Nic 32 y Niif 7

NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD NIC 32
Modificada
11
NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

PRESENTACION (P2)
OBJETIVO
Es establecer principios para presentar los
instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y
para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica
a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la
perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos
financieros e instrumentos de patrimonio; en la
clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias
que obligan a la compensacin de activos financieros y
pasivos financieros.
2 2

PRESENTACION (P2)
OBJETIVO
Los principios de esta Norma complementan los
relativos al reconocimiento y medicin de los activos y
pasivos financieros, de la NIC 39, y a la revelacin de
informacin sobre ellos en la NIIF 7
3 3

DEFINICIONES (P11)
INSTRUMENTO FINANCIERO
Es cualquier contrato que d lugar a un
activo financiero en una entidad y a un
pasivo financiero o a un instrumento de
patrimonio en otra entidad.
4 4

Definiciones (P11)
A) Efectivo
Activo financiero
(en forma de)
B) Ttulo patrimonial que se posee de

otra empresa
Para recibir efectivo o un
activo financiero de otra
empresa.
C) Derecho contractual
Para intercambiar instrument.
financieros con otra empresa
(bajo condiciones
potencialmente favorables)
5

Definiciones (P11)
Para
entregar efectivo o un activo
financiero propio a otra empresa.
Pasivo
Financiero
A) Obligacin
contractual
Para intercambiar inst. financieros con
otra empresa (bajo condiciones
potencialmente desfavorables).
Inst. de patrimonio
Cualquier contrato que evidencie una

participacin en los activos de la empresa
luego de deducir todas sus obligaciones.

Definiciones (P13)
En esta Norma, los trminos contrato y contractual
hacen referencia a un acuerdo entre dos o ms partes,
que les produce claras consecuencias econmicas que
ellas tienen poca o ninguna capacidad de evitar, por ser
el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible.
Los contratos, y por tanto los instrumentos financieros
asociados, pueden adoptar una gran variedad de
formas y no precisan ser fijados por escrito.
NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS TIPOS

DE ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SON
TITULOS FINANCIEROS
Activos fsicos (existencias, activos fijos, arrendamientos
financieros).
Activos intangibles.
Gastos pagados por anticipado (representan derechos
para recibir bienes o servicios en el futuro, pero no
efectivo u otro activo financiero).
Cuentas por cobrar que sern recuperadas en activos
no financieros (bienes fsicos o intangibles).
Impuesto a la renta diferido (activo o pasivo).
Ingresos diferidos (representan la entrega futura de
bienes o servicios).
8 8

TITULOS FINANCIEROS CUYA PRESENTACION
NO ES NORMADA POR LA NIC 32 (P4)
Esta Norma se aplicar por todas las entidades y a toda

clase de instrumentos financieros, excepto a:
a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIIF 10
Estados Financieros Consolidados, NIC 27 Estados
Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIC 27
o la NIC 28 permiten que una entidad contabilice las
participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto
aplicando la NIC 39/NIIF 9; en esos casos, las entidades
aplicarn los requerimientos de esta Norma. Las entidades
aplicarn tambin esta Norma a todos los derivados vinculados
a participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos.
9 9

b)
c)
d)
Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de

planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la
NIC 19.
(Eliminado)
Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4. No
obstante, esta Norma se aplica a los derivados implcitos en
contratos de seguro, siempre que la NIC 39 requiera que la
entidad los contabilice por separado. Adems, un emisor
aplicar esta Norma a contratos de garanta financiera si
aplica la NIC 39 para reconocer y medir los contratos, pero
aplicar la NIIF 4 si opta, de acuerdo con su prrafo 4(d), por
aplicar la NIIF 4 para reconocerlos y medirlos.
10 10

e) Instrumentos financieros que entren dentro del alcance de la NIIF 4 porque
contengan un componente de participacin discrecional. El emisor de dichos
instrumentos est exento de aplicar a esos componentes los prrafos 15 a 32 y
GA25 a GA35 de esta Norma, que se refieren a la distincin entre pasivos
financieros e instrumentos de patrimonio. Sin embargo, los instrumentos estn
sujetos al resto de requerimientos de esta Norma. Adems, esta Norma es de
aplicacin a los derivados que estn implcitos en dichos instrumentos.
f) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones
con pagos basados en acciones, a las que se aplica la NIIF 2, salvo en los
siguientes casos:
i.
contratos que entren dentro del alcance de los prrafos 8 a 10 de esta Norma, a los
que es de aplicacin la misma,
ii. los prrafos 33 y 34 de esta Norma, que sern aplicados a las acciones propias en
cartera adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas, que tengan relacin con planes de
opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de acciones por
empleados y todos los dems acuerdos de pagos basados en acciones.
Un derecho contractual a recibir, como un

suplemento de las prestaciones garantizadas,
otras adicionales
11 11
CASO PRACTICO 1
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
1)
Compaa Alfa S.A.C. empresa dedicada a la fabricacin de

camisas, efectu durante el mes de setiembre de 2003 las
siguientes operaciones:
a.
b.
Otorg un prstamo de S/. 80,0000 a Empresa del Sur S.R.L..

