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Chapitre 1 : LImpt sur le Revenu IR :

IR : est un impt direct qui frappe les revenus et profits raliss


par les personnes physiques, ainsi que certaines socits de personnes
nayant pas optes pour lImpt sur les Socits.
Revenus et Profits Imposables :
- Revenus provenant des exploitations agricoles.
- Revenus salariaux.
- Revenus professionnels.
- Revenus et profits fonciers ;
- Revenus et profits des capitaux mobiliers.
Section 1 : Revenus agricoles :
Sont exonrs jusquau 31-12-2013, la loi fiscale relative ses revenus
na pas encore vu le jour.
Section 2 : Revenus Salariaux :
Pour calculer lIR sur salaire, il
faut calculer dabord :
Salaire Global :
Lensemble des rmunrations perus par le salari savoir ; le salaire de
base, les diffrentes primes (prime danciennet, prime de productivit,
prime de risque), les diffrentes indemnits (indemnit de responsabilit,
de dplacement, dhabillement,
de logement), les allocations familiales,
les diffrents avantages (en nature et en espce).
Salaire Brut Imposable SBI :
SBI =

S.G Elments exonrs.

Les Elments exonrs :


- Allocations familiales ( raison de 200 Dh chacun pour les trois
premiers enfants, 36 Dh chacun pour les trois suivants).
- Indemnits de dplacements justifis.
-6-

Salaire Net Imposable SNI :


SNI =

SBI Diffrentes dductions

Les diffrentes dductions :


- Les frais professionnels :
F.P = [SBI Avantages (indemnit de logement)] x un Taux qui vari de
20% 40% selon la profession exerce par le salari (gnralement
20%).
-> Les frais professionnels sont plafonns 30.000 Dh/an.
- Les cotisations CNSS :
Cot. CNSS = SBI * 4,29% (plafond de 3.088,8 Dh/an).
- La cotisation retraite complmentaire :
(Plafonnes 6% du SBI).
- Les cotisations AMO
(Assurance Maladie
Obligatoire) :
2%
de SBI pour
le secteur priv.
2,5% de SBI pour
le secteur public.
- Les intrts rmunrant lempreint contracte pour construire ou
acqurir son logement affecter son habitation principale :
-> Si il sagit dun logement Economique dont le prix ne dpasse
pas 250.000 Dh : on dduit toute la traite bancaire, aussi bien les intrts que
lamortissement du principale.
-> Si il sagit dun logement non Economique on dduit
seulement les intrts dans la limite de 10% du SBI.
LIR sur salaire :
IR/Salaire =
(SNI x taux correspondant) Somme dduire
Dductions sur charges de famille 10% de cotisation Assurance
Vie.

Les charges de famille :


360 Dh/an pour Enfant
charge.
360 Dh/an pour les
pouses.
(Plafond : 6 individus charges, 6*360 Dh/an)

Le barme de calcul de lIR :


Taux de
limpt :

SNI annuel :

Infrieure 30.000 Dh
De 30.001 50.000 Dh
De 50.001 60.000 Dh
De 60.001 80.000 Dh
De 80.001 180.000 Dh
Surplus de 180.000 Dh.

Exonre
10%
20%
30%
34%
38%

Somme
dduire :

0
3.000
8.000
14.000
17.200
24.400

N.B : cest lemployeur qui est tenu de verser lIR sur salaire de son
personnel ladministration fiscale chaque mois.

A partir de 2013 et pour 3ans, les Revenus nets dImpt


mensuels suprieurs 30.000 Dhs sont imposables
la contribution sociale pour la solidarit dont les taux sont :
Revenus (annuels) = RNI IR
Taux
RNI < 360.000
0%
360.000 RNI 600.000
2%
600.001 RNI 840.000
4% RNI >
840.000
6%
Revenu Net dImpt = Revenu Net Imposable IR.

