UNIVERSIDAD AUTNOMA DE ZACATECAS

FRNCISCO GARCA SALINAS

UNIDAD ACADMICA DE CONTADURA Y
ADMINISTRACIN
ZACATECAS, ZAC.

CONTABILIDAD DE CONTRIBUCIONES
Margarita Huzar Carranza
Responsable de Asignatura

Alumnos:
Karina Hernndez Limn
Beatriz Herrera Snchez
Ma. Naybe Luna Gutirrez
Jos Manuel Martnez Martnez
Jorge Luis Robles
Carlos Alberto Villegas Lazarn

MARCO LEGAL
Constitucin

Poltica de los Estados Unidos

Mexicanos (CPEUM).

Normas
Ley

de Informacin Financiera (NIF)

del Impuesto sobre la Renta (LISR)

Cdigo

Fiscal de la Federacin (CFF).

CONSTITUCIN POLTICA DE LOS

ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

ART. 5

A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin,

industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos

ART. 31.Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del

Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

C-6
Propiedades, planta y equipo.

C-7
Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ART. 25. De la deducciones que se pueden efectuar:

IV. Las inversiones.

ART. 27. Requisitos que deben reunir las deducciones:

II. Deduccin de las inversiones.

ART. 31. Deduccin de Inversiones.

ART. 32. Concepto de inversiones.

ART. 33. I)Tasas para cargos diferidos. II) Erogaciones en perodo

preoperativos.

ART. 34. Porcentajes para depreciacin de activos fijos.

ART. 35. Porcentajes para depreciacin de maquinaria y equipo.

ART. 36. Reglas para la deduccin de inversiones.

ART. 37. Prdida por caso fortuito en inversiones.

ART. 38. Monto de inversin en arrendamiento financiero.

ART. 103. Deducciones autorizadas.

ART. 147. Requisitos de las deducciones.

ANTECEDENTES

A fines del Siglo XVI ya se empezaba a hablar de la prdida de

eficiencia que los bienes y objetos sufran, lo llamaron decaimiento.

En el siglo XIX se le denomin depreciacin al desgaste y deterioro

que sufran los bienes por el uso a travs del tiempo y el efecto de los
elementos naturales.

En el siglo XX los empresarios le dieron ms importancia a

depreciacin, pues ya se consideraba como un gasto real que formaba
parte del costo de produccin y que debe recuperarse al vender el
producto y obtener la utilidad.

En nuestro pas, la teora de la depreciacin aplicada contablemente

tuvo su inicio en el ao de 1925, al promulgarse la Ley del Impuesto
sobre la Renta y su Reglamento.

Inglaterra y Estados Unidos fueron los pioneros de reconocer el

desgaste del capital invertido en activos fijos como un costo
deducible para el clculo de ingreso gravable.

INVERSIONES (LISR, 32)

Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones

los activos fijos,

los gastos y cargos diferidos
y las erogaciones realizadas en perodos preoperativos,

de conformidad con los siguientes conceptos:

ACTIVO FIJO (LISR, 32)

Es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la

realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del
contribuyente y por el transcurso del tiempo.

La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la

utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del
contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus
operaciones.

TASAS DE DEPRECIACIN DE ACTIVOS

FIJOS (LISR, 34)

10% para inmuebles declarado como monumentos arqueolgicos, artsticos,

histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y
Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, que cuenten con el certificado
de restauracin expedido por el Instituto Nacional de Antropologa e Historia
o el Instituto Nacional de Bellas Artes.

5% en los dems casos.

10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos,

3% para bombas de suministro de combustible a trenes.

5% para vas frreas.

6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.

7% para maquinaria niveladora de vas

10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando.

10% para mobiliario y equipo de oficina.

6% para embarcaciones.

25% para los dedicados a la aerofumigacin agrcola.

10% para los dems.

25% para automviles, autobuses, camiones de carga.

30% para computadoras personales de escritorio y porttiles.

35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental.

100% para semovientes y vegetales.

5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica.

8% para sistemas de radio, torres de microondas y guas de onda.

10% para equipo utilizado en la transmisin.

25% para equipo de la central telefnica

10% para los dems.

8% para el segmento satelital en el espacio.

10% para el equipo satelital en tierra .

100% para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen

adiciones o mejoras al activo fijo, tengan como finalidad facilitar a las
personas con discapacidad.

100% para maquinaria y equipo para la generacin de energa proveniente de

fuentes renovables o de sistemas de cogeneracin de electricidad eficiente.

