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Roteiro de Apresentao

1 - Introduo
2 - Amostragem
3 - Amostragem em Auditoria
4 - Amostragem Estatstica em Auditoria
5 - Seleo Estatstica e Medio
Estatstica
6 - Ferramentas de Automao de
Auditoria

Antecedentes Histricos
At 1950: exame de todas as transaes
Crescimento das empresas:

Complexidade das operaes


Inmeras transaes

Auditor passa a emitir opinio


Dificuldade de examinar todos os
documentos e registros contbeis
Alto custo
Tempestividade

O Momento Atual
Deste modo, h muito que os
auditores se utilizam de provas
seletivas das transaes contbeis.
Somente em casos especiais e
extraordinrios
examinam
integralmente todas as transaes
de uma conta.
MEIGS (1971, p. 929)

Orientao Profissional
Comisso de Amostragem Estatstica
do AICPA, em fevereiro de 1962
Normas de Auditoria Independente das
Demonstraes Contbeis - NBC T 11
Normas Internacionais de Auditoria IFAC - IBRACON

Orientao Profissional
As atuais normas de auditoria
permitem o emprego de testes,
determinando
(...)
que
a
complexidade e volume das operaes
fazem com que os procedimentos de
auditoria sejam aplicados por meio de
provas
seletivas,
testes
e
amostragem.
SANTI (1988, p. 141)

Roteiro de Apresentao
1 - Introduo

2 - Amostragem
3 - Amostragem em Auditoria
4 - Amostragem Estatstica em Auditoria
5 - Seleo Estatstica e Medio Estatstica
6 - Ferramentas para Amostragem Estatstica
7 - Concluso

Amostragem
Ato ou processo de seleo de
amostra para ser analisada como
representante de um todo
Ato ou processo de seleo e
escolha dos elementos de uma
populao para constituir uma
amostra

FERREIRA (1976)

Populao em Auditoria
Genericamente, populao a
totalidade dos itens que integram o
saldo de uma conta ou classe de
transaes no qual o auditor est
interessado.
155)

SANTI

(1988,

p.

Unidade de Amostragem
Unidade de amostragem
elemento
constitutivo
populao
e,
para
fim
amostragem, consiste em:

um
da
de

a) um saldo de uma conta;


b) uma transao dentro de uma
conta; e
c) um documento que evidencia uma
transao.

Roteiro de Apresentao
1 - Introduo
2 - Amostragem

3 - Amostragem em Auditoria
4 - Amostragem Estatstica em Auditoria
5 - Seleo Estatstica e Medio Estatstica
6 - Ferramentas para Amostragem
Estatstica
7 - Concluso

Amostragem em Auditoria
O Auditor pode generalizar suas
concluses para toda a populao,
a partir da amostra analisada.
SANTI (1988, p. 141)

A Necessidade da
Amostragem em Auditoria
tamanho da populao;
custo benefcio; e
tempo.

Testes de Auditoria

Testes de Controle
so testes especficos para os controles internos, visando,
primordialmente, os aspectos de salvaguarda do patrimnio da
entidade
ASSIS (1997, p .2)

Testes de Auditoria

Testes Substantivos
so procedimentos e tcnicas, adequadamente levados a
efeito pelo auditor , para comprovar um resultado a ser
esperado, nos saldos das contas, patrimoniais ou redituais
ASSIS (1997, p .2)

Amostragem No Estatstica
e Amostragem Estatstica

A seleo da amostra pode ser


feita de dois modos:
por Amostragem No Estatstica
por Amostragem Estatstica

Amostragem No
Estatstica
x
Amostragem Estatstica
no estatstica

estatstica

tamanho da amostra

julgamento

julgamento e teoria da
probabildade

seleo da amostra

ao acaso ou aleatrio

aleatrio

julgamento

inferncia estatstica e julgamento

mensurao

(RITTENBERG e SCHWIEGER, 1994, p .379)

Amostragem Estatstica
Caractersticas:

seleo aleatria;
avaliados matematicamente, ou seja,
de
acordo
com
a
teoria
das
probabilidades.
ASSIS (1997, p. 3)

Condies Essenciais para


a Determinao da
Amostra

Planejamento da Amostra

Seleo de amostra representativa


da populao

Seleo Estatstica e
Medio Estatstica
A seleo estatstica se refere
ao mtodo para obteno da
amostra, enquanto a medio
estatstica se ocupa do clculo da
amplitude e dos resultados da
mesma.
933)

MEIGS (1971, p.

