Activos Inmovilizados e Impuesto A La Renta

Activos Inmovilizados e
Impuesto a la renta
IFRS vs IR
Qu son Activos Inmovilizados?

Son activos de una duracin prolongada.
Tales como Propiedad planta y equipos,
Activos intangibles, Propiedades de
inversin,
Inversiones
mobiliarias
permanentes, etc
Ahora hablemos de Propiedad planta y
equipo
La NIC 16
Propiedad Planta y Equipo
Leopoldo Snchez Castaos
33
NIC 16 Definiciones AF
Son activos que posee una empresa
para ser utilizados en la produccin o
suministros de bienes y servicios, para
ser alquilados o para propsitos
administrativos
Se espera usarlos durante mas de un
periodo
44
NIC 16 Definiciones
Importe depreciable = V. Adq. V.Residual
Importe en libros = V. Adq. Deprec Acum
perdidas por deterioro
Importe recuperable = Es el mayor entre el valor
razonable menos los costos de venta de un activo y su
valor en uso.
Reconocimiento inicial
1.Sea probable que la entidad obtenga
beneficios
econmicos
futuros
derivados del mismo y
2.El costo pueda ser valorado con
fiabilidad
66
Componente del coste

Lo integra:
1.
2.
El precio de adquisicin + aranceles de

importacin + impuestos no recuperables
descuentos comerciales
Cualquier coste directamente relacionado con
la ubicacin de activo en el lugar y en
condiciones necesarias para que pueda operar
de la forma prevista
77
Componentes del coste

Lo integra
3.
Integra el costo del activo la estimacin

inicial
de
los
costes
de
desmantelamiento o retiro del elemento,
as como la rehabilitacin del lugar sobre
el que se asienta, cuando constituya
obligaciones en las que incurra la entidad
como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo, con
propsitos distintos del de la produccin de
existencias durante tal periodo
88
Intercambios de Activos
Permuta NIC 16
El coste de dichos activos se medirn
por su valor razonable, a menos que:
La transaccin de intercambio no tenga
carcter comercial o
No pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido ni el del
activo entregado
99
Permuta NIC 16
Si la partida adquirida no se mide por su
valor razonable, su coste se valorara por el
importe en libros del activo entregado
Si la entidad es capaz de determinar de
forma fiable los valores razonables del activo
recibido o del activo entregado, se utilizara
el valor razonable del activo entregado
para valorar el coste del activo recibido, a
menos que se tenga una evidencia mas clara
del VR del activo
recibido
10
10
Permuta NIC 16
La entidad determinara si una permuta
tiene
carcter
comercial,
considerando en que medida se espera
que cambien los flujos de efectivo
futuros como consecuencia de dicha
transaccin
11
11
Coincidencia o no con el IR
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a
los bienes, servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el
valor asignado difiere al de mercado, sea por
sobrevaluacin
o
subvaluacin,
la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente.
12
12
Art. 32 LIR
Para los efectos de la presente Ley se

considera valor de mercado:
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se
trate de bienes respecto de los cuales se
realicen transacciones frecuentes en el
mercado, ser el que corresponda a dichas
transacciones; cuando se trate de bienes
respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado,
ser el valor de tasacin.
13
Coincidencia o no con el IR
La gran diferencia entre la NIC 16 y el IR esta
para aquellas permutas que no tienen
carcter comercial segn la NIC, ya que ellas
se valoraran en funcin del valor en libros del
activo que se entrega.
14
14
Compra y venta de activos y el

inters implcito
El tema de inters implcito para los
activos
inmovilizados
lo
podemos
encontrar:
Prrafo 23 de la NIC 16
Prrafo 32 de la NIC 38
Prrafos 24 y 70 de la NIC 40
El impuesto a la renta no trata el tema de

los intereses implicitos salvo por lo
establecido en el Art. 26
15
Medicin Posterior
Modelo del coste = Costo depreciacion acumulada perdidas por
deterioro del valor
Modelo de revalorizacin = revaluacin
depreciacion acumulada - perdidas
por deterioro del valor
16
16
Revaluacin
La depreciacin acumulada tambin se
revala:
Reestructurando proporcionalmente
Eliminndola contra el valor bruto
17
17
Revaluacin
Cuando una partida de inmueble,
maquinaria es revaluada toda la clase
debe ser revaluada
18
18
Revaluacin
Otro resultado integral Excedente de Revaluacin
Aumento de valor
Aumento posterior al gasto
Disminucin de valor
Disminucin posterior al
Excedente de Rev.
Ingreso hasta la disminucin

