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Consolidation :

Cadre lgal et mise en oeuvre pratique

Sigrid Visel

13 novembre 2010

AGENDA
Partie 1 : Cadre lgal

Rglementation

Obligation de consolider

Exemption de consolider

Exclusion de la consolidation

Conversion des devises trangres

Mthodes de consolidation

Principes gnraux

AGENDA
Partie 2 : La consolidation en pratique
Introduction
Intgration globale
Intgration proportionnelle
Mise en quivalence

Partie 1 : Cadre lgal


Rglementation
Obligation de consolider
Exemption de consolider
Exclusion de la consolidation
Conversion des devises trangres
Mthodes de consolidation
Principes gnraux

Obligation de consolider
Qui doit consolider ?
Chaque entreprise qui se trouve dans
lobligation de consolider suivant
le Code des Socits et qui:
est une socit mre dune ou
plusieurs autres entreprises; OU
forme un consortium avec une ou
plusieurs entreprises.

Obligation de consolider
Dfinitions
Contrle =
Pouvoir de droit ou de fait dexercer
une influence
dcisive sur :
la dsignation de la majorit des
administrateurs ou grants;
lorientation de la gestion.

Obligation de consolider
Dfinitions
Consortium =
Entreprises qui nont aucun lien
daffiliation entre elles et qui sont
sous une direction unique
La direction unique sera prsume de
manire irrfragable si:
o Elle dcoule des accords conclus entre les
entreprises ou des
dispositions statutaires
o Les organes de gestion sont composs des mmes
personnes
7

Partie 1 : Cadre lgal


Rglementation
Obligation de consolider
Exemption de consolider
Exclusion de la consolidation
Conversion des devises trangres
Mthodes de consolidation
Principes gnraux

Exemption de consolider
Exemption en cas de sous-consolidation
Approbation par lAssemble gnrale avec une
majorit de 90% ou 80% (suivant forme juridique de
la socit concerne)

Le sous-groupe exempt est entirement


incorpor dans les comptes consolids tablis
au niveau suprieur
Comptes consolids tablis en conformit avec
les directives europennes
Mention dans lannexe aux comptes annuels
individuels de lexemption de consolider

Exemption de consolider
Exemption en cas de sous-consolidation
Exemption en cas de sous-consolidation ne
sapplique pas si:
Une des entreprises reprise dans la
consolidation est cote en bourse
La consolidation est requise par:
Le Conseil dentreprise
Une autorit administrative ou judiciaire

10

Exemption de consolider
Exemption sur base des critres de taille
Ne pas dpasser plus d'un des critres
suivants :
o
o
o

Chiffre d'affaires annuel :


29,2 mio EUR
Total de lactif: 14,6 mio EUR
Personnel: 250

La socit mre doit consolider lorsque les


critres sont dpasss 2 ans de suite.

11

Exemption de consolider
Exemption sur base des critres de taille
Exemption pour critres de taille ne
sapplique pas si:
Une des entreprises reprise dans la
consolidation est cote en bourse
La consolidation est requise par:
Le Conseil dentreprise
Une autorit administrative ou judiciaire

12

Partie 1 : Cadre lgal


Rglementation
Obligation de consolider
Exemption de consolider
Exclusion de la consolidation
Conversion des devises trangres
Mthodes de consolidation
Principes gnraux

Exclusion de la consolidation
Avec motivation dans lannexe:
La socit est dimportance ngligeable dans
lensemble consolid
L'exercice du contrle est empch ou rendu
difficile
Les donnes ne peuvent tre obtenues sans frais
disproportionns ou retard injustifi
Les actions sont dtenues en vue de leur cession

14

Exclusion de la consolidation
Avec application de la mthode de mise en
quivalence et motivation dans lannexe:
Dans le cas dun contrle de fait
Lorsque linclusion en consolidation serait
contraire au principe de limage fidle

15

Exclusion de la consolidation

Avec application de la mthode de mise en quivalence:


Si la socit est en liquidation
En cas de renonciation poursuivre les activits
Si la perspective de continuit ne peut tre
maintenue

16

Partie 1 : Cadre lgal


Rglementation
Obligation de consolider
Exemption de consolider
Exclusion de la consolidation
Conversion des devises trangres
Mthodes de consolidation
Principes gnraux

Conversion des devises trangres


Mthode montaire/non-montaire
Actifs et passifs montaires:
Cours de clture

Actifs et passifs non-montaires:


