
C.Iles
? C.I d'appui
Dterminer
Oui
Va-t-on s'appuyer
sur les C.I pour
dterminer la
nature, l'tendue et
le calendrier des
procds de
corroboration ?
Procds de
corroboration
Non
Y-a-t-il
d'autres C.I
d'appui?
Introduction
En excution de la mission qui m'a t confie par votre assemble gnrale du , je vous
prsente mon rapport sur :
le contrle des comptes annuels de la socit tels qu'ils sont annexs au prsent
rapport;
les vrifications et informations spcifiques prvues par la loi,
relatifs l'exercice clos le .
I Opinion sur les comptes annuels
J'ai procd au contrle des comptes annuels en effectuant les diligences que j'ai
estimes ncessaires selon les normes de la profession.
Je certifie que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle
du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice.
II Vrification et informations spcifiques
J'ai galement procd, conformment aux normes de la profession, aux vrifications
spcifiques prvues par la loi.
Je n'ai pas d'observations formuler sur la sincrit et concordance avec les comptes
annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration et
Normes gnrales
Planification
et
Encadrement
Normes de travail
tude et valuation
du C.I et sondage de
conformit
Sondages
dtaills
Examen
Analytique
Normes de rapport
Collecte de
l'information
probante
Vrification
globale
LA PHASE PRELIMINAIRE
Acceptation de la mission
Prise de connaissance de l'entreprise
Synthse de la phase prliminaire
3-1 Note d'orientation gnrale
32 Budget dtaill
33 Lettre de mission
II L'APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE
III CONTROLE DES COMPTES
IV TRAVAUX DE FIN DE MISSION ET RAPPORT D'AUDIT
1- Travaux de fin de mission
11 Un examen d'ensemble des comptes annuels
1-2 vnements postrieurs la clture
1-3 Lettre d'affirmation
2- Le rapport d'audit
PRISE DE CONNAISSANCE
GENERALE
NOTE D'ORIENTAION
GENERALE
BUDGET DETAILE
LETTRE DE MISSION
PLANIFICATION
IV - Dfinition de la mission
Lgale ou contractuelle
Autres rviseurs
Rpartition
des
travaux
avec
d'autres rviseurs
V - Rcapitulatifs des risques
VI - Orientation du programme de
travail
Apprciation du contrle interne
Travaux particuliers
Confirmations directes
Inventaires physiques
Assistance
de
spcialistes
(informatique, fiscalit)
VII - quipe et budget
VIII - Planning
Dates d'intervention
Listes des documents mettre avec
leurs dates limites
I LA PHASE PRELIMINAIRE
(Document distribuer aux tudiants bien retenir la
dmarche de lAF et lutilit de la note dorientation gnrale
pour une ventuelle utilisation du Guide oprationnel de
lAF)
Le rapport d'audit
L'auditeur financier achve sa mission par la rdaction d'un
rapport appel "Rapport gnral" dans lequel il donne son opinion
sur la rgularit et la sincrit des tats financiers et comptables
de l'entreprise
2. La concurrence
L'tude de la concurrence permet de situer l'entreprise dans
son secteur. Elle est prcieuse l'auditeur pour connatre les
normes de la profession, tant sur le plan de la croissance que
sur celui du dveloppement technologique. Il est important de
regarder l'volution de la part du march dtenue par
l'entreprise.
A cet gard, si cet lment, un tableau comparatif sur
plusieurs annes pour les principales entreprises du secteur lui
sera souvent profitable pour apprcier les progrs ou les
reculs de son client.
2. Structure du capital
L'auditeur prendra soin d'analyser la structure du capital.
La connaissance qu'il en tire permettra gnralement de traiter
en toute connaissance de cause les problmes de conflit
d'intrt qui pourraient surgir.
Elle permettra galement l'auditeur d'avoir une ide sur la
rpartition du capital et par consquent sur le groupe des
actionnaires majoritaires et celui des actionnaires minoritaires.
V-
LES
CARACTERISTIQUES
L'ENTREPRISE
COMPTABLES
DE
comptable
dans
1. tude de la rentabilit
Elle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par
rapprochement avec les analyses de la comptabilit analytique
et de la gestion budgtaire.
L'auditeur pourra dgager les quatre valeurs suivantes sur les
comptes d'exploitation des trois ou cinq dernires annes :
-
la marge brute ;
la valeur ajoute ;
la marge brute d'exploitation ;
la marge nette.