anterior
Gasto
Otro resultado integral

Excedente de Revaluacin
19
19
Revaluacin y el IR
Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de
sociedades o empresas, las partes intervinientes podrn
optar, en forma excluyente, por cualquiera de los
siguientes regmenes:
1. S las sociedades o empresas acordaran la revaluacin
voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el
Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias estar
gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes
transferidos, as como los del adquirente, tendrn como costo
computable el valor al que fueron revaluados.
20
20
Revaluacin y el IR
2. S las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus
activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable
determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas
reglamentarias no estar gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no
se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la
revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser
considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su
depreciacin.
3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluacin
voluntaria de sus activos, los bienes transferidos tendrn para la adquirente el
mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la
transferente, incluido nicamente el ajuste por inflacin a que se refiere el
Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias. En este caso no resultar
de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 32 de la presente Ley.
El valor depreciable y la vida til de los bienes transferidos por reorganizacin
de sociedades o empresas en cualquiera de las modalidades previstas en este
artculo, sern determinados conforme lo establezca el Reglamento.
21
21
Depreciacin
22
22
43 Se depreciar de forma separada cada parte de un

elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relacin al costo total del
elemento. (Depreciacin por componentes)
48 El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en
el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el
importe en libros de otro activo.
51 El valor residual y la vida til de un activo se revisarn,

como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si las
expectativas difirieren de las estimaciones previas, los cambios
se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable,
de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
23
23
55 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible

para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las
condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista
por la gerencia. La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms
temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo en desapropiacin
de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta)
de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. Por tanto, la depreciacin no cesar cuando el
activo est sin utilizar o se haya retirado del uso activo , a menos
que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan
mtodos de depreciacin en funcin del uso, el cargo por
depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad
de produccin.
24
24
60 El mtodo de depreciacin utilizado

reflejar el patrn con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de
la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo.
25
25
El impuesto a la renta y la
depreciacin
Artculo 41.- Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de
adquisicin, produccin o construccin, o el valor de ingreso al
patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste
por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se tendr en
cuenta lo siguiente: .. (LIR)
La depreciacin segn la NIC 16 se calcula sobre el valor depreciable,

considera el valor residual del bien
26
26
RTF 07724-2-2005
Caso sobre la depreciacin de los
galpones de aves
Si bien son construcciones no se deben
depreciar con la tasa del 3%, pues se
debe tener en cuenta su naturaleza
27
27
RTF 07724-2-2005
Se revoca la apelada en cuanto al reparo al Impuesto a la
Renta por depreciacin en exceso, disponindose que se
emita nuevo pronunciamiento. Se indica que la
Administracin consider que los galpones deban ser
depreciados de acuerdo con las reglas de edificaciones y
construcciones, sealando que stas se pueden hacer con
cualquier material. Sin embargo, dependiendo de los
materiales empleados, la duracin de la edificacin puede
ser distinta, por lo que no puede asignarse el mismo
porcentaje de depreciacin o la misma vida til a una
construccin realizada con material noble y a otra efectuada
con adobe, palos, mantas y esteras, por lo que a efecto de
determinar si una construccin corresponde al grupo de
"edificios y edificaciones" previsto por la Ley del Impuesto a
la Renta se deben tener en cuenta sus caractersticas.
28
28
RTF 07724-2-2005
Ninguno de los bienes observados poda considerarse en el citado grupo
y por tanto asignrsele una tasa de depreciacin de 3% anual ya que
por su menor expectativa de vida til proceda que se ubicara dentro de
"los dems bienes", precisndose que el hecho que la recurrente haya
registrado contablemente los bienes como "edificios y construcciones"
no desvirta lo concluido. La Administracin debe recalcular el reparo
teniendo en cuenta que se encuentra acreditada la procedencia de las
tasas de depreciacin aplicadas por la recurrente respecto de galpones,
almacenes, caminos internos y cerco perimtrico. De igual manera se
deber efectuar el reclculo del reparo por diferencias en el resultado
por exposicin a la inflacin referido a la depreciacin acumulada. Se
confirma la apelada en cuanto al reparo por intereses presuntos por
prstamos otorgados ya que conforme con el principio de lo devengado,
los intereses deban incluirse como renta gravable de los ejercicios en
que se generaron y no en el ejercicio en que fueron cancelados. Se
revoca la apelada respecto a vacaciones provisionadas y no cancelados,
debiendo proceder conforme a lo expuesto.
29
29
depreciacin
Art. 22 (RLIR)..La depreciacin aceptada tributariamente ser
aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda
el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada
unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
1. Para el caso de bienes adquiridos va leasing financiero no se aplica