Exercice :
Le salaire annuel de Mr Ali, PDG dune SA (secteur priv), se
compose comme suit :
- Salaire de Base.
200.000
- Prime de rendement.
100.000
- Indemnit de responsabilit.
60.000
- Indemnit de dplacement.
40.000
- Allocations familiales.
7.200
- Indemnit de logement.
120.000
Mr Ali paye des intrts sa banque de lordre de 6.000
Dh/mois, sur un empreint pour acqurir sa Villa.
+ Mr Ali est Mari 3 Enfants charge.
T.A.F :
Calculer lIR sur salaire de Mr
Ali.
-8-

Corrig de lexercice : SG
= 527.200
SBI = SG Elments exonrs (Indemnits
Allocations familiales).
= 527.200 (40.000 + 7.200). SBI=
480.000
SNI = SBI Dfrents dductions. Les
dductions :
Frais Professionnels :
F.P = [SBI Avantages (ind.t de
logement)] x Taux (20%)
= (480.000 120.000) x 20%
= 72.000 >30.000
Donc : on dduit seulement le
plafond 30.000Dhs.
Cotisations CNSS :
= SBI x 4,29% = 20.592 > 3088,8. On
dduit le seuil 3.088,8 Dhs.
(Laffiliation la CNSS est
obligatoire, pour la C.I.M.R. est
facultative)

dplacement,

Cotisation AMO :
= 2% de SBI
= 480.000 x 2%
= 9.600
Intrts de logement (non conomique)
:
(6.000 x12mois) = 72.000 suprieur
10% du SBI = 48.000
Donc : on dduit le 10% du Salaire Brut Imposable.
Le Total des dductions= 90.688,8
SNI = 480.000 90.688,8
SNI = 389.311,2
IR sur salaire = (389.311,2 x 38%) 24.400 (360 * 4)
= 122.100 Dhs

Section 3 : Revenus et profits fonciers :


Paragraphe 1 : Les revenus fonciers :
On distingue deux sortes de revenus
fonciers :
A. Les revenus tirs de la location dimmeuble
agricole :
(Ex : location dune ferme ou dun terrain
agricole)
RBI = le Montant de la redevance (loyers)
RNI = RBI les charges supportes par le
propritaire*.
* ces charges sont par exemple : les Amortissements du matriels
et des installations (ex : systme dirrigation goutte goutte)
Exemple dApplication :
Mr X dispose dune ferme quil loue en contre partie dune
redevance mensuelle de 100.000 Dhs.
Les amortissements constats par le propritaire sont de
300.000 Dhs/an.
T.A.F :
1. Calculer lIR
d par Mr X au
titre de
lexercice 2013.
2. La date limite
pour faire la
dclaration.
3. Calculer le montant de la contribution sociale pour la solidarit.
Corrig :
1. RBI = 100.000 x 12 = 1.200.000 Dhs.
RNI = 1.200.000 300.000 = 900.000 Dhs.
IR = (900.000 x 38%) 24.400 = 317.600 Dhs.
2. Avant le 1er Mars 2014.
3. la CSS :
RN dimpt = 900.000 317.600 = 582.400Dhs. (360.000
RNI 600.000)
Donc : CSS = 582.400 x 2% = 11.648 Dhs.
B. Les revenus tirs de la location dimmeubles
(Ex : location dun appartement)
RBI =

non agricoles :

Total des loyers


+ Les charges incombant au propritaire mais supportes par le
locataire (ex : travaux de peinture pays par le locataire)

RNI = RBI (RBI x 40%).