El cual, segn contrato privado entre ambas partes, ser
cancelado S/. 30,000 en efectivo y la diferencia en
mercadera que la empresa produce.
Recibi S/. 900,000 de su cliente ms importante, de los
cuales S/. 400,000 fueron como prstamo para capital de
trabajo que ser descontado en 12 partes contra la
facturacin mensual que realice Compaa Alfa S.A.C. y
S/. 500,000 como anticipo por la venta.
12
CASO PRACTICO 1
ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
c.
Construy por encargo de su subsidiaria Tintes S.A. una sala

de trabajo para que esta empresa le brinde servicio de teido
de telas. El valor se mantiene registrado dentro del rubro
Edificaciones no obstante que el costo total ascendente
a S/. 1,500,000 ser cobrado en 24 partes desde octubre de
2003.
Se pide indicar, cules de

ttulos financieros.
estas operaciones han dado lugar a
13
CASO PRACTICO 1
SOLUCION
a.
Del prstamo S/. 30,000 corresponden a un activo

financiero porque representan un derecho de cobro de
efectivo. Los S/. 50,000 restantes no son activo
financiero porque el cobro se realizar en mercaderas.
b.
Los S/. 400,000 son un prstamo respecto a cual existe

una obligacin de pagar en efectivo (pasivo
financiero). La diferencia no es un pasivo financiero puesto
que el
anticipo ser aplicado contra las entregas de
productos terminados.
14
CASO PRACTICO 1
SOLUCION
c.
Si bien se ha construido un inmueble y se ha contabilizado

errneamente un activo fijo, estamos ante un derecho de
cobro (activo financiero), ya que el bien no va ser utilizado
por la empresa, sino que ha sido una construccin por
encargo, por la cual se ha hecho una financiacin a la
subsidiaria, que ser cobrada por Compaa Alfa.
15

PRESENTACION DEL PASIVO FINANCIERO
Y TITULO PATRIMONIAL
Realidad econmica , antes que forma legal a efectos de

clasificarlo en el balance general. (P15)
Pasivo financiero siempre implica la obligacin contractual de

entregar efectivo u otro activo financiero independientemente de
si el negocio ha obtenido buenos resultados (es decir, an en
condiciones desfavorables).
Existen ciertos instrumentos que son una combinacin de pasivo

financiero y ttulo patrimonial. NIC 32 prescribe que cada
componente debe ser presentado separadamente (P28).
16 16

COMPUESTOS (P31)
En la medicin contable inicial de un
instrumento financiero compuesto se distribuir
su valor entre sus componentes de pasivo y
patrimonio
Se asignara al instrumento de patrimonio el
importe residual que se obtenga despus de
deducir, del valor razonable del instrumento en
su conjunto, el importe que se haya
determinado
por
separado
para
el
componente pasivo
18 18
CASO PRACTICO
TITULOS PATRIMONIALES Y PASIVOS
FINANCIEROS
Compaa Petrolera Shell S.A.. ha efectuado labores de
exploracin que han culminado exitosamente con el hallazgo de
un importante yacimiento petrolfero en la selva peruana. A
efectos de obtener fondos para su explotacin ha emitido a
travs de la bolsa de valores una serie de ttulos que
se sealan a continuacin.
a.
Acciones
preferenciales Clase A las cuales otorgan un
dividendo preferencial del 10% de las utilidades netas
cada vez que exista un acuerdo de distribucin de la
Junta General de Accionistas.
19 19
CASO PRACTICO
TITULOS PATRIMONIALES Y PASIVOS
FINANCIEROS
b.
Acciones preferenciales Clase B que otorgan un dividendo

obligatorio de S/. 10 anuales y que sern redimidas al dcimo
ao de su emisin.
c.
Bonos tipo A (1era. Emisin) por una emisin total de

S/. 1,000,000 que rinden una tasa de inters anual de 3%
redimibles en 3 aos y que pueden ser capitalizados por
acuerdo de la Junta General de Accionistas. La tasa del
mercado es 9% (tasa de descuento)
Indicar en qu casos existen un pasivo financiero o un ttulo
patrimonial.
20 20
CASO PRACTICO
SOLUCION
a.
Corresponde a un ttulo patrimonial y no a un pasivo

financiero, ya que no existe una obligacin de entregar un
importe de dinero en forma peridica, sino que la decisin
est sujeta a los acuerdos de la Junta de Accionistas.
b.
Se trata de un pasivo financiero (no debe ser presentado

en el patrimonio) puesto que la obligacin de otorgar
dividendos es independiente de si la empresa obtiene o
no resultados (obligacin
de dar efectivo an
condiciones desfavorables) y existe una fecha obligatoria
de redencin.
en
21 21
CASO PRACTICO
SOLUCION
c. Se trata de un ttulo compuesto (que tiene un componente
patrimonial y un pasivo financiero).
Conforme a la NIC 32 el componente patrimonial se
determina por diferencia (cifras son solo ilustrativas).
Valor presente del principal S/. 1,000,000
pagadero al final de 3 aos
772,183
Valor presente del inters S/. 30,000
pagadero anualmente durante 3 aos
75,600
Total componente pasivo
847,783
Componente patrimonial (por diferencia)
152,217
Importe de la emisin del bono
1,000,000
22 22

CLAUSULA DE PAGOS
CONTIGENTES (P25)
Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar

efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un
pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no ocurra algn hecho
futuro incierto (o en funcin del resultado de circunstancias
inciertas) que estn fuera del control tanto del emisor como del
tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un
ndice burstil de acciones, en un ndice de precios al consumidor,
en una tasa de inters o en determinados requerimientos fiscales, o
bien en los niveles futuros que alcancen los ingresos de actividades
ordinarias del emisor, su resultado neto o su razn de deuda a
patrimonio.
El emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de
evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la liquidacin
del instrumento tal como si fuera un pasivo financiero).
23

CLAUSULA DE PAGOS
CONTIGENTES (P25)
Por tanto, ser un pasivo financiero para el

emisor, a menos que:
a) la parte de la clusula de liquidacin contingente,
que pudiera requerir la liquidacin en efectivo o en
otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma
similar a como si fuera un pasivo financiero) no
fuera autentica;
b) el emisor pudiera ser requerido para que liquide la
obligacin en efectivo o con otro activo financiero (o,
en otro caso, de una forma similar a como si fuera
un pasivo financiero), slo en caso de liquidacin del
emisor; o
24

