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INSTITUT SUPERIEUR DE

GESTION ET DE PLANIFICATION
(ISGP)
Module Comptabilit
gnrale
Mars 2009

Formateur O.AMIAR

PROGRAMME
1. Rle de la comptabilit gnrale

2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.

3.

La rglementation comptable
Le code de commerce
Le Plan comptable National
Les codes des impts
Les principes comptables gnralement admis

La comptabilisation des oprations de lentreprise


3.1 Les oprations courantes
3.2. Les oprations de fin dexercice
3.2.1. Les inventaires physiques
3.2.2. Les amortissements
3.2.3. Les provisions
3.2.4. Les autres oprations de fin dexercice

Programme (Suite)
4.
4.1.
4.2.
4.3.
5.
5.1.

Llaboration des tats de synthse


Le bilan
Le TCR
Les tats annexes
Le contrles des comptes
Le commissariat aux comptes

6. La normalisation comptable
Les normes internationales

1. RLE DE LA
COMPTABILITE GENERALE

LA COMPTABILIT
La comptabilit est une technique de lenregistrement
des oprations passes par lentreprise :

Acquisitions, achats
Paiements ou remboursements
Ventes, cessions, recouvrements
Autres oprations

LES DIFFRENTS TYPES DE


COMPTABILIT
Il existe plusieurs types de comptabilits (dentreprise)
:
Comptabilit gnrale
Comptabilit analytique dexploitation
Comptabilit des socits

LA COMPTABILIT GNRALE
La comptabilit gnrale a pour objectif de
dterminer le rsultat de lensemble de lentreprise
en tenant compte :

Des biens ( ou emplois ) et des dettes (ou

ressources)
Des produits et des charges

LA COMPTABILIT ANALYTIQUE
La comptabilit analytique permet de calculer les cots
par :

Activit
Par produit
Par fonction
Par opration

LA COMPTABILIT DES SOCITS


La comptabilit des socits soccupe des traitements
comptables lis :

Des ouvertures
Des liquidations
Des consolidations ( fusions )

LA COMPTABILIT GNRALE
Particularits de la comptabilit gnrale :

Caractre lgal (elle est obligatoire)


Oriente sur lextrieur
Les actionnaires
Ladministration fiscale
Les tiers (clients, fournisseurs)
Norme (Plan comptable)

Enregistrement des oprations ralises


par lentreprise

Rle de
La CG

Elaboration des tats de synthse


Etats financire :
Bilan = Photographie du patrimoine
TCR ( formation du rsultat )
Etats annexes (dtail des postes)

Moyen dinformation

Moyen de preuve entre commerants

Les utilisateurs de la comptabilit

Les dirigeants
Les cranciers
Les actionnaires
Ladministration fiscale et les organismes sociaux
Les tribunaux de commerce
Les reprsentants des salaris

Investissemen
t (moyens de
production et
dexploitation)

PAIE

Commercial
(Vente)

Approvisionne
ment

Service comptabilit

Trsorerie
Recettes/dpens
es

GDS

Production

Finances
(crdits)

2. LA REGLEMENTATION
COMPTABLE

Art.9

Code de
commerce
Ordonnance
75.59 du
26/9/75 Et
textes
subsquents

Tenir un livre-journal enregistrant, jour par


jour les oprations de lentreprise ou
rcapitulant au moins mensuellement les
rsultats de ces oprations la condition
de conserver, dans ce cas, tous documents
permettant de vrifier ces oprations jour
par jour

Art.11
Livre journal et livre dinventaire
cots et paraphs par un juge du
tribunal

Art.12
Livres et documents conservs pendant
dix ans

Art.13
Les livres de commerce rgulirement
tenus peuvent tre admis par le juge
pour faire preuve entre commerants
pour faits de commerce.

Dispositions communes aux Socits commerciales


dotes de la personnalit morale
Le code de commerce prvoit en matire de comptes sociaux dans son

article 716
A la clture de chaque exercice, le Conseil dAdministration ou les grants
dressent linventaire des divers lments de lactif et du passif existant
cette date . Ils dressent galement le compte de rsultats et le bilan. Ils
tablissent un rapport crit sur la situation de la Socit et lactivit de
celle-ci pendant lexercice coul.

Article 813 du code de commerce


Seront punis dune amende de 20 000 200 000 DA le Prsident, les
Administrateurs ou les Directeurs Gnraux dune Socit par actions :
1. qui nauront pas tabli, chaque exercice, le compte dexploitation
gnrale, le compte de rsultat, linventaire, le bilan et un rapport crit
sur la situation de la Socit et lactivit de celle-ci pendant lexercice
coul.
2. Qui nauront pas employ pour ltablissement de ces documents, les
mmes formes et les mmes mthodes dvaluation que les annes
prcdentes sous les modifications apportes conformment larticle
548

Nomenclature des comptes


Liste respecter
Plan Comptable
National (PCN)
Lordonnance 75/35
du 29/4/75
portant PCN

Rgles de fonctionnement
Rgles appliquer
obligatoirement
Prsentation normalise
des
tats financiers

Le plan comptable national


(P.C.N)
Lordonnance 75 35 du 29.04.1975 institue le Plan Comptable
National.

Ce P.C.N devient obligatoire compter du 01.01. 1976 aux


organismes publics caractre industriel et commercial, les
socits dconomie mixte et les entreprises soumises au
rgime dimposition daprs le bnfice rel.
Ce PCN a pour but la normalisation comptable des oprations
conomiques des entreprises suivant larticle 1er de larrt
du ministre des finances du 23 juin 1975 relatif lapplication
du
PCN et sera adopt par arrt du Ministre des Finances du
23.06.1975 aprs avis du Conseil suprieur de la comptabilit.

Article 9 :

Arrt du 23 Juin 1975

La comptabilit est tenue en monnaie nationale suivant la


mthode de la partie double.
Article 10 :
Chaque criture comptable doit tre appuye par une pice
justificative date et comportant la signature ou griffe du
responsable de lopration.
Article13 :
Les livres ou documents comptables peuvent tre tenus en la
forme et par tous moyens ou procds appropris, condition
que les donnes des registres auxiliaires ou documents en
tenant lieu soient centralises priodiquement, dans un journal
gnral dune part et que le procd utilis confre un caractre
de sincrit aux critures comptables dautre part.
Article 15 :
Les livres de comptabilit dont il sera tenu un rpertoire et les
pices justificatives soigneusement classs, doivent tre
conservs pendant 10 ans au moins compter de la date de
clture de lexercice.

Arrt du 23 Juin 1975 (suite)


Article 16 :
La date de clture de chaque exercice est fixe au 31
dcembre de chaque anne. Toutefois, des drogations
pourront tre accordes aux entreprises par le Ministre des
Finances, aprs avis du Conseil Suprieur de la
comptabilit. Cette drogation prcisera la date de clture
de lexercice et les documents que les entreprises devront
fournir la fin de chaque anne.

