Ley de Impuesto a la renta

Sociedades de Profesionales
Curso: Tributacin sobre las rentas.

Presentacin.

IMPUESTO
DE
CATEGORIA
PRIMERA
CATEGORIA

IMPUESTOS
DEL SISTEMA
GRAL.
ART. 20 N 5,
14

IMPUESTO
A LA RENTA
SEGUNDA
CATEGORIA

GLOBAL
COMPLEMENTARIO

LAS
SOCIEDADES
DE
PROFESIONA
LES

IMPUESTOS
FINALES
PERSONAS
IMPUESTOS
ADICIONALE
S

LO PAGADO EN
VIRTUD DE
LOS
IMPUESTOS DE
CATEGORIA,
SE
DESCUENTA
COMO
CREDITO DE
LA BASE

Cul es el origen de estos contribuyentes?

Sociedades de Profesionales de la Ley de impuesto a la
Renta
La Circular 21 del Servicio de Impuestos Internos de fecha 23 de
abril de 1991 y la Ley de impuesto a la Renta "crean" este tipo
social dndole un rgimen tributario especial.
La principal caractersticas de estas sociedades es que tienen un
rgimen tributario especial, siendo incorporadas por naturaleza
al rgimen de 2 categora contenida en el art. 42 N 2 de la
Ley de la Renta pudiendo transitar voluntariamente al rgimen
de 1 Categora

Cul es su finalidad y Objetivo principal?

Las sociedades de Profesionales estn estructuradas como
sociedades de responsabilidad limitada cuyo objeto social es
la prestacin de servicios o asesoras profesionales, de esta
forma sus socios deben ser profesionales que detenten un
ttulo o estn habilitados para desarrollar una profesin,
inclusive pueden ser constituidas por otras sociedades,
siempre que estas "socias" sean sociedades de profesionales.

Quienes las conforman?

Entre los requisitos para que una sociedad sea clasificada de

profesional se pueden mencionar los siguientes:
1) Se debe tratar de una sociedad de personas donde todos sus
socios sean profesionales.
2) El objeto exclusivo debe ser la prestacin de servicios o
asesoras profesionales.
3) La sociedad puede estar formada por otras sociedades, pero
estas ltimas deben ser de profesionales.
4) Todos los socios deben tener la aptitud o el ttulo que los
habilita para el ejercicio del servicio al que estn dedicados.
(Profesionales Universitarios, tcnicos Profesionales)

Rgimen tributario de las Sociedades

de Profesionales.

Sociedades de profesionales acogida a las

normas de la Segunda categora.
Quedan clasificados como rentas de la Segunda Categora del
artculo 42 N 2 de la Ley de la Renta:
1.1. Los ingresos obtenidos por sociedades de profesionales que se
dediquen exclusivamente a prestar servicios o asesoras
profesionales, por intermedio de sus socios o asociados o con la
colaboracin de dependientes que contribuyan a la prestacin del
servicio profesional.
Estas sociedades, pueden contratar los servicios de otros
profesionales, de la misma especialidad de los socios o asociados o
de otra sociedad que sea afn o complementaria de la de stos, sin
que por ello dejen de estar clasificados como contribuyentes de la
Segunda Categora.

Sociedades de profesionales acogida a las

normas de la Segunda categora.
Tambin tienen la capacidad de contratar a otras personas para
que colaboren y las asistan en el desarrollo de su actividad. Luego,
hay que precisar el termino persona, definicin que en el cdigo
civil, en su articulo 54, Libro Primero, aparece como Las personas
son naturales o jurdicas.
Esto implica, que las sociedades de profesionales, pueden
contratar a otras personas jurdicas, sin perder la calidad de
contribuyentes de la segunda categora, siempre y cuando estas
pertenezcan al giro de la actividad de la sociedad y las ayuden a
realizar las labores propias de la profesin.

Sociedades de profesionales acogida a las

normas de la Segunda categora.
1.2. No obstante clasificarse las sociedades de profesionales en la Segunda
Categora, dichas sociedades no tributan directamente respecto de las
rentas que obtengan, pero s quedan afectadas por la retencin de impuesto
con tasa provisional del 10% que deben efectuarles quienes:
Paguen honorarios
Que sean personas jurdicas en general
Contribuyentes de la Primera Categora que legalmente estn obligadas a
llevar contabilidad.
En el evento de que no opere la retencin con la citada tasa provisional, las
sociedades de profesionales debern efectuar mensualmente pagos
provisionales tambin con tasa del 10% respecto de aquellos honorarios no
afectados por dicha retencin.