CLAUSULA DE PAGOS
CONTIGENTES (P25)
c) el
instrumento
rene
todas
las
caractersticas y cumple con las condiciones
de los prrafos 16A y 16B.
25

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS
RELACIONADOS CON TITULOS FINANCIEROS Y
TITULOS PATRIMONIALES (P35)
Instrumentos
financieros
(Act y Pas)
Intereses,
Dividendos,
Perdidas y gana
Instrumentos
De
Patrimonio
Intereses,
Dividendos,
Perdidas y gana
(neto de benef fiscal)
Resultado del
ejercicio
Patrimonio
26 26

Los costos de transaccin que

correspondan a cualquier partida del
patrimonio se tratarn contablemente
como una deduccin del patrimonio neto,
por un importe neto de cualquier beneficio
fiscal relacionado.
27 27

La clasificacin de un instrumento financiero como un pasivo
financiero o un instrumento de patrimonio determinar si los
intereses, dividendos, prdidas o ganancias relacionados con el
mismo se reconocern, como ingresos o gastos en el resultado
del ejercicio.
Por ello, los pagos de dividendos sobre acciones que se hayan
reconocido en su totalidad como pasivos, se reconocern como
gastos de la misma forma que los intereses de una obligacin.
De forma similar, las prdidas y ganancias asociadas con el
rescate o la refinanciacin de los pasivos financieros se
reconocern en el resultado del ejercicio, mientras que los
rescates o la refinanciacin de los instrumentos de patrimonio se
reconocern como cambios en el patrimonio.
Los cambios en el valor razonable de un instrumento de
patrimonio no se reconocern en los estados financieros.(punto
de vista del emisor)
28
28
CASO PRACTICO 3
Respecto a la naturaleza de pasivo financiero o

ttulo
patrimonial definido en la
solucin del caso
anterior sobre Compaa Petrolera Shell S.A., efecte el
registro del dividendo preferencial para las acciones
preferenciales de Clase A acordado por los accionistas
(con motivo de la distribucin de las utilidades netas
de 2001 acordada en marzo de 2002) y el dividendo
obligatorio para las acciones preferenciales Clase B que
asciende en total a S/. 15,000, teniendo en cuenta que las
utilidades netas por distribuir ascienden a S/. 1,200,000.
29
CASO PRACTICO 3
SOLUCION
Ao 2001
1
Gastos financieros
Dividendos por pagar
15,000
15,000
Por la contabilizacin del dividendo obligatorio acciones

preferenciales Clase B (1,500 acciones por S/. 10 cada
una).
30
CASO PRACTICO 3
SOLUCION
Ao 2002
2
Resultados acumulados
Dividendos por pagar
120,000
120,000
Por la contabilizacin del dividendo preferencial acciones

preferenciales Clase A (10% de S/. 1,200,000) acordado por
Junta de Accionistas en marzo de 2002 (el S/. 1,200,000 incluye
el gasto registrado el ao anterior por el dividendo obligatorio de
S/. 15,000).
31
NIC 32: INSTRUMENTOS

FINANCIEROS
CLASIFICACION DE LOS TITULOS
FINANCIEROS
Ttulos financieros primarios (caja, bancos,
cobrar y pagar, bonos, etc.
cuentas por
Por su complejidad
Ttulos financieros secundarios, complejos
o
derivados (futuros, opciones financieras,
intercambio
de tasas de inters, etc.)
Los ttulos financieros derivados crean derechos y
obligaciones que transfieren
entre las partes uno o ms
riesgos financieros inherentes a un ttulo primario.
NIC 32: INSTRUMENTOS

FINANCIEROS
CLASIFICACION DE LOS TITULOS
FINANCIEROS
Ttulos reconocidos en el ESF
Por su presentacin
Ttulos
no reconocidos
en el ESF
NIC 39 ha establecido que activos y pasivos financieros

deben ser objeto de reconocimiento en el balance general
(prrafo 14)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
COSTOS DE UNA TRANSACCION
PATRIMONIAL (P37)
Los
costos
de
transacciones
de
patrimonio neto se contabilizaran como
una detraccin del importe del mismo
(neto de cualquier incentivo fiscal
relacionado)
Los costos de una transaccin de
patrimonio que se haya abandonado se
reconocer como gasto
34 34
COSTOS DE UNA TRANSACCION
PATRIMONIAL (P38)
Los costos de transaccin relativos a la

emisin de un instrumento financiero
compuesto se distribuir entre los
componentes de pasivo y de patrimonio
del instrumento, en proporcin a las
entradas de efectivo provenientes de ellos
35 35
CASO PRACTICO 4
Compaa Alfa S.A. efecta gastos por un total de S/. 75,000 por
la emisin de 3 series de bonos de subordinados, cada una
por S/. 1,000,000 y con iguales caractersticas, de las
cuales son finalmente colocadas las dos primeras series.
Del anlisis efectuado a la luz de la NIC 32 se determin que
el costo total de los bonos su componente pasivo es el 60%.
Se pide contabilizar los costos incurridos en la emisin de estos
bonos.
36
CASO PRACTICO: SOLUCION 4

Serie del bono
subordinado
Monto
Desembolso Situacin
asignado de la emisin
Diferido 60%
Primera
1,000,000
25,000
patrim. 40%
Diferido 60%
Segunda
1,000,000
25,000
Deduccin
patrim. 40%
Tercera
1,000,000
25,000
Desembolsos
Deuda
Contabilizacin de costo
Componente pasivo (60%)
Componente patrimonial (40%)
Emitido
Costo
Emitido
Deduccin
Costo
N.Emitido
Gasto
emisin
30,000
20,000
total
1,200,000
800,000
1
Gastos financieros
Cuentas por pagar
25,000
25,000
Por la contabilizacin de los desembolsos relacionados con la

tercera serie de bonos (no emitida)
38
2
Caja
2,000,000
Bonos por pagar
1,200,000
Obligacin patrimonial por
bonos
800,000
Por el registro de la emisin de bonos subordinados
reconociendo separadamente su parte patrimonial de su
componente pasivo.
39
3
Bonos por pagar
Bonos a capitalizar (patrimonio)
Cuentas por pagar
30,000
20,000
50,000
Por el registro del costo de la emisin de bonos discriminando la

porcin correspondiente a la parte patrimonial del componente
pasivo.
40
RECOMPRA DE LOS PROPIOS