IR = (RNI x Taux correspondant)
somme dduire
dductions des charges de famille.
* La dclaration doit tre faite par le propritaire au titre de lexercice
N. avant le 1er Mars N+1.
N.B : Les logements affects gratuitement lhabitation principale
des ascendants et descendants du propritaire sont exonrs de lIR.
Exemple dApplication :
Mr Y dispose dun
immeuble (R+2).
* Au RC (Rez de
Chausse) : deux magasins,
le premier est lou
3.000 Dhs/mois, le deuxime est vacant.
* Au Premier tage : deux appartements mme standing et mme
superficie, le premier est lou ltat nu 2.500 Dhs/mois, le deuxime est
occup gratuitement par un ami de propritaire.
* Au deuxime tage : deux appartements, le premier occup par les parents
du propritaire, le deuxime est lou ltat nus 2.500
Dhs/mois, cet appartement est libr le fin dOctobre.
+ Mr Y est Mari, 4 Enfants charge.
T.A.F :
1. Calculer lIR d par Mr Y.
2. Indiquer la date limite de la dclaration.
3. On suppose que le locataire du premier appartement a effectu des
travaux de peinture dun montant de 10.000 Dhs en
2013. 40% est imput sur les loyers (4.000 Dhs pris en charge par le
propritaire, 6.000 pris en charge par le locataire). Recalculer lIR d par Mr
Y.
Corrig :
1. le
Montant
de lIR :
La
somme
des
revenus
:
RC =
(3.000 x
12) + 0

Revenu net imposable :


RNI = 121.000 (121.000 x 40%)
= 72.600 Dhs.
IR :
IR = (72.000 x 30%) 14.000 (360 x 5)
= 5.980 Dhs.
2. La date limite de dclaration :
Avant le 1er Mars 2014.
3. le Montant de lIR :
RBI = 121.000 + 6.000 = 127.000
Dhs
RNI = 127.000 (127.000 x 40%) =
76.200 Dhs
IR = (76.200 x 30%) 14.000
(360 x 5).
= 7.060 Dhs.
A payer avant le 1er Mars 2014.
Paragraphe 2 : Les profits fonciers :
Les profits fonciers sont les bnfices raliss la suite de la cession
dun immeuble.
IR sur les profits fonciers (ex : TPI Taxe sur les Profits
Immobiliers)
IR = Profit imposable x Taux (20%, 25% ou 30%)
Les taux de lIR sur les profits fonciers :
Les Immeubles :
20%
(Soit lintrieur ou lextrieur des primtres urbains).
Les Terrains :
- A lextrieur des primtres urbains : 20%.
- A lintrieur des primtres urbains :
* 20% si le dlai coul entre la date dacquisition et la date de
cession est infrieur ou gale 4ans.
* 25% si le dlai coul entre la date dacquisition et la date de
cession est compris entre 4ans et 6ans.
* 30% si le dlai coul entre la date dacquisition et la date de
cession dpasse 5ans.

Le Profit imposable :
PI = Prix de cession (le Prix estimer en cas de donation)
(commissions du courtier ou dagence immobilier)
Prix dachat actualis.

Les frais dacquisition actualiss (Exemple des frais


dacquisition : Honoraires du
notaire, les D.E, les frais de
conservation foncire) Lgalement ces frais sont estims
15% du prix dachat dimmeuble vendu).
Le montant des
investissements actualis.
(Exemple : travaux de
construction, frais de
rnovations).
Les intrts actualises sur empreint contract pour la
construction
N.B :
lIR sur profits fonciers payer ne doit pas tre infrieur
une cotisation minimale (CM).

CM = 3% du prix de cession.
La date limite pour faire la dclaration et le paiement dimpt : Dans les
30 Jours qui suive la date de cession.
Les exonrations :
* Vente dun logement affecter lhabitation principale du propritaire
lui mme, pendant une dure suprieure ou gale
6a
ns.
* Donation aux ascendants ou descendants, entre frres et surs et
entre conjoints.
* Vente ou part de vente ne dpasse pas 140.000 Dhs/an
Exemple dapplication :
Mr Ali vendu le
15-10-2013 un
appartement au prix de
700.000 Dhs, cet appartement t toujours vacant depuis son
acquisition en 2000 au prix de 300.000 Dhs. En 2004 il la rnover au prix de
40.000 Dhs.
T.A.F :
1. Calculer le montant de lIR sur profits fonciers.
2. Calculer la CM et indiquer le montant de limpt que Mr Ali doit
payer.

