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EVALUATION DES RISQUES

1. Le risque daudit

Lauditfinanciersedfinissantcommetantlexamencritiqueauquelprocde
unprofessionnelindpendantetexternelentreprise,envuedexprimerune
opinionmotivesurlafidlitdelimagedonneparlesdocumentsfinanciers
delentreprise,lobjectifessentieldelauditeurestdoncbiendeseforgerune
intime conviction, et dmettre une opinion sur les documents qui lui sont
prsents.

Facecetobjectif,lescontraintessexercenttroisniveaux:
-lecaractrelimitdubudgetdetempsdelauditeur,
-lesdiligencesprcisessousformedenormes(CNCCou OEC),
-la responsabilit (civile, pnale et professionnelle) de
lauditeur.

On peut donc dire que, de par ses objectifs et ses contraintes, la mission
daudit financier comporte des risques dont limportance relve de
lorganisation et de lesprit existant dans lentreprise, mais aussi et surtout
desmoyensmisenuvreparlauditeurpourassurerlaralisationcomplte
delamission.


Cerisqueappelrisquedaudit,correspondlapossibilitpourlauditeur
de formuler une opinion inapproprie eu gard des circonstances: par
exemple, formuler une opinion sans rserve alors que les comptes
prsententuneanomaliesignificative.

Lerisquedauditpeuttreanalysentroiscomposantes:
- le risque inhrent (risque quune erreur ou quune inexactitude
significativepuissesurvenirmalgrlescontrlesinternesexistants),
-lerisque li au contrle(risquequelesystmedecontrleinternede
lentrepriseneprviennepasounedtectepasde telleserreurs),
- le risque de non-dtection (risque que les erreurs ou inexactitudes
significativesnesoientdcelesparlauditeur).

2. Le risque inhrent
Le risque inhrent (ou risque gnral de l'entreprise) est le risque qu'une
erreursignificativeseproduisecomptetenudesparticularitsdel'entreprise
rvise,desesactivits,desonenvironnement,delanaturedesescomptes
et de ses oprations. On peut ainsi affirmer, par exemple, que le risque
d'erreur sur provisions pour stocks est plus important dans les secteurs
obsolescence rapide, ou que le risque d'irrgularits comptables est plus
granddansuneentrepriseendifficult.

Onpeutanalysercesrisquesdelamaniresuivante

-Risqueslisl'activit.Parexemple:
otailledel'entreprise,
onombredecentresdeproductionetdispersiondeleur
implantationgographique,
omarchsetproduitsdel'entreprise,
osourcesd'approvisionnement,
ooprationsenmonnaiestrangres,
odatesdetransfertdeproprit,difficilesdterminer,
omiseencausedelagarantie,
ofluctuationdel'activit(sous-activit),
orisquesetnon-recouvrementdescrances,
ovaluationdestravauxencours.

-Risqueslislastructureducapital.Parexemple:
o risque li l'existence d'un dirigeant/associ majoritaire :
confusiondupatrimoine
orisqued'abusdebiens,
orisquedenon-dductibilitdescharges,
orisquedemanipulationdursultat.

-Risqueslislastructurefinancire,Parexemple:
o insuffisancedefondsderoulement,
oinsuffisancedecapitauxpropres,
oproblmesdegestiondetrsorerie,

-Risqueslisl'organisation.Parexemple
oinsuffisancedupersonneladministratif,
oinsuffisancedusystmed'information,
ochangementsoprsauseindel'quipededirection,
oclientsnouveaux(procduresspcifiques),
orisquefiscal.


-Risques lis l'importance de certains postes du bilan. Par exemple
lorsqueceux-cisontsuprieurs10%dutotaldubilan;

-Risquesliscertainsactifsoucatgoriesd'oprations:
ovulnrabilitdesactifsauxpertesetdtournements,
oenregistrementd'oprationsinhabituellesoucomplexes,
ooprationsderedressementautitred'exercicesantrieurs,
ooprationsreposantengrandepartiesurdesestimations.

3. Le risque li au contrle (par l'entreprise)


Lerisqueliaucontrleestlerisquequelesystmedecontrleinterne
nassurepaslaprventionoulacorrectiondeserreurs.
Cerisqueliaucontrledoittrevaludanslaphasedapprciationdu
contrleinterne.

Une bonne connaissance du contrle interne de lentreprise permet


l'auditeur:
-didentifier les types derreurs rendues possibles par les
lacunesdusystme;
-demesurerlerisquedesurvenancedeceserreurs.


4. Le risque de non-dtection (par l'auditeur)

Le risque de non-dtection peut tre dfini comme le risque que les


procdures mises en oeuvre par l'auditeur ne lui permettent pas de
dtecterd'autreserreurssignificatives.Cerisqueestlil'importancedu
programmedecontrledescomptesmisenplaceparl'auditeur

5. Relation entre les composantes du risque d'audit

Lensembledeladmarched'auditpeutsemesurerparcettequation:

Risque inhrent x Risque li au contrle x Risque de non-dtection =


Risque daudit.

L'auditeur se fixe un risque d'audit acceptable: il ne lui reste plus qu


valuer chacune des composantes (il est noter qu'il y a souvent
corrlationentrerisqueinhrentetrisqueliaucontrle).

Il ressort de ce tableau quil doit exister une relation inversement


proportionnelleentreledegrcombindurisqueinhrentetdurisqueli
aucontrleetceluidurisquedenon-dtectionfixparl'auditeur.
A titre d'exemple, lorsque l'auditeur estime que le risque inhrent et le
risque li au contrle sont levs, le risque de non-dtection acceptable
doit tre faible de faon maintenir le risque d'audit un niveau
acceptable et compatible avec l'importance significative de linformation.
Aucontraire,Silerisqueinhrentetlerisqueliaucontrlesontfaibles,
l'auditeur peut accepter un risque de non-dtection plus lev tout en
maintenantsonrisqued'auditunniveaubasetacceptable.

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6. Incidence du risque d'audit sur la mission de rvision

Laplanificationdelamissiondoitpermettredemaintenirlerisqued'audit
unniveauacceptable.

Leplandervisiondoittenircomptedesrisquesanalysssesdiffrents
niveaux:
-recensementdesrisqueslorsdelaprisedeconnaissance;
-valuationdesrisquesducontrleinterne;
-valuationdurisquefinancierparuneprocdureanalytique;
-programmedecontrleadapt.

L'auditeur doit apprcier conjointement le seuil de signification et les


diffrentsrisqueslorsdelaprparation duprogrammede rvisionetde
la dtermination de la nature, du calendrier et de l'tendue des travaux
dervisionquisontapproprisaucasparticulierdelamission.

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