Arrt du 23 Juin 1975 (suite)


Documents produire

Article 25 :

Les documents de synthse des oprations comptables se


prsentent sous forme de tableaux dsigns lannexe II du
prsent arrt. Ils sont fournis dans les conditions lgales et
rglementaires aux organismes utilisateurs.
Donc, A la clture de chaque exercice, lentreprise doit prsenter
les tableaux suivants:
Bilan.
Comptes de rsultat.
Mouvements patrimoniaux
Investissements.
Amortissements.
Provisions.
Crances.
Fonds propres.
Dettes.
Stocks.
Consommations de marchandises, matires et
fournitures.
Frais de gestion.
Ventes et prestations fournies..

Arrt du 23 Juin 1975 (suite)

En matire de rsultat

Article 26 :
Les rsultats caractristiques de gestion de chaque entreprise
comprennent la marge brute, la valeur ajoute, le rsultat
dexploitation, le rsultat hors exploitation et le rsultat de
lexercice.
La marge brute sexprime par la diffrence entre le produit des
ventes et le cot dachat des marchandises correspondantes.
La valeur ajoute sexprime par la diffrence entre la
production de biens et services et les consommations utilises
pour mettre en uvre cette production.
Le rsultat dexploitation sexprime par la diffrence entre
charges et les produits dexploitation.
Le rsultat hors exploitation sexprime par la diffrence entre
les charges et les produits ne se rattachant pas lexploitation
courante ou lexercice en cours.

Plan comptable National


(PCN)
Le bilan photographie un instant t du patrimoine de la
socit
5 Classes
Actif (emplois)

Passif (les ressources)

2 Investissements
3 Stocks
4 Crances

1 Fonds propres
5 Dettes

Notion juridique: Les emplois sont des biens et crances, les ressources sont
des fonds propres et des dettes.
Notion conomique: Les emplois sont diviss en immobilisations et actifs
dexploitation ; les ressources en fonds propres et dettes.

LE BILAN
Cest un inventaire du patrimoine de lentreprise. Cest aussi
un photographie instantane de la situation de lentreprise
une date donne le dernier jour de lanne habituellement.
Cest une source dinformations prcieuses.
Il y a plusieurs types:
Le bilan de cration qui donne lorigine des capitaux investis.
Le bilan en cours dexercice: destin faciliter la gestion de
lentreprise.
Le bilan de fin dexercice pour informer les tiers de
lentreprise.
Le bilan fiscal qui dfinit les assiettes fiscales.
Le bilan de fusion ou dabsorption dtermine les apports des
socits.
Le bilan de liquidation tabli la suite de la liquidation.
Le bilan prvisionnel: tabli des fins de prvisions.

Les ressources
Capitaux
propres

Financement interne

Dettes long et
Moyen terme

Financement externe
emprunt bancaire

A
S
S
I
F

Ressources financires

Dettes
fournisseurs (CT)
Dettes (CT)
dexploitation

emprunts obligataires

financementfournisseurs
Achats fournitures crdit
Achats de services crdit

financement autres tiers


(Charges non payes)

Les emplois
E

IMMOBILISATIONS

Emplois :
longs , durables
rotation lente

M
A
P
S
S

STOCKS
=

L
O

Forte rotation
Lis au cycle dexploitation

I
I
F

CREANCES
S

Emplois cycliques :

ACTIF

Bilan au 31-12-.

Immobilisations

Stocks

PASSIF

Capitaux propres
Emprunts
Dettes fournisseurs

crances
Dettes dexploitation

Degr dexigibilit croissant

Degr de liquidit croissant

Classement des lments du


bilan

PASSIF
RESSOURCE
S
OBLIGATION
S

ACTIF
EMPLOIS
DROITS

ACTIF
FIXE

FONDS
INVESTISSEMEN
PROPRES
T
STOCKS

ACTIF
CIRCULANT

CREANCES

DETTES LT

DETTES CT

CAPITAUX
PERMANANTS

CAPITAUX
ETRANGERS
PASSIF
CIRCULANT

FR = CAPITAUX PERMANANTS ACTIF FIXE


BFR = ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE) PASSIF
CIRCULANT
TRESORERIE = FR - BFR

LQUILIBRE DU BILAN
quilibre statique :
Total emplois = Total ressources.
Total actif = Total passif.
Exemple : la cration de lentreprise, les capitaux investis sont
enregistrs 2 fois :
Selon leur origine : Source financire.
Selon leur utilisation : Emplois ou moyen dactivit.
quilibre dynamique :
Le cycle dexploitation a pour consquence des oprations
affectant en mme temps le patrimoine et les comptes de gestion.
Exemple : Les produits vendus et encaisss sont enregistrs
lactif, il est de mme pour les produits vendus crdit.

LE HORS BILAN
Certaines informations sont en hors bilan.
La structure du capital : Il ny a pas le nombre ni
linformation sur les dtenteurs du capital.
Actifs mal valus : Immobilisations enregistrs leur
valeur historique.

Plan Comptable National


(PCN)

Le TCR donne le dtail de la formation du rsultat

3 Classes
6 Charges

7 Produits

8 Rsultats ( bnfice )

8 Rsultats ( Pertes )

Le rsultat
ACTIF

PASSIF

ACTIF

PASSIF

ACTIF

bnfice

Perte

PASSIF

Actif = Passif

Actif > Passif

ACTIF < PASSIF

Rsultat = 0

Bnfice

Dficit

Principe de la partie doubleet


double dtermination du
rsultat
Le rsultat mesure lenrichissement gnr par
lactivit (daprs le compte de rsultat) et la
variation de patrimoine (daprs le bilan).

Rsultat = Produits Charges = Actif -

Passif
Charges + Actif = Produits + Passif

Le tableau des comptes de


rsultats
Le tableau des comptes de rsultats (T.C.R) reprend, en
plus des comptes de rsultats, tous les comptes de
gestion de lentreprise. Ces derniers traduisent
lactivit de lentreprise sur un exercice donn.
dans le T.C.R on retrouve 2 types de comptes :

Les comptes de produits


Les comptes de charge

Codes des
impts

Dispositions
fiscales
Codes des impts
Et
lois de finance

Article 151 du code des impts directs

Le code des impts directs dans son article 151 stipule :


Sont tenues de souscrire ,au plus tard le 30 Avril de
chaque anne, auprs de lInspection des Impts du lieu
dimplantation du sige social ou de ltablissement
principal, une dclaration du montant du bnfice
imposable de lentreprise, se rapportant lexercice
prcdent Il sagit, en fait, du bilan fiscal ou liasse fiscale
tabli sur des imprims remis par lAdministration Fiscale.

Principes gnralement admis par la profession


(Conventions ou normes comptables )

Norme = donne de rfrence rsultant dun


choix collectif raisonn en vue de servir la
rsolution de problmes rptitifs

Continuit de lexploitation
Evaluer les biens dans une perspective de continuer lactivit
( et non de liquidation par exemple )
Sparation des exercices
Rattacher un exercice tous les produits et toutes les
charges qui
le concernent et uniquement ceux-l
Permanence des mthodes
Assurer la cohrence des informations comptables dans le
temps
Cot historique
Inscrire les biens leur cot dentre
dans lentreprise (cot dachat pour
les biens acquis et cot de production
pour les produits fabriqus ) .

