DEUDA TRIBUTARIA

TRIBUTO

MULTA

INTERESES

Artculo 28

MORATORIO:PAGO EXTEMPORANEO DEL

TRIBUTO
MORATORIO:PAGO EXTEMPORANEO DE LA
MULTA
POR APLAZAMIENTO O FRACCIONAMIENTO DEL
PAGO

TIENEN QUE VER CON EL PAGO

EXTEMPORNEO
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago
extemporneo del tributo a que se refiere
el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las
multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago previsto en el
Artculo 36.

Sabemos como nace. Pero cmo se

extingue? Por medio de:
El pago
La compensacin
La condonacin
La consolidacin
La resolucin de la Administracin
4

DNDE?
CMO?
CUNDO?

Art. 29.- Aquel que seale la

Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar.
Al fijado por la SUNAT, para los
deudores tributarios notificados como
PRICOS: no le ser oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar
de pago debe encontrarse dentro del
mbito territorial de competencia de
la oficina fiscal correspondiente.
6

Constituyen infracciones relacionadas con la

obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones: (...)
6. Presentar las declaraciones, incluyendo las
rectificatrias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma o
condiciones
que
establezca
la
Administracin Tributaria.
7

Tributos que
SUNAT:

administra

recauda

a) De determinacin anual: Dentro de

los 3 primeros meses del ao siguiente.
b) De determinacin mensual, los
anticipos y los pagos a cuenta
mensuales: Dentro de los 12 primeros
das hbiles del mes siguiente.
8

c) Los tributos que incidan en hechos

imponibles de realizacin inmediata:
Dentro de los 12 primeros das hbiles
del mes siguiente al del nacimiento de
la obligacin tributaria.
e) Tributos que graven las importaciones:
de acuerdo a las normas especiales.
9

SUNAT
podr
establecer
cronogramas de pagos para que
stos se realicen dentro de los 6 das
hbiles anteriores o 6 das hbiles
posteriores al da de vencimiento del
plazo sealado para el pago.
Tambin cronogramas de pagos para
las retenciones y percepciones.
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Febrero 2016
L

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11

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogr
amas/index.html

12

Deudores tributarios y, en su
caso, sus representantes.
Los terceros pueden realizar el
pago,

salvo

oposicin

motivada del deudor tributario.

13

Pago parcial de la deuda.- el

pago por un monto inferior
del debido es abordado por
el CT desde dos aspectos:
1.-El de su aceptacin por la
Administracin. Art. 37.
2.- El de su imputacin.
14

Art. 37.- El rgano competente

para recibir el pago no podr
negarse
a
admitirlo,
aun
cuando no cubra la totalidad de la
deuda tributaria, sin perjuicio que
la Administracin Tributaria inicie
el procedimiento de cobranza
coactiva
por
el
saldo
no
cancelado.
15

Los pagos que no cubran la

totalidad de la deuda se imputarn:
1ero: Al inters moratorio, si lo
hubiese.
Luego: Al tributo o multa, de ser el
caso; salvo lo dispuesto en los
Artculos 117 y 184, respecto a
las costas y gastos.
16

El deudor tributario podr indicar el

tributo o multa y el perodo por el cual
realiza el pago.
Si no lo hace:
Primero: a la deuda tributaria de menor
monto y as sucesivamente a las
deudas mayores.
Si son deudas de diferente vencimiento:
se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda tributaria.
17

DEUDA TRIBUTARIA:
Tributo impago:
S/. 1,250.
Inters moratorio
S/. 150.
Gastos de procedimiento coactivo
S/.
35.
Pago parcial al 31.05.2009
220.

S/.

18

Imputacin de los

S/. 220.

1. Gastos de procedimiento coactivo

S/.(35.)
Saldo pendiente de imputar
S/.185.
2. Inters moratorio
S/.
(150.)
Saldo pendiente de imputar
S/. 35.
3. Tributo impago
S/.1,250.
4. Saldo pendiente de regularizar
S/.1,215.

19

El pago de la deuda tributaria se realizar

en moneda nacional, utilizando los
siguientes MEDIOS DE PAGO:
a)
Dinero en efectivo;
b)
Cheques;
c)
Notas de Crdito Negociables;
d)
Dbito en cuenta corrientes o de
ahorros;
e)
Tarjeta de crdito; y,
f)
Otros medios que la Administracin
Tributaria apruebe.

