Impuesto A La Renta Personal

IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL
DECRETO NO. 9371/12

Reglamentacin del Captulo 111 "De la
creacin del Impuesto a la Renta del Servicio
de Carcter Personal" de la Ley No.
2421/2004
De
Reordenamiento
Administrativo y de Adecuacin Fiscal",
modificada y ampliada por la Ley No
4673/2012
"Que
modifica
y
ampla
disposiciones de la creacin del Impuesto a
la Renta del Servicio de Carcter Personal
Lic. Gumercindo Lpez
IM PUESTO A LA REN TA PERSO N AL

D ECRETO N o.9371/12
INTRODUCCION
El impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP) fue
creado por la Ley No. 2421/04, en donde se estableci su entrada en
vigencia el 01 de enero de 2006, pero fue modificada o suspendida su
puesta en vigencia en varias oportunidades por el Poder Legislativo o
Parlamento.
Finalmente el Congreso Nacional sancion el pasado 5 de julio la ley
No. 4673/12 que pone en vigencia el IRP y actualiza el texto de la Ley
No. 2421/04 en el Art. 38, estableciendo la entrada en vigencia
dentro de los 90 das siguiente a su promulgacin por el Ejecutivo, el
cual fue realizado el 23 de Julio del 2012.

DECRETO No. 9371/12
CAPITULO I
HECHO GENERADOR Art. 2
Articulo 2: Constituye hecho generador, gravado con el Impuesto a
la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP), la percepcin de
rentas de fuente Paraguayo, que provengan del ejercicio de
actividades que generen ingresos personales.
Hecho Generador: Es la obtencin de rentas de fuente paraguaya
que provengan de actividades de carcter personal, consideradas por
la ley, realizadas por las Personas Fsicas y la Sociedades Simples.
Nacimiento de la Obligacin Tributaria: Se configurar al cierre
del Ejercicio Fiscal, el que coincidir con el ao civil (Ejemplo:
01/01/2013 al 31/12/2013).

DECRETO No. 9371/12
FACTOR PREPONDERANTE - Art. 3.
Son actividades que generan ingresos personales las que realizan las
personas fsicas en forma independiente o en una relacin de
dependencia y las desarrolladas por sociedades simples.
ACTIVIDADES PERSONALES Art. 4.
Comprenden el ejercicio de profesiones (mdicos, abogados,
contadores, etc.) oficios u ocupaciones (carpinteros, mecnicos,
enfermeros, tcnicos, etc.) o la prestacin de servicios personales de
cualquier clase, ya sea en forma independiente o bajo un vinculo de
dependencia, incluso cuando la actividad es realizada por una
sociedad simple.
El IRP grava las rentas provenientes de las actividades de carcter
personal sin importar si las mismas provienen del ejercicio de
profesiones, artes, oficios u ocupaciones dependientes,
independientes, en la funcin publica o privada, incluso los cargos
electivos.