L'auditeur examinera la progression de ces valeurs et les
comparera utilement avec les rsultats des entreprises de
mme nature.
(Nous allons multiplier les exemples pour une totale matrise du CI dans les
techniques daudit)
Procdure d'autorisation ;
La supervision des travaux ;
La politique du personnel (prsence d'un personnel
comptent et intgre) ;
Rglementation de l'accs aux biens de l'entreprise ;
L'audit interne.
Forces
thoriques
Faiblesses
thoriques
Tests de permanence
Points
forts
appliqus
Points forts
non appliqu
FORCES
FAIBLESSES
EVALUATION DEFINITIVE DU
CONTROLE INTERNE
1. Le mmorandum
Une premire approche possible du contrle interne est la
description narrative, laquelle on donne traditionnellement le
nom de mmorandum.
L'auditeur fait la synthse crite des entretiens qu'il a avec les
responsables intresss et des documents qu'il a pu runir.
Pour se faire dcrire les procdures, l'auditeur pourra se
servir d'un questionnaire dit ouvert ; ce questionnaire se
caractrise par le fait qu'une rponse par "oui" ou "non" est
impossible. Chaque question implique un dveloppement et
ncessite donc une comprhension du systme.
L'utilisation de ce questionnaire est gnralement trs efficace
pour prparer l'interview avec les responsables et pour vrifier,
aprs coup, qu'aucun point n'a t omis.
Client:
Rdacteur : .
Diagramme :
Description narrative
Opration n
Date :
Description graphique
Service B
Service C
Date :
Service D
Service E
Ces
questions
sont
rassembles
dans
les
questionnaires, qui, par opposition aux questionnaires ouverts
dont nous avons parl prcdemment, sont appels
questionnaires ferms.
Ce type de questionnaire se caractrise en ce qu'il est
formul de telle manire que les seules rponses possibles
sont, soit "oui", soit "non", la rponse ngative traduisant dans
la plus part des cas une faiblesse du systme tudi.
la commande ?
Bien
que
lexamen
limit
comporte
lapplication de techniques et de procdures
daudit, ainsi que la collecte dlments
probants, en rgle gnrale, il n'inclut pas
l'valuation des systmes comptables et de
contrle interne, le contrle des comptes et
des
rponses
aux
demandes
de
renseignements sur la base d'lments
corroborant
recueillis
grce
des
inspections, observations, confirmations et
calculs, qui sont en gnral des procdures
appliques lors d'un audit.
Dans
une
mission
de
compilation,
le
Professionnel utilise ses comptences de
comptable, et non celles d'auditeur, en vue de
recueillir, classer et faire la synthse
d'informations financires. Ceci le conduit
d'ordinaire faire la synthse d'informations
dtailles sous une forme comprhensible et
exploitable sans tre tenu par l'obligation de
contrler les dclarations sur lesquelles
s'appuient ces informations. Les procdures
appliques ne sont pas conues et n'ont pas
pour but de permettre au Professionnel de
fournir une assurance sur ces informations
financires. Toutefois, les utilisateurs de ces
informations tirent partie de l'intervention
CARACTRISTIQUES DE LAUDIT
Laudit est une activit indpendante ;
Laudit est un examen qui repose sur une mthodologie,
des normes professionnelles de travail
garantissant
lobjectivit de son opinion ;
Laudit nvalue pas les hommes mais les systmes et
les actions menes par une organisation : il est tendu
vers la recherche damliorations et de progrs ;
Laudit conduit des recommandations par :
lidentification des risques en prvoir
rcurrence
leur
1- Audit de systme :
nouvelle
qui
constitue
le
stade
ultime
de
3- Selon le statut :
3-1 L audit externe
un examen auquel procde un professionnel externe,
comptent et indpendant en vue dexprimer une opinion
motive :
- Audit ralis par lentreprise pour valuer ses fournisseurs et
ses sous-traitants,
- audit ralis par lentreprise pour apprcier son activit
interne dans des domaines spcifiques ( catgorisation en
douane,)
3-2 L audit interne
Audit ralis par lentreprise pour elle-mme. Laudit interne
est une fonction dvaluation indpendante exerce au sein de
lentreprise pour assister les responsables et leur permettre
d avoir une meilleure matrise de leurs activits.