PRUDENCE
Apprcier raisonnablement les faits afin dviter de transfrer
sur lavenir des incertitudes prsentes

NON COMPENSATION
Ne pas compenser des postes dactifs et de
passifs ni des postes de charges et de
produits

INTANGIBILITE DU BILAN
Le bilan douverture est gal au bilan de
clture

3. LA COMPTABILISATION DES
OPERATIONS DE
LENTREPRISE

LA NOTION DE FLUX
Lactivit de lentreprise se traduit en flux. 2 types
de flux:
Flux physiques portant sur des biens ou
prestations.
Flux financiers ou montaires (virements).
La traduction des flux en comptabilit: la
partie double.

Partie double
Toute hausse dun emploi (dbit dun compte dactif) implique
:

ou une gale baisse dun autre emploi (crdit dun autre


compte dactif)
ou une gale hausse dune ressource (crdit dun compte
de passif)
ou une gale hausse du poste rsultat au bilan (crdit
dun compte de produits)
dbit = crdit emploi = ressource

Toute baisse dun emploi (crdit dun compte dactif)

implique :
ou une gale hausse dun autre emploi (dbit dun autre
compte dactif)
ou une gale baisse dune ressource (dbit dun compte de
passif)
ou une gale baisse du poste rsultat au bilan (dbit
dun compte de charges)
dbit = crdit emploi = ressource

LE COMPTE
Cest un support denregistrement du flux
A chaque flux, correspond :
Un point de dpart : la ressource
Un point darrive : lemploi
Une valeur ou intensit du flux
Une date et un libell
Les ressources sont prsentes dans la colonne droite appele
CREDIT
Les emplois , par contre , sont sur la colonne gauche appele
DEBIT

LES CLASSES DE COMPTES


Lensemble des comptes utiliss par le comptable fait
lobjet dune classification que lon retrouve dans le
Plan Comptable .

Dans le plan comptable on retrouve non


seulement la classification des comptes mais
galement lensemble des normes comptables
gnralement admises.

LE COMPTE
Le trac du compte
Dbit
date

n intitul du compte
Libell

montant date

Libell

Crdit
montant

ENREGISTREME
NT DES
OPERATIONS
COURANTES

Les livres comptables:


- Journaux auxiliaires
- Grand livre
- Balance des comptes
gnraux

Le journal
La tenue du journal est obligatoire
Permet lenregistrement des oprations au jour le
jour suivant un ordre chronologique

Document unique prsentant des avantages par


rapport au grand livre

CADRE GENERALE DU JOURNAL


Dbit Crdit

24
3

16 Mars
16 Mars

Matriel et outillage
Crdit dinvestissement
Facture ABC n 123 du 15 mars
2005
52
2

240
000.00

240
000.00

20 Mars

Crdit dinvestissement
240
000.00
Banque
Chque n 456 du 20 mars 2005

240
000.00

Le grand livre

Il permet le suivi et la rcapitulation des


oprations pour tous les comptes

Priodiquement, le total des dbits et le total des


crdits ainsi que le solde (dbiteur ou crditeur)
sont arrts et repris dans la balance

Il est facultatif

Grand Livre des comptes


Exemple : 2440 matriel automobile
Date de
lopratio
n

Libell de
lopration

Dbit

01/01

Achat
vhicule
marque X
Matricule
00123 104 16

800 000.00

800 000.00

03/06

Achat
vhicule
marque Y
Matricule
00456 104 16

900 000.00

1 700 000.00

31/10

Vente
vhicule
marque X
Matricule
00123 104 16

Total

Crdit

800
000.00

1 700
000.00

800
000.00

Solde
dbiteur

900 000.00

Solde
Crdi
teur

LA BALANCE
La balance permet le regroupement et la rcapitulation de
tous les comptes
Lgalit entre les sommes des ressources et des emplois
dune part et les sommes des dbits et crdits dautre part
donne lgalit suivante:
Somme des soldes dbiteurs = Somme des soldes
crditeurs.
La balance est un instrument de contrle. Elle permet de
vrifier quil ny a pas eu derreurs.

Balance des comptes


Comptes
N
100

..
244
0

..
300

.
42

52

.
60

.
70

Libell

Mouvements
Dbit

Crdit

Soldes
Solde
dbiteur

Fonds social
Matriel
automobile

100 000
000.00
1 700
000.00

800
000.00

900
000.00

Marchandises

xxxxxxx

xxxxxx

xxxxxx

Crances dinvest

xxxxxxx

xxxxxx

xxxxxx

Dettes dinvest

xxxxxxx

xxxxxx

March.consomme
s

xxxxxxx

Ventes
marchandises
Marge brute

Solde
Crditeur

xxxxxx
xxxxxx

xxxxxx

xxxxxx

LE SOLDE
Le solde est la diffrence entre le total des sommes
enregistres au dbit et le total des sommes du
crdit.

Lorsque le total dbit est suprieur au


total crdit
le solde est dit dbiteur

Lorsque le total crdit est suprieur au


total dbit le solde est dit crditeur

ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

La pice justificative
Le fait comptable : opration dont la traduction chiffre est
ncessaires pour:

Des raisons juridiques


Permettre la gestion
Le service comptable est inform par la communication de
pices justificatives

ENREGISTREMENT DES
OPERATIONS
Les PJ garantissent :
La qualit de linformation comptable
La rgularit et la sincrit des informations
A chaque enregistrement comptable doit correspondre une
pices justificative.
Caractristique de la PJ:
Unicit : fait comptable = une seule pice (original)
Conformit : la rglementation et aux procdures
Authenticit : permet de vrifier la matrialit du fait
comptable

QUALIT DE LINFORMATION
COMPTABLE
REGULARIT
Conforme la rglementation
SINCERITE
Tenue de bonne foi
IMAGE FIDELE
True and fair view

Travail comptable
Le travail du comptable consiste :

enregistrer toutes les oprations passes par

lentreprise en utilisant les comptes prsents plus


haut (passation dcritures)

dresser les tableaux de synthse que sont le bilan


et le tableau des compte de rsultat

Passation dcritures
La passation dcritures exige du comptable :

Le respect des rgles de prudence ( vrification de la


fiabilit de linformation)

Lexistence de pices justificatives (pices


comptables : bons, factures)

Le respect des rgles et normes comptables (plan


comptable)

Les outils comptables


Les outils utiliss par le comptable sont :

Les comptes
Le journal
La balance

LACTIF DU BILAN SE COMPOSE DE TROIS GRANDES


RUBRIQUES

ACTIF
INVESTISSEMENTS
Ensemble des biens et valeurs durables acquis ou crs par
lentreprise

STOCKS
Ensemble des biens acquis ou crs par lentreprise destins

tre vendus ou consomms pour les besoins de la


fabrication
CRANCES
Ensemble des droits acquis par lentreprise par suite de ses
relations avec les tiers