3. Indiquer la date limite pour dposer la dclaration et payer son impt.


4. Lappartement a t affect lhabitation principale de Mr Ali
depuis son acquisition. Calculer le montant de limpt.
5. Lappartement a t affect lhabitation principale de la fille de Mr
Ali depuis la date dacquisition. Calculer le montant de limpt.
6. Mr Ali a offert cet appartement sa femme dans le cadre de
la donation. Calculer limpt.
7. Donation faite au profit de la tente de Mr Ali, tant donn que
lappartement t toujours vacant. LImpt ?
Info complmentaires :
* Coefficient dactualisation :
2013/2000 = 1,50
2013/2004 = 1,45.
Corrig :
1. Le montant de lIR sur profits fonciers : Profit
Imposable = 700.000
(300.000 x 1,5)
(300.000 x 15% x
1,5)
(40.000 x 1,45)
= 124.500 Dhs
IR = 124.500 x 20% = 24.900 Dhs
2. La CM :
CM = 700.000 x 3% =

21.000 Dhs.

3. Le montant payer = IR/Profit foncier = 24.900 Dhs.


4. La data limite pour faire la dclaration et le paiement dimpt est : 14-112013.
5. Lappartement a t affect lH Principale de la fille de
Mr Ali :
LIR a payer = 24.900 Dhs.
6. En cas de donation la femme de Mr Ali : LIR a
payer = 0 Dhs, (exonr).
7. Donation la tente de Mr Ali, lappartement t toujours vacant :
LIR a payer = 24.900 Dhs,
- 14 -

Section 4 : Revenus professionnels :


Revenus raliss loccasion dexercice dune activit but lucratif
(entreprise individuelle..) ou exercice dune profession librale (avocat,
comptable).
Paragraphe 1 : Les rgimes dimposition :
En matire de lIR sur revenus professionnels, il y a trois rgimes
dimposition :
- Rgime de droit commun.
- DEUX Rgimes doption.
A. Rgime de droit commun : RNR, Rsultat Net Rel :
Selon ce rgime :
IR = (Rsultat fiscal x
Taux correspondant) Sommes dduire
Dduction pour charges de famille.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations (charges non
dductibles fiscalement) Dductions (exemple : les produits exonrs :
dividendes).
N.B :
Quand aux socits en
nom collectif, les socits en
commandite simple et les socits en participation nayant pas opt
pour lIS, leurs bnfices sont dtermins obligatoirement selon le
rgime du RNR (aussi bien les grands contribuables personnes
physiques-).
Les Rintgrations :
Les gains de change latents (c'est--dire quils ne sont pas encore
raliss lors de lexercice comptable qui doit tre cltur Le 31
Dcembre de chaque anne) pour les entreprises exportatrices.
(autres charges dductibles).
Les dductions :
Les dividendes (sont exonrs).
( voir les conditions de dductibilit).
- 15 -

Pour dterminer le Rsultat Fiscal, on dresse ltat de passage du


Rsultat Comptable au Rsultat Fiscal.
Elments :
- Rsultat Comptable.
- Charges non dductibles.
- Produits exonrs.

- Rsultat Fiscal =

Rintgrations :

Dductions :

Bnfice
X

Ou Perte
X

Rintgrations Dductions

Pour la vrification du Montant des charges on utilise le Grand


Livre.
-----------------------------------------------------------< Les charges : >-----------------------------------------------------------o Les conditions de dductibilit des charges :
Il y a Trois conditions gnrales, aussi pour certaines charges il y a dautres
conditions supplmentaires.
a/ Les conditions gnrales de dductibilit des charges :
1. Conditions de fond : La
charge doit :
- Etre rattache (lie)
lexploitation de lentreprise.

- Se
traduite
par
une
diminution
nette
de
lactif
(Remboursements des empreints ne sont pas dductibles, mais en dduit
les intrts...).
- Etre rattache lexercice au cours duquel elle a t engage.
2. Condition de forme :
- La charge doit tre comptabilise (constate en comptabilit).
3. Condition de preuve :
- La charge doit tre appuye de pices justificatives valables (tels
que : les factures, contrats, cahier de charges, relevs bancaires).
- 16 -

b/ Conditions supplmentaires :
1. Charges (frais) du personnel :
Pour tre dductible, ces frais doivent :
- correspond un travail effectif (rel).
- Etre verses effectivement.
- La rmunration ne doit pas tre exagre (comparativement aux
salaires des postes similaires).