4 Au regard de la loi :
4-1 L audit lgal
Il existe un intrt collectif pour linformation comptable
(investisseurs, personnel, actionnaires, dirigeants...). Cest la
raison pour laquelle la loi a institu un contrle lgal
caractre permanent des comptes des entreprises par un ou
plusieurs commissaires au comptes.
Le commissariat aux comptes est un audit financier externe
rendu obligatoire par la loi sur les socits commerciales.
4-2 L audit contractuel
Laudit contractuel est la rsultante de la volont des parties
(organisation - auditeur), il peut tre dcid de manire
occasionnelle ou permanente.
audit de rgularit
AUDIT INTERNE
Audit defficacit
Audit de management
AUDIT
audit oprationnel
Audit lgal
AUDIT EXTERNE
( Commissariat aux
comptes )
Audit financier
Audit contractuel
LAUDIT COMPTABLE
DEFINITIONS
LAUDIT FINANCIER
SES OBJECTIFS SONT:
La fiabilisation de linformation comptable et financire :
La rgularit ;
La sincrit ;
Le respect limage fidle ;
Le respect dun rfrentiel comptable prdfini :
Le dispositif de forme (organisation comptable et liste
des comptes) ;
Le dispositif de fond (principes comptables et mthodes
dvaluation).
Ralit :
Toutes les oprations
Enregistres sont relles
Correctement values
Le
contrle interne se manifeste par
l'organisation, les mthodes et les procdures
de chacune des activits de l'entreprise pour
maintenir la prennit de celle-ci.
Le contrle interne est lensemble des mesures dauto
contrle, comptables ou autres, que la direction dfinit,
applique (et fait appliquer) et surveille sous sa
responsabilit afin d assurer la matrise du patrimoine
de l entreprise et de ses oprations.
Le contrle interne est un processus mis en uvre par
le conseil d administration, les dirigeants et le
personnel d une organisation, destin fournir une
assurance raisonnable quant la ralisation des
objectifs fixs.
Principe dorganisation
Principe dintgration
Principe de permanence
Principe duniversalit
Principe dindpendance
Principe dinformation
Principe dharmonie
Principe dorganisation
Le contrle interne repose sur un certain nombre de rgles de
conduite ou de prceptes dont le respect lui confrera une qualit
satisfaisante.
Cette organisation doit mettre en valeur le principe de sparation des
fonctions.
Le conseil des experts comptables estime que lorganisation doit tre :
- Pralable;
- Adapte et adaptable;
- Vrifiable;
- Formalise;
- et, comporter une sparation convenable des fonctions.
Dcision
Dtention matrielle des valeurs et des biens
Enregistrement
Contrle
Principe dintgration
Principe de permanence
Principe duniversalit
Principe dharmonie
Contrle anticipatif.
- Autorisation
- Validation
- Vrification
- Respect du budget
Contrle correctif.
- Dtecter lerreur
- La nature de lerreur
- Dtecter lorigine derreur
- Mener les corrections ncessaires
- Remettre en cause la procdure
Moyens de preuve.
- Autorisation (Signatures)
- Communication (Accuss, Fax, Mails)
- Traitement (Imputation)
- Contrle (Visa)
Risque daudit
La fiabilit de linformation financire peut tre influence par
diffrents facteurs de risque que l auditeur doit prendre en
considration afin d obtenir une bonne adquation entre les
moyens qu il met en, uvre et la gravit des erreurs qui sont
susceptibles de se produire. Plus un facteur de risque (ou la
conjonction de plusieurs) sera grand, plus l auditeur devra mettre
en uvre des moyens lui permettant de s assurer avec une
confiance suffisante qu il ne s est pas produits d erreur relle (ou
s il s en est produit, d en valuer l incidence).
Approche risques
Lide de base est que chaque activit comprend des zones
sensibles prsentant des risques plus ou moins importants qui se
traduisent par une dformation de linformation.
Quest ce quun risque?
Possibilit de ralisation dun vnement redout pouvant avoir
des consquences nfastes.
lvaluation des risques consiste en lidentification et l analyse
des facteurs susceptibles daffecter la ralisation des objectifs
de lentreprise.