INSTRUMENTOS PATRIMONIALES
(ACCIONES EN TESORERIA) (P33)
Acciones en tesorera deben ser presentadas como una

deduccin del patrimonio.
No se reconocer ninguna perdida o ganancia en el
resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin

o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propios de
la entidad.
41 41
CASO PRACTICO 5
Minera Ri Verde S.A. compr en el 2002, 100,000 acciones de

su propia emisin con un valor nominal de S/. 1 cada una a un
total de S/. 110,000. En 2003 coloc en el mercado 60,000 de
estas acciones, percibiendo un total de S/. 67,000. Se pide
contabilizar estas operaciones y mostrarlas en el estado de
cambios en el patrimonio neto.
42
CASO PRACTICO 5
2002
1
Acciones en tesorera
Prima de acciones en tesorera
Caja
100,000
10,000
110,000
Por la compra de 100,000 acciones de propia emisin

con un valor nominal de S/. 1 cada una.
CASO PRACTICO 5
2003
1
Caja
Acciones en tesorera
60,000
Prima de acciones en tesorera
67,000
7,000
Por la recolocacin en el mercado burstil de 60,000 acciones

en tesorera a un valor nominal de S/. 1 cada una.
44
MINERA RIO VERDE S.A.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
Capital
Social
Saldos al 31.12.01
Compras de acciones
Utilidad net a
Apropiacin
Saldos al 31.12.02
Venta de acciones
Prdida neta
xxx
xxx
Saldos al 31.12.03
xxx
Acciones
en
Reserva
Tesorera
legal
(100,000)
(100,000)
60,000
xxx
xx
xxx
Prima de
acciones en Resultados
Tesorera acumulados
(10,000)
(10,000)
7,000
xxx
xxx
(xx)
xxx
(xx)
( 40,000)
xxx
( 3,000)
xxx
45

COMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOS
FINANCIEROS EN EL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA (P42)
Activos y pasivos pueden presentarse sobre una base
neta siempre que se den las dos siguientes condiciones:
Exista, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente,
de compensar los importes reconocidos; y.

Se tenga la intencin de liquidar la cantidad neta, o de realizar
el activo y cancelar el pasivo simultneamente.
No corresponde a una compensacin el neteo que se
efecte de un activo o pasivo con sus cuentas de control
contables (por ejemplo el inters por devengar de un pasivo
por arrendamiento financiero)
46 46

COMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOS
FINANCIEROS EN EL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA (P45)
En circunstancias excepcionales, un
deudor puede tener un derecho legal para
compensar una cantidad que le adeuda
un tercero con el importe adeudado al
acreedor, siempre que exista un acuerdo
entre las tres partes que establezca
claramente el derecho del deudor para
realizar tal compensacin
47 47
NIC 32: COMPENSACION DE ACTIVOS Y

PASIVOS FINANCIEROS
CASO 6
Molinera Campen S.A.C. mantiene los siguientes saldos en su

balance general al 31.12.02:
a.
b.
Cuentas por cobrar al cliente Comercial XY S.A. por S/.

500,000 en relacin a las cuales se muestran como pasivos
adelantos recibidos del proveedor (no relacionados con la
entrega de un lote especfico de productos) por S/. 100,000.
Asimismo se le adeuda a esta empresa un saldo de S/.
400,000 por la compra de tiles de escritorio dentro del
rubro proveedores.
Una deuda por S/. 50,000 por alquiler de un almacn a
Inmobiliaria Omega S.R.L. en relacin a la cual se presenta
como cuenta por cobrar un fondo de garanta por S/. 10,000.
48
NIC 32: COMPENSACIN DE ACTIVOS Y

PASIVOS FINANCIEROS
CASO 6
c.
Una cuenta por cobrar a Servicios Rzuri S.R.L. por

alquiler de oficina por S/. 6,000 que incluye 3 meses
vencidos, respecto al cual el cliente ha otorgado una
garanta de S/. 2,000. De acuerdo al contrato la
adjudicacin de la garanta podr efectuarse a partir del
sexto mes de atraso.
49

PASIVOS FINANCIEROS
CASO 6
d. Un pasivo por S/. 1,000,000 correspondiente a

una operacin de titulizacin respecto a la cual existen
intereses
no devengados por S/. 100,000. Asimismo,
existe
una
cuenta recaudadora de cobranza de los
clientes mostrada en
el rubro caja y bancos (por S/.
80,000), en la que conforme a
lo pactado con el banco, se
cobra como amortizacin a
cuenta del prstamo y pago
de intereses el ntegro del saldo disponible al cierre de cada
mes, a los cinco das tiles del perodo siguiente.
Se pide indicar en qu caso es posible o no la
compensacin de activos y pasivos financieros.
50

PASIVOS FINANCIEROS
SOLUCION CASO 6
a. Ninguna de las cuentas es compensable ya que

los adelantos no estn relacionados con ninguna factura
especfica y la cuenta por pagar est relacionada con otra
operacin.
b.
Si bien el fondo de garanta sirve

para cubrir el
incumplimiento de la deuda, la misma no tiene atrasos y
por tanto el arrendador no tiene la intencin de aplicar el
fondo de garanta, por lo cual no debe compensarse.
51

