EL DICTAMEN FISCAL

EST REALMENTE
MUERTO?
Expectativas

Dictamen Fiscal
Es necesario contar con una radiografa financiera
constante, los accionistas requieren tener certidumbre
de la misma forma que los acreedores de las
empresas. En este sentido, se reconoce que una
herramienta que no debe faltar es el Dictamen de
Estados Financieros.
En cada empresa debera
observarse como
obligatoriedad el contar con este instrumento para la
correcta toma de decisiones.

Dictamen Fiscal
Cdigo Fiscal de la Federacin
Artculo 32-A. Opcin de dictaminarse en
trminos del Art. 52 del CFF.
PFs con actividad empresarial y PMs:
Ingresos acumulables
superiores a 100 MDP.
Activos superiores a 79 MDP.
300 trabajadores.
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Dictamen Fiscal
Los contribuyentes que opten por dictaminar sus
estados financieros, lo manifestarn al presentar la
declaracin del ejercicio del ISR que corresponda al
mismo ejercicio por el que se ejerza la opcin. sta
debe estar dentro del plazo que las disposiciones
legales establezcan para la presentacin de la
declaracin del ejercicio del ISR. No se dar efecto
legal alguno al ejercicio de la opcin fuera del plazo
mencionado.
El monto que establecen las leyes fiscales se refiere a
la opcin de dictaminarse cuando los ingresos son
mayores a $100000,000.00.
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Dictamen Fiscal
Los contribuyentes que hayan optado por
presentar el dictamen de los estados
financieros formulado por CPR debern
presentarlo
dentro
de
los
plazos
autorizados, incluyendo la informacin y
documentacin,
que
establece
el
Reglamento de este Cdigo y las reglas de
carcter general que al efecto emita el SAT,
a ms tardar el 15 de julio del ao
inmediato posterior a la terminacin del
ejercicio de que se trate.
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Dictamen Financiero
El Dictamen de Estados Financieros brinda a las
empresas particularmente:
Para licitaciones que
requieren presentar las
empresas
ante
los
Gobiernos
Federal,
Estatal o Municipal o en
empresas particulares.
Para obtener crditos
solicitados al sistema
financiero nacional.

Para conocer si el control

interno establecido por las
empresas
se
est
respetando.
Para
saber
si
las
empresas
estn
cumpliendo
oportunamente con el
entero
de
sus
contribuciones.
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Dictamen Financiero
Para
darle
certeza
jurdica a los accionistas
que sus empresas estn
operando con base en las
polticas dictadas por la
asamblea de accionistas.
Para dar una seguridad
razonable
de
que
la
informacin relativa a la
contabilidad electrnica se
debe entregar a partir de
este ao a la autoridad fiscal
y haya sido analizada por un
especialista.

Para
darle
certeza
jurdica a los accionistas
que
el
consejo
de
administracin
est
operando correctamente
como lo marca la LGSM.
Para que el o los
comisarios puedan rendir
su dictamen financiero de
los estados financieros de
las empresas.
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Dictamen Financiero
Para conocer el importe
de la cuenta de capital de
aportacin actualizado.
Para conocer la cuenta
de utilidad fiscal neta y
estar ante la posibilidad de
hacer
distribucin
de
dividendos o utilidades.
Para conocer la utilidad en
caso de enajenacin de
acciones.

Para
establecer
polticas de estrategias
fiscales,
financieras,
legales y patrimoniales
tanto para las empresas
como
para
sus
accionistas.
Para
practicar
los
avalos
o
estudios
respecto del costo neto de
reposicin de sus activos o
el costo de sus activos
intangibles.
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Dictamen Financiero
Que dichas operaciones se contabilizaron conforme a
las NIFs y que la informacin financiera mensual o
anual que se presenta a la administracin, muestra la
situacin financiera y fiscal de manera real y completa
a determinada fecha, misma que con la revisin
profesional del CPR, tendr la confianza para que sea
mostrada y entregada a los accionistas en
cumplimiento de los estatutos del negocio, de las leyes
mercantiles y/o de las disposiciones legales y
contractuales contradas ante terceros.
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Dictamen Financiero
Adicionalmente y para efectos
meramente tributarios, con base en
el trabajo de auditora realizado, el
contador pblico informar a la
administracin del negocio que las
cifras emanadas de su contabilidad
han
servido
para
determinar
correctamente las contribuciones
que le corresponden y para formular
en tiempo y forma las declaraciones
informativas que le obligan conforme
a las leyes fiscales respectivas.
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Dictamen Enajenacin de
Acciones
Artculo 22. Determinacin de la ganancia por
enajenacin de acciones.
En materia fiscal se consideran acciones adems, los
certificados de aportacin patrimonial emitidos por las
sociedades nacionales de crdito, las partes sociales, las
participaciones en A.C., los certificados de participacin
ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre
acciones que sean autorizados conforme a la legislacin
aplicable en materia de inversin extranjera y los
derechos de participacin o cualquiera que sea el nombre
con que se les designe en una A. en P.
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Dictamen Enajenacin de
Acciones
Artculo 22. Determinacin de la ganancia por
enajenacin de acciones.
Por lo tanto, cuando el propietario enajene alguno de los
documentos mencionados, deber considerar el
tratamiento que la LISR establece para la enajenacin de
acciones.