Exemple :
Factures clients
impays
Prjudice
financier
( perte relle ou
manque
gagner )
Exemple :
Cots et pertes
financiers
Facteur du risque
Causes
Lis lenvironnement
interne ou externe
lentreprise
Exemple :
Faiblesse de la
procdure du crdit
clients
Non suivi du
recouvrement
Exemples :
Manifestation du risque
Incident
1- Ruptures de stocks de
matires premires
frquentes
2- avoirs pour retours de
produits finis importants
3- RRR en augmentation
constante denviron 15%
chaque exercice
Impact du risque
Incidence
Facteur du risque
Causes
Recommandations
classifications
complmentaires
sont
Tests de conformit
valuation prliminaire
Forces
thoriques
Faiblesses
thoriques
Tests de permanence
Points
forts
appliqus
Points forts
non appliqu
FORCES
FAIBLESSES
1- phase prliminaire
2- test de conformit
3- mise en vidence des
forces et des faiblesses
5- test de permanence
6- mission de lettre de
recommandation
Description du systme
Forces du systme
Faiblesses du systme
4- tablissement du
programme dtaill de
rvision
valuation du contrle interne
Bonne
7- mise jour du
programme dtaill de
rvision
Mauvaise
1- Description du systme :
Avant de pouvoir juger un systme de contrle interne, il est indispensable
que lauditeur ait compris son fonctionnement par une description des
oprations telles quelles sont effectues sur le terrain. Pour ce faire,
lauditeur peut utiliser :
Les procdures crites de lentreprise
Les entretiens avec le personnel concern par la mission daudit
Les dossiers des auditeurs prcdents
La prsentation des symboles peut varier selon les auteurs, mais dans
lensemble, on retient les symboles (Cf. les supports de mise en place du
Contrle interne)
- valuation du systme
Cerner les points forts
Cerner les points faibles
Prix
levs;
Conditions
de livraison et de
paiement moins favorables.
Commandes
passes en
mme temps par les usines
entranant une brusque
sortie de trsorerie
laborer
un budget de
rapprovisionnent. (en Qt) pour les
usines . Chaque directeur dusine
doit commander les Rap. aux
fournisseurs prslectionns par le
sige.
Chaque
Risques :
Paiement
de matires non
reus ou non conformes
Recommandations :
Les BR approuves par les magasiniers
doivent tre adresses au sige.
Le comptable doit comparer le BC, les
BR et les factures avant
comptabilisation.
Vrification par le trsorier du dlai de
rglement demand par le fournisseur
avec celui ngoci.
Risques :
Recommandations :
Risque de fraude:
Le chque doit tre accompagn
Signature de chque sans
dune facture et de BR
rapport avec les charges de
correspondant.
lentreprise.
Le DG aprs signature neutralise
Risque derreur:
les 3 documents (en apposant un
Prsentation de deux
tamponpay) qui sont retourn
chques signer.
pour archivage.
Le chque sign ne doit pas tre
retourn au comptable (il doit tre
post au fournisseur par le DG ou
sa secrtaire).
la
connaissance de la direction. Ce
nest quaprs quon peut procder
la rectification des fiches de
stocks
Recommandations :
Le principe de sparation des
fonctions doit tre respect: la
personne qui manipule les titres
doit tre indpendante de celle qui
a la responsabilit des comptes
clients, il est galement souhaitable
que celle-ci ne doit pas tre
charge des relances et du suivi
pour crances impayes.
- Faiblesses
Dfinition du contrle manquant;
Sparer les fonctions;
Recrutement
- Forces amliorer
Approfondir les contrles;
De changer des supports de travail;
Dviter des traitements inutiles.
de
Le mmorandum
Le mmorandum rsulte de la mise au clair des notes prises
pendant les entretiens et aprs lexploitation des documents en
interne (manuel de procdure notamment)
Le mmorandum est prconis lorsque le nombre
d intervenants, d tapes et de documents est limit
Le flowchart
Le flowchart rsulte de la reprsentation graphique des flux
de traitement des donnes.
Le recours cette description graphique prsente les
avantages :
dun langage commun ;
dune meilleure visualisation des oprations
Mise en uvre
L auditeur slectionne une opration reprsentative et la
suit du berceau au tombeau cest dire tout au long du
circuit en vrifiant que les oprations dcrites correspondent
la ralit (documents justificatifs, contrles dcrits,
classements,).