esta regla de estar contabilizada dentro del ejercicio.
2. Tampoco se aplica la condicin del registro para los inmuebles ya que
estn en inc a) del Art.. 22 del RLIR
30
depreciacin
Art. 22 (RLIR).. En ningn caso se admitir la
rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de
la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
31
31
depreciacin
Art. 22 (RLIR). c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin
de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn a partir
del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas.
Segn el prrafo 55 de la NIC 16 el computo empieza a partir que el bien

este disponible para su uso.
32
32
depreciacin
Art. 22 (RLIR)inciso e) La empresa que, de manera temporal, suspenda
totalmente su actividad productiva podr dejar de computar la depreciacin
de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal
total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin
operar desde la comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta
doce (12) meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza
ningn acto que implique la generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la
adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el
plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro
nico del Contribuyente.
Difiere del prrafo 55 de la NIC 16, ya que segn ese prrafo la depreciacin
cesa solo cuando se da de baja el bien o pasa a disponible para la venta
NIIF 5.
33
33
depreciacin
Art. 22 (RLIR)inciso h) Los costos posteriores
introducidas por el arrendatario en un bien alquilado,
en la parte que el propietario no se encuentre
obligado a reembolsar, sern depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspondiente a los
bienes que constituyen los costos posteriores, de
acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se
refiere el inciso b) del presente artculo.
34
34
Componetizacion o depreciacin
por componentes
La ley del impuesto a la renta no
contempla este tema y la Sunat no ha fija
una posicin al respecto
35
Caso 13
Una empresa import maquinaria para instalarla
en su nueva fbrica antes de fin de ao. Sin
embargo, debido a circunstancias fuera de su
control, la maquinaria se retras algunos meses
pero lleg a las instalaciones de la fbrica antes
del fin de ao. Mientras esto suceda, la
empresa se enter que su banco les estaba
debitando intereses sobre el prstamo que
obtuvieron para financiar el costo de adquisicin
de la maquinaria.
36
36
Caso 13
a)
b)
c)
d)
Se requiere:
Determinar el tratamiento apropiado para el flete y
gastos por intereses en concordancia con la NIC 16
para lo cual se debe seleccionar una de las siguientes
opciones:
Ambos gastos deben ser capitalizados.
Los intereses deberan ser capitalizados pero el flete
debera ser registrado como gasto.
Los gastos de flete deberan ser capitalizados pero los
intereses no pueden ser capitalizados bajo esas
circunstancias.
Tanto intereses como el flete deben ser registrados
como gasto.
37
37
Solucin Caso 13
Solucin: opcin
C
38
38
Caso 14
Una entidad est en el negocio de fabricar lentes para
cmaras. La mquina principal utilizada en este proceso
est muy bien hecha y se estima que podra atender una
demanda similar a la actual para los prximos 20 aos.
Como la mquina es dirigida por computadora, la
eficiencia en hacer los lentes se ve afectada por la
sofisticacin del programa que utiliza para definir lo que
requiere cada lente. Los avances tecnolgicos aparecen
continuamente y se piensa que una nueva mquina con
tecnologa avanzada estar disponible en el mercado
dentro de 5 aos.
39
39
Caso 14
El tipo de lente requerido tambin es una funcin
que las cmaras deben considerar estar en la
demanda de los consumidores. Aun cuando se
produzca un cambio en la tecnologa, se estima
que las cmaras con el antiguo estilo de lentes
estarn en el mercado por otros 7 aos ms.
Se requiere:
Determinar cul es el perodo de vida til que la
Gerencia debe considerar para depreciar su
mquina?
40
40
Solucin Caso 14
Tres perodos de tiempo especficos son
mencionados.
1.
Vida til fsica de 20 aos
2.
Tecnolgica de 5 aos
3.
Comercial de 7 aos.
41
41
Solucin Caso 14
Un elemento clave para determinar la vida
apropiada es conocer la estrategia utilizada por
al empresa para comercializar sus productos
Si la gerencia considera que para mantener su
posicin en el mercado y reputacin necesita
estar al tope con la tecnologa, entonces 5 aos
sera lo apropiado
Si la estrategia de marketing est en funcin al
consumidor general, entonces 7 aos sera lo
apropiado. En esencia, la gerencia necesita
considerar en qu momento espera reemplazar
la mquina.
42
42
Caso 16
La empresa El Trbol S.A adquiri una maquinaria en
S/205,000 (no incluye IGV) el 1-1-2004, el valor de
residual era de S/5000 y la vida til de 4 aos. El 1-1-2006
la empresa realiza una mejora en dicha maquinaria por la
cual realiza un desembolso de S/20,000 (sin IGV) el cual
implica que la vida til de dicha maquinaria se incremente
en 3 aos.
En base a la informacin anterior se solicita lo siguiente:
a)Cuanto es la depreciacin por el ao 2006?
b)Cunto es la depreciacin acumulada al 31-122006?
c)Cuanto es la depreciacin por el ao 2010 y cuanto
por el ao 2011?
43
43
Solucin Caso 16
44
44
Solucin Caso 16
45
45
Solucin Caso 16
El cambio de la vida til se esta tratando
segn lo establece el prrafo 51 de la NIC
16
La mejora se ha tratado segn el prrafo
13 de la NIC 16
46
46
Caso 17
Se tiene un activo fijo con los siguientes datos:
Valor de adquisicin
S/100,000
Depreciacin acumulada
S/ 20,000
Valor en libros
S/ 80,000
Vida til
5 aos
En el ao 1 se decide revaluar a un valor S/120,000 usando el
mtodo de reestructuracin proporcional
Se pide:
1. Hacer los clculos y el asiento contable de le la revaluacin
del activo arriba mencionado por el ao 1
2. Que asientos se tendra que hacer si en el segundo ao el
nuevo valor del activo es S/70,000?
47
47
Solucin Caso 17
48
48
Solucin Caso 17
49
49
Solucin Caso 17
50
50
Solucin Caso 17
51
51
Solucin Caso 17
Este caso se ha tratado segn se
establece en los prrafos 35 a)
(reexpresin proporcional), 39 y 40 de la
NIC 16
52
52
Costo atribuido vs el costo