Les investissements font partie de lactif immobilis et


reprsentent des biens durables

Investissements

20 Frais prliminaires
21 Valeurs incorporelles
22 Terrains
24 Equipements de production
25 Equipements sociaux
28 Investissement en cours
29 Amortissements correspondants

Les investissements sont comptabiliss au cot dachat


lorsquils sont acquis auprs de tiers au cot de revient
lorsquils sont crs par lentreprise

Investissement et financement
(les nouvelles normes)
1. Investissement

Immobilisations incorporelles et corporelles


Immobilisations financires
Immobilisations produites
Immobilisations corporelles dcomposables
2. Financement
Lemprunt
La subvention dinvestissement
Le crdit-bail

Dfinitions

(les nouvelles normes)


Investissement :
acqurir ou fabriquer des immobilisations

Immobilisations :
lment dtenu ou contrl
lment identifiable et valorisable
Valeur conomique positive : lments gnrant des
ressources futures (flux nets de trsorerie)

Immobilisations
(les nouvelles normes)
Immos incorporelles

Frais dtablissement
frais de RD
brevets marques logiciels
fonds commercial
Immos corporelles
Terrain
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Immos financires
Titres de participation, crances rattaches
Titres immobiliss : droit de proprit , droit de
crance , activit de portefeuille
Prts
Dpts et cautionnement verss

Immobilisations incorporelles et
corporelles

(les nouvelles normes)


Valeur dentre dans le patrimoine :
cot dacquisition HT = prix dachat HT (net
financier) + frais lis lacquisition

Frais lis lacquisition :

Frais juridiques et fiscaux


Frais dinstallation
Droits de douane

Immobilisation corporelle
dcomposable

(les nouvelles normes)


Immobilisations dcomposables :
Composants dure dutilisation diffrente
Composants procurant des avantages
conomiques un rythme diffrent

Valeur dentre dans le patrimoine :


Ventilation en sous-compte
Cot dentre non modifi, mais le
renouvellement dun composant un cot
diffrent modifie la valeur

Financement
(les nouvelles normes)
Financement des investissements :
Dlai de paiement fournisseur
Capitaux propres (apports initiaux ou hausse)
Emprunts bancaires ou obligataires (dettes financires)
Crdit-bail : location avec option dachat

Emprunt bancaire
(les nouvelles normes)
Frais accessoires (frais dmission) :
Soit en charges
Soit incorpors au cot dacquisition

Distinguer :
Ralisation de lemprunt (comptabilisation initiale)
Remboursement de lemprunt (annuit =
amortissements + intrts)
Les intrts portent sur le capital restant d

Les subventions
dinvestissement
(les nouvelles normes)
Dfinition :
Aide financire de ltat pour financer des
activits de LT ou acqurir des immos

Virement au rsultat :
SI = produit exceptionnel rparti sur plusieurs
exercices
Virement au rsultat par fractions
correspondant aux amortissements de limmo
acquise

Crdit-bail
(les nouvelles normes)
Principe du CB :
Lutilisateur choisit un bien auprs dun
fournisseur
La socit de CB achte le bien au fournisseur
dimmos
La socit de CB loue le bien lutilisateur
Lutilisateur peut acqurir le bien en fin de
contrat : cest la leve de loption dachat

Crdit-bail
(les nouvelles normes)
Distinguer :
La redevance (charge de loyer)
Loption dachat (entre dans le patrimoine, donc
inscription du bien lactif)

Montant de la redevance :
+Amortissement du bien
+Rmunration de la st de CB
+Prime de risque

LES STOCKS FONT PARTIE DE LACTIF CIRCULANT ET


REPRESENTE DES BIENS DEXPLOITATION

30 Marchandises

Stocks

31 Matires et fournitures
33 Produits semi-ouvrs
34 Travaux en cours
35 Produits finis
36 Dchets et rebuts

Les stocks et productions


(classe 3)
Ensemble des biens ou des services qui interviennent
dans le cycle dexploitation de lentreprise pour tre:

vendus en ltat ou au terme dun processus de production


venir ou en cours
consomms au premier usage

Stocks dappros et de marchandises

MP
Autres appros
Stocks de marchandises

En-cours de production de biens


En-cours de production de services
Stocks de produits finis

Production en-cours

Linventaire intermittent

Inventaire permanent non pratiqu :


Difficile de dterminer un cot dentre
en stock

Inventaire intermittent :
On assimile les achats des charges et
les ventes des produits
Mise en sommeil des comptes de stock
Inventaire physique en fin dexercice

Linventaire intermittent
Le stock final au dernier jour de lexercice N
devient le stock initial au premier jour de
lexercice N+1
A linventaire, il convient:

dannuler les stocks initiaux


de crer les stocks finals
dintgrer au compte de rsultat les variations de
stocks (prise en compte de la consommation des
biens achets et de la production des biens
fabriqus)

Valorisation des stocks


Stock final = quantits recenses x
cot unitaire

cot dachat (biens achets)


cot de production (produits finis, en-cours)

Mthodes dvaluation du cot :


CUMP: (valeur du stock initial + valeur des
achats) / (quantit du stock initial + quantit
achete)
FIFO: premier entr, premier sorti

Variation des stocks et


compte de rsultat

Variation des stocks de marchandises


et de matires

Marchandises consommes = stock initial +


achats de marchandises stock final
Marchandises consommes = achats de
marchandises + variation de stock (initial final)

Variation des stocks de produits

Production effective = stock final + production


vendue stock initial
Production effective = production vendue +
variation de stock (final initial)

Trois comptes spcifiques aux stocks


38 Achats
Compte de transit
37 stocks lextrieur
Produits acquis se trouvant lextrieur de lentreprise utilis
en fin dexercice uniquement
39 Provisions pour dprciation
Diminution de la valeur des stocks
Les stocks de marchandises matires et fournitures sont
comptabiliss leur cot dachat (prix dachat + frais dapproche)
Les stocks de production sont comptabiliss leur cot de revient
Les sorties de stocks pour la revente ou la consommation se font au
cot unitaire moyen pondr

Les factures avec


rductions
Rductions caractre commercial:
rabais, remise, ristourne
Accordes pour des raisons commerciales

Rduction caractre financier :


escompte de rglement
Accorde en fonction du mode et de la
date de rglement

Les rductions
Rabais: rduction ponctuelle accorde pour

ddommagement (dfaut, retard de livraison)


Remise: rduction habituelle lie aux
quantits achetes
Ristourne: rduction faite sur lensemble des
oprations faites avec un client (prime de
fidlit)
Escompte de rglement : rduction accorde
au client qui paie avant lchance normale

Calcul des rductions


Les rductions se calculent en cascade :
Prix brut
- Rductions commerciales
= Net commercial
- Escompte de rglement
= PHT (Net financier)
+ TVA
= PTTC (Net payer)

