RENTAS DEL TRABAJO

RENTAS DEL TRABAJO

Condela
Renta
Cuarta
Categora

RENTAS
DEL
TRABAJO

Renta de
Quinta
Categora

Con la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 972, se denominan

rentas del trabajo
2

RENTAS DE QUINTA
CATEGORIA

CONCEPTO DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Las
Las Rentas
Rentas de
de Quinta
Quinta Categora
Categora son
son las
las
rentas
rentas que
que obtienen
obtienen las
las personas
personas naturales
naturales
que
que tienen
tienen ingresos
ingresos por
por elel trabajo
trabajo
desempeado
desempeado en
en relacin
relacin de
de dependencia.
dependencia.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

COMPRENDE:

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

COMPRENDE:

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

Ingresos Inafectos
-Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
-Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS).
-Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
-Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.

Determinacin del Impuesto

A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir
el monto fijo por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta
categora se determinar aplicando las siguientes tasas

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta

categora no estn obligados a presentar declaracin anual

Retencin del Impuesto a la

Renta de Quinta Categora
El impuesto a la renta de quinta categora es retenido mensualmente por el empleador
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores en funcin a dozavos del
impuesto proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:

Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta

Categora
D.S.
D.S.N136-2011-EF
N136-2011-EF(vigente
(vigenteaapartir
partirdel
del01.01.12)
01.01.12)

La
La modificacin
modificacin principal
principal del
del procedimiento
procedimiento para
para elel clculo
clculo de
de
lala retencin
retencin del
del Impuesto
Impuesto aa lala Renta
Renta de
de quinta
quinta categora,
categora,
ha
ha operado
operado en
en elel supuesto
supuesto del
del trabajador
trabajador que
que perciba
perciba
participacin
participacin de
de utilidades,
utilidades, gratificaciones
gratificaciones oo bonificaciones
bonificaciones
extraordinarias.
extraordinarias. De
De acuerdo
acuerdo alal Reglamento,
Reglamento, lala retencin
retencin
de
de los
los citados
citados ingresos
ingresos se
se realizar
realizar en
en elel mes
mes del
del pago
pago yy
ya
yano
noen
enforma
formaprorrateada
prorrateadaen
enlos
losmeses
mesessiguientes.
siguientes.

QUINTA CATEGORA
Remuneracin
mensual x meses
faltantes
del
ejercicio, incluyendo
mes de la retencin.

Procedimiento
General

7 UIT.

Si slo
percibe 5ta,
el gasto por
donaciones
se deduce en
diciembre con
motivo de la
regularizacin
anual.

Gratificaciones y
dems conceptos
puestos a
disposicin del
trabajador en meses
anteriores
(participaciones,
reintegros y
cualquier suma
ordinaria).
Procedimien
to Especfico

monto adicional
percibido en el mes
por participacin o
suma extraordinaria

12

8%

( 5 UIT )
14%
(>5 20 UIT)
17%
(>20 35 UIT)
20%
(>35 45 UIT)
30%
(> 45 UIT)
8%
14%
17%
20%
30%

(enero marzo)

9
(abril)

8
(mayo - julio)

5
(agosto)

4
(setiembre
noviembre)
_______
Diciembre:
regularizacin del
Impuesto

Monto a
retener en el
mes

Obligaciones Vinculadas

12

RENTAS DE CUARTA
CATEGORIA

13

CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Son
Sonaquellas
aquellasobtenidas
obtenidaspor
poreleldesempeo
desempeo
independiente
independienteeeindividual
individualde:
de:
Profesin,
Profesin,Arte,
Arte,Ciencia
CienciauuOficio
Oficioyy
Las
Lasobtenidas
obtenidaspor
porelelejercicio
ejerciciode
delas
lasactividades
actividadesde
deDirector
Directorde
de
empresas,
empresas,Sindico,
Sindico,Mandatario,
Mandatario,Gestor
Gestorde
deNegocios,
Negocios,Albacea.
Albacea.
ElEl servicio
servicio debe
debe ser
ser prestado
prestado en
en forma
forma independiente
independiente sin
sin vnculo
vnculo de
de
dependencia
dependenciaalguno.
alguno.