Sociedades de profesionales acogida a las

normas de la Segunda categora.
1.3.Sin perjuicio de las retenciones y pagos
provisionales indicados en el numeral 1.2, las
rentas de las sociedades de profesionales estn
gravadas en su totalidad con el Impuesto Global
Complementario o Adicional, tributo que debe ser
cumplido por sus socios respectivos.

Sociedades de profesionales acogida a las

normas de la Segunda categora.
1.4.Para todos los fines de su tributacin, slo se
consideran las rentas "percibidas" en cada ao
calendario, excluyndose las rentas u honorarios
devengados hasta que ocurra su percepcin o
pago.

Sociedades de profesionales acogida a las

normas de la Segunda categora.
1.5.Las
sociedades
de
profesionales deben emitir
boletas
de
honorarios,
timbradas previamente por el
Servicio
de
Impuestos
Internos, por los ingresos que
perciban, dejando constancia
en dichos documentos de la
retencin de impuesto que les
ha
afectado,
cuando
corresponda.

Sociedades de profesionales acogida a las

normas de la Segunda categora.
1.6.Para acreditar su renta, las sociedades de
profesionales deben llevar contabilidad completa. donde se
considerarn los ingresos brutos efectivamente percibidos
en retribucin de sus servicios prestados, menos los gastos
pagados, los cuales que se rigen por el artculo 31 de la
LIR, tal como ocurre con los profesionales independientes.

Situaciones en que la sociedad de profesionales deja de

pertenecer a la segunda categora del articulo 42 N2
1. Si una parte o todo su capital, est destinado a actividades que no
sean las de prestar servicios o asesoras profesionales.
2. Cuando uno o mas socios aporte solo capital, esto es, no colabore
con las actividades de prestar servicios o asesoras propias del
giro de la sociedad.
3. Queda fuera de esta categora las sociedades de profesionales
que contraten a una sociedad annima., por las razones
anteriormente expuestas.

Situaciones en que la sociedad de profesionales deja

de pertenecer a la segunda categora del articulo 42
N2
Otra excepcin explicitada en la Ley de la Renta, en su artculo 20
prrafo final, aunque correspondan a actividades netamente
rentsticas, correspondientes a:
Las rentas de sociedades de profesionales que exploten
establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u
otros anlogos, ni de las que desarrollen actividades del Artculo 20.

Rgimen tributario de las Sociedades

de Profesionales.

Opcin de tributar conforme a las

normas de la Primera Categora
2.1.Las
sociedades
de
profesionales
clasificadas en la Segunda Categora pueden
optar por tributar conforme a las normas de la
Primera Categora que rigen para las
empresas en general. En este caso, las
sociedades se regirn por las normas e
instrucciones del art. 20 N5 de la L.I.R.

Opcin de tributar conforme a las normas de la

Primera Categora.

2.2.Entre los efectos que causa esta

opcin, en comparacin con el rgimen
de la Segunda Categora, se pueden
mencionar los siguientes:

Opcin de tributar conforme a las normas de la

Primera Categora
a)Las sociedades de profesionales quedan
obligados a tributar directamente con el Impuesto de
Primera Categora (tasa 20%).
b)Para dicha tributacin se computarn tanto los
honorarios percibidos como los devengados durante
el respectivo ao comercial, por lo que se
considerarn incluso aquellos honorarios que estn
pendientes de pago.

Opcin de tributar conforme a las normas de la

Primera Categora
c)Las sociedades de profesionales quedarn liberadas de la
retencin del impuesto con tasa provisional de 10% pero, en
cambio, debern efectuar pagos provisionales obligatorios con
una tasa variable a determinar de acuerdo con el procedimiento
que se indica ms adelante.
d)Estas sociedades debern seguir emitiendo boletas de
honorarios pero sin la retencin de impuesto con tasa
provisional de 10%. En estos documentos deber colocarse una
nota indicando que la sociedad tributa conforme a las normas de
la Primera Categora, para as justificar ante los pagadores de
honorarios que no le afecta dicha retencin.

Opcin de tributar conforme a las normas de la

Primera Categora
e)Se mantiene la obligacin de acreditar las
rentas
efectivas
mediante
contabilidad
completa y de practicar un balance anual, que
ahora deber registrar los honorarios a medida
que se devenguen, independientemente de su
percepcin.