Enregistrement
comptable
Les RC napparaissent jamais en comptabilit :
seul le net commercial est enregistr
La RF est toujours enregistre en comptabilit :
cest une charge financire pour le vendeur
cest un produit financier pour lacheteur (dduit du
cot du stock en fin dexercice)

PTTC = net commercial escompte + TVA


PTTC + escompte = net commercial + TVA

Exemple
Lentreprise Albert vend des marchandises
crdit son client Mayer le 15/06
8 000
Marchandises brutes
Remise 10 %
Net commercial
Escompte 2 %
Net financier
TVA
Net payer

800
7 200
144
7 056
1199
8255

Les crances font partie de lactif circulant et reprsentent des


droits principalement sur les clients de lentreprise

apparentes
Crances

- 40 comptes dbiteurs du passif


- 42 dinvestissements
- 43 de stocks
- 44 sur associs et sites
- 45 avances pour comptes
- 46 avances dexploitation
- 47 crances sur clients
- 48 disponibilits
- 49 Provisions pour dprciation

Les moyens de paiement

Rglement immdiat / diffr


Moyens de rglement :

Les espces
Le chque
Le virement
Le prlvement

Les rglements en espces

Pice de caisse :
document interne lentreprise
constatant un encaissement ou un
rglement en espces

Utilisation :
transactions commerciales
paiement de salaires

Les rglements bancaires


Le chque:
Cest un crit par lequel une personne (le tireur) qui a des
fonds chez un banquier (le tir) lui donne ordre de payer
une somme dargent au profit dune personne dsigne
(le bnficiaire)

Le virement bancaire:

Cest un crit par lequel une personne (le tireur) qui a des
fonds chez un banquier (le tir) lui donne ordre de
prlever et transfrer une somme dargent sur le compte
dune autre personne (le bnficiaire)

Le prlvement automatique:

Cest un virement permanent au profit dune personne


dtermine

Les effets de commerce

Effet de commerce :
Instrument de paiement et de
crdit
Leffet payer est une dette avec
engagement de payer pour le client
Leffet recevoir est une crance
mobilisable pour le fournisseur

Les effets de commerce


La lettre de change(traite) :

Cest un crit par lequel une personne (le tireur)


donne lordre une autre personne (le tir) de
verser une somme dargent une date dtermine
une autre personne ou lui-mme (le
bnficiaire).
Lordre mane du fournisseur

Le billet ordre:

Cest un crit par lequel une personne (le


souscripteur) sengage verser une somme
dargent une date dtermine une autre
personne (le bnficiaire).
Lordre mane du client

Le dcouvert bancaire

Insuffisance de trsorerie pour

honorer ses chances => demande


dautorisation de dcouvert bancaire
Cest un crdit court terme => cot
financier (661-charges dintrts) qui
accrot le dcouvert
Dcouvert bancaire solde
crditeur du compte banque

La remise lescompte
Le bnficiaire vend leffet sa banque avant
lchance : il dispose donc immdiatement
du montant de leffet, contre intrt.
La banque prlve un agio compos de trois
lments:
lescompte (intrt rmunrant la mise
disposition anticipe du montant de leffet)
une commission (services bancaires)
la TVA (assise uniquement sur la commission)

Ltat de rapprochement
bancaire
Rciprocit des comptes banque et entreprise
=> soldes identiques de sens contraire
Dcalages dans lenregistrement des oprations
Etat de rapprochement : comparer le compte
banque et le relev bancaire:
1) on pointe les sommes identiques
2) on isole les sommes figurant sur un seul des
documents
3) on enregistre en comptabilit les mouvements
figurant sur le relev bancaire mais absent du
compte banque

LE PASSIF DU BILAN SE COMPOSE DE DEUX GRANDES


RUBRIQUES
PASSIF

FONDS PROPRES
Moyens de financement
apports ou laisss la
disposition de lentreprise de
faon durable par les
propritaires

DETTES

Ensemble des obligations


contractes par lentreprise
par suite de ses relations
avec les tiers

Les fonds propres reprsentent des apports en vue de financer


tout ou partie des investissements

Fonds
Propres
daffectation
charges

10 fonds social
12 primes lies au fonds social
13 rserves
14 subventions dinvestissements
15 Ecart de rvaluation
16 autres fonds propres
17 liaisons inter-units
18 rsultats en instance
19 Provisions pour pertes et

LES DETTES REPRESENTENT LE PASSIF REEL DE LENTREPRISE


Les dettes sont constitues par lensemble des obligations
contractes par lentreprise par suite de ses relations avec les
tiers

Dettes

50 comptes crditeurs de lactif


52 Dettes dinvestissements
53 Dettes des stocks
54 dtentions pour compte
55 Dettes envers les associes et les
socits apparentes
56 Dettes dexploitation
57 Avances commerciales
58 Dettes financire

Les oprations de gestion sont gnratrices de rsultat parce


quelles ont une influence la fois sur le bilan et sur
lexploitation
Exemple :
Vente de 1 200 DA de marchandises achete 1 000 DA =
- Diminution de stocks de
1 000 DA
- Augmentation de la trsorerie de 1 200 DA
- Do rsultat de
200 DA
appel marge bnficiaire

Deux approches pour dterminer le rsultat dexploitation

Comparaison
Actif et Passif

ACTIF > PASSIF = bnfice


ACTIF < PASSIF = perte

Comparaison
Produits et
charges

PRODUITS > CHARGES =


Bnfice
PRODUITS < CHARGES = Perte

Le compte de rsultat est un tableau deux volets.


Il regroupe les charges supportes par lentreprise et les
produits obtenus durant lanne dexploitation

VOLET GAUCHE
Reprsente lensemble
des consommations,
frais, amortissements
provoqus par la
ralisation du produit
final factur au client

CHARGES

VOLET DROIT
Reprsente le rsultat de
lactivit de lentreprise
traduite en production de
biens ou de services
livrs
au client

PRODUITS

LES CHARGES CORRESPONDENT A DES CONSOMMATIONS ET


SONT DONC DIFFERENTES DES DEPENSES LIEES A DES FLUX
FINANCIERS

Opration dexploitation
La consommation dun stock est une charge
Le rglement de la facture dachat est une dpense

Opration dinvestissement
Le paiement de la machine est une dpense
Lamortissement de la machine est une charge
Exemple de charge

Nature de lopration

Charge Stock Disponibilit Dette


s
s
s
s

Consommation de stock
Paiement de charge
comptant
Paiement de charge

x
x

x
x
x

consommes

CHARGES

60 marchandises consommes
61 matires et fournitures
62 Services
63 frais de personnel
64 Impts et taxes
65 Frais financiers
66 Frais divers
68 Dotation aux amortissements
et aux provisions
69 Charges hors exploitation

Les charges de
personnel
La rmunration du facteur travail

reprsente un cot pour lemployeur


Les charges de personnel concernent
uniquement le personnel li
lentreprise par un contrat de travail
Charges de personnel :