QUENES OBTIENEN RENTAS DE CUARTA

CATEGORIA ?
Solamente
Solamentelas
lasPERSONAS
PERSONASNATURALES.
NATURALES.
No
Noson
sonRentas
Rentasde
deCuarta
CuartaCategora
Categoralas
laspercibidas
percibidaspor
poreleltrabajo:
trabajo:
Prestado
Prestado en
en forma
forma independiente
independiente con
con contratos
contratos de
de prestacin
prestacin de
de
servicios
serviciosnormados
normadospor
porlalalegislacin
legislacincivil
civilcuando:
cuando:

ElEllugar
lugaryyhorario
horarioes
esdesignado
designadopor
porelelusuario.
usuario.

ElEl usuario
usuario proporciona
proporciona los
los elementos
elementos de
de trabajo
trabajo yy asume
asume los
los
gastos
gastospor
porelelservicio.
servicio.

EMISIN DE COMPROBANTE DE PAGO

Profesin, Arte, Ciencia u
Oficio

RECIBO DE
HONORARIO

Las
Lasobtenidas
obtenidaspor
porelelejercicio
ejercicio
de
de las
las actividades
actividades de
de
Director
Director de
de empresas,
empresas,
Sindico,
Sindico, Mandatario,
Mandatario, Gestor
Gestor
de
deNegocios,
Negocios,Albacea.
Albacea.

EXCEPTUADOS
DE EMITIR
COMPROBANTE
DE PAGO

Fsico
Electrnico

CONTRATO ADMINISTRATIVO DE SERVICIOS - CAS

Este tipo de contrato es una modalidad especial propia del

derecho administrativo y privativa del Estado. Presenta las
siguientes caractersticas:
Slo puede ser utilizado por las Entidades Pblicas.
Se celebra a plazo determinado y es renovable.
Da derecho al personal a: i) Jornada de servicios mxima
de 48 horas a la semana, ii) Descanso semanal obligatorio
de 48 horas continuas, iii) Descanso remunerado por ao
de servicios cumplido, iv) Afiliacin a Essalud y v) Afiliacin
a
un
rgimen
pensionario.

17

PERCEPTORES DE RENTA DE CUARTA CATEGORIA

Debern llevar un Libro de Ingresos y Gastos.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y
Gastos a los perceptores de rentas de cuarta categora
cuyas rentas provengan exclusivamente de la
contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen
especial de contratacin administrativa de servicios CAS.
Ultimo prrafo del articulo 65 del TUO de la LIR, incorporado por el art.4 del
Decreto Legislativo N1120 vigente a partir del 01.08.12
18

TRIBUTOS AFECTOS
IMPUESTO
IMPUESTOAALA
LARENTA
RENTACUARTA
CUARTA CATEGORA
CATEGORACUENTA
CUENTA PROPIA
PROPIA

PAGO
PAGOAACUENTA
CUENTAMENSUAL
MENSUAL::TASA
TASA8%
8%

DECLARACIN
DECLARACINJURADA
JURADA ANUAL:
ANUAL:Suma
Sumade
delalaRenta
RentaNeta
Netade
deTrabajo
Trabajoyylala
Renta
Rentade
deFuente
FuenteExtranjera
Extranjera

Suma
Suma

CUNDO SE EFECTUA PAGOS A CUENTA?

POR
PORRENTA
RENTA

MEDIOS PARA PRESENTAR LA

DECLARACION
PDT
PDTN616
N616
Formulario
FormularioSimplificado
SimplificadoN616
N616

Form.
Form.Virtual
Virtual691
691Renta
Renta
Anual
Anual2014
2014Persona
Persona
Natural
Natural

Para
Para
declaraciones
declaraciones
Mensuales
Mensuales
Para
Para
declaraciones
declaraciones
Anuales
Anuales

CUNDO SE EFECTUA RETENCIONES DEL

IMPUESTO A LA RENTA?

La
La retencin
retencin es
es efectuada
efectuada por
por contribuyentes
contribuyentes de
de tercera
tercera
categora
categora obligados
obligados aa llevar
llevar contabilidad,
contabilidad, segn
segn Art.
Art. 65
65 de
de lala
Ley
Leydel
delImpuesto
ImpuestoaalalaRenta.
Renta.