GASTOS DIFERIDOS (LISR, 32)

Son los activos intangibles representados por bienes o derechos que

permitan reducir costos de operacin, mejorar la calidad o
aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un
periodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de la persona
moral.

Tambin se consideran gastos diferidos los activos intangibles que

permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin
de un servicio pblico concesionado.

TASAS PARA GASTOS DIFERIDOS

(LISR, 33, III-IV)

15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros gastos
diferidos, a excepcin de los sealados en la fraccin IV del presente
artculo.

En el caso de activos intangibles que permitan la explotacin de

bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico
concesionado, el por ciento mximo se calcular dividiendo la unidad
entre el nmero de aos por los cuales se otorg la concesin, el
cociente as obtenido se multiplicar por cien y el producto se
expresar en por ciento.

CARGOS DIFERIDOS (LISR, 32)

Son aqullos que renan los requisitos sealados en el prrafo

anterior, excepto los relativos a la explotacin de bienes del dominio
pblico o a la prestacin de un servicio pblico concesionado, pero
cuyo beneficio sea por un perodo ilimitado que depender de la
duracin de la actividad de la persona moral.

TASAS PARA CARGOS DIFERIDOS

(LISR, 33)

5% para cargos diferidos.

EROGACIONES EN PERODO
PREOPERATIVOS (LISR, 32)

Son aqullas que tienen por objeto la investigacin y el desarrollo,

relacionados con el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o
distribucin de un producto, as como con la prestacin de un servicio;
siempre que las erogaciones se efecten antes de que el contribuyente
enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante.

Tratndose de industrias extractivas, estas erogaciones son las

relacionadas con la exploracin para la localizacin y cuantificacin de
nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.

TASA PARA EROGACIONES EN PERODOS

PREOPERATIVOS (LISR, 33, II)

10% para erogaciones realizadas en perodo preoperativos.

DEDUCCIN DE INVERSIONES
(LISR, 31)

Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin,

en cada ejercicio, de los por cientos mximos autorizados por esta
Ley, sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en
deducciones que, en su caso, establezca esta Ley.

Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin

correspondiente se efectuar en el por ciento
que represente el nmero de meses completos del
ejercicio en los que el bien haya sido utilizado
por el contribuyente, respecto de doce meses.

Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio

y en el que se termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas
reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.

MONTO ORIGINAL DE LA INVERSIN (LISR, 31)

Comprende adems del precio del bien, los impuestos efectivamente
pagados con motivo de la adquisicin o importacin del mismo a
excepcin del impuesto al valor agregado, as como las erogaciones por
concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes,
acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo,
comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales.

Tratndose de las inversiones en automviles el monto original de la

inversin tambin incluye el monto de las inversiones en equipo de
blindaje.

Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusin o escisin de

sociedades, se considerar como fecha de adquisicin la que le
correspondi a la sociedad fusionada o a la escindente.

Las inversiones empezarn a deducirse, a eleccin del contribuyente, a partir

del ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes o desde el ejercicio
siguiente.

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser

tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra,
la parte an no deducida.

En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el
contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros.

Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada, multiplicndola por

el factor de actualizacin correspondiente al perodo comprendido desde el
mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad
del perodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el
que se efecte la deduccin.

Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el perodo en

el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como
ltimo mes de la primera mitad de dicho perodo el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad del perodo.

Para determinar la ganancia por la enajenacin de bienes cuya

inversin es parcialmente deducible, se considerar la diferencia
entre el monto original de la inversin deducible disminuido por las
deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se
enajenen los bienes.

ARTCULO 33, LISR

Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos
diferidos, as como para las erogaciones realizadas en periodos
preoperativos, son los siguientes:

I. 5% para cargos diferidos.

II. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos.

ARTCULO 34, LISR

PORCENTAJES PARA DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS

ARTCULO 35, LISR

I. 5% en la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de

electricidad; en la molienda de granos; en la produccin de azcar y
sus derivados; en la fabricacin de aceites comestibles; en el
transporte martimo, fluvial y lacustre.

II. 6% en la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la

fabricacin de productos de tabaco y derivados del carbn natural.

III. 7% en la fabricacin de pulpa, papel y productos similares; en la

extraccin y procesamiento de petrleo crudo y gas natural.