Cours historique

Revenus et dpenses:
Cours la date de transaction
Cours moyen de la priode

Ecarts de conversion dans le compte de rsultats

18

Conversion des devises trangres


Mthode du cours de clture
Tous les actifs et passifs montaires et nonmontaires:
Cours de clture

Revenus et dpenses:

Cours la date de transaction


Cours moyen de la priode

Ecarts de conversion dans les fonds propres


Part attribuable aux tiers inclure dans
Intrts minoritaires au passif

19

Partie 1 : Cadre lgal


Rglementation
Obligation de consolider
Exemption de consolider
Exclusion de la consolidation
Conversion des devises trangres
Mthodes de consolidation
Principes gnraux

Mthodes de consolidation
Mthode dintgration globale
o Socit mre
o Filiales
Mthode dintgration proportionnelle
o Joint-ventures (filiales communes)
Mthode de mise en quivalence
o Entreprises associes
Exception:
Mise en quivalence galement pour les filiales
communes, si elles ne sont pas troitement
intgres

21

Partie 1 : Cadre lgal


Rglementation
Obligation de consolider
Exemption de consolider
Exclusion de la consolidation
Conversion des devises trangres
Mthodes de consolidation
Principes gnraux

Principes gnraux
Contenu des comptes annuels consolids:
o Bilan
o Compte de rsultats
o Annexe

23

Bilan consolid
Actif

Passif

Immobilisations

20/28

Fonds propres

I Frais dtablissement

20

I Capital

10

II Immobilisations incorporelles

21

II Primes dmission

11

III Ecarts de consolidation (positifs)

9920

III Plus-values de rvaluation

12

IV Immobilisations corporelles (2) (3)

22/27

IV Rserves consolides

9910

28

V Ecarts de consolidation
(ngatifs)

9911

V Immobilisations financires
A Socits mises en
quivalence
1 Participations
2 Crances
B Autres entreprises
1 Participations
2 Crances
Actifs circulants

9921

VI Ecarts de conversion(+) (-)

99211
99212
2848
284
285/8

VII Subsides en capital


Intrts des tiers
VIII Intrts de tiers
Provisions et impts diffrs
A Provisions pour risques et
charges

29/58

B Impts diffrs et latences


fiscales

VI Crances plus dun an

29

VII Stocks et commandes en cours

VIII Crances un an au plus

40/41

X Dettes plus dun an

IX Placements de trsorerie

50/53

XI Dettes un an au plus

X Valeurs disponibles

54/58

XII Comptes de rgularisation

XI Comptes de rgularisation

490/1

Total de lactif

9912
15
9913
16
160/5
168
17/49
17
42/48

Dettes

20/58

492/3

10/49
Total du passif

24

10/15

Compte de rsultats consolid

25

XIV

Bnfice consolid (+)


Perte consolide (-)

Part des tiers (+) (-)

Part du groupe(+) (-)

Principes gnraux
Image fidle
Patrimoine, situation financire et rsultat
Les intrts de tiers sont mentionns sparment
Si application AR <> image fidle drogation + mention
dans lannexe

Continuit
Filiale en liquidation = exclusion
Incertitude sur la poursuite des activits : mention
rgles dvaluation adapter

Cohrence
Rgles dvaluation

Devise
Socit mre

26

Principes gnraux
Non-compensation
Interdiction (except carts de consolidation
ngatifs et positifs relatifs la mme entreprise)

Priodicit
Date de clture identique pour la socit mre et
les entits comprises dans la consolidation
Drogation possible motiver dans lannexe
= < 3 mois

Comparabilit
Objectivit
Systme de comptabilit cohrent et contrlable
27

Partie 2 : La consolidation en
pratique
Introduction
Intgration globale
Intgration proportionnelle
Mise en quivalence

28

Mthodes de consolidation
Mthode de consolidation par intgration
globale

Intgration complte des actifs, passifs, charges et


produits, droits et obligations
Avec limination des soldes et oprations intra-groupe

Mthode de consolidation par intgration


proportionnelle

Intgration au prorata du pourcentage de dtention


Avec limination des soldes et oprations intra-groupe
au mme prorata du pourcentage de dtention

Mthode de mise en quivalence

Participation inscrite au bilan consolid concurrence


de la quote-part dtenue dans les fonds propres
Avec inclusion de la part du groupe dans le rsultat