Si
Si elel recibo
recibo emitido
emitido oo lala renta
renta de
de cuarta
cuarta pagada
pagada supera
supera elel
monto
monto de
de S/.1,500
S/.1,500 se
se efectuar
efectuar lala retencin
retencin del
del impuesto
impuesto
sobre
sobre elel monto
monto total
total abonado,
abonado, salvo
salvo que
que resulte
resulte aplicable
aplicable lala
suspensin
suspensinde
deretenciones.
retenciones.

El
Elporcentaje
porcentajede
deretencin
retencines
eselel8%.
8%.

Caso Prctico:
.- Jos Prez es un trabajador independiente, y en el mes de Marzo 2015 ha percibido
rentas de cuarta categora por los siguientes conceptos:

Mantenimiento de tuberas: RH 001-0050, emitido el 02-03-2015, monto S/. 2,500, se le

efectu retencin por S/. 200.

Reparacin de grifera malograda: RH 001-0051, emitido el 11-03-2015, monto S/. 500.

Instalacin de duchas: RH 001-0052, emitido el 16-03-2015, monto S/. 1500.
Si estar obligado a realizar la DJ mensual puesto que sus ingresos han superado
- Jos
Prez
estar
a realizar
su DJ
realizar
el pago a cuenta?
S/.2,807
y no
se le obligado
ha realizado
la retencin
al mensual
integro dey sus
ingresos.

Si estar obligado a realizar el pago a cuenta del 8% de sus ingresos percibidos en el

mes, deduciendo de su impuesto determinado la retencin efectuada.
23

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
-Se podr solicitar cuando:
Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no
supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2015: S/. 33,688*) podr
solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin
en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en
caso las tenga
Cuando supere el limite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos
antes del 1 de noviembre del 2015 la solicitud podr ser presentada si el impuesto
pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.
* R.S. 002-2015/SUNAT

24

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Desde cuando surte efecto la suspensin?
La autorizacin de esta suspensin surtir efecto respecto a las retenciones a partir
del da siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del
periodo
tributario
en
que
se
autoriza
la
suspensin.
Vigencia
Vigencia de
dela
laConstancia
Constanciade
deAutorizacin
Autorizacin
Tiene
Tienevigencia
vigenciadesde
desdeelelprimer
primerda
dacalendario
calendariosiguiente
siguienteaalala obtencin
obtencinde
delalamisma
misma
hasta
hastaelel31
31de
dediciembre
diciembredel
delejercicio.
ejercicio.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
CMO
CMOSOLICITAR
SOLICITARLA
LASUSPENSIN
SUSPENSINDE
DERETENCIONES?
RETENCIONES?
La
La solicitud
solicitud se
se presentar
presentar exclusivamente
exclusivamente aa travs
travs de
de SUNAT
SUNAT
VIRTUAL
VIRTUALFormulario
FormularioVirtual
VirtualN
N1609.
1609.www.sunat.gob.pe
www.sunat.gob.pe
Pasos
Pasosaaseguir:
seguir:
Ingresar
Ingresaraalalaweb
webSUNAT.
SUNAT.
Ingresar
Ingresarcon
conlalaClave
ClaveSol.
Sol.
Ubicar
Ubicarelelformulario
formulario1609
1609
Llenar
Llenarlalainformacin
informacinsolicitada.
solicitada.
Imprimir
ImprimirlalaConstancia
Constancia de
deAutorizacin
Autorizacinpara
parapresentarla
presentarlaalal pagador
pagador
de
delalaRenta.
Renta.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

27

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresar a la opcin
Otras declaraciones y
solicitudes

28

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresar a la opcin
Suspensin de Retenciones
de 4ta Categora / Form 1609
Solicitud de Suspensiones de
Retenciones de 4ta
Categora

29

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Consignar
Fecha

30

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

31

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Consignar Montos

32

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

33

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/O PAGOS A

CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

10412202242
Prez Loza Jos Fernando

34

REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA

DEL IMPUESTO A LA RENTA

AA partir
partir del
del perodo
perodo tributario
tributario que
que corresponda
corresponda alal
mes
mes en
en que
que se
se supere
supere elel monto
monto establecido
establecido para
para
obtener
obtener lala suspensin
suspensin (Para
(Para elel ao
ao 2015
2015 elel monto
monto
es
es de
de S/.
S/. 33,688).
33,688).