20

La entrega de cheques bancarios

producir el efecto de pago siempre
que se hagan efectivos. Los dbitos en
cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, surtirn efecto siempre que
se hubiera realizado la acreditacin
en la cuenta correspondiente de la
Administracin Tributaria.
21

Se puede disponer el pago de tributos en

especie:
Mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.
Sern valuados a su valor de mercado
en la fecha en que se efecten.
MUNICIPALIDADES: por ORDENANZA
22

El monto del tributo no pagado dentro

de los plazos indicados en el Artculo
29 devengar un inters Moratorio
(TIM),que ser fijado por SUNAT dentro
de los lmites que seala el Cdigo
Tributario.
Municipalidades: por Ordenanza, con el
lmite de la que fija SUNAT.
Otras entidades: la que fije SUNAT.
23

Fijado por SUNAT, para tributos internos y

aduaneros que administra, a partir del
1/3/2010: (R. de S. N 53-2010/SUNAT)
MN 1.2% Diaria: 0.04 %.
ME 0.60% Diaria: 0.020%.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente
entre
treinta
(30).
CINCO
DECIMALES
Otras administraciones: la que establezca
SUNAT, salvo que se fije una diferente por
Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
24

MUNICIPALIDADES lo fijarn por

ORDENANZA (No puede ser
mayor a la TIM)
Otras administraciones: la que
fije SUNAT salvo que se
apruebe una diferente por
Resolucin Ministerial del MEF.
25

Para tributos internos y aduaneros

R.de S. N 296-2011/SUNAT
Rige desde el 1 de enero de 2012.
MN
0.50% Diario: 0.01666%
ME
0.30 % Diario: 0.01%
Por retenciones o percepciones no
aplicadas del IGV: 1.2% mensual.
26

Inters
moratorio:

MN
ME
0.6%

1.2%

Pagos
indebidos o
en exceso:
MN

0.50%

ME
0.30%

27

a)

b)

Inters diario: se aplicar desde

el da siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el
monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente.
TIM diaria: resulta de dividir la
TIM vigente entre 30.
28

La aplicacin de los intereses moratorios

se suspender a partir del vencimiento
de los plazos mximos establecidos en
los Arts. 142, 150 y 152 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el
procedimiento
de reclamacin o de
apelacin .
Durante
el periodo de suspensin la
deuda ser actualizada
en funcin al
ndice de Precios al consumidor.
29

Las
multas
impagas
sern
actualizadas aplicando el inters
diario y el procedimiento a que se
refiere el Artculo 33, desde la
fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la
fecha en que la Administracin
detect la infraccin.
30

Art.
36.La
Administracin
Tributaria deber aplicar a la
deuda materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento un inters que
no ser inferior al ochenta por
ciento (80%) ni mayor a la tasa de
inters moratorio a que se refiere
el Artculo 33.
31

El inters diario correspondiente a

los anticipos y pagos a cuenta no
pagados
oportunamente,
se
aplicar hasta el vencimiento o
determinacin de la obligacin
principal.
A
partir
de
ese
momento,
los
intereses
devengados constituirn la nueva
base para el clculo del inters
moratorio.
32

A partir de ese momento, los

intereses

devengados

constituirn la nueva base para el

clculo del inters diario.

33

TRIBUTO
Tributos de determinacin anual.

PLAZO
Dentro de los 3 primeros meses
del ao siguiente.

Tributos de determinacin mensual, Dentro de los 12 primeros das

anticipos y pagos a cuenta hbiles del mes siguiente.
mensuales.
Tributos que incidan en hechos Dentro de los 12 primeros das
imponibles
de
realizacin hbiles del mes siguiente al de
inmediata.
nacimiento de la obligacin
tributaria.
Otros tributos, anticipos, pagos a Plazo
establecido
por
cuenta, retenciones y percepciones disposiciones pertinentes.

las

Tributos que graven la importacin

las

Plazo
establecido
por
disposiciones especiales

34

http://www.sunat.gob.pe/cl-at-itcalculi
bre/actdeuS01Alias

35

1.- De carcter general.- en la forma que establezca el

ejecutivo, excepto respecto de tributos percibidos o
retenidos. Cdigo Tributario Art. 36.
2.- En casos particulares.- Facultad de la Administracin
Tributaria.
Al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de
tributos retenidos o percibidos, siempre ste cumpla
con los requerimientos o garantas establecidas.
Se aprueba mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar.
En algunos casos se solicitan garantas.
.

36

La AT deber aplicar a la deuda materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no ser inferior al ochenta por ciento
(80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio
a que se refiere el Artculo 33.

37

Cmo se devuelve?
En moneda nacional agregndosele el inters
fijando por la Administracin, desde el da siguiente
a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a
disposicin del solicitante.
Cmo se calculan los intereses: se aplica el
procedimiento establecido en el articulo 33, el que
incluye la capitalizacin, hasta el 31.12.2005

38

Si se devuelve en exceso:

Deudor deber restituir el monto

aplicando tasa de inters moratorio del
Art. 33, desde la fecha de la devolucin
hasta la fecha de la restitucin.

39

Compensacin
Condonacin
Consolidacin
Otras que la ley establezca.