N.B :
* Les rmunrations
(le salaire et les intrts) accordes
lexploitant ou aux principales associs ne sont pas dductibles.
2. Les intrts rmunrant le compte des associs ( Principales associs
ou lexploitant) :
> Ces intrts sont dductibles mais condition et deux limitation :
Condition : le capital social soit totalement libr
Limitations (2) :
- Le total des prts ne dpasse pas le capital social.
- Le taux pratiqu ne dpasse pas un taux fixe dtermin chaque
anne par le ministre de finance.
> Si le capital social nest pas totalement libr, tous les intrts sont
rintgrer.

Exercice dapplication :
En 2013, une SNC a ralise des bnfices de 100.000 Dhs, son capital
social est de 3.000.000 Dhs.
Dans les charges il y a des intrts de 200.000 Dhs rmunrant le compte
courant de lassoci X crdit dbut de 2013 dun montant de 4.000.000
Dhs.
Le taux autoris par le ministre de finance est de 4%.
- 17 -

T.A.F :
1.
Calcule
r le RF
(2013).
2. Calculer le RF (2013) tant donn que le capital social nest pas
totalement libr.
3. Calculer le RF (2013) tant donn que lassoci Mr X est le
principal associ.
Corrig :
1. RF 2013.
RF (2013) =
RC +
Les
intrts
excdant le
plafond
autoris.
I

=
2
0
0
.
0
0
0

l
e
p
l
a
f
o

* Si elles sont contractes sur la tte dun membre du personnel de


lentreprise au profit de lentreprise elle-mme, les cotisations sassurance ne
sont pas dductibles.
N.B :
Les cotisations dassurance Vie contractes sur la tte de lexploitant
ou sur la tte du principal associ, ne sont pas dductibles dans tous les
cas.
4. Les cadeaux publicitaires :
(Ex : Stylos, Bloc-notes, calendriers offerts par lentreprise ses
clients occasionnellement).
* Sont dductibles (-) Si le Prix Unitaire ne dpasse pas
100Dhs.
* Si le prix unitaire dpasse 100 Dhs, on rintgre (+) la totalit.
5. Les frais dentretiens et de rparations :
Si la rpartition a pour consquence, laugmentation de la valeur du
matriel ou la prorogation (prolongement) de la dure de vie du matriel,
ne constitue pas une charge mais plutt un investissement qui ncessite la
constatation de lamortissement.
* Exemple de ces rparations qui ne sont pas dduites :
Remplacement dun moteur dun vhicule
6. Les dons (Aides) :
les dons en argent ou en nature octroys aux : Habous, Associations
reconnues d'utilit
publique,
Etablissements publics vocation
culturelle ou d'enseignement ou de recherche, Ligue nationale de lutte
contre les maladies cardio- vasculaires, Fonds National pour lAction
Culturelle, Comit olympique
national
marocain
, et ce sans
limitation du montant octroy.
les dons en argent ou en nature octroys aux uvres sociales des
entreprises publiques ou prives et des institutions prvues par la loi (dans la
limite de 2 du C.A HT)
- 19 -

7. Les amortissements :
Pour que lamortissement soit dductible, llment
amortissable doit tre :
- Li lexploitation de lentreprise.
- Lamortissement est calcul sur la base de la Valeur dOrigine
HT si le TVA est Rcuprable.
Nota :
Pour les voitures de tourisme la TVA nest pas dductible, donc
lamortissement est calcul sur la base de la VO TTC.
- La dotation aux amortissements est calcule en prorata temporis.
- Il y a des taux damortissement fixs par la loi :
Elments :

Taux Admis :

Les constructions

4 --

5%
Moyens de Transport
20%
Matriels

15 --

20%

- Le C.G.I autorise
lutilisation de deux systmes
damortissement, Linaire et dgressif.
- Pour le linaire la dotation aux amortissements est constante.
- Pour le dgressif la dotation aux amortissements nest pas constante
(les premires annuits sont plus importantes).
N.B :

La base de calcul damortissement pour la voiture de tourisme


est 300.000 Dhs TTC.
Donc la dotation maximum dduire est de 60.000 Dhs. (300.000 x
20%)
* On applique lamortissement dgressif justement pour les machines.