29

Mthodes de consolidation
BE GAAP
Socit mre

Intgration globale

Filiale

Intgration globale

Filiale commune / joint venture

Intgration proportionnelle
ou mise en quivalence si l'entit
n'est pas troitement intgre

30

Entreprise associe

Mise en quivalence

Autres

Valeur dacquisition

BE GAAP

Oui

Socit mre

Non

Mthode dintgration globale

Oui

Filiale
> 50 %

Non
Filiale commune = 50 % + accord
sur lorientation de la gestion

Non

Oui

Intgration troite avec


la socit mre
commune

31

Non

Oui

Non

Entreprise associe
=> 20 %

Mthode dintgration
proportionnelle

Oui

Mise en quivalence

Valeur dacquisition

Pourcentage de contrle et dintrt


financier
Pourcentage de contrle =
Pouvoir de contrle
Degr de dpendance de lentreprise par rapport la
socit mre
Important pour dterminer le primtre de
consolidation et la mthode de consolidation

Pourcentage dintrt financier =


Quote-part financire dans les fonds propres et les
rsultats d'une autre entreprise
Multiplication des pourcentages de participation
successifs
Important pour lexcution de la consolidation
proprement dite
32

Exemple 1

Exercice:
Dterminer le pourcentage de contrle
Dterminer le pourcentage dintrt financier
Dfinir la mthode de consolidation
33

Exemple 1

de M dans

Pourcentage de
contrle

Pourcentage dintrt
financier

Mthode de consolidation

80 %

80 %

Consolidation par intgration

BE GAAP

globale
B

30 %

30 %

Mise en quivalence

0%

10 %

Pas de consolidation

34

Primtre de consolidation: M, A

Exemple 2

35

Exemple 2

de M
dans

Pourcenta
ge de

Pourcentage dintrt
financier

Mthode de consolidation

Consolidation par
intgration globale

BE GAAP

contrle

36

80 %

80 %

30 %

24 %

= 80 %*30 %

Mise en quivalence

0 %

22 %

= 80 %*30%*90 %

Pas de consolidation dans


groupe M

Primtre de consolidation: M, A

Exemple 3

37

Exemple 3

De
dans

Pourcentage
de contrle

Pourcentage dintrt financier

Mthode de
consolidation
BE GAAP

80 %

80 %

Consolidation par
intgration
globale

B
38

60 %
52 %
= 20 % + (80 %*40 %)
Primtre de consolidation: M, A, B

Consolidation par
intgration

Exemple 4

39

Exemple 4

de
dans

Pourcentage
de contrle

Pourcentage dintrt
financier

Mthode de consolidation
BE GAAP

80 %

80 %

Consolidation par
intgration globale

65 %

59 %

= 35% + 80 %*30 %

Consolidation par
intgration globale

40 %

59 %

= 40% + 48 %*40 %

Mise en quivalence

48 %

48 %

40
Primtre
de consolidation: M, A, B

Mise en quivalence

Exemple 5

41

Exemple 5

de M
dans

Pourcentage
de contrle

Pourcentage dintrt financier

60 %

60 %

Mthode de consolidation
BE GAAP
Consolidation par
intgration
globale

55 %

33 %

= 60 % * 55 %

Consolidation par
intgration
globale

70 %

26 %

= (60 %*55 %*40 %)


+ (70 %*60 %*30 %)

70 %

Consolidation par
intgration
globale
Consolidation par
intgration

70 %

globale
E

42

60 %

42 %

= 70 %*60 %

Primtre de consolidation: M, A, B, C,
D, E

Consolidation par
intgration
globale

Exemple 6

Grants:
-Peeters
-Bauwens
-De
Waele

Grants:
-Peeters
-De
Waele
-Wyffels

Grants:
Lauwers
Peeters
-De
Waele

65%

D
X, M et Y sont sous direction unique (la majorit de leurs grants est
compose des mmes personnes)

