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Problmatique de transfert de prix

Prsent par :
Oumaima ECH-CHAOUI
Oumaima FILALI
Sofia SEKKAT
Soukaina OUAZZANI

Encadr par :
Professeur S. SAHBANI

Anne universitaire 2015/2016

Introduction :

Partie I : Introduction la problmatique du transfert du prix.


A. Relation entre problmatique de transfert de prix et la fiscalit.
B. Nature des transactions applicables.
C. Raisons de limportance de la problmatique.
D. Le principe du prix de pleine concurrence.
Partie II : Les mthodes de fixation des prix de transfert
A. La mthode du prix comparable sur le march libre
B. La mthode du cot de revient major
C. La mthode du prix de revente
D. Mthode transactionnelle de la marge nette
E. La mthode de partage des bnfices

Conclusion

Introduction :

Mondialisati
on
Division

Comptitivit

Problmatique de
transfert de prix

Face la monte en puissance de la globalisation et dans


un souci de comptitivit , les nombreuses multinationales
ont d se rorganiser selon un modle centralis . Une
socit appele socit principale, jouant le rle
dentrepreneur un niveau paneuropen voire mondial
pour un groupe , est alors implante dans un pays
fiscalit modre et se voit attribuer la direction de
multiples fonctions ( approvisionnement , fabrication ,
commercialisation , marketing par exemple ) et les risques
associs ces fonctions , par opposition une organisation
dcentralise selon laquelle ces fonctions sont diriges et
exerces par les diverses filiales du groupe ( centre de
profit locaux ) localises dans les principaux marchs . Ce
redploiement de fonctions , de risques et dactifs
engendre une rallocation des profits ( ou de pertes ) entre
les entits du groupe .

Introduction (Suite) :
En effet , dans la mesure ou la socit principale assume des fonctions stratgiques et des
risques plus importants que celles et ceux exercs par les autres entits du groupe ( un
fabricant faon , un distributeur risques limits ou un commissionnaire par exemple ) ,
elle se voit ainsi attribuer le profit ou les pertes rsiduels . Ds lors , ce sont tous les flux
dun groupe qui sont touchs par ce redploiement et qui ont , par consquent , un impact
sur la fiscalit de tout un groupe et notamment , sur sa politique de prix de transfert . En
effet , lorsquun groupe international dcide de rorganiser ses diffrentes entreprises
localises dans de multiples pays , les aspects prix de transfert constituent un enjeu si
important , quaprs de longues annes de travail , lorganisation de coopration et de
dveloppement conomiques OCDE vient dinclure dans les principes OCDE
applicables en matire de prix de transfert .

Partie I : Introduction la problmatique


de transfert de prix

A. Relation entre la problmatique de transfert de prix et la fiscalit

Le lien entre les prix de transfert et la fiscalit :


En fixant leurs prix de transfert, les groupes oprent des choix qui
affectent de faon immdiate et directe lassiette fiscale des tats
concerns par les transactions. Par consquent, les tats vrifient
que les entreprises implantes sur leur territoire et qui commercent
avec dautres entreprises lies et implantes ltranger sont
correctement rmunres pour les oprations ralises et dclarent la
juste part du rsultat devant leur revenir eu gard aux activits
dployes.

B. Nature des transactions


applicables:
Oprations lies lactivit.
Vente de biens et services & refacturations de frais
Les paiements des oprations lies lactivit.
Oprations lies aux lments incorporelles.
Marques, Brevets, goodwill des filiales et tous
lments incorporels.
Les oprations de financements.
Intrts sur financements
Apports de socits mres en capital
Dividendes et prts octroyes aux filiales.

C. Raisons de limportance de la problmatique.

Premire raison :
Premirement , en interne , les prix de transfert sont particulirement importants car ils permettent
dobtenir une valuation financire des diffrentes divisions et de leurs dirigeants et ainsi de mesurer
leurs performances relatives . De plus , la valorisation individuelle des diffrentes divisions amliore
la responsabilisation et donc la motivation des dirigeants et gestionnaires quant la bonne
performance de leur division . Lutilisation de prix de transfert adquats leur donne en effet un
incitatif concret doptimisation de leurs dcisions stratgiques et conomiques puisque les
rpercussions de ces dcisions deviennent alors mesurables conomiquement . Il est courant par
ailleurs que la rmunration des dirigeants soit fonction de la performance de leur division .
Deuxime raison :
Deuximement , dans le cadre du march concurrentiel international , les prix de transfert peuvent
galement avoir une importance capitale puisquils sont lorigine du calcul des bnfices des
diffrentes divisions . On voit clairement ici comment les compagnies peuvent se jouer de la
fiscalit en modifiant les prix de transfert afin dassocier les profits rels de certaines divisions
dautres divisions localises dans des pays ou les taxes sur le bnfice sont moins importantes .

D. Le principe du prix de pleine concurrence.


Afin de limiter le champ daction des entreprises en matire de prix
de transfert, le principe de pleine concurrence a t dvelopp. Le
principe de pleine concurrence implique que les prix de transfert
utilis entre les units dune mme compagnie doivent tre
comparables ceux existant sur le march extrieur. Ces prix ayant
un impact direct sur les bnfices des entreprises et par consquent
sur limposition, les administrations fiscales de nombreux Etats y
sont particulirement attentives. Le principe de pleine concurrence
est nonc au paragraphe 1 de larticle 9 du modle de convention
de lOCDE. Celui-ci stipule que :

(Lorsque) les deux entreprises (ayant un lien de


dpendance) sont dans leurs relations commerciales ou
financires, lies par des conditions convenues ou imposes,
qui diffrent de celles qui seraient convenues entre des
entreprises (nayant aucun lien de dpendance), les
bnfices qui, sans ces conditions auraient t ralises par
lunes des entreprises mais nen pu ltre en fait cause de
ces conditions, peuvent tre inclus dans les bnfices de
cette entreprise et imposs en consquence.