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Dictamen Enajenacin de
Acciones
Para efectos del ISR, se considerarn ingreso
gravado slo la ganancia obtenida por dicha
enajenacin, la cual se determina como sigue:

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Dictamen Enajenacin de
Acciones
La declaracin de pago del ISR
que resulte por la enajenacin de
acciones, deber presentarse a
ms tardar el da 17 del mes
inmediato posterior a aquel en el
que se cause la retencin, de
conformidad con lo que establece
la Fraccin I, despus del cuarto
prrafo del Artculo 6 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.

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Dictamen Enajenacin de
Acciones

Presentar el dictamen por enajenacin

de acciones dentro de los 30 das
siguientes a aquel en que se debi o se
present la declaracin del ISR que, en
su caso, se cause por la enajenacin de
acciones, de conformidad con lo que
seala la Fraccin II, del Artculo 204 del
RLISR.
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Dictamen IMSS
Artculo 16. LIMSS. Obligacin de dictaminarse.
El dictamen a las cuotas obrero patronales enteradas al
IMSS, es el documento emitido por un contador pblico
autorizado, que ha demostrado amplia capacidad en el
ejercicio profesional independiente en materia del pago de
cuotas al IMSS.
El contador pblico autorizado para tales efectos es un
profesionista colegiado que tiene un registro para emitir
dictmenes ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.

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Dictamen IMSS
Artculo 16. LIMSS. Obligacin de dictaminarse.

El dictamen para efectos de IMSS es obligatorio para

todas aquellas empresas con 300 empleados o ms,
pero puede ser opcional para aquellas empresas que
tengan menos de 300 trabajadores.

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Dictamen IMSS
Artculo 16. LIMSS. Obligacin de dictaminarse.
Las empresas que se
dictaminan para efectos del
IMSS,
gozarn
del
beneficio de no recibir
auditoras por parte del
instituto, por el ejercicio
dictaminado; adems de
que no les sern emitidas
cdulas de diferencias,
siempre y cuando el
dictamen ya haya sido
presentado.

Este
dictamen
proporciona
a
las
empresas la seguridad y
tranquilidad de que estn
cumpliendo
adecuadamente con el
pago de cuotas al IMSS,
que es una materia muy
tcnica
y
de
difcil
seguimiento.
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Dictamen INFONAVIT
Artculo 29, fraccin VIII. Presentacin de Anexos.
El dictamen a las aportaciones
patronales enteradas al INFONAVIT es
el documento que emite un contador
pblico autorizado que ha demostrado
capacidad en el ejercicio profesional
independiente en materia del pago de
cuotas al INFONAVIT y de la
amortizacin de crditos de vivienda
otorgados a los trabajadores por este
instituto.
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Dictamen INFONAVIT
Artculo 29, fraccin VIII. Presentacin de Anexos.

El contador pblico autorizado para tales efectos es un

profesionista colegiado que tiene un registro para emitir
dictmenes ante el Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores.