40

La deuda tributaria podr compensarse total o

parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que:
Correspondan a periodos no prescritos;
Sean administrados por un mismo rgano; y
Cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.

41

Concepto.- dos personas renen al mismo

tiempo la calidad de acreedor y deudor
recprocamente.
Requisito: Debe ser declarada.
Formas:
Automtica.
De oficio.
A instancia de parte.

42

SUNAT compensa de oficio (ella misma) o a

solicitud de parte:

Si durante la verificacin o fiscalizacin

determina la coexistencia (que existen al
mismo tiempo) de una deuda tributaria y un
crdito.

43

Crditos por tributos, sanciones e

intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente

Deuda y crdito no deben encontrarse

prescritos, deben ser administrados
por el mismo rgano administrador y su
recaudacin debe constituir ingreso de
una misma entidad.
44

Aquella de la que se es deudor

como
contribuyente
o
responsable.

45

Se produce desde que deuda y crdito

comenzaron a coexistir.

Cmo se tramita? : Como solicitud de

devolucin por pago indebido segn el
TUPA de SUNAT.

46

La deuda tributaria slo podr ser condonada por

norma expresa con rango de Ley.
CONDONACIN: una persona que es acreedora de
otra decide renunciar a su derecho frente al deudor,
liberndolo del pago.
En Derecho Tributario: similar a la Amnista.
Municipios pueden condonar interese y sanciones as
como contribuciones y tasas. Nunca impuestos.

47

La deuda tributaria se extinguir por

consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se convierta en
deudor
de
la
misma
como
consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del
tributo.

48

Respecto de:
Deudas de cobranza dudosa.- constan en las respectivas
Resoluciones u Ordenes de Pago y se han agotado
acciones de Cobranza Coactiva siempre que sea posible
ejercerlas.
Deudas de recuperacin onerosa .- constan en las
respectivas Resoluciones u Ordenes de Pago pero el costo
de ejecucin no justifica su cobranza o las que han sido
autoliquidadas pero su saldo no justifica la emisin de una
Orden de Pago o resolucin de determinacin.

49

Art. 43.- La prescripcin extingue la accin de la

Administracin para determinar la deuda tributaria,
as como la accin para exigir su pago y aplicar
sanciones.
EFECTO: LA ADMINISTRACIN YA NO PUEDE:
DETERMINAR,
COBRAR
NI
APLICAR
SANCIONES.

50

 Concepto
Plazos
Interrupcin
Suspensin
Renuncia

y alegacin

51

Concepto tomado del Derecho Civil.modo de adquirir un derecho o liberarse

de una obligacin por el transcurso del
tiempo.
Deudor queda liberado de su obligacin
por la inaccin del Estado (su acreedor)
durante cierto tiempo.

52

Desde el punto de vista de la Administracin, la

Administracin ya no puede:
a.-

Determinar la deuda tributaria

b.-

Aplicar sanciones

c.-

Exigir el pago de la deuda

Desde el punto de vista del contribuyente, el

contribuyente ya no puede:
Solicitar la devolucin o compensacin de lo
pagado indebidamente o en exceso.
53

4 AOS

6 AOS

10 AOS

Plazo general: incluso

Devolucin
compensacin.

Para quienes no hayan

presentado
la declaracin jurada.
Perceptores y
retenedores
que no hayan entregado
el
tributo retenido o
percibido

54

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL:

La accin de la Administracin Tributaria para

determinar la deuda tributaria, exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe:
Se present la DD.JJ.
4 aos

No se present la DD.JJ.

6 aos

Tributos retenidos o percibidos

10 aos

Compensacin y Devolucin

4 aos

Art. 43 C.T.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin No extingue la Obligacin Tributaria

Tributos autoliquidables
El trmino prescriptorio se computar desde:
El 1 de enero del ao siguiente a la fecha en
que vence el plazo para la presentacin de la
DJ anual respectiva.
El 1 de enero siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible respecto de tributos
que deban ser determinados por el deudor
tributario, no comprendidos en el inciso
anterior.
56

Tributos determinables por la Administracin y

sanciones. Se computar desde:
El 1 de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, en los
casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.
El 1 de enero siguiente. a la fecha en que se
cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin
Tributaria
detect
la
infraccin.
57

Tributos determinables por la Administracin y

sanciones. Se computar desde:

El da siguiente de realizada la notificacin de

las Resoluciones de Determinacin o de
Multa tratndose de la accin de la
Administracin Tributaria para exigir el pago
de la deuda contenida en ellas.

58

Devolucin del Pago indebido o en

exceso.
Desde:
El 1 de enero siguiente a la fecha en que
se efectu el pago indebido o en
exceso o en que devino en tal.
59

Interrupcin:
De accin para fiscalizar, determinar o cobrar?