DECRETO No. 9371/12
SERVICIOS DE CARCTER PERSONAL Art. 5
Sin ser excluyente,
a. El Ejercicio de profesiones universitarias cuyo titulo lo otorga alguna Universidad del
Estado o reconocido por este. Ejemplo: abogados, agrnomos, arquitectos, y otros.
b. El ejercicio de cualquier actividad desarrollada por personas que se encuentren en
posesin de un titulo otorgado por otra entidad reconocida por autoridad competente
que los habilite para desarrollar alguna tcnica u oficio. Ejemplo: Asistente de
enfermera, tcnico administrativo, tcnico informtico, programadores, pilotos, y
otros.
c. El ejercicio de cualquier actividad artstica, como pintores, msicos, escultores,
escritores, compositores, actores, modelos, bailarines, cantantes, y otros.
d. El ejercicio de cualquier oficio y la prestacin de servicios personales de cualquier
naturaleza, como administradores, cocineros, mozos, limpiadores, vigilantes o
guardias de seguridad, fotgrafos, jardineros, y otros.
e. Las actividades de despachantes de aduana.
f. La actividades de los comisionistas, o de quien realice corretajes e intermediaciones
en general, tales como: vendedores, cobradores, agentes inmobiliarios, agentes de
seguros, representantes de artistas y deportistas, representantes de marcas, agente
de bolsa.
g. Cualquier trabajo prestado en relacin de dependencia.
h. El desempeo de cargos pblicos, electivos o no, permanentes o contratados en
cualquier Organismo o Entidad que forme parte o dependa del estado.
i. Sndicos, escribanos, albaceas, rematadores, otros.
j. Dems servicios prestados por las personas fsicas y sociedades simples por los
cuales reciban ingresos no sujetos al IRASIS , IMAGRO o Renta del Pequeo
Contribuyentes
(IRPC).
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DECRETO No. 9371/12
INGRESOS POR GANANCIAS DE CAPITAL MOBILIARIOS Art. 6
Constituye hecho generador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter
Personal, la percepcin de intereses, comisiones o rendimientos producidos o generados
por cualquier clase de capitales mobiliarios, que se tenga o posea a cualquier titulo.
Incluyendo en este concepto, la obtencin de dividendos, utilidades y excedentes que los
contribuyentes perciban en su calidad de accionistas, socios o cooperados, siempre que
en estas sociedades no se haya tributado el IRP.
Intereses por prstamos otorgados ocasionalmente y no gravados por el IRACIS.

Intereses , comisiones y rendimientos por bonos adquiridos por la persona fsica.
Rendimiento de propiedad intelectual, industrial o arrendamiento de inmueble no
gravados por el IRACIS o IRPC.
Dividendos y utilidades de Sociedades Comerciales en la proporcin del 50%.
INGRESOS POR ENAJENACION OCASIONAL DE INMUEBLES,

CESION DE DERECHOS Y VENTA DE TITULOS, ACCIONES Y
CUOTAS Art. 7
La enajenacin ocasional de inmuebles, cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones
y cuotas de capital de sociedades efectuadas por personas fsicas y sociedades simples.
Se considera que existe enajenacin ocasional de inmueble cuando el numero de ventas
en el ejercicio fiscal no sea superior a dos (2).

DECRETO No. 9371/12
OTROS INGRESOS GRAVADOS Art. 8
En cuanto a los otros ingresos de fuente paraguaya, ser alcanzado por IRP toda
ves que durante el ejercicio fiscal que se liquida, el total anual de ellos sea
superior a 30 salarios mnimos mensuales (Gs. 1.658.232 x 30 = Gs.
49.746.960.-).
a. La enajenacin de bienes muebles tangibles, sean estos registrables o no.
b. La obtencin de premios de determinados juegos y concursos no afectados a
la ley No. 1016/97 y la Ley No. 431/73. (No se encuentran alcanzados por el
IRP: Los de casinos, Loteras, Rifas, Bingo, Quinielas, Combinaciones
aleatorias o chances, Juegos Electrnicos de azar , Apuestas deportivas,
Carreras de Caballos, y Telebingo) .
c. Cualquier otro ingreso no sealado expresamente en los incisos a), b), c) y d)
del numeral 1 del Articulo 10 de la Ley No. 2421/2004.

DECRETO No. 9371/12
SON CONTRIBUYENTES:
a. Persona Fsicas
b. Sociedades Simples
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS:
c.
Ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios

personales de cualquier clase, en forma independiente o en relacin de
dependencia, sea en instituciones privadas, pblicas, entes descentralizados,
autnomos o de economa mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la
denominacin del beneficio o remuneracin.
d. El 50% de los dividendos , utilidades y excedentes que se obtengan en
carcter de accionista o de socios de entidades que realicen actividades
comprendidos en el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias,
distribuidos o acreditados, as como de aqullas que provengan de
cooperativas comprendidas en este titulo.
e. Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles,
cesin de derechos y la venta de ttulos , acciones y cuotas de capital de
sociedades.
f. Los intereses (por prestamos otorgados), comisiones o rendimientos de
capitales.
g. Otros ingresos de fuente paraguaya , siempre que durante el ejercicio fiscal
el total de ellos sean superiores a 30 salarios mnimos mensuales (Gs.
1.658.232 x 30 = Gs. 49.746.960.-).