reestructurado
Cuando adopta las NIIF por primera vez y tiene
como mtodo de valuacin para los activos
como propiedad planta y equipo el costo,
entonces tendria que ver que todos sus activos
esten al costo caso contrario debera
reestructurar los mismos.
Pero como lo anterior en varios casos podra ser
muy complicado la NIIF 1 permite usar el costo
atribuido que no es otra cosa que el valor
razonable de los mismos
53

reestructurado
El costo atribuido tambin se puede usar para
las Propiedades de inversin que segn la NIC
40 se lleven al costo y para los Activos
intangibles
Pero para Activos intangibles se deben cumplir
dos requisitos:
Que se cumplan los criterios de reconocimiento de la
NIC 38 y
Que se cumpla los criterios establecidos en la NIC 38
para realizar revaluaciones incluido la existencia de
un mercado activo
54

reestructurado
Para efectos tributarios si el costo
atribuido es mayor al valor en libros la
administracin tributaria deber aplicar el
Art.. 104 de la ley de impuesto a la renta
55
Diferencias Temporarias vs
Diferencias Temporales
Diferencias Temporarias
B
B incluido en A
Diferencias Temporales
56

Activos Inmovilizados e Impuesto A La Renta

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Activos Inmovilizados e Impuesto A La Renta

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Activos Inmovilizados e

Qu son Activos Inmovilizados?

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Componente del coste

El precio de adquisicin + aranceles de

Leopoldo Snchez Castaos

Componentes del coste

Integra el costo del activo la estimacin

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Para los efectos de la presente Ley se

Leopoldo Snchez Castaos

Compra y venta de activos y el

El impuesto a la renta no trata el tema de

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Aumento posterior al gasto

Ingreso hasta la disminucin

Otro resultado integral

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

43 Se depreciar de forma separada cada parte de un

51 El valor residual y la vida til de un activo se revisarn,

55 La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible

Leopoldo Snchez Castaos

60 El mtodo de depreciacin utilizado

Leopoldo Snchez Castaos

La depreciacin segn la NIC 16 se calcula sobre el valor depreciable,

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

1. Para el caso de bienes adquiridos va leasing financiero no se aplica

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Segn el prrafo 55 de la NIC 16 el computo empieza a partir que el bien

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Vida til fsica de 20 aos

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Leopoldo Snchez Castaos

Costo atribuido vs el costo

Costo atribuido vs el costo

Costo atribuido vs el costo

Vous aimerez peut-être aussi