Cycles
Achats/Approvisionnements/Fournisseurs
Paie/Frais du personnel
Trsorerie/ Financements
Immobilisations/ Investissement
Stocks
Ventes
Descriptif du Plan
Rle de la fonction (processus de la fonction)
Aspect comptable
Phase dvaluation du contrle interne
Phase du contrle des comptes
Cas pratique
Recommandations
Conclusion
Achats-fournisseurs
Tous les achats (matires et services) de lentreprise sont correctement
autoriss et comptabiliss
Les achats comptabiliss correspondent des dpenses relles de
lentreprise
Ces dpenses sont faites dans lintrt de lentreprise et conformment
son objet
Tous les avoirs obtenir sont enregistrs
Toutes les dettes concernant les marchandises et services reus sont
enregistrs dans la bonne priode
Les programmes pris par lentreprise et devant figurer dans lannexe sont
correctement repris
Paie-personnel
Les personnes figurant sur le livre de paie ont bien droit leur
rmunration
Les rmunrations sont correctement calcules
Le paiement des rmunrations se fait dans une scurit suffisante
Toutes les charges relatives au personnel sont correctement
comptabilises
Les dispositions lgales en matire de personnel sont respectes
Immobilisations
Toutes les immobilisations sont correctement autorises et comptabilises
(Dassurer rgulirement une justification des comptes dimmobilisations en
produisant pour chaque compte un tat des biens possds
accompagn des pices justificatives ncessaires (factures, titres de
proprit...).
Toutes les immobilisations sont correctement values
La protection des actifs est assure
Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont
correctement saisis (Dassurer en permanence une concordance entre les
immobilisations figurant au bilan et les existants rels)
Trsorerie
Toutes les recettes sont intgralement et rapidement remises en banque,
les effets sont correctement suivis, et toutes les recettes sont
comptabilises
Tous les rglements mis par lentreprise sont justifis, autoriss, transmis
leurs bnficiaires et comptabiliss
valuation du systme de contrle interne et des procdures mises
en place en matire des dpenses dexploitation ;
Examen critique des documents utiliss (demande dachat, bon de
commande, choix des fournisseurs, bon de livraison ou de
rception, entre en magasin), existence dun fichier fournisseur ;
Vrification des enregistrements comptables : tenue jour de fiches
fournisseurs, rapprochement des comptes individuels des
fournisseurs avec le compte collectif du bilan et de la balance
gnrale la clture de lexercice ;
cycle de la trsorerie
cycle des immobilisations et investissement
Examen critique des procdures dinventaires physiques des
immobilisations et rapprochement de linventaire
avec le fichier
des immobilisations en nous assurant que le fichier est correctement
tenu ;
Vrification par sondages de lexistence physique des principales
immobilisations ;
Vrification des procdures, mises en place pour
lenregistrement et le suivi des dpenses dinvestissement ;
Vrification par sondages des acquisitions dimmobilisations avec
les documents justificatifs tels que bons de commande, contrats,
factures fournisseurs et pices de rglement ;
Les ordinogrammes
Schma tablis en vue de
Formaliser la circulation des documents et informations au
sein d'une procdure;
Visualiser les contrles effectus par les diffrents
responsables.
Lordinogramme est constitu par un ensemble de symboles ( de
base et de liaison) reprsentant les documents et leur circulation. Il
doit permettre de visualiser :
Le type de document
Le nombre d'exemplaires
L'origine du document
La destination
Son mode de classement
Les contrles effectus
CLASSEMENT DEFINITIF
CLASSEMENT PROVISOIRE
Une lettre lintrieur du triangle dfinit le
mode de classement :
A : alphabtique
N : numrique
C : chronologique
R
1
Cas
pratiques
Acquisitions
Amortissement
Immobilisations corporelles
transferts
2.057
177
142
1.095
Cession ou
2.057
142
918
819
2003
2003
827
Acquisitions
Cession ou
2003
transferts
172
1.663
Immobilisations corporelles
1.709
126
101
14
115
Matriel de transport
1.048
39
915
560
73
633
4- Stocks
Marchandises 2.466
5- Clients
Clients et comptes rattachs 13.815
Provision pour dprciation (1.807)
Total 14.376
Le compte client inclut des crances douteuses pour environ 3.196 KDH
et qui ne sont couvertes par des provisions pour dprciation que pour le
montant de 1.807 KDH.