8. Les Provisions :
On distingue entre :

- 20 -

- Les provisions rglementes : P. pour investissements.


Ne sont pas admises en dduction.
- Les provisions ordinaires : P. pour dprciation Pour tre
dductible, ces provisions doivent :
Etre individualises.
Etre nettement prcises a son montant et son objet.
Pour les clients douteux, et pour que la provision soit dductible,
il faut les poursuivre devant la justice.
La provision doit porter sur une perte probable et non pas seulement
ventuelle.
9. Dficit reportable : (imputation de dficit).
Le ou Les dficits subis au cours des exercices antrieurs peuvent tre
imputs sur le rsultat bnficiaire dun ou plusieurs exercices dans
la limite de (4) exercices non prescrites, ce dlai ne concerne que la
partie des dficits hors amortissement c'est--dire que pour la partie des
dficits correspondant aux amortissements sont toujours imputables sans
limitation de dlais dans le temps.

-----------------------------------------------------------< Les produits : >----------------------------------------------------------Il y a des produits qui sont exonrs :


- Les dividendes : donc il faut les dduire pour le calcul de
Rsultat Fiscal.
- Les intrts : deux cas ;
Obligations nominatives (ou compte bloqu) :
Un impt est dj retenu la source dun taux de 20% Donc :
pour le calcul de Rsultat Fiscal,
On
ajoute le montant retenu la source (20%) non
libratoire ; c'est--dire pour calculer le RF on ajoute au RC le montant
de la retenue la source mais une fois calcul le montant de lIR on le
dduit du montant de limpt pay.

- 21 -

Obligations au porteur (bons de caisse) :


Les intrts subis une retenue la source au taux de 30% libratoire,
pour le calcul de RF, on dduit le montant de ces intrts.
o La date limite de dclaration et paiement :
La Dclaration : Avant le 1er Avril N+1.
Le Paiement : de lIR nest pas spontan, on le paye lorsque on reoit
lavis dimposition (par voie de rle).

Exercice dapplication :
Mr Ali commerant personne physique ralise un chiffre daffaires
HT de 10.000.000 Dhs et des bnfices avant impt de
1.000.000 Dhs en 2013.
En 2012 il a subis une perte de 600.000 Dhs.
Lexamen du Grand Livre a laiss apparatre les observations suivantes :
Au niveau des charges :
- Mr Ali saccord un salaire de 120.000 Dhs.
- Il a achet une voiture Le 01-07-2013 au prix de 500.000 Dhs.
- Des frais de publicit 40.000 Dhs.
- Des provisions pour crances
douteuses
estimes
forfaitairement 1% du Chiffre dAffaires HT.
- Frais dentretien 60.000 Dhs.
Au niveau des produits :
- Dividendes reus 70.000 Dhs.
- Chiffre daffaires 10.000.000 Dhs.
- Intrts relatifs des obligations nominatives 80.000 Dhs.
- Intrts relatifs des obligations au porteur 50.000 Dhs.
T.A.F :
1. Etablir ltat de passage du RC. Calculer le RF.
2. Calculer le montant de lIR d, tant donn que Mr Ali est
clibataire.
- 22 -

Corrig :

Elments :
Rint (+)
Dduc (-)
Rsultat Comptable
1.000.000
Salaire de lexploitant
120.000
Lexcdant damortissement (*).
20.000
Frais de publicit.
Provisions pour dprciation..
100.000
Frais dentretien..
Dividendes.
70.000
Intrts relatifs aux Obl. Nominatives (**).
20.000
Intrts relatifs aux Obl. anonymes.
50.000
Report dficitaire
600.000