IV. 8% en la fabricacin de vehculos de motor y sus partes; en la

construccin de ferrocarriles y navos; en la fabricacin de productos
de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales y
cientficos; en la elaboracin de productos alimenticios y de bebidas,
excepto granos, azcar, aceites comestibles y derivados.

9% en el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel; en la elaboracin

de productos qumicos, petroqumicos y farmacobiolgicos; en la fabricacin
de productos de caucho y de plstico; en la impresin y publicacin grfica.

VI. 10% en el transporte elctrico.

VII. 11% en la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos

textiles, as como de prendas para el vestido.

VIII. 12% en la industria minera; en la construccin de aeronaves y en el

transporte terrestre de carga y pasajeros. Lo dispuesto en esta fraccin no
ser aplicable a la maquinaria y equipo sealada en la fraccin II de este
artculo.

16% en el transporte areo; en la transmisin de los servicios de comunicacin

proporcionados por telgrafos y por las estaciones de radio y televisin.

X. 20% en restaurantes.

XI. 25% en la industria de la construccin; en actividades de agricultura,

ganadera, silvicultura y pesca.

XII. 35% para los destinados directamente a la investigacin de nuevos

productos o desarrollo de tecnologa en el pas.

XIII. 50% en la manufactura, ensamble y transformacin de componentes

magnticos para discos duros y tarjetas electrnicas para la industria de la
computacin.

XIV. 10% en otras actividades no especificadas en este artculo.

ARTCULO 36, LISR

I. Las reparaciones, as como las adaptaciones a las instalaciones se

considerarn inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo
fijo.

II. Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto
de $175,000.00.

III. Las inversiones en casas habitacin y en comedores, que por su naturaleza

no estn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa, as como en
aviones y embarcaciones que no tengan concesin o permiso del Gobierno
Federal para ser explotados comercialmente, slo sern deducibles en los
casos que renan los requisitos que seale el Reglamento de esta Ley.

En el caso de aviones, la deduccin se calcular considerando como monto

original mximo de la inversin, una cantidad equivalente a $8600,000.00.

Tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el

otorgamiento del uso o goce temporal de aviones o automviles, podrn
efectuar la deduccin total del monto original de la inversin del avin o
del automvil de que se trate, excepto cuando dichos contribuyentes
otorguen el uso o goce temporal de aviones o automviles a otro
contribuyente.

Tratndose de personas morales que hayan optado por tributar en los

trminos del Captulo VI del Ttulo II de esta Ley, no podrn aplicar la
deduccin a que se refiere est fraccin en el caso de inversiones en
aviones que no tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser
explotados comercialmente.

IV. En los casos de bienes adquiridos por fusin o escisin de sociedades, los
valores sujetos a deduccin no debern ser superiores a los valores
pendientes de deducir en la sociedad fusionada o escindente, segn
corresponda.

V. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisin de obligaciones o

de cualquier otro ttulo de crdito, colocados entre el gran pblico
inversionista, o cualquier otro ttulo de crdito de los sealados en el
artculo 8 de esta Ley, se deducirn anualmente en proporcin a los pagos
efectuados para redimir dichas obligaciones o ttulos, en cada ejercicio.

VI. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos

tangibles, propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de
arrendamiento o de concesin respectivos queden a beneficio del
propietario y se hayan efectuado a partir de la fecha de celebracin de los
contratos mencionados, se deducirn en los trminos de esta Seccin.

ARTCULO, 37 LISR

Las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que
no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el ejercicio en que
ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en
que se sufra.

Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por caso

fortuito o fuerza mayor o dejen de ser tiles, el monto pendiente por deducir
de dichos activos se aplicar considerando que los primeros activos que se
adquirieron son los primeros que se pierden.

La cantidad reinvertida que provenga de la recuperacin slo podr deducirse

mediante la aplicacin del por ciento autorizado por esta Ley sobre el monto
original de la inversin del bien que se perdi y hasta por la cantidad que de
este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida.

Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas,

considerar a stas como una inversin diferente.

La reinversin a que se refiere este precepto, deber efectuarse dentro de los

doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperacin.

En el caso de que las cantidades recuperadas no se reinviertan o no se utilicen

para redimir pasivos, en dicho plazo, se acumularn a los dems ingresos
obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo.

EJEMPLO.

Como podemos observar en el ejemplo,la

autoridad determina los aos de vida til
de los activos, no obstante, esa slo es la
disposicin aplicable paraefectos de
deducibilidad, pero podemos recurrir a otro
tipo de depreciacin para efectos
contables, de esa manera se reflejar ms
exactamente la depreciacin de los activos.