DECRETO No. 9371/12
PESONAS FISICAS:
Las personas fsicas quedarn incididas por el presente Impuesto una vez que,
durante un ejercicio fiscal el total de sus ingresos gravados, computados
inclusive desde el 1 de Enero de ese ao , sea superior al rango no incidido
correspondiente a dicho ejercicio, debiendo inscribirse dentro de los treinta das
hbiles siguientes .
SOCIEDADES SIMPLES:
Queda, en cualquier caso, comprendidas como contribuyentes sujetos de este
impuesto , todas las sociedades simples de profesionales; salvo que deban
tributar bajo las normas establecidas en el IRACIS .
Las sociedades simples, excepto las que realizan actividades comerciales o
agropecuarias gravadas por otros Impuestos a la Renta, sern Contribuyentes del
Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, independientemente del
monto de sus ingresos, a partir del mismo ejercicio fiscal en que sean
constituidas, debiendo inscribirse dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la fecha de su constitucin.
SOCIEDADES CONYUGALES:
Las sociedades conyugales no revisten el carcter de carcter de contribuyentes
del IRP. Ser contribuyente del Impuesto slo aquel cnyuge que perciba ingresos
gravados
superiores
Lic. Gumercindo
Lpeza los mnimos establecidos por la ley. Cada cnyuges es
contribuyente independiente del otro , conforme a los ingresos generados por

DECRETO No. 9371/12
INGRESOS POR GANANCIAS DE CAPITALES MOBILIARIOS

NO GRABADOS Art. 9
El acreditamiento o percepcin de intereses, comisiones o rendimientos
producidos o generados por capitales mobiliarios, no constituye hecho generador,
gravado por el IRP en los siguientes casos:
a. Obtencin de los dividendos y utilidades que perciban los accionistas o socios
domiciliados en el exterior.
b. Obtencin de ganancias de capitales mobiliarios que forman parte de los
activos de una Empresa Unipersonal.
c. Obtencin de utilidades que se perciban en carcter de propietario de una
empresa unipersonal.
OTROS INGRESOS NO GRABADOS Art. 10

Constituirn ingresos no gravados por el presente Impuesto siguiente:
d. Los provenientes de juegos de azar regulados por Ley.
e. Legados y herencias.
f. Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en empresas
contribuyentes del IRASIS, IMAGRO, o en sociedades simples.
g. La adjudicacin de bienes como resultado de una disolucin conyugal.
h. La obtencin de prstamos o crditos de parte del adquiriente de dicho
crditos, independientemente de quien los otorga.
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DECRETO No. 9371/12
FUENTES DE LA RENTA Art. 16
Slo constituirn rentas afectadas al IRP, las rentas de fuentes paraguayas,

quedan excluidas las de fuente extranjeras.
RENTAS DE FUENTE PARAGUAYA Art. 17

a. Servicios prestados en forma dependiente o independiente, siempre que se
desarrolle dentro del territorio nacional.
b. Rentas provenientes del trabajo personal consistentes en sueldos pagados
por el Estado, Entidades Descentralizadas, autnomas y/u autrquicas, Poder
Legislativo, Poder Judicial, Fuerzas Armadas y Policas, las Municipalidades,
Gobernaciones, Entidades Binacionales y las sociedades de economas
mixtas.
c. Los dividendos y utilidades provenientes de empresas radicadas o
domiciliadas en el pas.
d. La Renta proveniente de la enajenacin ocasional de bienes inmuebles en
general, cuando stos se encuentren ubicados dentro del territorio nacional.
e. La Renta proveniente de las enajenacin de ttulos, acciones o cuotas de
capital, que corresponda a sociedades constituidas o domiciliadas en el pas.
INGRESOS Art. 18
Para los efectos de la determinacin de la base imponible del IRP, podemos
resumir en lo efectivamente percibido durante el Ejercicio Fiscal.
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DECRETO No. 9371/12
INVERSIONES Y GASTOS DEDUCIBLES Art. 19

a.
b.
c.
d.
Que
Que
Que
Que
sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora de renta.