Administracin notifica la Resolucin de Determinacin

Resolucin de Multa.
Administracin notifica la Orden de Pago.
Deudor reconoce la obligacin.
Deudor paga parcialmente la deuda.
Deudor solicita fraccionamiento .
Administracin
notifica al deudor
la Resolucin
Ejecucin Coactiva u otro acto referido al Procedimiento
Cobranza Coactiva.
Deudor solicita la compensacin o presenta una solicitud
devolucin de pagos indebidos o en exceso.

de
de
de

60

Suspensin:
El tiempo no transcurre durante el perodo de
suspensin. Desaparecida la causa, se contina
contando el tiempo, sumando el transcurrido
anteriormente

61

Suspensin.

Durante el plazo establecido para dar cumplimiento

a una Resolucin del Tribunal Fiscal.
Durante el lapso en que Administracin no pueda
cobrar deuda por mandato legal.
Durante el plazo establecido para que deudor
rehaga sus libros y registros.

62

Declaracin de prescripcin: (art. 47 y 48CT):

La prescripcin slo se declara a pedido de parte.
La Administracin no puede declararla si el deudor
no lo solicita.
La prescripcin puede oponerse en cualquier etapa
del procedimiento administrativo o judicial

63

Interrupcin: Se tiene por no transcurrido el plazo

que corri con anterioridad al acontecimiento
interruptor

Suspensin: El tiempo anterior a la suspensin se

agrega al transcurrido con posterioridad.

64


1.
2.

3.

Quines administran los tributos:

Del Gobierno Central: SUNAT.
De los Gobiernos Locales: Municipalidades
distritales y provinciales.
De organismos descentralizados autnomos,
instituciones
pblicas
descentralizadas
e
instituciones autnomas:
CONASEV,SENATI,
INDECOPI; (...)

65

Institucin Pblica Descentralizada del

sector Economa y Finanzas, con
personera
de
derecho
pblico,
patrimonio
propio
y
autonoma
econmica, administrativa, funcional,
tcnica y financiera. Ha absorbido a la
Superintendencia
Nacional
de
Aduanas- ADUANAS - asumiendo sus
funciones, facultades y atribuciones.
66

DS N 061-2002-PCM de 12 de julio de
2002: fusin de SUNAT y Aduanas.

Como ente recaudador, recauda :

1. Tributos internos.
2.Tributos aduaneros.
3. Otros.

67

Impuesto General a las Ventas. IGV

Impuesto a la Renta. IR
Nuevo Rgimen Unico Simplificado RUS
Impuesto Selectivo al Consumo. ISC
Impuesto Temporal a los Activos Netos .- ITAN.
Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley
N 27334 se encarga a la SUNAT la administracin de
las citadas aportaciones, mantenindose como
acreedor tributario de las mismas el Seguro Social de
Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP).
Impuesto a las Transacciones Financieras ITF
Regalas Mineras. No son tributos.
Derechos Arancelarios o Ad Valorem y Derechos
Especficos.

68

Facultad de Recaudacin.- Art. 55.

Facultad de Determinacin.-Art. 59.
Facultad de Fiscalizacin.-Art. 62.
Facultad Resolutoria.-Art. 133- 1).
Facultad Sancionadora.- Art. 82 y Art.
166.
69

Art.

55.-

Es

funcin

de

la

Administracin Tributaria. A tal efecto,

podr

contratar

directamente

los

servicios de las entidades del sistema

bancario y financiero para recibir el
pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aqulla.
70

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS.

Antes de iniciar el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, pero sustentadas
mediante RD,OP,RM o Resolucin que
desestima la reclamacin. Art. 56
An antes de emitir valores (Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago, Resolucin
de Multa). Art. 58.
71

Antes de iniciado el Procedimiento de

Cobranza
Coactiva.Art.
56.Excepcionalmente:
Cuando por el comportamiento del deudor
tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra
devenir en infructuosa.
Para asegurar el pago de la deuda tributaria:
La AT puede trabar medidas cautelares por
la suma que baste para satisfacer dicha (...)
72

(...) deuda, inclusive cuando sta no sea exigible

coactivamente.
Presupuestos
para
trabarla,
cuando
el
comportamiento del deudor tributario
lo
amerite:
Presentar declaraciones, comunicaciones o
documentos falsos, falsificados o adulterados.
Ocultar total o parcialmente bienes o ingresos.
Realizar, ordenar o consentir la realizacin de
actos fraudulentos, en libros ... ( ...)

73

Destruir u ocultar total o parcialmente libros,

registros o documentos.
No entregar al acreedor tributario el monto
retenido o percibido.
Simular hechos para obtener exoneraciones,
devoluciones o reintegros.
Utilizar cualquier otro artificio o astucia.
Pasar a la condicin de no habido. (...)