Salaire brut
Charges sociales patronales

Les retenues sur salaires


Avances et acomptes
Oppositions sur salaires: somme

dtermine par jugement et verse


directement au crancier
Avantages en nature: ils sont pris en
compte pour le calcul des cotisations mais
doivent tre retranchs du salaire net car ils
sont octroys en nature
Salaire payer = salaire net (SB +
lments accessoires cotisations) +
indemnits retenues

Les cotisations sociales


Elles ont pour objectif de protger les salaris

contre certains risques (maladie, invalidit,


chmage, vieillesse, dcs, ).
Salaris et employeurs participent au financement
des prestations verses aux personnes pour
lesquelles ces risques se sont raliss.
Lemployeur verse directement les cotisations
sociales aux organismes suivants:
Urssaf: scurit sociale (maladie, rgime gnral de
retraite, famille) + solidarit (CSG, CRDS)
Assedic: assurance chmage
Agirc et arrco: retraites complmentaires

Impts et taxes
Charges fiscales sur les salaires :
Formation prof. (1,6 %)
Effort de construction (0,45 %)
Taxe dapprentissage (0,62 %)

Autres charges

Taxe prof. (non salaris), taxe foncire


Taxe sur VdS, vignette, droits
denregistrement

Les comptes de charges


Marchandises consommes
+ Matires et fournitures
consommes
+ Services
= Consommations Intermdiaires

LES PRODUITS REPRESENTENT LA CONTREPARTIE DIRECTE


DES CONSOMMATIONS ET DES CHARGES ET SONT DONC
DIFFERENTS DES RECETTES

Opration dexploitation
La vente de marchandise est un produit
Lencaissement de la crance est une recette

Exemple de produits
Nature de lopration
Mise en stock de produit
Vente au comptant
Vente terme

Clien
t

Disponibilit Stock Productio

s
n
x

x
x
x

mme
PRODUITS

70 vente de marchandises
71 Production vendue
72 Production stocke
73 Production de lentreprise pour elle
74 Prestations fournies
75 Transferts de charges de production
76 Revenus financiers
77 Produits divers
78 Transfert de charges dexploitation
79 Produits hors exploitation

Les comptes de produits


Production vendue
+ production stocke
+ Production immobilise
+ ventes
= ACTIVITE

Production vendue
+ Ventes
=
CHIFFRE DAFFAIRES

Les comptes de rsultats dterminent les soldes


intermdiaires de gestion par stade dobtention

RSULTATS

80 marge brute
81 valeur ajoute
83 rsultat dexploitation
84 rsultat hors exploitation
880 Rsultat brut
889 impt IBS
88 rsultat de lexercice

Exploitation hors
exploitation
exploitation

Hors
exploitation

Activit normale de lentreprise


Concerne lactivit de lexercice tudi
Activit lie au mtier de base de lentreprise

Activits ayant un caractre exceptionnel


Interfrence dexercices antrieurs sur
lexercice considr

Hors exploitation
Charges hors
exploitation

Caractre exceptionnel
Pertes sur une cession dimmobilisation
Perte dun procs en justice

Produits hors
exploitation

Caractre exceptionnel
Profit sur cession dimmobilisation
Interfrence dexercices antrieurs
Recouvrement dune crance douteuse
concernant un exercice antrieur

Rsultat hors exploitation


Produits hors exploitation
- Charges hors exploitation
= rsultat dexploitation

Comptes de bilan ( de patrimoine )


DEBIT

CREDIT

2 investissement

3 Stocks

4 Crances

1 Fonds propres

5 Dettes

Comptes de gestion ( de rsultats )


6 Charges

8 Rsultats

Perte

Bnfice

7 Produits

3.2 LES OPERATIONS


DE
FIN DEXERCICE

PRPARATION DE LA CLTURE DU
BILAN COMPTABLE
Elle est extrmement importante. Elle permet de runir les
conditions adquates la clture du bilan.
Cette phase permet le lancement des diffrentes structures
dune manire organise. Cette faon de faire permet
darriver la fiabilit des informations comptables et par l
la sincrit des comptes.

LES INVENTAIRES
PHYSIQUE

Art. 10 du code de commerce


Lentreprise doit faire tous les
ans, un inventaire des lments
actifs et passifs et arrter tous
les comptes en vue dtablir son
bilan et son compte de rsultats
Ce bilan et le compte de
rsultats sont copis sur le livre
dinventaire

Rappel
de la
rglementation

A la clture de chaque exercice


le CA ou les grants dressent
linventaire des divers lments
de lactif et du passif existant
cette date
( Art 716 du code de
commerce )

Rappel
de la
rglementation

Le recollement matriel des


lments de stocks est effectu au
moins une fois par exercice la
clture de celui-ci.
Toutefois, et sous rserve que tous
les lments en stocks aient t
recenss au moins une fois durant
lexercice, les entreprises peuvent
procder des recollements
successifs en cours dexercice.
(Art. 20 arrt du 23/6/75 portant
application ordonnance 75/35 du
29/4/75 portant PCN )

INVENTAIRE
DES
INVESTISSEMENTS

RECENSEMENT
TRAITEMENTS DES
ECARTS

INVENTAIRE
DES
STOCKS

Comptage
Rgularisation des carts
Provision des dprciations

Les travaux dinventaire


Les travaux dinventaire sont entrepris la fin de chaque
anne (exercice) soit le 31/12 de lanne considre .
Ces travaux concernent lensemble non seulement les
stocks
mais galement les immobilisations (investissements),
les
crances, les dettes et les fonds propres.

Travaux dinventaires
Les travaux dinventaires permettent de faire le point
sur :
Les biens de lentreprise
Approche patrimoniale
Les dettes de lentreprise
du bilan

Ou encore sur :

les emplois de lentreprise


les ressources de lentreprise

Approche conomiqu
du bilan

Mme en cas dabsence ou


dinsuffisance de bnfices, il
est procd aux
amortissements ncessaires
pour que le bilan soit sincre
Dotation
Aux
Amortissements

(art.718 du CdC)

La dprciation de la valeur
dactif des immobilisations
quelles soit cause par lusure,
le changement de techniques ou
toute autre cause, doit tre
constate par des
amortissements.
(art.718 du CdC

Les fonctions de
lamortissement
fonction comptable :
corriger lvaluation des lments dactifs et respecter les
principes de sincrit des comptes et dimage fidle

fonction conomique :
rpartir le cot dun investissement sur les diffrents
exercices qui correspondent la priode dutilisation de
limmobilisation

fonction financire :
dgager les ressources ncessaires au renouvellement de
limmobilisation par lenregistrement dune charge non
dcaisse (pas de mouvement de trsorerie) qui conduit
une rtention de bnfices

Lamortissement
La dure dutilisation dune immobilisation doit
tenir compte de :

lusure physique
lobsolescence technique
la protection juridique

Montant amortissable :

Valeur brute (entre) valeur rsiduelle


Valeur rsiduelle : P de cession cots de sortie

Amortissement : fraction annuelle du montant

amortissable impute la valeur brute


Valeur nette comptable (valeur au bilan) :

