NIC-29

Informacin financiera
en Economas hiperinflacionarias

Maestra en
Contabilidad y Auditoria LOGO
Internacional con

Primer Ciclo
Grupo No. 2
Guatemala, febrero 2012

Maestra en Contabilidad y Auditora Internacional con Enfoque en Riesgos

Contenido

Introduccin
Objetivos y Alcance

Reexpresin de Estados Financieros

Ejemplo de aplicacin

Conclusin

NIC-29 informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

Maestra en Contabilidad y Auditora Internacional con Enfoque en Riesgos

Introduccin

Subsidiarias

Matriz

NIC- 1, NIC-12
NIC-21, NIC-29

NIC-29 informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

Maestra en Contabilidad y Auditora Internacional con Enfoque en Riesgos

Objetivo y Alcance

La poblacin en general
prefiere conservar su
riqueza en forma de
activos no monetarios,
o
bien
en
una
moneda
extranjera
relativamente estable;
Las
cantidades
de
moneda local obtenidas
son
invertidas
inmediatamente
para
mantener la capacidad
adquisitiva de la misma

La poblacin en general
no
toma
en
consideracin
las
cantidades monetarias
en trminos de moneda
local, sino que las ve en
trminos
de
otra
moneda
extranjera
relativamente estable;
Los precios pueden
establecerse en esta
otra moneda

Las ventas y compras

a crdito tienen lugar a
precios
que
compensan la prdida
de poder adquisitivo
esperada durante el
aplazamiento, incluso
cuando el periodo es
corto;

Las tasas de inters,

salarios y precios se
ligan a la evolucin de
un ndice de precios

La tasa acumulada de
inflacin en tres aos se
aproxima o sobrepasa el
100%

NIC-29 informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

Reexpresin de Estados Financieros

Partidas
PartidasMonetarias
Monetarias
ElEldinero
en
dinero enefectivo,
efectivo,activos
activosyypasivos
pasivosque
quevan
vanaapagar
pagaroocobrar
cobrar
alalvencimiento
del
periodo
de
acuerdo
a
una
monto
fijo
o
vencimiento del periodo de acuerdo a una monto fijo o
determinable
determinablede
dedinero.
dinero. Prestaciones
PrestacionesLaborales,
Laborales,Dividendos
Dividendos
reconocidos
como
pasivos,
contratos
de
ingreso
o
salida
reconocidos como pasivos, contratos de ingreso o salidade
de
activos
activos

Partidas
Partidasno
noMonetarias
Monetarias
Lo
Lopredominante
predominanteen
enestas
estaspartidas
partidases
esque
queno
noexiste
existeelelderecho
derecho
aarecibir
o
la
obligacin
de
entregar
un
monto
fijo
o
recibir o la obligacin de entregar un monto fijo o
determinable
determinablede
deunidades
unidadesmonetarias.
monetarias.Pagos
Pagosanticipados,
anticipados,
activos
intangibles,
inventarios,
inmovilizados
materiales.
activos intangibles, inventarios, inmovilizados materiales.

NIC-29 informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

Reexpresin de Estados Financieros

Estado de Situacin Financiera
Se aplica un ndice general de
precios a los registros que no
estn valuados a unidad de
medida corriente.

Estado de resultados integral

a.Partidas Monetarias no se
deben de reexpresar .
b.Partidas no monetarias se
reexpresan cuando no fueron
valuados a unidad de medida
corriente al cierre.
c.Activos y pasivos
condicionados a cambio de
precio se valan de acuerdo
a condiciones pactadas.

La norma exige que todos los

registros de este estado financiero
sean reexpresados. A unidad de
medida corriente de acuerdo a la
fecha de adquisicin.

NIC-29 informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

Reexpresin de Estados Financieros

El mantenimiento de activos y pasivos genera perdidas o ganancia en la posicin

financiera.
Mas activos monetarios que pasivos monetarios = perdida poder adquisitivo
Mas pasivos monetarios que activos monetarios = Ganancia poder adquisitivo

a.

La diferencia procedente de la reexpresin de los activos no monetarios, patrimonio de los propietarios

y partidas en el estado del resultado integral y los ajustes de activos y obligaciones indexados.

b.

Aplicando el cambio en el ndice general de precios a la media ponderada, para el periodo, de la

diferencia entre activos y pasivos monetarios.

Reexpresin de Estados Financieros

Estados Financieros a Costos Corrientes
E.E.Situacin
SituacinFinanceira
Financeira

No se reexpresan porque todo quedo valuado a costo corriente, las partidas

que necesiten ser reexpresados se basan en los prrafos 11 al 25 de esta
norma
E.
E.Resultado
ResultadoIntegral
Integral

Los registros se encuentran valuados a costo corriente en la fecha de

adquisicin por lo tanto se deben de reexpresar a la fecha de cierre

Reexpresin de Estados Financieros

Estados Financieros a Costos Corrientes
Impuestos
Impuestos

La reexpresin de estados financieros puede ocasionar diferencias entre los

registrado en libros y la base fiscal. Se debe aplicar NIC 12 Impuesto a las
ganancias.
E.
E.Flujo
Flujode
deEfectivo
Efectivo