- Rsultat Fiscal :

540.000

(*) Achat de voiture Le 1er juillet 2013 : Prix


dachat : 500.000 Dhs
Taux damortissement : 20%
Et : 6 mois damortissement au cours de lanne 2013. Dotation
de = 500.000 x 20% x 6/12 = 50.000 Dhs.
Le plafond = 300.000 x 20% x 6/12 = 30.000 Dhs.
Soit : une excdant damortissement de 50.000 30.000 = 20.000
(**) Intrts relatifs aux obligations nominatives : IB = IN
+ (0,2 x IB)
IN = 80.000 Dhs Donc : IB = 100.000 Dhs
Soit : une retenue la source de 100.000 80.000 = 20.000
! Aprs avoir calcul lIR il faut dduire ce montant !
calcul dimpt sur le revenu :
IR = (RF x Tx correspondant) Somme dduire (**)
IR = (540.000 x 38%) 24.400 20.000
IR = 160.000 Dhs
Revenu Net dimpt = 540.000 160.000 = 380.000 > 360.000
La Contribution la Solidarit Sociale :
Revenu net dimpt 380.000 Dhs : (360.000 RNI 600.000) CSS =
380.000 x 2% = 7.600 Dhs

- 23 -

o La cotisation minimale :
Le minimum dimpt a pay quelque soit le rsultat dgag, c'est- -dire
mme en cas de dficit on paye ce minimum dimpt :
CM

Produits dexploitation*

Taux.

* exception faite aux lments exonrs (dividendes).


Taux :
- Professions librales
pharmacies 0,5%).

(Sauf les

- Pour tout le monde.


- Vendeurs des produits premire
ncessit (Farine, Gaz, Ptrole, Th,
Beurre, Huile)

6%
0,5%

0,25% Sucre,

N.B :
On dclare et on paye la CM au plutard Le 31 Janvier N+1
(c'est--dire que le paiement est spontan).
Imputation de la CM :
Si au cours dun exercice, la CM est suprieure lIR on paye la CM,
mais en garde le droit dimputer lexcdant de la CM sur lIR sur
lexcdant de lIR sur la CM et ce dans la limite de (3) exercices.
Exercice dapplication :
Exercice :
2013
2014
2015
2016
2017

Cotisation Minimale
500.000
500.000
560.000
600.000
650.000

Impt sur le Revenu


300.000
550.000
600.000
620.000
700.000

T.A.F :
Procder limputation de la CM et dterminer le montant de limpt
payer au titre de chaque exercice.
- 24 -

Corrig :
Calcul :
Mt payer :

500.000

300.000 500.000

Mt imputer : 200.000

(500.000 300.000)

2013

Mt payer :

500.000 (550.000 200.000) 500.000

2014
Mt imputer : 150.000 200.000 (550.000 500.000)

Mt payer :

560.000 (600.000 150.000) 560.000

2015
Mt imputer : 110.000 150.000 (600.000 560.000)

Mt payer :

600.000 (620.000 110.000) 600.000

2016
2017

Mt a imputer :

ne peut pas imputer la


90.000 110.000 On
(620.000 600.000)
0

Mt imputer :
Mt payer :

700.000

CM plus de (3)
exercices.

B. Rgime du Rsultat net Simplifi : RNS :


(Rgime dOption).
Gnralement adopt par les professions librales et les
contribuables moyens.
RNS ressemble largement au RNR, les principales diffrences
entre les deux sont :
- Les provisions ne sont pas dductibles selon le RNS.
- Pour le RNS, il suffit de tenir une comptabilit simplifie.