74

Las medidas cautelares trabadas

antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza
Coactiva,
nicamente
podrn ser ejecutadas luego de
iniciado dicho procedimiento y
vencido el plazo a que se refiere el
Art. 117 del CT.
75

Antes de emitir valores: RD, OP,

RM.- Art. 58.- Excepcionalmente:
Cuando el proceso de fiscalizacin o
verificacin lo amerite. la AT, bajo
responsabilidad, trabar las medidas
cautelares necesarias para garantizar la
deuda
tributaria,
de
presentarse
cualquiera de los supuestos establecidos
en el primer prrafo del Artculo 56.
76

Plazos aplicables: (Arts. 57)

Deudas no exigibles coactivamente: 1
ao prorrogable por dos ms si se
desestima la reclamacin.
Deudas exigibles coactivamente: la
Resolucin de Ejecucin Coactiva
deber emitirse dentro de los 45 das
de trabadas las medidas cautelares,
prorrogable por 20 das ms.
77

Es el derecho
TRIBUTARIA.

de

la

DETERMINACION

Su objetivo es establecer qu suma de

dinero concreta adeuda cada persona.

Indisolublemente unido al DT Material, cuyas

normas son dinamizadas.

78

El tributo legislativamente creado se

convierte

en

tributo

fsicamente

percibido.

Antes

de

la

determinacin

la

obligacin solo exista potencialmente.

79

Acto o conjunto de actos encaminados a

precisar:
Existe deuda tributaria?
Quien es el obligado a pagarla?
Cul es su importe?

80

Por acto o declaracin del deudor tributario.

AUTOLIQUIDACION
2) Por la Administracin Tributaria: por
propia
iniciativa
o
denuncia
de
terceros.
DETERMINACION DE OFICIO.
1)

Para tal efecto, cualquier persona puede

denunciar a la Administracin Tributaria la
realizacin de un hecho generador de
obligaciones tributarias.

81

Por el acto de determinacin de la obligacin

tributaria:
a) Deudor:
verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
b) La
Administracin
Tributaria
verifica
la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor,
seala la base imponible y la cuanta del
tributo.

82

Determinacin de la
Obligacin tributaria

Por acto o declaracin

del deudor tributario

Deudor tributario verifica el

hecho generador, seala la
base imponible y el tributo

Por la Administracin Tributaria

por propia iniciativa o denuncia

Administracin verifica el
hecho imponible, identifica al
deudor, seala la base
imponible y el tributo
83

DEUDOR

Verifica: Hecho generador

Seala: Base imponible

Cuanta
84

ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Verifica: Hecho generador

Identifica: Deudor
Seala: Base imponible
Cuanta
85

1.

2.

3.

Autodeterminacin: Por el sujeto

pasivo, mediante la Declaracin
Jurada.
Determinacin de oficio por el
fisco cuando:
a. La ley lo establece.
b. El sujeto pasivo no presenta DJ
o
sta no es fehaciente.
c. Por denuncia de terceros.
Mixta.
86

1.
2.

3.

Autodeterminacin:
Por
el
sujeto
pasivo, mediante la Declaracin Jurada.
Determinacin de oficio por el fisco
cuando:
a. La ley lo establece.
b. El sujeto pasivo no presenta DJ o
sta no es fehaciente.
c. Por denuncia de terceros.
Mixta.
87

Declaracin Tributaria.- Art. 88.

Verificacin.
Fiscalizacin.

88

Manifestacin

de

hechos

comunicados

la

Administracin Tributaria en la forma y lugar

establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de
la obligacin tributaria.

89

Administracin Tributaria seala forma y

condiciones de su presentacin.
Deudores debern consignar en ella en
forma correcta y sustentada, los datos
solicitados por el AT.
Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que toda declaracin tributaria
es jurada.

90

La declaracin referida a la determinacin de

la obligacin tributaria podr ser:
Sustituida o,
Rectificada.

91

Sustituida: dentro del plazo de presentacin de

la misma.
Rectificada: Vencido el plazo antes citado y
dentro del plazo de prescripcin.

92

Si se presenta vencido el plazo de presentacin:

Surtir efectos con su presentacin siempre que
determine igual o mayor obligacin.
En caso contrario, surtir efecto si en un plazo de
45 das hbiles siguientes la Administracin no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella.
(Plazo modificado por D.Leg. N 1113) Antes : 60 Das.

93

Subsiste el derecho de la AT a efectuar la

verificacin o fiscalizacin.
La
presentacin
de
declaraciones
rectificatorias se efectuar en la forma y
condiciones
que
establezca
la
Administracin Tributaria.

94

Cunto?
Resolucin de Determinacin
Orden de Pago

95

Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar

en cada caso particular, si existe una deuda
tributaria, quin es el obligado a pagar el tributo al
fisco (sujeto pasivo) y cul es el importe de la
deuda.