PASIVOS FINANCIEROS
SOLUCION CASO 6
c. S procede la compensacin. Si bien an no se ha
cumplido
el plazo para la ejecucin de la garanta, existe
el derecho contractual de la Compaa y la intencin de
aplicarla ante la
falta de pago.
d. Es conforme
el neteo
del inters por devengar
contra el
pasivo ya
que muestra
la cifra real
adeudada al cierre, correspondiendo el inters diferido a
una cuenta de control
contable y no a un pasivo real
puesto que no se ha producido
ningn desembolso.
Tambin procede la compensacin con el saldo de caja
banco por existir un acuerdo contractual.
52
Norma Internacional de
Informacin Financiera N 7
Instrumentos Financieros:
Informacin a Revelar
53
Objetivo de la NIIF 7 p1y2
Exigir a las entidades a que divulguen en sus estados financieros

informacin que permita a los usuarios evaluar:
La importancia de los instrumentos financieros para la posicin
financiera y desempeo de la entidad y
la naturaleza y extensin de los riesgos provenientes de los
instrumentos financieros a los que la entidad est expuesta
durante el periodo y a la fecha de reporte, y como maneja estos
riesgos.
Los principios de esta NIIF complementan los principios para el

reconocimiento y medicin y presentacin de activos y pasivos
financieros de la NIC 32 y 39.
54
Alcance p3
Esta norma debe ser aplicada por todas las entidades para todo
tipo de instrumentos financieros, excepto para:
a)
Intereses en subsidiarias, asociadas y joint ventures que se

contabilizan de acuerdo con la NIIF 10,NIC 27, y NIC 28.
b)
Derechos del empleador y obligaciones provenientes de los

planes de beneficios de los trabajadores, para los cuales la
NIC 19 aplica.
55
Alcance (Cont.) p3
d)
Contratos de seguros definidos en la NIIF 4 Contratos de

Seguros. Sin embargo, esta NIIF aplica para derivativos que
se encuentran incluidos en los contratos de seguros si la NIC
39 requiere que la entidad contabilice los mismas de manera
separada.
e)
Instrumentos financieros, contratos y obligaciones bajo

transacciones de pago en acciones para las que la NIIF 2
Pago en Acciones aplica.
f)
instrumentos que se requieren para ser clasificados

como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos
16A y 16B o los prrafos 16C y 16D de la NIC 32 .
56
Alcance (Cont.) p4 y 5
Esta norma aplica tanto a instrumentos
financieros reconocidos contablemente como a
los no reconocidos.
Esta norma tambin aplica a contratos para
adquirir y vender un tem no financiero que se
encuentra dentro del alcance de la NIC 39 (ver
prrafos 5-7 de la NIC 39)
57
Cambios Incorporados por la

NIIF 7
La NIIF 7 reemplaza a la NIC 30 Revelaciones
en los estados financieros de bancos e
instituciones financieras similares y a los
requerimientos de revelacin de la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentacin e
informacin a revelar
Los requerimientos de presentacin de la NIC
32 se mantienen sin modificaciones en esta
norma.
58
Clases de instrumentos financieros y

nivel de informacin p6
Cuando esta NIIF requiera que la informacin se
suministre por clases de instrumentos
financieros, una entidad los agrupar en clases
que sean apropiadas segn la naturaleza de la
informacin a revelar y que tengan en cuenta
las caractersticas de dichos instrumentos
financieros.
Una
entidad
suministrar
informacin
suficiente
para
permitir
la
conciliacin con las partidas presentadas en las
partidas del estado de situacin financiera.
59
Clases de instrumentos financieros y

nivel de informacin - Ejemplo
60
Relevancia de los instrumentos financieros

en la situacin financiera y en el rendimiento
P7 Y 8
La entidad suministrar informacin que permita a los

usuarios de sus estados financieros evaluar la relevancia de
los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el
rendimiento.
Categoras de activos financieros y pasivos financieros:
Se informar, ya sea en el estado de situacin financiera o en

las notas, de los importes en libros de cada una de las
siguientes categoras de instrumentos financieros definidas
en la NIC 39:
a)
activos financieros al valor razonable con cambios en resultados,

mostrando por separado: (i) los designados como tales en el
momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los clasificados como
mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39,
61
Relevancia de los instrumentos financieros

en la situacin financiera y en el rendimiento
(cont.) P7 Y 8
b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento,
c) prstamos y partidas a cobrar,
d) activos financieros disponibles para la venta,
e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado: (i) los designados como tales en el
momento de su reconocimiento inicial, y (ii) los clasificados como
mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, y
f)
pasivos financieros valorados al coste amortizado.
62
Relevancia de los instrumentos

financieros - ejemplo
63
Reclasificacin p12
Si la entidad hubiese reclasificado un activo financiero como una

partida que se valora:
a)
al costo o al costo amortizado, en lugar de al valor

razonable;
b)
al valor razonable, en lugar de al costo o al costo amortizado,
informar del importe reclasificado y detrado de cada una de

esas categoras, as como la razn para efectuar dicha
reclasificacin de acuerdo a lo establecido por la NIC 39.
64
Reclasificacin p12B
Si la entidad hubiese reclasificado un activo financiero movindolo de la