Valeur dentre amortissements cumuls - dprciation

lments non amortissables


Immobilisations incorporelles
Droit au bail
Fonds commercial
Marques

Immobilisations corporelles
Terrains

Immobilisations financires

TAUX DAMORTISSEMENT GENERALEMENT ADMIS DONNES A


TITRE INDICATIF PAR LADMINISTRATION FISCALE
Nature dinvestissements

Btiments commerciaux
Btiments industriels
Matriel
Outillage
Automobile matriel roulant
Mobilier
Matriel de bureau
Agencements et installations

Taux
%
25
5
10 15
10 20
20 25
10
10 20
5 10

LINEAIRE
Mme taux sur toute la priode
calcul sur la valeur
dacquisition
Prorata temporis
DEGRESSIF
Mode
damortisseme
nt

Taux appliqu sur la valeur


aprs amortissement ( valeur
rsiduelle )

PROGRESSIF
Taux progressif sur la priode

Politique damortissement
MODE LINAIRE

A1
A2

MODE DGRESSIF

A3
A4

A5

A1
A2

MODE PROGRESSIF

A3
A4
A5

AMORTISSEMENT MODE
LINEAIRE
Amortissement taux 10 % matriel de production achet 250
000,00 DA le 1 avril 2005
Calcul amortissement 2005
250 000,00 x 10 x 9
---------------------------------------= 18 750,00 DA
100 x 12
Calcul amortissement exercice suivant :
250 000,00 x 10 % = 25 000,00 DA

MODALITES DAPPLICATION
DU MODE DEGRESSIF

1 Appliquer les coefficients suivants au mode linaire


1,5 dure normale dutilisation =
4 ans
2,0 dure normale dutilisation =
5 ou 6 ans
2,5 dure normale dutilisation = suprieure 6 ans

2 appliquer le taux obtenu la valeur rsiduelle


Pas de prorata temporis

Exemple :
Matriel de production acquis en juin 2000 pour un prix de 100
000,00 da
Dure dutilisation = 5 ans
Taux linaire 100/5 = 20 %
Taux dgressif 20% x 2 = 40%
TABLEAU DAMORTISSEMENT

Ann
e

Amortissement

Valeur rsiduelle

A1

100 000,00 x 40% = 40


000,00

100 000,00 40 000,00= 60


000,00

A2

60 000,00 x 40 % = 24
000,00

60 000,00 - 24 000,00 = 36
000,00

A3

36 000,00 x 40 % = 14
400,00

36 000,00 14 400,00 = 21
600,00

21 600,00 x 40 % = 8
21 600,00 - 8 640,00 = 12
A4
Pour viter
que A5 soit suprieur A4
640,00
960,00
Il est admis dappliquer=des
annuits gales 21 600,00 : 2 =
12 000,00
A5
10 800,00

MODALITES DAPPLICATION DU MODE PROGRESSIF

Principe : base amortissable


lanne

x rang de
----------------------n (n+ 1) / 2

( n=nombre dannes )

Exemple :
Investissement acquis pour 600 000,00 DA
Nombre dannes dutilisation = 10 ans
Base amortissable = 600 000,00 da
Annuit damortissement = rang de lanne
----------------------10 ( 10+1 ) / 2 = 55

Ann
e

Tableau damortissement
Base
Taux Dotation annuelle
amortissable

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00
600 000,00

TOTAL

1/55
2/55
3/55
4/55
5/55
6/55
7/55
8/55
9/55
10/55

10 909,09
21 818,18
32 727,27
43 636,36
54 545,45
65 454,54
76 363,63
87 272,72
98 181,81
109 090,95
600 000,00

Ecriture comptable
----------------------------------

----------------------------------

682 Dotation aux amortissements


294xx Amortissement matriel
---------------------------------

-----------------------------------

DOTATIONS
AUX
PROVISIONS

Les moins values sur les


autres lments dactif et les
pertes et charges probables
doivent faire lobjet faire
lobjet de provisions
( art.718 du CdC )

Dfinition
Constatation comptable dun
amoindrissement de la valeur
dun lment dactif

Provisions

Conditions de fond
- Dprciation certaine quant sa
nature ( nettement prcis )
- Elment dactif dprci
individualis ( baisse non
dfinitive et non irrversible)
Aspect lgal ( Code de
commerce)
- Les provisions doivent tre
constates mme en labsence de
bnfice

Perte de valeur :
- Des matires premires et
fournitures (dtrioration
obsolescence, etc )

Provision
pour
dprciation
des stocks

- Des produits finis


- Prix de revient > au prix de
vente

Ecriture comptable :
--------------------------------699 Dotations Exceptionnelles
393x Provisions pour
dprciation des stocks
----------------------------------

Crances clients
- Insolvabilit
- Litige

Provisions
dprciatio
n
des
crances

Ecriture comptable :
--------------------------------------------699 Dotations Exceptionnelles
4947 Provisions, dprciation des
crances
----------------------------------------------

Crances autres
- lments dactif
- Titres ( valeurs mobilires )
Ecriture comptable :
-------------------------------------------699 Dotations Exceptionnelles
4942 Provisions, dprciation des
titres
--------------------------------------------

Provisions pour pertes et


charges

Destines faire face des charges qui


tant donn leur nature et leur
importance ne sauraient tre
supportes par le seul exercice au cours
duquel elles seront engages
Ecriture comptable :
-----------------------------------------------------685 Dotations aux provisions (exploitation)
195 charges rpartir sur plusieurs
exercices
-----------------------------------------------------699 Dotations Exceptionnelles (hors
exploitation)
190 provisions pour pertes probable

IDENTIFICATION DES DETTES

De la mme manire que les crances, il


y a lieu dexaminer la situation des
fournisseurs dans le dtail afin de
clarifier la situation financire de
lentreprise.

RGULARISATION DES COMPTES


ANORMAUX

Il y a lieu dexpliquer puis rgulariser tous


les comptes dactif solde crditeur ainsi
que les comptes du passif solde dbiteur.

LINVENTAIRE DES CHARGES ET


DES PRODUITS DE LEXERCICE
Il y lieu de faire supporter chaque
exercice les charges qui le concernent
et lui affecter les produits qui le
concernent. Cest le principe de la
sparation des exercices.
Linventaire permet le passage en
revue des comptes de charges et
produits afin de procder aux
rgularisations ventuelles

LE PLANNING TYPE

Ce planning type doit tre affich en dbut de


dcembre en prcisant les dlais impartis chaque
travail pour permettre le respect des dlais
rglementaires (31 mars pour le bilan fiscal et 30
juin pour le bilan comptable prsenter
lassemble gnrale des gestionnaires).

4. LES ETATS FINANCIERS


( OU DE SYNTHESE )

Article 25 de lordonnance 75/35 du 29/4/75 portant PCN

Les documents de synthse des oprations comptables se


prsentent sous forme de tableaux dsigns lannexe II
du prsent arrt.
Ils sont fournis dans les conditions lgales et rglementaires
aux organismes utilisateurs

Quel est lobjet de larrt (clture) des


comptes ?
Article 676 Du code de commerce

LAGO se runit au moins une fois par an, dans les six mois
de clture de lexercice, sous rserve de prolongation de ce
dlai, la demande du conseil dadministration (CA) ou du
directoire, selon le cas, par ordonnance de la juridiction
comptente statuant sur requte.