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Dictmenes IMSS-INFONAVIT
Finalmente,
es
importante evaluar el costo que
puede generar a los patrones el
incumplimiento
de
alguna
obligacin, contra el costo de
realizar una revisin que
proporcione la tranquilidad y
seguridad
de
que
estn
cumpliendo
razonablemente con
sus
obligaciones en materia de
Seguro Social e INFONAVIT.
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Dictmenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
El dictamen de contribuciones locales para el D.F. es un
instrumento confiable para los contribuyentes el cual les
permite tener la certeza de que estn cumpliendo
adecuadamente con el pago de los principales impuestos
y derechos en el D.F.: (Impuesto sobre nminas,
impuesto predial, derechos por suministro de agua,
derechos por descargas de agua a la red de drenaje e
impuesto por la prestacin de servicios de
hospedaje). Este dictamen es obligatorio para todos los
contribuyentes (Personas Fsicas y Morales) que en el
ejercicio inmediato anterior:
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Dictmenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
1. Hayan contado con un promedio mensual de ciento
cincuenta o ms trabajadores;
2. Hayan contado con inmuebles, de uso diferente al
habitacional, cuyo valor catastral por cada uno o en
su conjunto, en cualquiera de los bimestres del ao,
sea superior a $25,955,000. El dictamen deber
referirse a las obligaciones fiscales establecidas en
este Cdigo por el inmueble o los inmuebles que en
su conjunto rebasen ese valor.
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Dictmenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
3. Hayan contado con inmuebles de uso mixto, cuyo
valor catastral por cada uno o en su conjunto que
rebasen el valor indicado en la fraccin anterior;
4. Hayan consumido por una o ms tomas, ms de
1000 m3 de agua bimestral promedio, de uso no
domstico, de uso domstico, o ambos usos;
cuando el uso sea slo domstico siempre que el
inmueble donde se encuentre instalada dicha toma
o tomas de agua, se haya otorgado en uso o goce
temporal total o parcialmente;
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Dictmenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
5. Estar constituidos como organismos descentralizados,
empresas de participacin estatal mayoritaria y
fideicomisos pblicos conforme a la ley de la materia;
6. Las que en el ao calendario anterior a aquel que se
dictamina, hayan utilizado agua de fuentes diversas a
la red de suministro del Distrito Federal y hayan
efectuado las descargas de este lquido en la red de
drenaje, y

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Dictmenes Contribuciones
Locales Distrito Federal.
7. Las que en el ao calendario anterior a aquel que
se dictamina, hayan prestado los servicios de
hospedaje contemplados en el artculo 162 de este
Cdigo y que en el ejercicio dictaminado, hayan
percibido un monto igual o mayor a los
$10'000,000.00, como contraprestacin por los
servicios prestados.
Las personas fsicas y morales que no se encuentren
en alguno de los supuestos sealados en las
fracciones de este artculo, tendrn la opcin de
hacer dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
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Nuevos Servicios

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Precios de Transferencia
Artculo 180 Ley del ISR.
Se refiere a la aplicacin de mtodos disponibles para
comprobar que las operaciones inter-compaas se
efectuaron de conformidad con el principio de plena
competencia, a saber:
Precio comparable no controlado.
Precio de reventa.
Costo adicionado.
Particin de utilidades.
Residual de particin de utilidades.
Mrgenes transaccionales de utilidad de
operacin.
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Activos Intangibles
Los recursos intangibles: son considerados activos
cuando hayan sido comprados, desarrollados
internamente o adquiridos de cualquier otra forma, no
debiendo ser incorporados como tales si son
resultado de apreciaciones subjetivas de cualidades
productivas de la misma.

Desde
1998,
los
activos
intangibles
ya
representaban el 78% del valor total de las
empresas evaluadas por Standard & Poors (S&T).
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Activos Intangibles
Boletn C8 de NIFs Lista de Conceptos
que pudieran considerarse como intangibles:
Logos

Expectativas de crecimiento

Patentes

Lista de clientes

Marcas

Rutas de ventas a clientes

Diseos

Canales de distribucin

Manuales

Personal entrenado
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Due Dilligence
El trmino Due Dillegence se emplea para conceptos
que impliquen la investigacin de una empresa o
persona previa a la firma de un contrato.
Para lo cual, hemos diversificado y empleado para la
revisin de empresas pero no precisamente para una
operacin de compra-venta, sino que la hemos
dirigido en beneficio de la administracin de las
sociedades y de la asamblea de accionistas, ya que a
esta ltima le sirve para medir el nivel de eficiencia y
profesionalismo, as como medida de prevencin o
correccin de la informacin financiera-contable.
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Due Dilligence

Por lo antes mencionado, es necesario que se efectu

una revisin de este tipo antes de que la empresa
tenga que enviar su contabilidad electrnica al portal
del SAT.