Ajuste Anual por Inflacin

Marco Legal

LISR Art. 44 = Procedimiento para determinar el ajuste

annual por inflacin

RISR Arts. 85, 86, 87 y 88

Art. 47 y 48 = Qu se consideran crditos y deudas

Antecedentes
Recordemos que desde 1990, la Legislacin Fiscal, considera que la
inflacin es un fenmeno econmico, que si bien es cierto, no est en
los contribuyentes controlarlo, tambin es cierto que dicha inflacin
trasciende en la veracidad de los importes monetarios de la entidades.
Recordemos por ejemplo, que la LISR abrogada para el ejercicio fiscal
de 2001, ya contemplaba un clculo complejo para obtener las partidas
acumulables o deducibles por conceptos inflacionarios en los crditos o
deudas de las empresas; dicho procedimiento se denominaba
Componentes Inflacionarios, y se encontraba contenido dentro del
artculo 7-B de la Ley.

Desde 1987 cuando se encontraba nuestro pas

inmerso en recurrentes crisis econmicas, los
efectos inflacionarios han sido reconocidos por
el Impuesto Sobre la Renta, primero mediante
el componente inflacionario y posteriormente
a partir del 2002 a la fecha por el ajuste anual
por inflacin.

A su vez, fue permitida la actualizacin por ndices de

inflacin, la depreciacin y amortizacin fiscal de los activos
fijos y diferidos de las empresas, la deduccin de compras en
lugar del costo de lo vendido ya que reconoca la autoridad
que los inventarios finales de las empresas no reflejaban la
realidad econmica por el ambiente altamente inflacionario.
Por otro lado se actualiza desde entonces los impuestos que
se pagan en forma extempornea.

Contenido
Crditos:

Derecho que tiene una persona acreedora a recibir de una deudora una cantidad en
numerario.

No son Crditos:

Los pagos provisionales de impuestos, as como los estmulos fiscales

Los saldos a favor solo a partir del da siguiente en el que se presente el saldo a
favor en la declaracin y hasta que se reciba o se compense.

Deudas:
Cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:

Las Contribuciones causadas desde el ltimo da del perodo al que correspondan y

hasta el da en el que deban pagarse.

Ingreso acumulable
Dentro del captulo de los ingresos acumulables para las
personas morales, especficamente el artculo 18 Fraccin X,
nos dice que para efectos de este impuesto se incluir el
ajuste anual que resulte acumulable en los trminos que seale
el artculo 44 de la misma ley.
Esto es, la autoridad considera que un contribuyente obtiene
un beneficio econmico por la disminucin real de sus deudas,
es decir, por financiarse con recursos ajenos: Proveedores,
acreedores, fisco, bancos, etc.

Deduccin autorizada
Debemos tocar el captulo de las deducciones autorizadas
para las personas morales, ahora con el artculo 25 Fraccin
VIII, nos dice que para efectos de este impuesto se podrn
incluir el ajuste anual que resulte deducible en los trminos
que seale el artculo 44 de la misma ley.
Nuevamente, la autoridad considera que un contribuyente
obtiene una disminucin econmica por la disminucin real de
sus crditos, es decir, por financiar a otros con recursos
propios: Clientes, Deudores, etc.

Caso prctico de ajuste anual por

inflacin
Supongamos que la compaa La Comercial S.A. de C.V. tiene
los siguientes saldos promedio al 31 de dic, de 2013.

Saldo promedio anual de crditos:

438000/12= 36500

Saldo promedio anual de deudas:

357000/12= 29750

Factor de ajuste:

(113.438 /107.246)-1 = 0.577

En este caso determinaramos un ajuste deducible ya que los crditos son

superiores a las deudas.

Ajuste anual por inflacin deducible:

(36500- 29750) * .0577 = $389 pesos de deduccin.

Conclusiones
En nuestra opinin, el reflejar la inflacin en materia
de impuestos es inconstitucional ya que el
contribuyente est calculando ingresos o deducciones
sobre fenmenos que no estn en sus manos
controlarlos, ya que, la inflacin es medida y
analizada por el Banco de Mxico. Dicho calculo
inflacionario en nuestra opinin viola los principios
de equidad y proporcionalidad establecidos por la
fraccin IV del artculo 31 Constitucional.

recursos.salonesvirtuales.com/assets/bloques//Capitulo
4_depreciacion.pdf
http://www.soyconta.mx/como-deducir-inversiones/