C. Rgime Forfaitaire : RF :
(Rgime dOption).
Adopt par les (petits) contribuables.
N.B : Les professions librales nont pas le
droit ce rgime.
Le contribuable est dispens de la tenue de la comptabilit, mais daprs la
LF pour 2014 (projet de loi), le contribuable rgime forfaitaire doit tenir
un registre des achats et des ventes et ce registre doit tre paraph sur
chaque page de registre (pages dates).
Le contribuable doit indiquer le chiffre daffaires annuel.
Calcul des bnfices :
B =

CA (dclar) x

TAUX de marge bnficiaire.

Le Tx de Marge Bnficiaire TMB : est fix


nature de lactivit exerce.

par la loi selon la

Calcul de Bnfice minimum :


Bm

Valeur Locative

Coefficient (varie de 0,5 et 10)

Linspecteur des impts retient le bnfice le plus lev ;


IR = (Le bnfice le plus lev x
charges de famille.

Tx correspondant) somme dduire

Exemple dapplication : Soit


Mr Ali picier.
En 2013 il a dclar un CA
de 300.000 Dhs.
T.A.F :
LIR et la date limite.
Info :
Taux de la marge bnficiaire retenu : 10% (Estimations)
Coefficient de lactivit : 5 (Estimations)
Valeur Locative : 2.000 Dhs/mois.

- 26 -

Solution :
B = 300.000 x 10% = 30.000 Dhs (exonr). BM =
[VL (2000) x 12] x 5 = 120.000 Dhs.
(120.000 > 30.000)
IR = 120.000 x 34% 17.200
IR = 23.600 Dhs.
Avant Le 1er Mars N+1.
Section 5 : Revenus et Profits
des capitaux mobiliers :

Paragraphe 1 : Les revenus des capitaux mobiliers : A. Les


dividendes et les produits assimils :
C'est--dire la rmunration des actions, ces dividendes subis une
retenue la source entre les mains de la socit distributrice au
taux de 15% (Loi Finance 2013) Libratoire de lIR.
B. Les intrts :
(Rmunration des obligations coupons-, Bons de Trsor, comptes
terme bloqu-, bons de caisse, et les autres titres ngociables)
Ces intrts subis la retenue la source au taux de :

20%, non Libratoire de lIR lorsque le bnficiaire dcline son


identit. Ou dtient des obligations nominatives.
30%, Libratoire de lIR lorsque le bnficiaire ne dcline pas son
identit. Ou dtient des obligations au porteur et si le bnficiaire est
assujetti a lIR revenus professionnels RNR ou RNS, pour calculer son
rsultat fiscal en dduit du RC ces intrts.
Paragraphe 2 : Les Profits des capitaux mobiliers :
Sont des bnfices raliss loccasion de la cession des valeurs
mobilires (titres financiers) telles que : actions

- 27 -

A. Profit des capitaux mobiliers :


Taux dimposition est de 15%.
IR =

Profit Imposable

15%

Profit Imposable = le prix de cession La commission de


cession
Le prix dacquisition La commission dacquisition.
Exemple dapplication :
En 2012, Mr Ali a achet des actions de la socit CTM cote en BVC
(Bourse des Valeurs de Casablanca) :
1.000 Actions 150 Dhs/action.

500 Actions 125 Dhs/action.


En 2013, il a vendu 1.100 Actions au prix de 200 Dhs/action. T.A.F :
Calculer lIR/profit des capitaux mobiliers, tant donner que le taux de la
commission dacquisition et de cession est de 0,4%.
Corrig :
Le prix dacquisition daction (cot moyen pondr) :
= [(1.000 x 150) + (500 x 125)] / 1.500
= 141,66 Dhs/action (Arrondi en 141 Dhs/action).
Total prix dacquisition (des actions cdes) :
= 1.100 x 141 = 155.100 Dhs.
Frais dacquisition des actions cdes :
= 155.100 x 0,4% = 620,4 Dhs.
Total de cession des 1.100 Actions :
= 1.100 x 200 = 220.000 Dhs.
Frais de cession :
= 220.000 x 0,4% = 880 Dhs.
Donc :
Le Profit Imposable = 220.000
155.100 620 880
= 63.400 Dhs. IR
= 63.400 x 15%
IR =
9.510 Dhs.
- 28 -