D. Le principe du prix de pleine concurrence.

Tous les pays membres de lOCDE dont la France, mais aussi un grand nombre de pays non membres
ont dvelopp les lgislations en conformit avec les principes applicables en matire de prix de
transfert publis par lOCDE en 1995.
Ainsi il est admis que les entreprises multinationales doivent tablir leur prix de transfert au sein de
leur groupe en respectant le principe de pleine concurrence cest--dire en utilisant des prix qui
soient comparables ceux qui seraient pratiqus entre deux entreprises indpendants dans conditions
similaires. Il est toutefois trs frquent que les produits, services ou incorporels changs au sein dun
groupe multinationale nait pas dquivalent sur le march. Il est donc souvent impossible de trouver
un bien, un service ou un actif comparable qui soit chang entre entreprises indpendantes. Pour
pallier cette difficult, lOCDE a dvelopp plusieurs mthodes permettant de fixer et contrler les
prix de transfert.

Partie II : Les mthodes de fixation des prix de transfert

Partie II : Les mthodes de fixation des prix de


transfert
Il existe 5 mthodes dapplication du principe de pleine concurrence.
Lesdites mthodes peuvent tre regroupes en deux catgories de
mthode de dtermination des prix de transfert savoir :

Les mthodes de fixation des prix de transfert

Les
mthodes
traditionnell
es admises
par lOCDE:
Les
mthodes
transactionn
elles de
bnfices:

La mthode du prix
comparable sur le march
libre
La mthode du cot de
revient major
La mthode du prix de
revente
Mthode transactionnelle de
la marge nette
La mthode de partage des
bnfices

Les mthodes traditionnelles admises par lOCDE

La mthode du prix comparable sur le march


libre :
Le prix de transfert est fix au prix de march dun bien comparable au bien chang entre
deux filiales.
Les comparaisons peuvent tre internes ou externes.
Sil existe des diffrences mineures entre les biens changs intragroupe et les biens changs sur le
march, une correction de prix doit tre apporte.
En pratique cette mthode est rarement utilise sauf pour certains types de flux (services financiers ou
matires premires) en raison de labsence de transactions de march portant sur des biens suffisamment
comparables. Les biens changs entre filiales sont essentiellement uniques (biens intermdiaires ou bien
finaux spcifiques). Et donc des comparables pertinents peuvent rarement tre identifis.
La thorie de la firme explique que si les multinationales choisissent dinternaliser une transaction, il
y a peu de chances que cette mme transaction soit mene sur un march par dautres acteurs.

Exemple :

La mthode du cot de revient major


Le prix de transfert est fix laide du cot complet de production du
bien auquel on ajoute une marge correspondant celle quune
entreprise indpendante comparable raliserait sur cette transaction
Cette mthode nest pratiquement jamais utilise en raison de :
la difficult didentifier des taux de profits de rfrence ou de la marge
ralise sur le produit A par le comparable
Identification des critres de comparabilit: les conditions
contractuelles, volume, etc. ne sont gnralement pas accessibles

Exemple :

La mthode du prix de revente


Le prix de transfert est fix laide du prix de vente final au client
duquel on retranche les cots complets de distribution augments
dune marge correspondant ce quune entreprise comparable aurait
ralis.
Cette mthode nest pratiquement jamais utilise en raison de la
difficult de trouver des taux de profits de rfrence

Cot de distribution =
12

22

En pratique cette mthode est trs difficile utiliser pour les mmes raisons qui ont t dj cits concernant la
mthode du cot de revient major.

Les mthodes transactionnelles de bnfices

Mthode transactionnelle de la
marge nette

Cette mthode ne
vise pas calculer un
prix de transfert mais
fixer directement un
niveau de profit pour
la filiale concerne

Le profit est calcul


par comparaison au
profit net ralis par
des
entreprises
comparables.

Mthode transactionnelle de la marge nette


En pratique cette mthode est trs largement la plus couramment utilise car :
La mthode TNMM est simple utiliser sous rserve que lon soit capable
didentifier des entreprises comparables
On utilise en gnral une approche fonde sur lanalyse fonctionnelle: Fonctions /
Risques / Actifs
Mthode asymtrique, qui repose sur le choix dune filiale pour laquelle fixer la
rmunration. Les entreprises disposant dactifs uniques (gnralement
incorporels) sont rputes non comparables
Les socits comparables sont identifies laide de bases de donnes
commerciales rassemblant les liasses dposes au tribunal de commerce (Diane,
Amadeus)
Comme il nexiste pas de comparable parfait, le rsultat de lanalyse est un
intervalle de pleine concurrence - par exemple, si le profit de lentit de
production est entre 2% et 5%, cest rput de pleine concurrence.

La mthode de partage des bnfices


Le profit total gnr par lactivit est partage entre
les diffrentes filiales concernes au prorata de la
valeur de leur contribution respective
En pratique cette mthode est peu utilise en raison de
la complexit de la mise en uvre et de labsence de
lignes directrices claires dans les principes OCDE

Exemple :

Profit A=5

La mthode de profit split est conomiquement la plus correcte,


cependant son application ncessite ltablissement dune clef
dallocation du profit entre les filiales
Les lignes directrices de lOCDE pour ltablissement de cette clef
sont cependant trs floues, la mthode est donc trs largement
susceptible dtre remise en cause par les administrations fiscales
La mise en uvre de cette mthode suppose en outre que la MNE
donne de nombreuses informations internes aux administrations
fiscales, ce qui reprsente un certain risque

Conclusion :