43

Exemple 6
Grants:
-Peeters
-Bauwens
-De
Waele

Grants:
-Peeters
-De
Waele
-Wyffels

Grants:
Lauwers
Peeters
-De
Waele

65%

D
de M dans

X, M et Y sont sous direction unique (la majorit de leurs grants est


compose des mmes personnes)
Pourcentage
de contrle

Pourcentage dintrt
financier

Mthode de consolidation

100 %

100 %

Consolidation par intgration


globale

65 %

65 %

Consolidation par intgration


globale

100 %

100 %

Consolidation par intgration


globale

44
Y

BE GAAP

Exemple 7

M
80%

45

En liquidation

Exemple 7

M
80%

En liquidation

de M
dans

Pourcentage de
contrle

Pourcentage
dintrt financier

Mthode de consolidation
BE GAAP

80 %

80 %

Mise en quivalence

46

Partie 2 : La consolidation en
pratique
Introduction
Intgration globale
Intgration proportionnelle
Mise en quivalence

47

Consolidation par intgration


globale

Entreprise consolidante (socit mre)

Filiales sur lesquelles elle exerce un contrle


exclusif

48

Consolidation par intgration


globale
Addition intgrale des
Actifs et passifs,
Cots et revenus,
Donnes de lannexe
de la socit mre et ses filiales exclusives

Les soldes et transactions


intra-groupe sont totalement

49

rciproques
limins

Bilan consolid
Rgles dvaluation individuelles Rgles dvaluation
du groupe

Compensation de la part du groupe dans les fonds propres


par la valeur comptable des actions Diffrence
ventuelle = Ecart de consolidation pour autant que
celui-ci ne soit pas attribu des lments dactif ou
du passif
Si participation nest pas dtenue 100% Intrts des
tiers (passif)

50

Bilan consolid
Sont exclus du bilan consolid:
Les crances et dettes rciproques
Les gains et les pertes qui sont inclus dans la valeur
dun actif, acquis dune autre socit comprise dans
la consolidation

Deux exceptions:
Elimination au prorata du pourcentage dintrt
financier
Non-elimination moyennant mention dans lannexe si:
Lopration a eu lieu des conditions normales de
march; ou
L'limination conduit des cots disproportionns

51

Compte de rsultats consolid


Addition intgrale de :
Tous les cots et les revenus
De la maison mre ainsi que de ses filiales exclusives

L'affectation du rsultat des filiales,


lexception des
dividendes, est reprise dans les cots

52

Compte de rsultats consolid


Sont exclus du compte de rsultats consolid :
Les charges et produits rciproques;
Les gains et les pertes intra-groupe inclus dans la
valeur d'un actif;
Les plus- et moins-values ralises sur des cessions
de participations lintrieur du groupe. Cette
limination peut tre limite au pourcentage dintrt
financier;

Les dividendes distribus par une socit consolide


une autre socit consolide;
Les rductions de valeur sur des participations
incluses dans la consolidation.

53

Si participation nest pas dtenue 100%


parts des tiers Parts des tiers dans le
rsultat

Annexe aux comptes consolids


Addition intgrale de :
Tous les droits et obligations
De la maison mre ainsi que de ses filiales
exclusives

lexception des droits et obligations rciproque

54

Exemple :
consolidation par intgration totale
Une socit mre M dtient toutes les actions
ainsi que les droits de vote de la socit D.
Elle na pas dautre participation dans
dautres socits.
Suite une livraison entre les deux entits,
D a une dette de 100.000 euro envers M.

55

Exemple :
consolidation par intgration totale
M

Ecritures
dlimination
D

Actif
Immobilisations corporelles

200.000

Immobilisations financires

200.000

Actifs circulants

800.000

350.000

Comptes de rgularisation

300.000

150.000

1.500.000

600.000

Capital

700.000

100.000

Rserves

200.000

100.000

550.000

350.000

50.000

50.000

1.500.000

600.000

Total

100.000

Passif

Rserves consolides
Dettes
Comptes de rgularisation
Totaal
56

Consolid

Exemple :
consolidation par intgration totale
M

Ecritures dlimination
D

Consolid

Actif
Immobilisations corporelles

200.000

Immobilisations financires

200.000

Actifs circulants

800.000

350.000

Comptes de rgularisation

300.000

150.000

1.500.000

600.000

Capital

700.000

100.000

100.000

700.000

Rserves

200.000

100.000

300.000

Total

100.000

300.000
200.000

100.000

1.050.000
450.000

300.000

1.800.000

Passif

Rserves consolides
Dettes
Comptes de rgularisation
Total

57

200.000
550.000

350.000

50.000

50.000

1.500.000

600.000

100.000

200.000
800.000
100.000

500.000

200.000

1.800.000

Elimination de la participation
Pour toute filiale reprise dans la
consolidation :
La quote-part dans ses fonds propres qui
est reprsente par les actions et parts
dtenues par le groupe,
Est compense par:
La valeur comptable de ces actions et
parts dans les comptes de la socit (ou
des socits) qui les dtient (dtiennent).
58