Quel est lobjet de larrt (clture) des


comptes ?
Article 676 Du code de commerce

Cette ordonnance nest susceptible daucune voie de


recours. Aprs lecture de son rapport, le CA ou le directoire
prsente lassemble le tableau des comptes de rsultats
et de synthse et le bilan. En outre les commissaires aux
comptes relatent dans leur rapport, laccomplissement de la
mission qui leur est dvolue

t
a
d
n
an
o
i
n
m
pi
o
o rt
p
p
Ra

Commissaire
Aux
Comptes

de
s
co
m
pt
es

Actionnaires
(Propritaire)

Rapport de
gestion

Conseil
dAdministratio
n

PCA
administrateurs

Bilan TCR
et annexes

Co
nt
r
le

Arrt des
comptes

Assemble
Gnrale
ordinaire

Entreprise (SPA)

PDG
Cadres dirigeants
salaris

LE CONTRLE DES
COMPTES

Article 715 bis 4

LAGO dsigne pour trois exercices, un ou plusieurs


commissaires aux comptes /
Ils certifient la rgularit et la sincrit de linventaire, des
comptes sociaux et du bilan

Rgularit = conformes la rglementation


- Code de commerce
- PCN
- Codes des impts
- Principe comptable

Sincrit = comptes tenus de bonne foi

NORMALISATION
COMPTABLE

Norme = donne de rfrence rsultant


dun choix collectif raisonn en vue de
servir
la rsolution de problmes rptitifs

La comptabilit financire sinscrit


au sein de plusieurs rfrentiels
comptables prsentant des
diffrences

1 Les lois internes :


- Code de
commerce
- Codes des
impts
- Plan comptable
Jurisprudence : principes gnralement admis
La doctrine

A quoi sert la
comptabilit
dans un
contexte
international ?

Outil indispensable au service


de
linformation des dirigeants,
des actionnaires et des tiers.

- Un rfrentiel national est


limit
- Il convient de raisonner une
chelle mondiale

Sources jurisprudentielles et doctrinales en


Algrie

Conseil National
De la Comptabilit
(CNC)

Rle consultatif :
Avis et recommandations

Sources jurisprudentielles et doctrinales

Ordre National
des Experts Comptables
Commissaires aux
Comptes et
Comptables agrs

Recommandations
sur les
diligences normales

Commission
dOrganisation
Et de
surveillance
Oprations de Bourse
(COSOB)

Contrler linformation
des porteurs de
valeurs mobilires et
du public

Organismes internationaux

International
Accounting
Standards
Committee (IASC)
(1973)

Allemagne, Australie,
Canada, Etats-Unis,
France, Japon
Royaume Uni,
Mexique et Pays Bas

Rle : laborer et publier dans lintrt du public des normes


comptables internationales respecter dans la prsentation
des comptes annuels

Commission des
Communauts
Europennes
( CCE )

Directives :
harmonisation
des documents
financiers tirs
de la comptabilit

4me directive :
- structure et contenu des comptes annuels
et du rapport de gestion
- mode dvaluation et la publicit de ces
documents

7me directive : laboration des comptes de


Groupe

Commission des
socits
transnationales
( de lONU )

Recommandation systme
de normes pour :
- La comptabilit
- Les rapports des socits
transnationales

Rapport des socits


transnationales
Rapport
gnraux

Renseignements financiers

Etats financiers :
- Bilan et Compte de pertes et
profits
- Etat de la provenance
et de lutilisation des fonds
Publicit des mthodes comptables

Renseignements sur les membres du


groupe
et des socits associes

Europe
(juin 2002)

Socit europennes
cotes en bourse (environ
7000) comptes consolids
publier, partir de
lexercice 2005,
conformment aux
normes IAS (devenues
IFRS compter du
01/01/2005)

IFRS = International Financial Reporting Standard

IASB
(International
Accounting
Standard Board)

Dveloppement et adoption
principe comptables :
- Pertinents
- quilibrs
- comparables
internationalement

Encouragement de leur
observance dans la
prsentation des tats
financiers.

NORMES = Nombre = 35 en vigueur


Quelques normes :
IAS 2 : Valorisation des stocks leur juste valeur tout
moment
IAS 10 : Eventualits et vnements survenant aprs
la date de la clture de lexercice

IAS 14 : Informations sectorielles diffuser au


minimum 4 fois par an :
Branche dactivit
Dcoupage gographique
IAS 16 : Actifs corporels valuer leur juste
valeur suppression de la rgle de prudence

Le choix dun rfrentiel et ses


enjeux
Lentreprise internationale adopte les rfrentiels du
pays dont
elle a la nationalit

Si elle est cote dans plusieurs bourses, le


choix
du rfrentiel se pose

Do transformation annuellement , laide de tableaux


de passage, de comptes tablis en rfrentiel europen en
comptes conformes au rfrentiel amricain.

Les impacts sur les comptabilits nationales


Les comptes vont se dconnecter de la fiscalit pour
sorienter vers linformation financire
En France le CNC a institu des groupes de travail :

PME et IAS : valuer lopportunit dtendre


aux PME les rfrentiels IAS
IAS Droit : Cration en cours

IAS et fiscalit : analyser les impacts fiscaux de


lapplication des normes IAS dans les comptes individuels

2 Cadre Conceptuel
de lIASB

Fixe les objectifs atteindre par les tats financiers et donne


une liste des principes comptables

Comment on value les actifs et


passifs et informations donnes
pour expliquer les comptes
Normes IAS/IFRS
comportent
trois volets

Dcrivent les modalits


dapplication

Forment un guide professionnel


Nombre = 43
Dont 35 en vigueur ( 8
abroges )

Etats financiers
Bilan ( Balance sheet )
Compte de rsultat ( incoms statement )
tat de variation des capitaux propres
( changes in equity statement )

Tableau des flux de trsorerie ( cash flow statement )


Annexe ( accounting policies and notes )

Encourage le prsentation dtats supplmentaires


comprenant sils sont significatifs, un rapport environnemental
et des informations
sur la valeur ajoute.
Destinataires :

Investisseurs actuels et potentiels


Membres du personnel
Prteurs
Fournisseurs et autres cranciers
Clients
Ltat et ses organismes publics
Le public

Principes Comptables
Contraintes respecter pour que linformation soit pertinente
et fiable :

Clrit
Rapport cot/avantage
Equilibre entre les caractristiques qualitatives
Image fidle/prsentation fidle

Rgles dvaluation
Evaluation = Processus consistant dterminer les
montants montaires auxquels les lments des tats
financiers vont tre comptabiliss et inscrits au bilan et
au compte de rsultat.

Principe = Combien les actifs valent ?


Plutt que : cot historique Quel tait leur cot ?