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2

Due Dilligence
Mencionaremos algunos de los puntos importantes a
corregir:
Acreedores diversos, socios y aumentos para futuros
aumentos de capital. Los saldos de esta cuenta as como los
nombre de las personas que en muchas ocasiones son
accionistas de la sociedad, dan lugar a una posible revisin de
las autoridades fiscales y determinan stos ingresos presuntivos
que, se asemeja a la defraudacin fiscal donde lo grave no es el
castigo de las multas, recargos, actualizaciones, gastos de
ejecucin sino que el problema va ms all, imponiendo la
autoridad penas corporales contra stas personas, que
dependiendo del monto omitido va de 3 meses a 9 aos de
prisin tal y como lo establece el Cdigo Fiscal de la Federacin.
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3

Due Dilligence
Asimilables a salarios. Las empresas para no asegurar a
los trabajadores recurren a esta figura fiscal, como lo
pueden ser comisionistas, los cuales no son
independientes, son subordinados, de nada sirve que
algunos den un comprobante fiscal ya que el IMSS puede
demostrar la subordinacin y cobrar las cuotas obreropatronales omitidas, lo mismo haran el INFONAVIT y las
entidades federativas con el impuesto de nminas.
Por el riesgo de seguridad social y de contribuciones
sociales recomendamos la elaboracin de una nmina con
estrategias fiscales, legales, de seguridad social y de
contribuciones locales.
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Due Dilligence
Cuentas por cobrar. Dentro de la operacin normal en
el desarrollo de las actividades de la sociedad, existen
cuentas que reflejan saldos de aos anteriores que la
sociedad no se ha visto favorecida con su cobro, por
consiguiente conlleva una falta de liquidez en la
sociedad para seguir desarrollando sus operaciones
ordinarias, es importante analizar y determinar las
cuentas que en realidad no van a poder recuperarse
para que posteriormente se efecte su posible
deduccin, atendiendo a lo sealado en el artculo 27,
fraccin XV.
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Due Dilligence
Funcionarios. Esta cuenta puede contener cantidades de
personas fsicas que son accionistas, situacin que obligara a la
empresa a determinar un ISR a la tasa del 42.86% ya que se
tratara de un dividendo ficto segn el artculo 140 y artculo 11 de
la LISR.
Las autoridades fiscales en caso de una revisin, las primeras
cuentas que revisaran son las provenientes con cargos de
personas fsicas sealadas en el prrafo que antecede, ya que
para el presente caso no se consideraran gastos a comprobar
porque se presume que lo que estn recibiendo es un pago a
cuenta de dividendos evadiendo el pago de ISR,
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Due Dilligence
por lo cual, se tienen que comprobar dichas cantidades o en su
defecto piramidar estos importes y pagar los impuestos
correspondientes a la entrega de dinero a los accionistas.

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Certificacin para Prevencin

de Operaciones con Recursos de
Procedencia Ilcita ante CNBV
La presente certificacin coadyuva a la CNBV para verificar
el cumplimiento de las disposiciones financieras y de las
disposiciones que emanan de ellas en materia de prevencin
y deteccin de operaciones que pudieran ubicarse en los
supuestos del artculo 400 bis del Cdigo Penal Federal.

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Outsourcing
Este es uno de los servicios que la Firma puede
proporcionar con o sin estrategias fiscales y de
seguridad social, segn lo decida la empresa a la que
le estemos prestando el servicio y cumpliendo con
todos los requisitos que exige la Ley Federal del
Trabajo, la Ley del Seguro Social y la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.

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Outsourcing

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Outsourcing

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Conclusiones

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Las reformas ocasionaron que los contadores pblicos

consideraran que se afectaba su ejercicio profesional
porque haban hecho del dictamen fiscal un nicho de
trabajo, en el que forjaron su principal fuente de
ingresos, ya que olvidaron que el trabajo de auditora
no solamente consiste en verificar el cumplimiento de
las disposiciones fiscales de quienes los contrataban
para este fin, sino

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 que el objetivo cuando se realiza un trabajo conforme

a normas de auditora es emitir una opinin sobre la
veracidad de las cifras contenidas en los estados
financieros revisados y si stas fueron registradas de
acuerdo con la normatividad contable adoptada por el
contribuyente, ya sea utilizando Normas de Informacin
Financiera Mexicanas (NIF) Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF o IFRs por sus siglas en
ingls).

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Muchas Gracias!
Dr. Jorge M. Garca Landa
jmgarcial@garcialanda.com.mx

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