Ecart de consolidation
Donnes
Valeur dacquisition de la participation
7.000
Pourcentage des actions dtenues par la mre
80%
Fonds propres de la filiale
6.500
Calcul de lcart de consolidation
Valeur dacquisition de la participation
7.000
Quote-part de la socit mre dans les fonds
propres de la filiale
80% de 6.500
5.200
Ecart de consolidation / Goodwill (positif) 1.800

59

Ecart de consolidation
Origines de lcart de consolidation positif
Valeur dacquisition > quote-part dans les fonds
propres
Causes possibles:

Sous-estimation des actifs de la filiale:


Actifs incorporels non exprims dans les comptes (ex: marque)
Plus-value de rvaluation latente sur actifs immobiliss non
exprime dans les comptes

Surestimation du passif de la filiale : provisions


surestimes
Perspectives de rentabilit favorables
Bnfices attendus de lacquisition: conomies d'chelle,
rduction de la concurrence
60

Ecart de consolidation
Origines de lcart de consolidation ngatif
Valeur dacquisition < quote-part dans les
fonds propres
Causes possibles:
Surestimation des actifs de la filiale:
Insuffisance de rductions de valeur sur crances
Rductions de valeur non comptabilises sur un stock
rotation lente ou obsolte

Sous-estimation des passifs de la filiale : provisions


insuffisantes pour des litiges en cours, obligations
de garantie ou engagements en matire environnementale
Perspectives de rentabilit dfavorables

61

Ecart de consolidation
Ecart de consolidation positif
Causes:
o
Attribu
able
aux
actifs
et
passifs
Non
attribua
ble

62

Sous-estimation des actifs de la filiale:

Actifs incorporels non exprims dans les comptes (ex


marque)
Plus-value de rvaluation latente sur actifs
immobiliss non exprime dans les comptes

o Surestimation du passif de la filiale :


provisions surestimes

o Perspectives de rentabilit favorables


o Bnfices attendus de lacquisition:
conomies d'chelle, rduction de la
concurrence

Ecart de consolidation
Ecart de consolidation ngatif
Causes:
Attribu
able
aux
actifs
et
passifs
Non
attribua
ble
63

o
Surestimation des actifs de la filiale:
Insuffisance de rductions de valeur sur crances
Rductions de valeur non comptabilises sur un
stock rotation lente ou obsolte

o Sous-estimation des passifs de la filiale :


provisions insuffisantes pour des litiges en
cours, obligations de garantie ou engagements
en matire environnementale

o Perspectives de rentabilit dfavorables

Ecart de consolidation

64

Donnes
Valeur dacquisition de la participation
7.000
Pourcentage des actions dtenues par la mre
80%
Fonds propres de la filiale
6.500
Les btiments de la filiale sont sous-estims dans l
bilan pour
1.000
Calcul de lcart de consolidation
Valeur dacquisition de la participation
7.000
Fonds propres de la filiale
6.500 + 1.000 (rvaluation) = 7.500

Ecart de consolidation
Traitement

comptable:

Prsentation:

positif = actif / ngatif = passif

Prise en rsultat:
Positif: amortir
Ngatif: jamais
Compensation:
Jamais ( moins que cela ne concerne la mme participation)

65

Calcul de lcart de
consolidation
Date: la date d'acquisition ou une date
aussi proche que possible de la date
d'acquisition
Deux exceptions possibles :
Etablissement des premiers comptes consolids
Filiale intgre pour la premire fois dans la
consolidation

66

Intrts de tiers

< 100 %
Intrts de tiers dans le bilan consolid
Fonds externes au groupe, aprs reconnaissance
des plus- ou moins-values sur les postes
dactif et/ou de passif

Parts des tiers dans le rsultat dans le


compte de rsultat consolid

67

Intrts de tiers
Calcul de lcart de consolidation
Prix dacquisition

300.000

Fonds propres
Capital
100.000
Rserves
40.000
Bnfice report
10.000
Total des capitaux propres retraits

150.000

Quote-part de la socit mre dans les fonds propres retraits


80% de 150.000
120.000
Ecart de consolidation positif
180.000
Intrts de tiers
20% de 150.000

68

30.000

Eliminations des crances et dettes


A la date de clture, il y a lieu dliminer les
soldes ouverts envers dautres socits reprises
dans la consolidation, rsultant de:
olivraisons intra-groupe de biens ou de services qui n'ont
pas t
encaisses ou payes;
oventes intra-groupe dimmobiliss qui ne sont pas encore
encaisses ou payes;
oprts intra-groupe accords ou reus.