Los registros se encuentran valuados a costo corriente en la fecha de

adquisicin por lo tanto se deben de reexpresar a la fecha de cierre
Cifras
CifrasP.P.anteriores
anteriores

Los estados financieros de periodos anteriores deben ser reexpresados a

costo corriente a la fecha de cierre del periodo. Sin importar si se elaboraron
inicialmente a costo histrico o corriente. NIC 21 Efectos de las variaciones en
las tasas de cambio de la moneda extranjera

Reexpresin de Estados Financieros

Estados
Estadosfinancieros
financieros
Consolidados
Consolidados

Las controladoras que consolidad estados financieros de sus subsidiarias

deben de solicitar los estados financieros de las economas hiperinflacionarias
reexpresados. Y las no hiperinflacionarias basados en NIC-21 Efectos de la
variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.

Reexpresin de Estados Financieros

Los expertos en NIC, S.A. constituidos en enero 2009 con un capital social de
50,000 unidades monetarias, domiciliados en un pas con economa
hiperinflacionaria.
Solicitan a sus contadores reexpresar el balance de situacin consolidado y la
cuenta de resultados en valores corrientes al final del periodo 2011 de acuerdo
con los procedimientos estipulados en la NIC 29, tomando como base la
siguiente informacin.

Reexpresin de Estados Financieros

Balance de situacin consolidado a 31-12-2011
(Antes de reexpresin)

Activo
Activos no corrientes
Vehculos
Depreciacin acumulada vehculos
Total activo no corriente

2011

2010

60,000.00
(36,000.00)
24,000.00

60,000.00
(24,000.00)
36,000.00

Activos corrientes
Mercadera
Clientes
Caja y bancos
Total activo corriente
Total activo

12,000.00
18,000.00
15,500.00
45,500.00
59,500.00

7,500.00
4,000.00
12,000.00
23,500.00
59,500.00

Patrimonio y Pasivos
Capital
Ganancias neta del periodo

50,000.00
3,000.00

50,000.00
2,000.00

Pasivo
Pasivo corriente
Proveedores
Total pasivo y patrimonio

16,500.00
69,500.00

7,500.00
59,500.00

Reexpresin de Estados Financieros

Estado de resultados consolidado al 31-12-2011
(Antes de reexpresin)
2011

2010

Ventas

26,000.00

22,500.00

Costo de ventas

(7,500.00)

(6,500.00)

Depreciacin vehculos

(12,000.00)

(12,000.00)

Gastos administrativos

(3,500.00)

(2,000.00)

3,000.00

2,000.00

Ganancias del periodo

Informacin adicional
Los vehculos fueron adquiridos a principios de enero del 2009, calculando su depreciacin por el
mtodo de lnea recta en 5 aos. El valor residual es de 0.
Las salidas de inventario se valoran utilizando el criterio FIFO.
Para aplicar el ajuste de inflacin se basan en el ndice general de precios emitido por la oficina de
estadstica del ministerio de economa del pas donde operan. El cual se describe a continuacin:

Reexpresin de Estados Financieros

2009

2010

2011

Enero

100

165

260

Febrero

110

170

265

Marzo

115

180

270

Abril

120

185

280

Mayo

125

190

285

Junio

130

195

300

Julio

135

205

320

Agosto

140

210

340

Septiembre

145

240

360

10

Octubre

150

245

370

11

Noviembre

155

250

380

12

Diciembre

160

255

405

Reexpresin de Estados Financieros

Existencias finales
Fecha de adquisicin
4/10
9/10
7/11
10/11

2010
3,000.00
4,500.00

2011

7,000.00
5,000.00

Ventas
Fecha de venta
1/10
7/10
3/11
6/11

2010
10,500.00
12,000.00

2011

14,000.00
12,000.00

Costo de ventas
Fecha
Vendidas 1/10
Vendidas 7/10
Vendidas 3/11
Vendidas 6/11

Adquiridas 5/09
Adquiridas 10/09
Adquiridas 4/10
Adquiridas 9/10

2010
3,000.00
3,500.00

2011

3,000.00
4,500.00

Reexpresin de Estados Financieros

Gastos administrativos
Fecha
1/10
7/10
3/11
6/04

2010
800.00
1,200.00

2011

2,000.00
1,500.00

Reexpresin de Estados Financieros

Solucin:
a. Reexpresin de los activos y pasivos monetarios
No necesitan ajuste estn a valores corrientes (NIC29- prrafo 12)
Concepto
Clientes
Caja y Bancos
Proveedores

Valor histrico = valor

al 31-12-2010
4,000.00
12,000.00
7,500.00

b. Reexpresin de existencias finales (NIC29- prrafo 15)

Fecha adquisicin
4/10
9/10

2010
Variacin ndice de precios
Valor histrico
(vip)
3,000.00
255/185
4,500.00
255/240

Valor reexpresados al 3112-10

4,135.00
4,781.00

Reexpresin de Estados Financieros

c. Reexpresin de ventas (NIC29- prrafo 27)