Seleo Estatstica

Mtodos de seleo estatstica:


Seleo Aleatria
Seleo Sistemtica
Seleo Estratificada

Seleo Aleatria
O Auditor seleciona suas
amostras utilizando uma tabela de
nmeros aleatrios, a fim de tornar
a seleo isenta de critrios
subjetivos
p.8)

(ASSIS, 1997

Seleo Sistemtica
Exemplo: amostra =200 faturas;
Incio
Nmero Aleatrio Nmeros das Unidades de
populao=2500
Selecionado

Amostragens Sujeitos a Exame

primeiro

104

104, 154, 204, 254, etc.

segundo

94

094, 144, 194, 244, etc.

terceiro

103

103, 153, 203, 253, etc.

quarto

71

071, 121, 171, 221, etc.


(MEIGS, 1971. P. 942)

Seleo Estratificada
Exemplo:
Extrato

Composio do Extrato

Mtodo de
Estatstica

Seleo

Todas as contas com


saldo superior a
$
10.000,

Exame global de 100%

Contas a receber de
atacadistas inferiores a $
10.000,

Seleo com base na


tabela de nmeros
aleatrios

Todas as demais contas


com saldos inferiores a $
10.000,

Seleo sistemtica

do extrato

(MEIGS, 1971. P. 944)

Conceitos para Medio


Estatstica

Riscos do Teste por Amostragem


Nveis de Confiana do Teste por
Amostragem
Riscos da Amostragem
Nveis de Confiana da Amostragem
Preciso da Amostragem

Risco do Teste por


Amostragem

Risco de ocorrer um erro material no


processo contbil; e
Risco do erro existente no ser
detectado

Nvel de Confiana
do Teste por Amostragem

Fatores
a
se
considerar
para
estabelecimento do nvel de confiana:

Qualidade ou confiabilidade dos controles internos


do cliente;
Grau de suspeita acerca da existncia de
irregularidades;
Qualidade ou confiabilidade do sistema contbil;
Prticas contbeis aplicadas; e
Complexidade da legislao aplicvel.
ASSIS (1997, p. 4)

Fatores a se considerar para o


estabelecimento do nvel de
confiana do Teste
O AICPA, no Statement on Auditing Standard n 1 aconselha que juntamente com esses
fatores, seja aplicada a seguinte frmula:
S = 1 - (1 - R)
(1 - C)

ASSIS (1997, p. 4)

S = nvel de rigor para testes substantivos.


R = nvel geral de confiabilidade adotado
pelo auditor, como por exemplo, 95% ou
0,95.
C = confiana depositada no controle
interno contbil e outros fatores relevantes

Fatores a se considerar para o


estabelecimento do nvel de
confiana do Teste
Exemplo para R = 0,95

ASSIS (1997, p. 4)

C=
95%
90%
75%
60%
50%
40%
30%

S=
0%
50%
80%
87.5%
90%
91.6%
92.9%

A frmula e a tabela
demonstram que
conforme a
qualidade dos controles internos,
as provas de auditoria sero mais
ou menos rigorosas.

