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COSTOS Y UTILIDADES REALES EN

EMPRESAS AGROPECUARIAS BAJO NIC 41


Contabilidad Agraria y NIC 41 en Venezuela
V JORNADAS DE TRIBUTACION AGRICOLA
EN VENEZUELA
29 DE JULIO 2009, BARQUISIMETO
Lic. Gerardo Mendoza D.
UCAT

AGROINFORMATICA CA
consultores tributarios del campo

COSTOS AGRARIOS Y RESULTADOS


REALES BAJO NIC 41
CCPEL
BARQUISIMETO, JULIO 2009
GERARDO MENDOZA
Director.AGROINFORMATICA, C.A.

Agroinformatica

ANALISIS BREVE DE LA
NIC 41

DEFINICION OBJETIVA
DE LA METODOLOGIA
CONTABLE PARA LA
OBTENCION DE
RESULTADOS RELAES
BAJO NIC 41

asesores tributarios del campo

LA NIC-41 (historia)

IASC-1996 borrador
IASC-E65-1999
62 cartas E65-2000 ver www.iasb.org.uk
IASB-2001 PS-41 (NIC 41)
Aplicacin 1-1-2003

Objetivo: Establecer criterios para la contabilizacin de la


produccin agrcola a efectos de armonizar la informacin
contable en las empresas agrarias de manera global.

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NIC 41 Alcance
El registro de los Activos Biolgicos
Medicin de los productos agrcolas
Subvenciones oficiales relacionadas con activos biolgicos
y la medicin de su valor
Valoracin a precio razonable de los activos biolgicos
No se ocupa del proceso productivo
No establece criterios para valorar tierras
No aplica a los activos agrcolas intangibles

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NIC 41Justificacin
Ausencia de directrices contables agrcolas
Creciente demanda de informacin financiera
Incremento, alcance y comercializacin de la
agricultura a nivel internacional
Importancia que reviste la agricultura para muchos
pases

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NIC 41- Ventajas


Valor razonable es ms fiable que el costo
histrico
La mayora de los activos son negociados en
mercados activos.
La medicin del valor de mercado de un activo
biolgico es ms fcil que la del costo.

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NIC 41- Desventajas

Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor


de mercado, sin que se tramite su comercializacin.
Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la
contabilidad de la empresa suposiciones subjetivas la gerencia
basada en la contabilidad se pierde.
Los precios de mercado en pases subdesarrollados son variables o
cclicos complica la consistencia de la informacin.
Los mercados activos inexistentes para algunos activos biolgicos en
algunos pases.
La medicin a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de
acuerdo a la norma.
El VR en economas reguladas de precio o subsidiadas por el Estado
no es tan Razonable.

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NIC-41 Contenido

Reconocimiento y Valoracin de los Activos Biolgicos


Empresa Controla el activo
Beneficios futuros asociados al Activo
VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable

Subvenciones Gubernamentales
Ingresos diferidos
Activo negativo

(considerar ingreso incondicionales)

Informacin a revelar en Estados Financieros


Revelar ganancia o prdida de acuerdo a las diferencias entre el valor inicial de los
AB y el coste
Informacin para valores fiables y para valores no fiables
Revelacin por separado de los cambios fsicos y los cambios de valor

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Norma Nacional Agrcola (VR-CH)

Francia
EEUU
Australia
Nueva Zelanda
Espaa
Venezuela

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PCGA (1965)
ARB 43 SOP 85-3 (1987)
JCSFM - AASB1037 (1963)
RRFA FANZ MANZF (1961)
RICA , PGCE adaptable. (1997)
PCGA DNA-DPC-PT. nic41

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Experiencias Negativas
en pases bajo NIC 41
Camern (forestal) IE ver Charles Elad 2004 University of
Westminster, Londres.

Congo (Timber) VR ver Charles Elad 2007 University of


Westminster, Londres

Costa Rica (impuestos) RI ver Garita y Morales (2005) papel de


trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica

Pases franco - africanos alineados en la produccin


(forestal) ver Argils 2004
Australia (vitivincolas) ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en
Hervs Oliver (2003)

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Opinin universal
sobre la NIC 41
Colin Sanderson -1998- de Cambridge University. Explica que la
NIC 41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino Unido
y que debe ser sustituida a la brevedad por una norma ms simple ver
Charles Elad (2007)

Hajime Arai -2000- del Departamento de Gerencia y Agronegocios


de la Universidad de Tokyo ve la NIC 41 como una solucin
acadmica solamente y explica que su aplicacin solo es posible en
unos 25 aos. ver Charles Elad (2007)
Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la
razn por la cual an Espaa no adopta la NIC 41.- ver Hervs Oliver
(2003)

Es preferible un plan sectorial de adaptacin contable para Espaa


antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007)
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Conclusiones

NIC-41 choca con legislacin tributaria nacional


Valor razonable aspecto ms relevante
Valoracin al Coste tendencia americana
Valoracin al Mercado tendencia europea

Pases con rasgos inflacionarios han fracasado ante la NIC 41


cuando no ajustan sus polticas tributarias antes de la adopcin
Valoracin de tierras, amortizacin de AB y tratamiento de
Intangibles agrcolas queda fuera de la NIC 41.
Un Valor es razonable cuando puede ser til para homologar criterios
entre pases, no slo cuando resuelve un problema interno.

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Costos y utilidades reales bajo


NIC 41
Variables :
Activos Biolgicos, evolucin, involucin,
agotamiento, trashumancia, reproduccin y
valores razonables.