Hctor Villegas.- Curso de Finanzas, Derecho

Financiero y Derecho Tributario

96

Autoliquidacin, por el deudor

tributario
De oficio, por la Administracin
Tributaria
Mixta

97

Base Cierta.-teniendo en cuenta elementos

existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la OT y la cuanta de la
misma.
Base Presunta.- a mrito de hechos y
circunstancias que, por su relacin normal con el
hecho generador de la OT permitan establecer su
existencia y cuanta.

98

La determinacin efectuada por el

deudor
tributario
est
sujeta
a
verificacin y fiscalizacin por la
Administracin Tributaria la que podr
modificarla cuando constate la omisin
o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
99

VERIFICACION.- implica la existencia de una

deuda tributaria autodeterminada y consiste en
la comprobacin de los hechos declarados.
Puede constituir una parte del proceso de
fiscalizacin.
FISCALIZACION.- proceso ms complejo y
profundo. Puede llevarse a cabo sin la previa
existencia
de
la
autodeterminacin
(declaracin).

100

La fiscalizacin implica:
a.
Que la AT ha detectado el nacimiento de una
obligacin tributaria por sus propios medios.
b.
Que un tercero denuncie el nacimiento de una
obligacin tributaria.
c.
Que de la verificacin de la DJ la
Administracin Tributaria detecte que sta no
merece fe.

101

La facultad de fiscalizacin de la Administracin

Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo con lo establecido por la Norma IV del TP.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
La Administracin Tributaria la ejerce en forma
discrecional.

102

Implica efectuar un anlisis comparativo:

Inters primario.- inters pblico: que el

Estado disponga de recursos.

Intereses secundarios.- todos los dems.

Juicio de oportunidad o reglas de experiencia.criterios que genera como producto del

desarrollo de sus funciones. Criterios o poltica
de administracin.

103

La Administracin tiene libertad de accin. Elige

la opcin que ms le conviene para el
cumplimiento de sus fines y toma la decisin
teniendo en cuenta cada caso. Aplica el criterio
que considera ms justo, dentro del marco que
le seala la ley. pero teniendo en cuenta
criterios de oportunidad y conveniencia.
No le permite hacer abuso de las facultades que
la ley le otorga.

104

CONTROL.comprueba
informacin
declarada.
INSPECCION.examina
hechos
producidos
susceptibles
de
haber
generado una obligacin tributaria,
declarados o no por el contribuyente.
INVESTIGACION.- acciones que implican
el descubrimiento o evidencia de la
existencia de hechos generadores.
105

Autodeterminacin.
Determinacin de oficio:

Base Cierta.
Base Presunta.

106

Art. 61.- La determinacin de la obligacin tributaria

efectuada por el deudor tributario (mediante la
presentacin de la DJ) est sujeta a fiscalizacin o
verificacin por la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada.
Para ello emite:
La Resolucin de Determinacin.
La Orden de Pago.
La Resolucin de Multa.

107

La fiscalizacin que realice la SUNAT podr

ser:

1) Definitiva.
2) Parcial, cuando se revise parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
3) Parcial electrnica. (Art. 62 B)

108

El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye:

La inspeccin.
La investigacin
El control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
Para tal efecto, la Administracin dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
(a) Exigir de los deudores tributarios o de terceros, la exhibicin
de libros y documentos contables y la presentacin de informes.
(b) Si los deudores o los terceros registran sus operaciones
contables en microfichas o sistemas de procesamiento
electrnico, puede exigir la entrega de copias, soportes y
equipos.

109

c)

d)

e)

Requerir
informacin
o
solicitar
la
comparecencia
de
los
deudores
o
terceros.
Efectuar tomas de inventario, controlar su
ejecucin, comprobacin fsica, valuacin
etc.
Si presume la existencia de evasin:
* Inmoviliza libros y documentos.
* Incauta libros y documentos con
autorizacin del juez.
110

Requerir el auxilio de la fuerza pblica.

g) Solicitar informacin a entidades del
sistema bancario y financiero, con
autorizacin del juez, as como a otras
instituciones pblicas o privadas.
(El artculo 62 tiene 19 items.)
f)

111

LA SUNAT REQUIERE AUTORIZACION DEL

JUEZ PARA:
Incautar
libros
y
documentos
e
inspeccionar locales cerrados.
Solicitar informacin a entidades del
sistema bancario y financiero, as como a
otras instituciones pblicas o privadas.

112

Cmo comienza?

El contribuyente recibe una carta y un

Requerimiento.

113

114

115

BASE CIERTA:
Toma en cuenta los elementos existentes que le
permiten conocer en forma directa la existencia
del hecho generador y su cuanta.
Se basa en libros, registros, documentos, cifras,
declaraciones juradas, balances y anexos,
proporcionados por el contribuyente.
Desconoce la utilidad o base imponible declarada.