Riscos de Amostragem

Testes de Controle
Risco de Subavaliao da Confiabilidade
Risco de Superavaliao da
Confiabilidade

Testes Substantivos
Risco de Rejeio Incorreta
Risco de Aceitao Incorreta

Riscos de Amostragem

Risco de rejeio Risco de aceitao


incorreta
incorreta
Risco de subavaliao
Risco de superavaliao

afeta a eficincia
afeta a eficcia

Nvel de Confiana da
Amostra
o grau estimvel de que uma
amostra
aleatria
indique
o
verdadeiro valor do universo do
qual foi retirada.
ASSIS (1997, p.
9)

Estabelecimento da
Preciso

Erro Tolervel: o erro mximo aceitvel.

Erro Esperado: o auditor espera que a


populao contenha erro, a partir de erros
identificados
em
auditorias
anteriores,
mudanas nos procedimentos da entidade
ou outras evidncias disponveis.
IBRACON (1998, p. 127)

Preciso da Amostragem
Erro Tolervel

Erro Esperado

Preciso

Medio Estatstica
Amplitude da Amostra
Avaliao do Resultado da Amostra

Amplitude da Amostra

funo de:

Risco de Amostragem
Erro Tolervel
Erro Esperado
Tamanho da Populao
Tcnica de Amostragem Empregada

Medio Estatstica

Tcnicas de Medio Estatstica:

Amostragem de Estimao por Variveis


Amostragem de Estimao por Atributos
Amostragem de Aceitao
Amostragem de Descobrimento
Probabilidade Proporcional ao Tamanho da
amostra (PPT)

Amostragem de
Estimao por Variveis

Estima, dentro de um intervalo


especfico de confiabilidade, o
valor do saldo de uma conta,
inferido a partir dos valores dos
itens amostrais.

Amostragem de
Estimao de Atributos

Permite ao Auditor estimar, com base na


amostra, a taxa de ocorrncia na
populao de qualquer atributo escolhido,
como, por exemplo, a taxa de erro
ASSIS (1997, p. 9)

Amostragem de Aceitao

Este mtodo permite ao Auditor


aceitar ou recusar uma populao de
conformidade
com
uma
taxa
estipulada de erro admissvel e um
nvel de confiana determinado
MEIGS (1971, p. 945)

Amostragem de
Suspensao ou
continuacao da prova

Permite ao Auditor reduzir a extenso


de suas provas se os resultados das
amostras
preliminares
revelarem
relativamente poucos ou nenhum erro
ASSIS (1997, p. 9)

Amostragem de
Descobrimento

Este mtodo permite ao Auditor


determinar se em uma populao
existe, pelo menos, uma anormalidade
dentro de limites de confiana
prescritos
MEIGS (1971, p. 945)

Probabilidade Proporcional ao
Tamanho da amostra (PPT)

Este mtodo aplica a teoria de


amostragem
de
atributos
para
concluso sobre valores monetrios.

Avaliao dos Resultados


da Amostra

Tendo executado, em cada item da


amostra, os procedimentos apropriados
para
o
objetivo
de
auditoria
determinado, o auditor deve:

Analisar qualquer erro detectado na amostra


Projetar os erros encontrados na amostra
para a populao
Reavaliar o risco de amostragem
IBRACON (1998, p. 128)

Plano de Amostragem
Estatstica
O que testar?
Qual a amplitude da amostra?
Como selecionar a amostra?
Qual tecnica de amostragem
utilizar?
Como avaliar os resultados da
amostra?

Ferramentas de
automacao de auditoria
Micro Start (Ernest & Young)
ACL
Excel
Lotus 1 2 3

Demonstracao do ACL
Exemplo:
Se a prova de auditoria desejada for determinar
quantos erros foram cometidos na identificao de
documentos, sabido que o total destes de
100.000 (N), o auditor poder fixar, vista de sua
experincia e considerando as circunstncias
apresentadas pelo cliente, como suportvel um
erro no maior que 2%(q) e, ento, deseja saber
o tamanho da amostra (n) que dever coletar para
um grau de confiabilidade de 95% (C), numa
preciso de (+/-) 2% (p).
(ASSIS, 1997, p.11)