RECIBOS POR HONORARIOS

ELECTRNICOS

Tipos de Rentas de Cuarta Categora

Inciso a) del Art. 33 LIR
Ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades
no
incluidas
expresamente en la tercera categora

Inciso b) del Art. 33 LIR

El desempeo de funciones de
director
de
empresas,
sndico,
mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares.

Recibo por Honorario Electrnico

El
Recibo
por
Honorarios
Electrnico no es un nuevo
comprobante de pago, es el mismo
Recibo por Honorarios que se emite
de manera fsica, con la diferencia
que en este caso, su generacin
ser a travs del Sistema de
Emisin Electrnica (SEE).

38

Caractersticas del Recibo

por Honorarios Electrnico

Es
emitido
por
el
trabajador
independiente que opte por afiliarse,
o se encuentre obligado al Sistema
de Emisin Electrnica (SEE), quien
adquiriere la condicin de emisor
electrnico.
Su serie ser nica y alfanumrica,
identificndose con los siguientes 4
caracteres: E001.
Su numeracin ser automtica y
correlativa, siendo generada de
manera cronolgica por39el SEE.

Cuando se otorga el Recibo por

Honorarios Electrnico?
Se otorga el Recibo por Honorarios Electrnico en la
misma oportunidad en la que se otorga el Recibo
por Honorarios fsico, es decir:
Tratndose de servicios prestados a ttulo
oneroso, cuando se perciba la retribucin,
debindose indicar el monto recibido.
Tratndose de servicios prestados a ttulo
gratuito, cuando se culmine el servicio.
No obstante, la emisin y otorgamiento de los
comprobantes de pago podr anticiparse a las
fechas antes sealadas.
40

Incorporacin obligatoria de Emisores

Electrnicos (RS 374-2013/SUNAT)
A partir del 01/10/2014 los sujetos perceptores de renta
de cuarta categora que, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir
recibos por honorarios por los servicios que brinden a
entidades de la Administracin Pblica, son designados
emisores electrnicos de RH. A tal efecto, dichas
entidades son las sealadas en el artculo 3 del Decreto
Supremo N 026-2013-PCM que crea el Registro Unificado
POR
LOS SERVICIOS
PRESTADOS A PARTIR DEL 01/10/2014
de Entidades
del Estado.
O
POR LOS RH EMITIDOS A PARTIR DEL 01/10/2014?

* Segn la Resolucin N 287-2014/SUNAT - por los Recibos

por Honorarios emitidos a partir del 01/10/2014.
41

Incorporacin de Nuevos Obligados (RS

287-2014/SUNAT)
A partir del 01/01/2015 los sujetos perceptores de
renta de cuarta categora que, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago, deban emitir
recibos por honorarios por los servicios que presten a
las personas, empresas y entidades que, de acuerdo
con el artculo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta,
sean agentes de retencin de rentas de cuarta
categora (Rgimen General, ya sean personas
naturales o jurdicas), con independencia de si,
conforme al monto de sus ingresos, corresponda o no
efectuar la retencin.
42

Obtencin de la Calidad de
Emisor Electrnico

A TENER EN CUENTA:

Mediante
Resolucin
de
Superintendencia
N2872014/SUNAT, se incentiva el uso voluntario del Sistema de
Emisin Electrnica de recibos por honorarios, eliminndose
el proceso de afiliacin y se establece que el perceptor de
rentas de cuarta categora, que cumpla con las condiciones
establecidas en la Resolucin N 182-2008/SUNAT adquiere
por eleccin, la calidad de emisor electrnico con el
primer recibo por honorarios electrnico que emita.
La eliminacin del proceso de afiliacin entr en vigencia a
partir del 01 de octubre de 2014.
43

Obtencin de la Calidad de Emisor

Electrnico de Recibos por Honorarios
1er. Paso: Acceder a SUNAT Operaciones en Lnea con Clave SOL

Obtencin de la Calidad de Emisor

Electrnico

2do. Paso: Ingresar a la opcin Emisin de Recibo por Honorarios Electrnico

Obtencin de la Calidad de Emisor

Electrnico
3er. Paso: Declarar tener conocimiento y aceptar las
condiciones para ser emisor electrnico, luego hacer click en
Continuar