AMENAZAS DE LA NIC 41 PARA


VENEZUELA

FIABILIDAD DEL VALOR RAZONABLE


CONSIDERACIONES BIOLOGICAS INEXISTENTES EN PCGA
DEPRECIACIONES NO CONVENCIONALES NO ACEPTADAS POR
LA LEY DE ISLR
CONOCIMIENTO INCIPIENTE DE LA AT (SENIAT) SOBRE MANEJO
CONTABLE AGRICOLA Y PECUARIO
REQUIERE DE NOTABLE ORGANIZACIN DE REGISTROS Y
GESTION ADMINISTRATIVA
REGISTRO DE INGRESOS POR EVOLUCION ANTES DE
MATERIALIZAR LAS VENTAS DEMANDA CONCILIACIONES
FISCALES IMPORTANTES
LEY DE ISLR AUN SIN CAMBIOS A EFECTOS DE PERMITIR EL
REGISTRO A PATRIMONIO DE LOS IE

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Estructura clave para obtener


resultados reales
Circulante:

activos biolgicos destinados a la venta


(inventarios)

Fijo:

activos biolgicos en produccin de la renta


(maduros)

Otros:

activos biolgicos en crecimiento o evolucin


(por madurar)

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Asociacin de Ingresos y Gastos debe


continuar bajo NIC 41
Ciclo repetitivo entre lactancias
Secado

lactancia

Ciclo
Anterior

Parto

Ceba

Levante

Destete

+ 350 Kgs

Matadero

>440 Kgs

Preez
Centro de Costo
Prenatal
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Centro de Costo
De Crianza

Centro de Costo
De Levante

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Centro de Costo de
Engorde
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Antiguos PCGA y Boletin Ven NIIF # 1


Valoracin de semovientes y cultivos segn
costos histricos (PCGA) < 2008 y < 2010
PYME agrcola. Segn FCCPV. Noviembre 2007
Valoracin de semovientes y cultivos segn
valor razonable de mercado fair value
(NIC 41) > 2007 y > 2009 PYME agrcola
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Fair Value y Nic - 41


Activos Biolgicos: nicos bienes que pudieran ser
revalorizados directamente contra un supervit por
evolucin. (2 TIPOS: Planta y Frutos en agricultura;
Reproductores y Cras en ganadera)
Fair-Value: Valor razonable de mercado local confiable,
demostrado entre partes interesadas.
Point of sale cost: En Venezuela a puerta de finca.
Especialidades de acuerdo a tipo de activo biolgico.

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Adaptar o adoptar la NIC-41


No puede diferirse el ingreso por evolucin en el pasivo o
en un supervit hasta que sea vendido el producto para
posterior realizacin de tal ingreso. Adoptando la
norma se debe considerar ingreso realizado la porcin de
evolucin biolgica aunque no se venda el rebao que la
representa.
Salvo que sea adaptada la norma a las necesidades de la
economa agrcola del pas. no es posible porque ya
esta claro que no son adaptables las NIIF

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....adoptar

Incremento evolucin xxx


Ingresos
xxx

(se realiza el crecimiento o


engorde hasta 3 aos antes de
ingresar en caja) peligro de
anticipar impuestos o pagarlos
de ms.

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....adaptar

Incremento evolucin xxx


Ingreso diferido
xxx

Ingreso diferido xxx


Ingreso realizado xxx
(se realiza el incremento x
evolucin en el momento que
se vende la res) en el
momento que se tiene en caja
el dinero para afrontar la O.T.

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Estructura para garantizar


resultados reales bajo NIC 41
3 Niveles de Semovientes (Activo Realizable, Fijo y No
Agotable)
Gastos por Agotamiento
Centros de Costos
Cuentas de Orden en Medianeras
Crdito Diferido x Evolucin y Nacimientos de
Semovientes (ingreso x evolucin)
Cargo Diferido por involucin de rebao (prdidas por
involucin)
Conciliacin fiscal de los ingresos no realizables
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Escenario Tributario de la Actividad Primaria


Agrcola en la Venezuela del 2009-2010
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

I.V.A
ISAE. Nueva LOPPM
I.T.O/ I.Prod.
SSO
Ince
LVyH
Ley de Alimentacin
Lopcymat
Obligaciones y Limitaciones de
la LOT
D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL,
DJR838, DPJISLR, DMIVA,
DEISLR, DIRP838)
I. s/ley de drogas
Solvencia Ambiental e
Impuestos ambientales
Solvencia Laboral

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14. ISLR
a. Ajuste por inflacin
b. Ganancias de Capital
c. Rebajas
d. Exoneracin D.5165
e. Retenciones de ISLR
f. TFI y PT
15. Impuesto al Patrimonio
(proyecto)
16. Impuestos Prediales
17. Implicaciones tributarias de la
NIC 41(conc.fiscales islr)
18. Nuevo rgimen de Seg. Social
19. Aporte del 0,5% de IB Ley de
Ciencia y Tecnologia

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Ejemplo de Estado de Resultados

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Ejemplo de Estado de Resultados

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Caso prctico
Caso
practico

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Todos los contenidos resumidos, las notas y referencias, as como el soporte


bibliogrfico, digital y documental mencionado en esta conferencia reposan en las
oficinas de Agroinformtica CA a la orden del pblico interesado.
Agroinformtica CA, (RIF-J30224881-7) se responsabiliza de manera absoluta por
todas las premisas y conclusiones emitidas en esta ponencia.

Gracias por su atencin.......


Lic. Gerardo Mendoza D.
+58-414-3762050
+34-669119345

gerardo.mendoza@agroinformatica.com.ve
AGROINFORMATICA, C.A.
OFICINA BARQUISIMETO
Calle 26, entre carreras 16 y 17, Torre Ejecutiva,
piso 13 ofic. 131.
Tel 0251- 7150491 //414-0784199.
OFICINA SAN CRISTOBAL
Urb. La Guayana, CC Paseo La Villa, piso 3, local A3-41.
Tel 0276-3438112-3435842 // 414-1779229