Fecha de Venta
1/10
7/10

2010
Variacin ndice de precios
Valor histrico
(vip)
10,500.00
255/165
12,000.00
255/205

Valor reexpresados al 3112-10

16,227.00
14,927.00

d. Reexpresin de coste de las ventas (NIC29- prrafo 27)

Fecha de Venta
5/09
10/09

2010
Variacin ndice de precios
Valor histrico
(vip)
3,000.00
255/125
3,500.00
255/150

Valor reexpresados
al 31-12-10
6,120.00
5,950.00

e. Reexpresin de gastos administrativos (NIC29- prrafo 27)

Fecha de Venta
1/10
7/10

2010
Variacin ndice de precios
Valor histrico
(vip)
800.00
255/165
1,200.00
255/205

Valor reexpresados al 3112-10

1,236.00
1,493.00

Reexpresin de Estados Financieros

f. Reexpresin de partidas del inmovilizado material (NIC29- prrafo 15)
2010

Vehculos
Depreciacin
Acumulada
Depreciacin
anual

Fecha De Venta
1/09
1/09

Valor histrico
60,000.00
24,000.00

1/09

12,000.00

Variacin ndice de precios (vip)

255/100
255/100

Valor reexpresados al
31-12-10
153,000.00
61,200.00

255/100

30,600.00

g. Reexpresin de partidas relacionados con el capital (NIC29- prrafo 15)

2010

Capital Social

Fecha de
Venta
1/09

Valor
histrico
50,000.00

Variacin ndice de
precios (vip)
255/100

Valor reexpresados
al 31-12-10
127,500.00

Reexpresin de Estados Financieros

Luego de realizar las reexpresiones por partidas se debe de sumar las
diferencias obtenidas de los activos y pasivos no monetarios, para determinar la
prdida o ganancia por la posicin mentara (NIC 29 prrafos 27 y 28)

Activos no
monetarios

Vehculos

Depreciacin
Acumulada

Mercadera

Total

Ao 2010 sin
reexpresar

Ao 2010
reexpresados

Pasivos no monetarios
Variacin

60,000.00

153,000.00

93,000.00

(24,000.00)

(61,200.00)

(37,200.00)

7,500.00

8,916.00

1,416.00

43,500.00

100,716.00

57,216.00

Posicin monetaria neta: 57,216.00 61,255.00 = -4,039.00

Capital

Ganancia neta del periodo

Total

Ao 2010 sin
reexpresar

Ao 2010
reexpresados

Variacin

50,000.00

127,500.00

77,500.00

2,000.00

-14,245.00

-16,245.00

52,000.00

116,241.00

61,255.00

Reexpresin de Estados Financieros

Balance de situacin consolidado al 21-12-2010
(Despus de la reexpresin)

Activo
Activos no corrientes
Vehculos
Depreciacin
acumulada
vehculos
Total activo no corriente

Ao 2010
Reexpresado a valor
corriente 2010

Ao 2010
Reexpresado a valor
corriente 2004 VIP:
405/255

153,000.00
(61,200.00)

243,000.00
(97,200.00)

91,800.00

145,800.00

Activos corrientes
Mercadera
Clientes
Caja y bancos
Total activo corriente
Total activo

8,916.00
4,000.00
12,000.00
14,916.00
116,716.00

14,161.00
6,353.00
19,059.00
23,690.00
185,372.00

Patrimonio y Pasivos
Capital
Ganancias neta del periodo

127,500.00
(18,284.00)

202,500.00
(29,039.00)

Pasivo
Pasivo corriente
Proveedores
Total pasivo y patrimonio

7,500.00
116,716.00

11,911.00
185,372.00

Reexpresin de Estados Financieros

Estado de resultados consolidado al 31-12-2011
(Antes de reexpresin)
Ao 2010
Reexpresado a valor corriente
2010
Ventas

Ao 2010
Reexpresado a valor
corriente 2004 VIP: 405/255

31,154.00

49,480.00

Costo de ventas

(12,070.00)

(19,170.00)

Depreciacin vehculos

(30,600.00)

(48,600.00)

Gastos administrativos

(2,729.00)

(4,334.00)

Perdida derivada de la posicin neta

(4,039.00)

(6,415.00)

(18,284.00)

(29,039.00)

Ganancias del periodo

El procedimiento utilizado para la reexpresin de los estados financieros del

periodo 2010, es similar al utilizado para el ao 2011. previo a realizar la
comparacin de la informacin.

Reexpresin de Estados Financieros

Conclusin
La reexpresin de estados financieros de las entidades que operan en
economas hiperinflacionarias permite que los altos ejecutivos de las mismas
tomen decisiones acertadas sobre la correccin o proyeccin de las operaciones
financieras realizadas o por realizar que permitan alcanzar las metas propuestas
por el gobierno corporativo de cada una.
Al mismo tiempo se pueden hacer anlisis comparativos entre los resultados
obtenidos por cada una de las empresas pertenecientes a una corporacin. Sin
importar en qu pas estn ubicadas logrando comparar resultados de
operaciones de econmicas hiperinflacionarias o economas no inflacionarias.

NIC-29
Informacin financiera
en Economas hiperinflacionarias

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