6- Etat
Etat dbiteur .3.438
Le compte Etat dbiteur est constitu essentiellement de la TVA
dductible sur les achats.
7- Capitaux propres
Capital social..4.000
Rserve lgales.200
Autres rserves1.080
Report nouveau .(1.673)
Rsultat net de lexercice..124
Total des capitaux propres.3.732
Le capital social de 4.000.000 DH est compos de 10.000 actions de
nominal 400 DH entirement libres.
8- Fournisseurs et comptes rattachs
Fournisseurs ...13.297
Les dettes envers les fournisseurs sont constitues essentiellement par
les dettes envers COMPUTECH pour 2.988 KDH, ACER pour 3.869 KDH
et HP pour 262 KDH, DOUANE 412 KDH, DISTRISOFT pour 2.651 KDH
et MATEL pour 2.266 KDH.
9- Comptes dassocis
M. Jean Michel DAHAN1.478
M. Stephane DAHAN1.478
Total2.956
10- Dcouvert bancaires
ABN AMRO ..478
11- Chiffre daffaires
Ventes des marchandises..32.050
Ventes des marchandises HTVA 9.826
Ventes de biens et services produit .12
Total
41.888
Remarques gnrales
- Le rapport de gestion relatif lexercice 2003 nest pas encore tablis par le conseil
dadministration
Section immobilisations
2.
b)
1.
2.
rparation dun moteur de voiture de 44.624 : les frais de cette rparation sont senss
tre immobilis. Elle prolonge la dure de vie de la voiture et augmente
considrablement sa valeur.
Section stocks
Section clients
: 10.618.998,98
Ecart : 1.022.195,20
Les analyses des comptes clients ne sont pas formaliss de faon extra comptable
Section trsorerie
Les tat de rapprochement ne sont pas valides par les organes habilits
Capitaux propres
dsignations
2002
2003
Ecart
1111
Capital
4.000.000
4.000.000
1140
Rserves lgales
200.000
200.000
1150
Autres rserves
1.080.000
1.080.000
1161
Report nouveau SD
7.676,19
7.676,19
Immobilisations corporelles
Dsignations
RAN 2002
Solde au
2327
Agencement-Amnagement
81.891,11
31/12/03
81.891,11
2331
Installations techniques
60.350,40
60.350,40
2340
Matriel de transport
1.095.474,38
177148,00
918.3226,38
2351
Mobilier de bureau
42.066,70
42.066,70
2352
Matriel de bureau
43.546,00
43.546,00
2355
Matriel informatique
513.778.60
513.778,60
2356
AIA divers
45.900,47
2.700,00
48.600,47
2358
174.088,63
5.172,00
179.260,63
2486
Dpts et cautionnement
46.800,00
46.800,00
La plus value sur cession du matriel de transport nest pas juste, elle est de
13.649,50 au lieu de 18.500. (voir annexe n.)
Labattement fiscal sur la cession calcul au niveau du tableau n3 nest pas juste :
Abattement calcul : 18.000 * 50%
= 9.000
= 2.176
RAN 2002
ETIC
Ecart
2827
105106.76
-4270.23
2834
1046970.38
1355.00
2835
214559.33
17893.62
1048325.38
14978.39
Total
Conclusion :
Linventaire
Clients ventes
Les factures de ventes sont prnumrots par le systme de gestion SAGE mais
ne sont ni sign ni cachets
Les avoirs prennent les mmes numrotations que les factures initiales, ce qui ne
permet pas de contrler lexhaustivit des factures constituant le chiffre daffaires
Les derniers bons de livraison de lexercice ne sont pas constat dans clientsfactures tablir
Les clients douteux ne sont pas totalement provisionns ; seulement 10% des clients
douteux.