Opcin de tributar conforme a las normas de la

Primera Categora
f)Los socios de estas sociedades tributarn
en su Impuesto Global Complementario slo
por los retiros efectuados en cada ao con
cargo a las utilidades tributables acumuladas
por dichas sociedades segn el registro
F.U.T.

Opcin de tributar conforme a las normas de

la Primera Categora
Al estar obligados a llevar contabilidad completa, conforme a lo
dispuesto en la letra E del inciso final del Art. 68, respectos de los
impuestos Global complementario o Adicional, segn corresponda,
quedarn sujetas al sistema de retiros establecidos en los Art. 14 y 21
de la Ley.
Si han sido autorizadas para llevar contabilidad simplificada, los tributos
personales antes sealados debern ser declarados y pagados en la
misma oportunidad del impuesto de Primera Categora, es decir, en el
momento en que las rentas fueron percibidas o devengadas.

En que oportunidad se puede ejercer la

opcin de tributar bajo el rgimen de Primera
Categora?
3.1. Las sociedades de profesionales pueden acogerse en cualquier
ao a la opcin de declarar sus rentas con sujecin a las normas de la
Primera Categora
Por lo tanto debern hacerlo dentro de los tres primeros meses del ao
comercial respecto del cual deseen declarar bajo dicha modalidad.

ENE

FEB

MAR

DIC

En que oportunidad se puede ejercer la opcin de

tributar bajo el rgimen de Primera Categora?
3.2.Las sociedades que inicien actividades debern ejercer la opcin
dentro de los dos meses siguientes al de dicho inicio si se desea que
la opcin opere desde un comienzo.

MAY

MAR
ABR

FEB
ENE

MAR

En que oportunidad se puede ejercer la opcin de

tributar bajo el rgimen de Primera Categora?
3.3.Las sociedades que presten la referida solicitud fuera del plazo
correspondiente (despus de Marzo o de los dos meses siguientes al
inicio de actividades), no podrn acogerse por ese ejercicio comercial
a la opcin de tributar en la Primera Categora, en cuyo caso regirn
las normas de la Segunda Categora. En esta situacin, los efectos
de la opcin ser a contar del ejercicio siguiente.

MAR

ABR

En que oportunidad se puede ejercer la opcin de

tributar bajo el rgimen de Primera Categora?
3.4.La opcin en referencia es irreversible, de manera que una vez
que la sociedad de profesionales la haya ejercido, ella no podr
volver al rgimen de la Segunda Categora.

En resumen, a las citadas sociedades de profesionales que hayan

optado por esta modalidad, les afectarn todas las obligaciones
que acceden a los contribuyentes de la Primera Categora. (Circular
N 21 de 23.04.1991)

Cmo tributan las Sociedades de Profesionales que

optan por las normas de la Primera Categora respecto
de la sociedad y de los socios?
1. La sociedad, de acuerdo al Artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, puede determinar las rentas efectivas en base a
contabilidad completa o simplificada, calculadas de acuerdo a los
Artculos 29 al 33 de la L.I.R. (sobre el clculo de la base imponible).
El Impuesto de Primera Categora de la sociedad debe declararse en
la lnea 38 cdigo 18 el Formulario 22 de Renta. Opcionalmente este
tipo de contribuyentes pueden tributar de acuerdo a lo establecido en
el Artculo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Cmo tributan las Sociedades de Profesionales que optan por las

normas de la Primera Categora respecto de la sociedad y de los socios?

2. En cuanto a los socios de sociedades de profesionales, las rentas

provenientes de dichas sociedades, debern declararlas en la lnea 1
a base de los retiros, si es que las sociedades para la determinacin
de sus rentas han llevado contabilidad completa, o en la lnea 5 (las
participaciones percibidas o devengadas), si es que las citadas
sociedades para la determinacin de sus rentas han sido autorizadas
para llevar una contabilidad simplificada, ambas lneas del Formulario
22 de Renta.

Ejercicio.
LABORATORIO CLINICO VALDIVIA PRESENTA LA SIGUIENTE
SITUACIN:
SOCIEDAD PROFESIONALES TIENE INGRESOS BRUTOS POR $90.000.000
GASTOS EFECTIVOS POR $20.000.000
PARTICIPACIN SOCIOS:
SOCIO A 50%
SOCIO B 50%
SE REALIZARON RETIROS POR $50.000.000
EN EL SIGUIENTE ORDEN
SOCIO A $30.000.000
SOCIO B $20.000.000
COMPRA INSTRUMENTAL MDICO POR $20.000.000