46

Emisin del Recibo por Honorarios

Electrnicos

Ingresar el RUC del

usuario del
servicio

47

Emisin del Recibo por Honorarios

Electrnicos

Validar RUC del

usuario del
servicio

Emisin del Recibo por Honorarios

Electrnicos

Emisin de Recibo
por Honorario
Electrnico sin
Retencin

Emisin del Recibo por Honorarios

Electrnicos

Emisin del Recibo por Honorarios

Electrnicos

Emisin de Recibo
por Honorario
Electrnico con Retencin

51

Emisin del Recibo por Honorarios

Electrnicos

Efectos de la Incorporacin al SEE

Tratndose del emisor electrnico que
obtuvo dicha calidad por eleccin, LA
POSIBILIDAD de emitir el recibo por
honorarios electrnicos (CONCURRENCIA
EN LA EMISIN DE RH ELECTRNICOS Y
FSICOS).
Tratndose del emisor electrnico que
obtuvo esa calidad por determinacin de
la SUNAT, LA OBLIGACIN de emitir el
recibo por honorarios electrnicos,
conforme se disponga en la resolucin
respectiva.

53

En qu casos se debe emitir una

Nota de Crdito Electrnica?
Cuando se requiere anular un comprobante de pago electrnico
ya emitido, siempre que el SERVICIO NO SE HAYA
PRESTADO. Tambin se emite cuando se necesita EFECTUAR
UN DESCUENTO, una bonificacin, una devolucin y otros.
Para emitir una NCE, seleccione la opcin Emisin de Nota de
Crdito Electrnica en el Sistema SEE e ingrese la siguiente
informacin:
Serie y nmero correlativo del comprobante de pago
respecto del cual se realizar la modificacin..
Motivo que sustenta la emisin de la Nota de Crdito.
Monto del ajuste de los honorarios.

54

REVERTIR EL RH ELECTRNICO
Puede usar la opcin Reversin si luego de
emitido un Recibo por Honorarios Electrnico se
detecta errores en la consignacin de la
siguiente informacin:
Datos de identificacin de su cliente o
usuario del servicio.
Descripcin o tipo de servicio prestado.
Tipo de Renta, segn la clasificacin del
Artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la
Renta.
El recibo por honorarios electrnico revertido
mantendr el nmero correlativo que el
55 asignado a otro
Sistema le asign y no ser

Libro de Ingresos y Gastos Electrnicos

La OBLIGACIN de llevar el libro de ingresos y gastos de
manera electrnica se produce cuando el emisor electrnico
utiliza la opcin correspondiente del Sistema, por primera vez.
La generacin deber ser efectuada hasta el dcimo da hbil
del mes siguiente a la emisin del primer recibo por honorarios
electrnico o al registro en el Sistema del primer recibo por
honorarios fsicos o de la primera percepcin o puesta a
disposicin de la renta de cuarta categora del Impuesto a la
Renta que se produzca con posterioridad a la afiliacin al
Sistema.
El emisor electrnico deber generar el Libro de Ingresos y
Gastos Electrnicos a efecto que se consideren anotadas las
operaciones por las que se emitieron RH y NC electrnicos y
aquellas respecto de las cuales se ingres la informacin de los
documentos fsicos. Dicha generacin deber efectuarse hasta
el dcimo da hbil del mes siguiente, de lo contrario se
56

Conservacin de los Documentos Electrnicos

La SUNAT ser la encargada de almacenar, archivar y conservar los
recibos por honorarios, notas de crdito y el Libro de Ingresos y Gastos
Electrnico.
El emisor electrnico podr descargar el documento electrnico al
momento de su emisin o podr descargarlo seleccionando la opcin
Consulta para emisores habilitado en el SEE. Tambin el usuario del
servicio podr descargar el documento electrnico seleccionando la
opcin
Consulta
para
receptores habilitado
en el SEE.
Si el usuario del servicio no cuenta con Clave SOL, deber conservar el
Recibo por Honorarios Electrnico o la Nota de Crdito Electrnica que
se le haya remitido por correo electrnico o el impreso de estos que se le
haya otorgado el emisor electrnico
57

GRACIAS