categora de contabilizados al valor razonable con cambios en resultados, de
conformidad con los prrafos 50B o 50D de la NIC 39, o de la categora de
disponibles para la venta, de conformidad con el prrafo 50E de la NIC 39,
informar de lo siguiente:
A. el importe reclasificado a o fuera de cada una de esas categoras;
B. para cada periodo sobre el que se informa hasta el momento de la baja en cuentas, el
importe en libros y el valor razonable de todos los activos financieros que hayan sido
reclasificados en el periodo sobre el que se informa y periodos precedentes;
C. si el activo financiero hubiese sido reclasificado de conformidad con el prrafo 50B, la
situacin excepcional, y los hechos y circunstancias que demuestren que la situacin
era excepcional;
D. para el periodo sobre el que se informa en el que se haya reclasificado el activo
financiero, las prdidas o ganancias al valor razonable del activo financiero reconocido
en los resultados o en otro resultado integral en ese periodo sobre el que se informa y
en el periodo precedente;
E. para cada periodo sobre el que se informa posterior a la reclasificacin (incluido el
periodo sobre el que informa en el que se hubiese reclasificado el activo financiero)
hasta la baja en cuentas del activo financiero, las prdidas o ganancias al valor
razonable que hubiesen sido reconocidas en los resultados o en otro resultado integral
si el activo financiero no hubiese sido reclasificado, as como las ganancias, las
prdidas, los ingresos y los gastos reconocidos en los resultados; y
F. la tasa de inters efectiva y los importes estimados de flujos de efectivo que la entidad
prevea recuperar, en la fecha de reclasificacin del activo financiero.
65
Garantas p14 y 15
Una entidad informar de:

a) el importe en libros de los activos financieros pignorados como
garanta de pasivos o pasivos contingentes; y
b) los plazos y condiciones relacionados con su pignoracin.
Cuando una entidad haya recibido una garanta (ya sea sobre activos
financieros o no financieros) y est autorizada a vender o a pignorar con
independencia de que se haya producido un impago por parte del
propietario de la citada garanta, revelar:
a) el valor razonable de la garanta recibida;
b) el valor razonable de la garanta vendida o pignorada, y si la
entidad tiene alguna obligacin de devolverla; y
c)
los plazos y condiciones asociadas a la utilizacin de la garanta
66
Compensacin de activos y
pasivos financieros p13A
Las revelaciones en prrafos 13B-13E complementan
los otros requisitos de divulgacin de esta NIIF y son
necesarios para todos los instrumentos financieros
reconocidos que se establecen fuera de conformidad
con el prrafo 42 de la NIC 32 Estas revelaciones
tambin se aplican a los instrumentos financieros
reconocidos que estn sujetos a un acuerdo de
compensacin exigible o acuerdo similar, con
independencia de si son compensados de acuerdo
con el prrafo 42 de la NIC 32.
67
pasivos financieros p13B
Una entidad revelar informacin que permita a
los usuarios de sus estados financieros evaluar
el efecto o el posible efecto de los acuerdos de
compensacin en la posicin financiera de la
entidad. Esto incluye el efecto o efecto potencial
de los derechos de compensacin asociado a
los activos financieros reconocidos de la entidad
y de los pasivos financieros reconocidos que
estn dentro del alcance de13 A .
68
pasivos financieros p13C
Para cumplir el objetivo en prrafo 13B , una entidad

revelar, al final del periodo de referencia, la siguiente
informacin cuantitativa por separado para los activos
financieros reconocidos y pasivos financieros
reconocidos que estn dentro del alcance de prrafo 13
A:
A. los importes brutos de los activos financieros reconocidos y
pasivos financieros reconocidos;
B. las cantidades que se establecen fuera de conformidad con los
criterios establecidos del prrafo 42 de la NIC 32 para
determinar los importes netos presentados en el estado de
situacin financiera;
C. los importes netos presentados en el estado de situacin
financiera;
69
pasivos financieros p13C
D. los montos sujetos a un acuerdo de compensacin exigible o
acuerdo similar que no estn incluidos de otra manera en 13C el
prrafo (b) , incluyendo:
i.
importes relativos a los instrumentos financieros reconocidos que no

cumplen con todos o algunos de los criterios de compensacin del
prrafo 42 de la NIC 32; y
ii. importes relativos a las garantas financieras (incluyendo garantas en
efectivo); y
E. el importe neto despus de deducir los importes en (d) de las

cantidades en (c) anterior.
La informacin requerida por este prrafo se presentar en un formato
tabular, por separado para los activos financieros y pasivos
financieros, a menos que otro formato sea ms apropiado.
70
pasivos financieros p13F
Si la informacin requerida por prrafos
13B-13E se describe en ms de una nota
a los estados financieros, la entidad tiene
que cruzar entre las referencias entre
esas notas.
71
Partidas de ingresos, gastos, prdidas

o ganancias p20
La entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos,

prdidas o ganancias, ya sea en el cuerpo de los estados
financieros o en las notas:
(a) Prdidas netas o ganancias netas procedentes de:

i.
activos financieros o pasivos financieros a valor razonable con

cambios en resultados, mostrando por separado los de activos
financieros o pasivos financieros designados como tales en el
reconocimiento inicial, y las de los activos financieros o pasivos
financieros que se clasifican como mantenidos para negociar de
acuerdo con NIC 39 ;
72

o ganancias p20
ii. activos financieros disponibles para la venta,
mostrando por separado el importe de la ganancia o
prdida reconocida en otro resultado integral durante el
perodo y el importe reclasificado desde el patrimonio
neto a resultados durante el perodo;
iii. inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
iv. prstamos y cuentas a cobrar; y
v. pasivos financieros valorados al coste amortizado.
73

o ganancias (Cont.) p20
(b) Importes totales de los ingresos y de los gastos por
intereses (calculados utilizando el mtodo del tipo de
inters efectivo) procedentes de los activos
financieros y de los pasivos financieros que no se
registren al valor razonable con cambios en
resultados.
74

o ganancias (Cont.) p20
(c) Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los
importes incluidos al determinar el tipo de inters
efectivo) que surjan de:
(i) activos financieros o pasivos financieros que no se
registren al valor razonable con cambios en
resultados; y
(ii) actividades fiduciarias o de administracin que
supongan la
tenencia o inversin de activos por
cuenta de individuos,
fideicomisos, planes de
prestaciones por retiro u otras instituciones.
75
Partidas de ingresos, gastos,

prdidas o ganancias (Cont.) p20
(d) Ingresos por intereses procedentes de
activos financieros deteriorados
devengados; y
(e) El importe de las prdidas por deterioro
para cada clase de activo financiero.
76
Otra informacin a revelar p21