116

BASE PRESUNTA.
Los libros, registros y documentos que
sustentan la contabilidad no son fehacientes.
Se toman en cuenta los hechos y
circunstancias que por tener una relacin
normal con el hecho generador, permiten
establecer la existencia y cuanta de la
obligacin tributaria.

117

Presuncin.- Consecuencias que la ley o

el funcionario extraen de un hecho
conocido para llegar a un hecho
desconocido. El hecho que se presume
ya no se prueba.

Es una verdad legal: Ej.- Se presume

muerto al ausente por el transcurso del
tiempo.
118

Causales o Supuestos para aplicarla: La SUNAT

puede determinar sobre base presunta si:
1)
No se presentan las declaraciones dentro del
plazo.
2)
La declaracin presentada ofrece dudas, no
incluye requisitos.
3)
El deudor tributario no presenta lo requerido
por la SUNAT dentro del plazo que se otorg.
4)
El deudor oculta activos, rentas, ingresos,
bienes o consigna pasivos o gastos falsos.

119

5)

6)

7)

8)

9)

10)

Se detecta discrepancia entre el contenido de los

comprobantes y los registros.
El deudor tributario o contribuyente no cumple con
otorgar comprobantes de pago o los otorga sin
requisitos.
El deudor no se inscribe en el RUC a pesar de realizar
operaciones afectas.
El deudor lleva libros y registros contables sin
legalizar.
El deudor tributario no exhibe libros y registros
cuando la SUNAT se lo solicita.
() (Son 15 supuestos)

120

Cdigo Tributario Art. 65.-.

1) De ventas o ingresos:

Por omisiones en el registro de ventas

o ingresos.
Por omisiones en el registro de
compras.

121

2)

3)

De ingresos en ventas, servicios u

operaciones gravadas por control
directo.- diferencias entre montos
registrados o declarados y los
estimados por la AT por control
directo.
Presuncin de ventas o compras:
Diferencias de inventarios.- entre
bienes registrados e inventarios.
122

5.

Presuncin de ingresos gravados.- Patrimonio no

declarado o no registrado.

6.

Presuncin de ingresos omitidos.- Diferencias

entre los depsitos en cuentas abiertas en el
sistema financiero y los depsitos debidamente
sustentados.

7.

Coeficiente insumo producto.- presuncin de

ingresos omitidos cuando no exista relacin
entre los insumos utilizados, produccin
obtenida, inventarios y ventas.
123

Cuando en el RV o ingresos, dentro de los 12

meses comprendidos en el requerimiento.
Se
compruebe
omisiones
en
4
meses
consecutivos o no consecutivos, que en total
sean iguales o mayores al 10% de las ventas o
ingresos en esos meses.
Se incrementar las ventas o ingresos declarados
o registrados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas. (...)
124

Cuando en el registro de compras o

proveedores, dentro de los 12 meses
comprendidos en el requerimiento
Se compruebe omisiones en 4 meses
consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al 10% de las compras
de dichos meses
Se incrementar las ventas o ingresos
declarados o registrados en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo
con el procedimiento en l detallado.
125

Solo admiten prueba en contrario respecto de la

veracidad de los hechos contenidos en el Art.
64. (causales)
Son aplicables a todos los tributos que integran
el Sistema Tributario Nacional.
Susceptible de aplicacin de multas.
Pero no dan derecho a cmputo de crdito fiscal.

126

Si se comprueban omisiones de diferente

naturaleza respecto de un deudor tributario.
Y resulta de aplicacin ms de una presuncin.
Estas no se acumularn.
La Administracin calcula ambas y solo aplica la
que arroje el mayor monto de base imponible o de
tributo.

127

Concordato.
Emisin de: (Valores)
Resolucin de Determinacin
Resolucin de Multa
Orden de Pago.

128

Art. 75.- Concluido el proceso de

fiscalizacin o verificacin, la AT emitir
la
correspondiente
Resolucin
de
Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
(...)

129

Art. 75.- (...) No obstante, previamente a

la emisin de las resoluciones referidas en
el prrafo anterior, la AT podr comunicar
sus conclusiones a los contribuyentes,
indicndoles
expresamente
las
observaciones formuladas y, cuando
corresponda, las infracciones que se le
imputan, siempre que a su juicio la
complejidad del caso tratado lo justifique.
(...)
130

Art. 75.- En estos casos, dentro del plazo

que
la
AT
establezca
en
dicha
comunicacin, que no podr ser menor a 3
das
hbiles,
el
contribuyente
o
responsable podr presentar por escrito
sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que al
A las
considere, de ser el caso. La
documentacin presentada luego de
transcurrido el plazo no ser merituada.
131

Art. 76.- La Resolucin de Determinacin es el

acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la
deuda tributaria. ()

132

Art. 76.- ()
Los aspectos revisados en una fiscalizacin
parcial que originan la notificacin de una RD
no pueden ser objeto de una nueva
determinacin, con algunas salvedades.