Dsignations
Ventes de m/ses au Maroc
Ventes hors taxes
Prestations de services
Total
Exercice 2003
Exercice 2002
Var %
32050934.26
30300409.74
5.78%
9826755.01
5026080.92
95.52%
12000
100%
41889689.27
35359886.66
18.57%
BL n
Date BL
Facture n
Date facture
MT TTC
concordance
99017260
01/09/03
37938
31/12/03
144.00
Oui
99018014
31/12/03
37936
31/12/03
59160.00
Oui
99018017
31/12/03
37940
31/12/03
41640.00
Oui
99017824
09/12/03
37720
09/12/03
15729.6
Oui
39326
29/12/03
37943
08/01/04
300.00
Oui
39341
05/01/04
37947
05/01/04
3264.00
Oui
39340
05/01/04
37948
08/01/04
3264.00
Oui
99018017
31/12/03
37948
31/12/03
15720.00
Oui
39343
05/01/03
37946
08/01/04
68580.00
Oui
39338
02/01/04
38064
22/01/04
9580.00
Oui
Montant avoir
N BR
Date BR
Montant BR
concordance
38012
25665.60
NA
NA
25665.60
Oui
37887
12460.80
NA
NA
12460.80
Oui
37895
10771.20
NA
NA
10771.20
Oui
38025
22470.00
NA
NA
22470.00
Oui
37859
8544.00
NA
NA
8544.00
oui
Contrle des crances dont la dure de recouvrement excde la dure moyenne applique
par lentreprise
La socit na pas procd ni au suivi juridique certaines crances ni leur traduction comptables.
Personnel
Revue analytique des comptes des charges de personnel
compte
Libells
2002
2003
en%
6171
Rmunration du personnel
3 115 113.20
3 296 743.27
+6%
61741
Cotisation CNSS
408 232.77
430 146.60
+5%
61742
137 230.55
145 804.51
+6%
61743
Cotisation mutuelle
48 473.04
44 852.73
-7%
61745
Cotisation A.T.
72 685.05
71 567.54
-1%
61767
Stages formations
145 330.83
19 000.00
-87%
61764
Habillement
550.00
-100%
Salaire
CNSS
CNSS
Mutuelle JL Mutuelle
Janvier
JL Paie
256 224.85
comptabilis
256 224.85
JL Paie
5 523.30
Comptab.
5 523.30
Paie
6 779.02
comptab.
6 779.02
Fvrier
268 252.83
268 252.83
5 468.09
5 468.09
6 990.96
6 990.96
Mars
280 795.02
280 795.02
5 988.66
5 988.66
7 328.76
7 328.76
Avril
292 008.70
292 008.70
5 759.75
5 759.75
7 927.29
7 927.29
Mai
277 901.41
277 901.41
5 761.88
5 761.88
7 447.06
7 447.06
juin
273 420.99
273 420.99
5 761.88
5 761.88
7 276.65
7 276.65
juillet
289 649.49
289 649.49
5 787.77
5 787.77
7 718.49
7 718.49
aot
269 605.42
269 605.42
5 787.77
5 787.77
7 258.18
7 258.18
septem
271693.88
271693.88
5 382.11
5 382.11
7 320.83
7 320.83
octobre
282 352.14
282 352.14
5 092.46
5 092.46
7 640.57
7 640.57
novem
193 123.65
193 123.65
3 899.59
3 899.59
5 113.72
5 113.72
dcem
341 714.89
341 714.89
4 979.14
4 979.14
8 949.46
8 949.46
Les congs sont consomms au cours de lexercice 2003, cependant, les livres des
congs ne sont pas tablis.
Dsignation
Solde 2002
Solde2003
3438
36 358.73 D
83 358.73 D
+129%
34381
4 100.00 D
-100%
4432
21 187.10 C
50 180.35 C
-76%
44332
Mutuelle remboursement
181.49 C
6 644.54 C
+266%
4441
CNSS
51 347.87 C
46 056.69 C
-10.3%
4443
Caisse de retraite
99 739.45 C
80 506.45 C
-19.3%
44451
Mutuelle Africaine
43 782.85 C
36 063.78 C
Les
analyses
de comptes ne sont
pas formalises.
-17.6%
Impts et taxes
Revue analytique de la section
Comptes Libells
2002
2003
34552
2 457 000
2 867 315.12
+17%
432 350
248 483.00
-43%
34557
50 759
51 881.47
+2%
3456
Crdit TVA
1 481 451
270 199.99
-82%
44525
Etat IGR
148 379
126 888.94
-14%
4453
64 588
75 671.00
+17%
4455
124 397.08
Rintgrations
Cotisation minimale
209 389.00*
675 709.87
54 018.74**
Dductions
Abattement sur cessions matriel
9 250.00
514 302.00
Bnfice fiscal
539 962.00
20 000
19 500
huissier tribunal
4 838
9 680
54 018