Polticas contables
De acuerdo con el prrafo 117 de la NIC
1 Presentacin
de
estados
financieros (revisada en 2007) , la entidad
revelar, en el resumen de las polticas
contables significativas, la base (o bases) que
se utilizan en la preparacin de los estados
financieros y las dems polticas contables
utilizadas que sean relevantes a la
comprensin de los estados financieros.
77
Contabilidad de coberturas
La entidad revelar informacin, por separado, referida a cada
tipo de cobertura descrita en la NIC 39 (es decir, cobertura del
valor razonable, cobertura de los flujos de efectivo y cobertura
de la inversin neta en negocios en el extranjero) sobre los
extremos siguientes:
(a) una descripcin de cada tipo de cobertura;
(b) una descripcin de los instrumentos financieros
designados
como instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la
fecha de presentacin; y
(c) la naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
78
Otra informacin a revelar p25 y 26

Valor razonable
Con excepcin de lo establecido en el el prrafo 29, para cada
clase de activos financieros y pasivos financieros (vase prrafo
6 ), una entidad revelar el valor razonable de esa clase de
activos y pasivos de una manera que le permita ser comparado
con su valor en libros.
Al informar de los valores razonables, la entidad

agrupar los activos financieros y los pasivos
financieros en clases, pero los compensar slo si sus
importes en libros estn compensados en el estado de
situacin financiera.
79
Valor razonable
No ser necesario informar del valor razonable:
a) cuando el importe en libros sea una aproximacin
razonable a dicho valor razonable, por ejemplo en el
caso de instrumentos
financieros tales como cuentas
a pagar o cobra a corto plazo;
b)
para las inversiones en instrumentos de patrimonio que no

tenga un precio cotizado en un mercado activo para un
instrumento idntico (es decir, una entrada de nivel 1), o los
derivados vinculados a tales instrumentos de patrimonio, que
se valoran al coste de acuerdo con la NIC 39 porque su valor
razonable no se puede de otra manera ser medido con
fiabilidad; o
80
Valor razonable (cont.)
c) para
un
contrato
que
contenga
un componente
de
participacin
discrecional (como se describe en NIIF 4), si
el valor razonable de dicho componente no
puede ser medido de forma fiable.
81
Ejemplo de exposicin del valor razonable

de activos y pasivos financieros
82
Notas Cia Buenaventura 2013

Valor Razonable
83

Valor Razonable
84

Valor Razonable
85

Valor Razonable
86

Valor Razonable
87
INSTRUMENTOS FINANCIEROS RIESGOS

ASOCIADOS A LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
Transacciones con instrumentos financieros dan

lugar a riesgos financieros.
Los riesgos son principalmente de 3 tipos:
Riesgo de mercado
Riesgo de crdito
Riesgo de liquidez
88 88
RIESGOS ASOCIADOS A LOS

Riesgo de
mercado
Riesgo de moneda
(tasa de cambio)
Valor de un ttulo financiero

flucte debido a variaciones
en los tipos de cambio.
Riesgo de tasas
de inters

flucte por cambios en las tasas
de inters del mercado.
Riesgo de precio

vare
significativamente
como resultado de cambio
en las cotizaciones del
mercado
(asociados
al
emisor mismo o al sistema
econmico en conjunto).
89
Exposicin de riesgos provenientes de los

instrumentos financieros p31 y 33
Naturaleza y extensin de los riesgos provenientes de
los instrumentos financieros:
Divulgaciones cualitativas
Para cada tipo de riesgo proveniente de los
instrumentos financieros , una entidad debe divulgar:
la exposicin al riesgo y como se origina.
sus objetivos, polticas y procedimientos para manejar el
riesgo y los mtodos utilizados para manejarlo.
cualquier cambio en a) o b) del periodo anterior.
90
Exposicin de riesgos provenientes de

los instrumentos financieros p34
II. Divulgaciones cuantitativas

Para cada tipo de riesgo proveniente de los
instrumentos financieros ,
una entidad debe
divulgar:
a) un resumen de informacin cuantitativa sobre su
exposicin de ese riesgo a la fecha de reporte.
b) las divulgaciones establecidas en los prrafos descritos
posteriormente, en la medida en que no estn incluidos en
el punto a), a menos que el riesgo sea inmaterial.
c) concentraciones de riesgo si no se desprenden de los
puntos a) y b)
91
Ejemplo Divulgaciones de concentracin

geogrfica de activos financieros
92
Ejemplo Divulgaciones de concentracin

por sectores de activos financieros
93

II.1
Riesgo de crdito
Una entidad debe divulgar por cada clase de instrumento financiero:
a)
b)
c)
el importe que mejor represente su mximo nivel de exposicin al riesgo

de crdito al final del periodo de referencia, sin tener en cuenta ninguna
garanta tomada ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, los acuerdos
de compensacin que no renan las condiciones para su compensacin
de acuerdo con NIC 32 ); esta revelacin no es requerida para los
instrumentos financieros cuyo valor en libros representa mejor la
exposicin mxima al riesgo de crdito.
una descripcin de las garantas tomadas y otras mejoras crediticias, y
su efecto financiero (por ejemplo, una cuantificacin del grado en que las
mejoras colaterales y otro crdito a mitigar el riesgo de crdito) con
respecto a la cantidad que mejor representa la exposicin mxima al
riesgo de crdito (si revelados de acuerdo con (a) o representado por el
valor en libros de un instrumento financiero).
informacin sobre la calidad crediticia de los activos financieros que no
estn ni vencidos ni deteriorados.
94