133

En ejercicio de su facultad sancionadora, la AT

tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente a los deudores
tributarios o a los terceros que por su accin u
omisin violen las normas tributarias. Entre
dichas sanciones administrativas se encuentra
la multa que es una sancin pecuniaria. Su
aplicacin implica la emisin de una Resolucin
de Multa.

134

Ser formulada por escrito y expresar:

1.
2.
3.
4.
5.

El deudor tributario.
El tributo y el perodo al que corresponda.
La base imponible.
La alcuota o tasa.
La cuanta del tributo y sus intereses.

135

6.

7.

8.

Los motivos determinantes del reparo u

observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria.
Los fundamentos y disposiciones que la
amparen.
El carcter definitivo o parcial del
procedimiento de fiscalizacin. Si es parcial,
expresar los aspectos que han sido
revisados.
136

1.
2.
3.

4.
5.

Formulada por escrito.

Identificar al deudor tributario.
Los fundamentos y disposiciones que
la amparan.
Referencia a la infraccin.
Monto de la multa e intereses.

137

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual

la Administracin exige al deudor tributario la
cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad
de
emitirse
previamente
la
Resolucin de Determinacin.
No nace de una fiscalizacin sino de la mera
constatacin de la existencia de una obligacin
exigible.

138

Vienen desde 1979, en que se llamaron

Resoluciones
provisionales
de
regularizacin.(DL 22495)
Recin en 1992: (D.L. N 25859) se les
llama Orden de Pago.
Es el requerimiento de pago de una
obligacin cierta.
Hay certeza de la existencia y cuanta de
la obligacin.
139

1.

Ordinaria.- Art. 78

2.

Presuntiva.- Art. 79

140

1.
2.
3.

Por tributos autoliquidados.

Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de
acuerdo a ley.
Por tributos derivados de errores materiales
de redaccin o de clculo en las
declaraciones,
comunicaciones
o
documentos de pago. Para determinar su
monto la Administracin considerar la
base imponible, los saldos a favor o
crditos declarados y los pagos a cuenta
realizados.
141

4.

Tratndose de deudores tributarios que:

- No declararon ni determinaron su obligacin.
- O que habiendo declarado no efectuaron la
determinacin de la misma, por uno o ms
perodos tributarios.
Administracin los requiere para que realicen la
declaracin y determinacin omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un trmino de
tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artculo siguiente.

142

5.Cuando la Administracin Tributaria

realice una verificacin de los libros y
registros contables del deudor tributario
y encuentre tributos no pagados.

143

Tendrn los mismos requisitos formales que la

Resolucin de Determinacin, (Art. 77) a
excepcin de los motivos determinantes del
reparo u observacin.

144

1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
(6. Los motivos determinantes del reparo u
observacin, cuando se rectifique la declaracin
tributaria.)
7. Los fundamentos y disposiciones que la
amparen.
8.
El
carcter
definitvo
o
parcial
del
procedimiento de fiscalizacin
145

Deudores tributarios:
1.
2.

No declaran ni determinan, o
Declaran pero no determinan ni
pagan, dentro del trmino de tres (3)
das
hbiles
otorgado
por
la
Administracin, sta podr emitir la
OP.

146

Cmo se gira la Orden de pago presuntiva?

1) En caso de Tributos de periodicidad anual: por
el mayor importe del tributo pagado o
determinado en uno de los cuatro (4) ltimos
perodos tributarios anuales, respecto a cada
perodo por el cual no se declar ni determin o
habindose
declarado
no
se
efectu
la
Determinacin de la obligacin.

147

2) En caso de Pagos mensuales o a cuenta: El

mayor importe pagado en los ltimos 12
meses.
Montos se actualizarn con el IPC de Lima.
Si no hubo tributo pagado, se toma el mayor
pago realizado por otro contribuyente que
realice actividad similar, en los 4 ltimos
aos o en los doce ltimos meses segn la
periodicidad del tributo.

148

Art. 82.- La AT tiene la facultad discrecional

de sancionar las infracciones tributarias.
Art. 166.- La AT tiene la facultad discrecional
de
determinar
y
sancionar
administrativamente
las
infracciones
tributarias .
En virtud de la citada facultad discrecional, la
AT tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante R. de S. o norma de
rango similar.
149

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de

las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse o acreditar la inscripcin.
2. De emitir y exigir comprobantes de pago.
3. De llevar libros y registros contables.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.

150

La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de

infracciones, las sanciones consistentes en:
1. Multa.
2. Comiso.
3. Internamiento temporal de vehculos.
4. Cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y
5. Suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
De acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Cdigo.

151

Las multas impagas sern actualizadas aplicando el

inters moratorio a que se refiere el Artculo 33,
desde la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en
que la Administracin detect la infraccin.

152