69

Eliminations des crances et dettes


Les socits M et D sont reprises dans la
consolidation.
La socit M a une participation de 85%
dans la socit D.
Au 31/12/20N1, M possde une crance de
400.000 euros sur D suite une livraison de
biens.
Ce montant correspond la dette envers M
figurant au bilan de D.
70

Eliminations des crances et dettes


Les socits M et D sont reprises dans la
consolidation.
La socit M a une participation de 85% dans
la socit D.
Au 31/12/20N1, M possde une crance de
400.000 euros sur D suite une livraison de
biens.
montant correspond la dette Denvers CM
Compte Ce
Description
n
figurant au bilan de D.
44

Dettes commerciales

40

Crances commerciales (limination)

71

400.000
400.000

Eliminations des
crances et dettes
La socit M doit consolider 2 filiales:
D1 et D2
Au 31/12/20N1, il ressort du bilan de ces
socits que les soldes suivants sont
ouverts :
M a encore une crance commerciale sur D1 de
200.000EUR suite une transaction de vente
M a accord D2 un prt long terme de
400.000EUR. Le prorata des intrts
percevoir par M est de 25.000EUR
72

D1 a une dette de 80.000EUR envers D2 suite


une transaction commerciale

Eliminations des crances


et dettes
Compte n

Description

D1

44

Dettes commerciales

200.000

D1

44

Dettes commerciales

80.000

D2

17

Dettes plus dun an

400.000

D2

492

40

Crances commerciales

200.000

28

Actifs financiers

400.000

491

D2

40

Charges payer

25.000

Comptes de rgularisation

25.000

Crances commerciales

80.000

(limination)

73

Eliminations dans le compte de


rsultats
Au cours de lexercice comptable, divers
revenus et cots rciproques peuvent
apparatre suite :
oAchats et ventes de marchandises;
oAchats et ventes de services et biens
divers(e.a. refacturation de frais);
oCharges ou revenus dintrts.

74

Eliminations dans le compte de


rsultats
M a ralis un chiffre daffaires de 900.000 EUR sur D.

A la date de clture de lexercice, toutes les marchandises


ont t revendues aux tiers.
Il ny a plus de factures ouvertes.

75

Eliminations dans le compte de


rsultats
M a ralis un chiffre
daffaires de
900.000 EUR sur D.
A la date de clture de lexercice,
toutes les marchandises ont t
revendues aux tiers.
Il ny a plus de factures ouvertes.
Compte n

Description

70

Chiffre daffaires

900.000

60

Matires premires et consommables


(limination)

76

900.000

Consolidation de laffectation du
rsultat
Pralablement la consolidation, les comptes
individuels doivent faire lobjet des
retraitements suivants en rapport avec
laffectation du rsultat:
Lextourne de laffectation du rsultat;
Le rsultat de lexercice est considr comme rsultat
reporter;
Lextourne des transferts et prlvements aux rserves
immunises;
La prise en charge des allocations aux administrateurs et
autres allocataires externes au groupe.

77

Consolidation de laffectation du
rsultat
Aprs la consolidation, laffectation du
rsultat consolid sopre au travers des
tapes suivantes:
Calcul du rsultat consolid;
Calcul de la part des tiers et de la part du groupe dans
le rsultat consolid;
Lenregistrement de laffectation du rsultat consolid.