Activos financieros que se encuentran vencidos o

desvalorizados
Una entidad debe divulgar por cada clase de activo

financiero:
a) un anlisis de la antigedad de los activos financieros
que se encuentran vencidos a la fecha de reporte, pero
que no se encuentran desvalorizados y
b) un anlisis de los activos financieros que son
individualmente evaluados por devalorizacin a la fecha
de reporte, incluyendo los factores que considera la
entidad para determinar si se encuentran desvalorizados,
95

Garantas y otras mejoras crediticias

obtenidas
Cuando una entidad obtiene activos financieros
o no financieros durante el periodo mediante la
toma de posesin de las garantas que
mantienen o solicitando garantas adicionales, y
esos activos cumplen con el criterio de registro
de otras normas, una entidad debe revelar:
a) la naturaleza y valor registrado de los activos obtenidos
y
b) cuando los activos no son inmediatamente convertibles
en efectivo, sus polticas para disponer de esos activos
o para ser utilizados en sus operaciones.
96

Riesgo de crdito
97

Riesgo de crdito
98

Riesgo de crdito
99

Riesgo de crdito
100

II.2 Riesgo de liquidez
Una entidad revelar:
a)
b)
c)
un
anlisis
de
vencimientos
para
no
derivados pasivos
financieros (incluyendo contratos de garanta financiera emitidos) que
muestre los vencimientos contractuales restantes.
un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros derivados. El
anlisis de los vencimientos incluir los vencimientos contractuales
remanentes para aquellos pasivos financieros derivados para los cuales
los vencimientos contractuales son esenciales para la comprensin de la
oportunidad de los flujos de efectivo (vase prrafo B11B ).
una descripcin de cmo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y
(b).
101

Riesgo de liquidez
102

Riesgo de liquidez
103

Riesgo de liquidez
104

Riesgo de liquidez
105

II.3 Riesgo de mercado
Anlisis de sensibilidad
A menos que la entidad cumpla con realizar un
anlisis de sensibilidad como Valor en riesgo
(ver adelante) debe divulgar:
a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de
mercado a la cual la entidad est expuesta a la fecha de
reporte
b) los mtodos y supuestos usados en preparar el anlisis
de sensibilidad
c) cambios con respecto al periodo anterior en los
mtodos y supuestos usados, y las razones para esos
cambios
106

Si la entidad prepara un anlisis de sensibilidad, tal como

el valor en riesgo, que refleje interdependencias entre las
variables de riesgo (por ejemplo, las tasas de inters y
tipos de cambio) y lo utilizase para gestionar riesgos
financieros, podr utilizar ese anlisis de sensibilidad en
lugar del anlisis especificado en el prrafo 40 . La entidad
revelar tambin:
a)
b)
una explicacin del mtodo utilizado al elaborar dicho anlisis

de sensibilidad, as como de los principales parmetros e
hiptesis subyacentes en los datos suministrados; y
una explicacin del objetivo del mtodo utilizado y de las
limitaciones que pueden resultar en la informacin no reflejase
plenamente el valor razonable de los activos y pasivos
implicados.
107

Riesgos de Mercado
108

Riesgo de mercado
109

Riesgo de Tipo de cambio
110

Riesgo de tipo de cambio
111

Riesgo de precio
112

Riesgo de precio
113

Riesgo de precio
114

Riesgo de precio
115

Riesgo de precio
116

Riesgo de precio
117

Riesgo de precio
118

Riesgo de tasa de inters
119

Riesgo de tasa de inters
120
Fecha de Vigencia NIIF 7

Esta norma debe ser aplicada para los
ejercicios anuales que comienzan a partir
del 1ro de enero de 2007. Se permite su
aplicacin anticipada
121

Nic 32 y Niif 7

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NORMA INTERNACIONAL DE

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

B) Ttulo patrimonial que se posee de

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Cualquier contrato que evidencie una

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS TIPOS

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Esta Norma se aplicar por todas las entidades y a toda

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Un derecho contractual a recibir, como un

Compaa Alfa S.A.C. empresa dedicada a la fabricacin de

Otorg un prstamo de S/. 80,0000 a Empresa del Sur S.R.L..

Construy por encargo de su subsidiaria Tintes S.A. una sala

Se pide indicar, cules de

estas operaciones han dado lugar a

Del prstamo S/. 30,000 corresponden a un activo

Los S/. 400,000 son un prstamo respecto a cual existe

Si bien se ha construido un inmueble y se ha contabilizado

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Realidad econmica , antes que forma legal a efectos de

Pasivo financiero siempre implica la obligacin contractual de

Existen ciertos instrumentos que son una combinacin de pasivo

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Acciones preferenciales Clase B que otorgan un dividendo

Bonos tipo A (1era. Emisin) por una emisin total de

Corresponde a un ttulo patrimonial y no a un pasivo

Se trata de un pasivo financiero (no debe ser presentado

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Por tanto, ser un pasivo financiero para el

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Los costos de transaccin que

NIC 32: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Respecto a la naturaleza de pasivo financiero o

Por la contabilizacin del dividendo obligatorio acciones

Por la contabilizacin del dividendo preferencial acciones

NIC 32: INSTRUMENTOS

NIC 32: INSTRUMENTOS

NIC 39 ha establecido que activos y pasivos financieros

Los costos de transaccin relativos a la

CASO PRACTICO: SOLUCION 4

CASO PRACTICO: SOLUCION 4

Por la contabilizacin de los desembolsos relacionados con la

CASO PRACTICO: SOLUCION 4

CASO PRACTICO: SOLUCION 4

Por el registro del costo de la emisin de bonos discriminando la

RECOMPRA DE LOS PROPIOS

Acciones en tesorera deben ser presentadas como una

No se reconocer ninguna perdida o ganancia en el

resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin

Minera Ri Verde S.A. compr en el 2002, 100,000 acciones de

Por la compra de 100,000 acciones de propia emisin

Por la recolocacin en el mercado burstil de 60,000 acciones

MINERA RIO VERDE S.A.