sean erogaciones reales efectivamente pagadas dentro del ejercicios.
estn debidamente documentadas
sea a precio de mercado correspondiente al ejercicio fiscal.
INGRESOS BRUTOS Art. 20

Es la sumatoria de toso los ingresos afectados por IRP.
PRESUNCION DE RENTA Art. 21

Cuando el contribuyente alegare que sus ingresos provienen de actividades no
gravadas por ningn impuesto, deber acreditarlo mediante documentacin
alguno.
RENTA NETA Art. 22

Para determinacin del IRP, constituye la Renta Neta la suma que resulte de
deducir de los ingresos brutos , los conceptos deducibles establecidos por la ley.
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DECRETO No. 9371/12
DESCUENTOS Y/O APORTE LEGALES Art. 23
Son deducibles los descuentos legales por aportes a entidades de seguridad

social.
a. IPS.
b. Caja se seguridad social de empleados y obrero ferroviarios.
c. Caja de jubilaciones y pensiones del personal de la ANDE.
d. Caja de jubilaciones y pensiones del personal Municipal.
e. Caja de jubilaciones y pensiones del personal de las entidades binacionales.
f. Caja de jubilaciones y pensiones creadas por ley.
DONACIONES DEDUCIBLES Art. 24

Las donaciones sern deducibles hasta un monto que no supere el 20% de la
renta neta gravada.
g. Dinero en efectivo o en bienes tangibles.
h. En muebles, inmuebles u otras especies.
i. Se deber documentar correctamente, las entidades deben ser reconocidas
por Administracin Tributaria como entidad de beneficio publico y poseer
personera jurdica.
DEDUCCIONES DE LAS PERSONAS FISICAS Art. 25

j.
k.
l.
m.
n.
Gastos personales y familiares en el pas y en el exterior.

Inversiones personales y familiares.
Familias a cargo del contribuyentes.
Gastos con ingresos del cnyuge, cuando ste no sea contribuyente IRP.
Hasta un 15% de los ingresos brutos las colocaciones o depsitos efectuados
en Gumercindo
Bancos, Financieras,
Cooperativas, fondos privados de jubilacin y
Lic.
Lpez
acciones nominativas en Sociedades Emisoras de Capital Abierto del pas.
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DECRETO No. 9371/12
DEDUCCIONES DE SOCIEDADES SIMPLES Art. 26

a.
b.
c.
d.
Que
Que
Que
Que
sean necesarios para producir la renta.

representen una erogacin real.
estn debidamente documentados.
sean a precio de mercado correspondiente al periodo fiscal.
DEL IVA Art. 27

Ser deducible el IVA efectivamente pagado y debidamente documentados, toda
ves que no se haya utilizado como crdito fiscal.
GASTOS Y EROGACIONES EN EL EXTERIOR Art. 29

Tambin so deducibles, los gastos y desembolsos en el exterior realizados en
pago de prestaciones efectuadas por personas sin domicilio o residencia en el
Paraguay, o bien por la importacin de bienes, y que se relacionen con la
generacin de la renta bruta. Y deben de estar debidamente documentadas.
MONTOS MAXIMOS DE DEDUCCIONES Art. 31

En le caso de los gastos y desembolsos deducibles, con la sola excepcin de los
que correspondan a inversiones, el monto total de las deducciones a la Renta
Bruta en ningn caso podr exceder al monto de sta.
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DECRETO No. 9371/12
PRESTAMOS Y FINANCIACIONES Art. 32
En la obtencin de prestamos y financiaciones se debe tener en cuenta.

a. Las amortizaciones o pagos no son deducibles ni como gastos ni como
inversin.
b. En las compras a crdito de proveedores o vendedor del bien o servicio que
constituya gasto o inversin, podrn deducirse como tales los pagos
efectivamente realizados.
c. Las adquisiciones de bienes o servicios abonados con tarjeta de crdito sern
deducibles segn el comprobante de venta que lo respalda.
OTROS COSTOS DEDUCIBLES Art. 33