78

Eliminations ayant un impact sur le


bilan et
le compte de rsultats
BE GAAP

79

Gains/pertes inclus dans la valeur dun actif

Plus- et moins-values ralises sur les cessions de


participations au sein du groupe

Dividendes distribus au sein du groupe

Rductions de valeur sur participations

Eliminations ayant un impact


sur le bilan et
le compte de rsultats
exceptions l'limination complte des profits et

Deux
pertes intra-groupe inclus dans la valeur dun actif :
oElimination limite au pourcentage dintrt
financier, ou
oAucune limination moyennant mention dans lannexe si
lopration a eu lieu des conditions normales de
march, ou
l'limination entrane des cots disproportionns

80

limination des profits sur


la vente d'actifs immobiliss
Elimination dune plus-value
Ralise pendant lanne :
A liminer du bnfice consolid de l'exercice

Ralise pendant lexercice prcdent:


A liminer des rserves consolides et, le cas
chant, des intrts de tiers

Elimination des amortissements


Les amortissements reconnus en consolidation
doivent tre retraits sur base de la valeur
dacquisition originelle et selon la mthode et
le pourcentage damortissement appliqus
antrieurement
81

Ventes intra-groupe de
marchandises comprises dans
les stocks
toutes les marchandises ont dj t

Si
revendues

Elimination uniquement dans le compte de rsultats


des achats et ventes rciproques

Si toutes les marchandises nont pas encore


t revendues
Elimination des profits non raliss

Si les stocks d'ouverture et de clture


comprennent des rsultats intra-groupe
Adaptation du bnfice consolid
82

Eliminations des dividendes


intra-groupe
Dividende repris dans le bnfice consolid de
lexercice comptable, alors quil a dj t pris
en compte dans les rserves du groupe de
lexercice prcdent via laffectation du
rsultat consolid de lexercice prcdent

A liminer du bnfice consolid de l'anne

83

Elimination des rductions de


valeur sur participations
Rductions de valeur actes sur les
participations dans des entreprises
comprises dans la consolidation doivent
tre limines.

84

Impts diffrs et latences


fiscales
Suite aux retraitements de consolidation, une
diffrence peut apparatre entre :
La charge dimpt dcoulant du rsultat consolid
et
Les impts rellement pays ou encore payer ,
Et ce tant pour lexercice en cours que pour les
exercices prcdents.
passif IX.B Impts diffrs et latences
fiscales
Existe galement rubrique lactif

85

Impts diffrs et latences


fiscales
Latence fiscale active: un actif dimpt
diffr qui sera gnralement compens par des
impts futurs payer
Exemples:
Actif dimpt diffr pour des pertes fiscales
rcuprables
Rductions de valeur non dductibles
fiscalement sur crances douteuses et stocks
obsoltes
Excdents d'amortissementsconomiquement
justifis, mais fiscalement dductibleslors
dexercicesultrieurs
86

Impts diffrs et impts latents


Latence fiscale passive: un passif dimpt diffr

Exemples:
Impts qui seront dus sur rserves immunises
Impts qui seront dus sur plus-values de
rvaluation

87

Partie 2 : La consolidation en
pratique
Introduction
Intgration globale
Intgration proportionnelle
Mise en quivalence

88

Consolidation proportionnelle
Consolidation de filiales communes
o Filiale sous contrle conjoint
o Accord
Les dcisions sur l'orientation de la gestion de la
filiale commune ne peuvent tre prises sans accord
conjoint

o Les pourcentages de contrle ne doivent pas


ncessairement tre gaux, mais un accord
est indispensable.

89

Consolidation proportionnelle

Filiales communes:
La mthode de mise en quivalence peut
galement tre applique si lentreprise
nest pas troitement intgre dans
lactivit de la socit consolidante

90

Consolidation proportionnelle :
dans la pratique
Dtermination de lcart de consolidation
Enregistrement des actifs, passifs, produits et
charges dans la consolidation au prorata du
pourcentage de participation
Pas dintrts minoritaires
L'limination des oprations rciproques est
limite la part du groupe dans ces transactions

91

Partie 2 : La consolidation en
pratique
Introduction
Intgration globale
Intgration proportionnelle
Mise en quivalence

92

Mthode de mise en quivalence


o Une mthode de valorisation plutt quune
mthode de consolidation
o La participation est reprise comme
immobilisation financire dans le bilan
consolid, pour un montant qui correspond la
quote-part du groupe dans les fonds propres de
la socit considre, rsultat de lexercice
comptable inclus

93

Mthode de mise en quivalence


Les socits pour lesquelles la mthode de
mise en quivalence est applicable, sont:
Les socits associes
Les filiales qui, pour une raison
quelconque, ne sont pas ou plus
consolides :
Contrle de fait, mais inclusion dans la consolidation
irait l'encontre du principe de limage fidle
Filiale en liquidation
Filiale pour laquelle la perspective de continuit ne
peut tre maintenue
94

Questions ?