Constituir costo la enajenacin o transferencia de inmuebles, cesin de
derechos, ttulos, acciones o cuota de capital, regalas i otros similares a que se
refieran los ingresos brutos sealados en Art- 7, deducible por tanto de la Renta
Bruta, la cantidad mayor resultante de las siguientes alternativas.
d. El 70% del valor de la venta respectiva.
e. El precio de compra del bien legalmente registrado.
f. No se aplicar lo dispuesto en los incisos anteriores, en el caso de
transferencia de acciones, ttulos y cuotas de capital, a adquirientes
contribuyentes del IRASIS, IMAGRO y IRPC.
COMPENSACION DE PERDIDA FISCAL Art. 35

Efectuadas
las deducciones
admitidas por los artculos anteriores (los gastos e
Lic. Gumercindo
Lpez
inversiones) y si la Renta Neta resultare negativo, dicho resultado constituir
15

DECRETO No. 9371/12
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES Art. 36
Para los fines del presente impuesto, en ningn caso sern deducibles en la determinacin de
la Renta Neta:
a. El presente Impuesto.
b. LA sanciones por infracciones fiscales.
c. Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas
por el presente impuesto.
d. Los actos de liberalidad.
e. Los gastos, costos e inversiones sustentadas por documentacin que no cumpla con los
requisitos legales y/o reglamentarios.
f.
Para las sociedades simples, los gastos e inversiones que no sean necesarios para producir
la renta de la actividad gravada o que no se relacionen directa o indirectamente con ella.
g. Aquellos gastos que se afecten indirectamente a ingresos no gravados, no alcanzados,
exentos o exonerados, no sern deducibles en la proporcin existente entre estos y el total
de los ingresos.
h. Las cuentas por pagar generadas antes de la vigencia del presente impuesto.
EXONERACIONES DEL IMPUESTO Art. 37

i.
Las pensiones que reciban del estado los veteranos, lisiados y mutilados de la guerra del
chaco.
j.
Las remuneraciones que perciban los diplomticos, agentes consulares y representantes
de gobiernos extranjeros.
k. Las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial,
enfermedad o accidente, por despido y el subsidio por maternidad.
l.
Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
m. Los interese s, comisiones o rendimientos por las inversiones, depsitos o colocaciones de
capitales en bancos, financieras en el pas.
n. Las diferencias de cambios provenientes de colocaciones por depsitos en Cta. Cte. O a
plazo fijo en moneda extranjera.
o. Los rendimientos o intereses que por leyes especiales se encuentran exonerados del
impuesto.
Lic.
Gumercindo Lpez
p. El aguinaldo que se perciba dentro de los limites de la legislacin laboral
16

DECRETO No. 9371/12
SALARIOS MINIMO Y ACTUALIZACIO DE SALARIOS Art.

39 y 40
Para los fines del presente Impuesto, el salario mnimo se refiere al establecido
para las actividades diversas no especificadas en la capital de la Republica.
En el caso de liberacin de los salarios, los montos por conceptos de rango no
incidido quedarn fijados en los valores vigentes a ese momento.
Salario mnimo
Vigente: 1.658.232.
EJERCICIO
INGRESOS
EN GUARANIES
FISCAL
ANUALES TOTALES
2012
120 Salarios Mnimos

2012
198.987.840
2013
108 Salarios Mnimos

2013
179.089.056
2014
96 Salarios Mnimos
2014
159.190.272
2015
84 Salarios Mnimos
2015
139.291.488
2016
72 Salarios Mnimos
2016
119.392.704
60 Salarios Mnimos
99.493.920
2017
17

DECRETO No. 9371/12
DECLARACION ANUAL Art. 41
Debern presentar anualmente su declaracin jurada.
TASA DEL IMPUESTO Art. 43

La tasa es del 10% cuando el total de los ingresos gravados del contribuyente
hubiera superado los ciento veinte (120) salarios mnimos mensuales. dentro del
ejercicio fiscal.
8 % cuando el total de esos ingresos hubiera sido igual o inferior a dicho monto.
18

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