CRITERIOS Y DETERMINANTES PARA

LA RACIONALIZACION DE LAS
EXONERACIONES FISCALES.
LEY DE CONTROL DEL GASTO PBLICO,
DEUDA PBLICA Y
MEDIDAS ANTIEVASIN
AGOSTO 2012

I. Criterios y determinantes

Emergencia Fiscal.
Elevado Gasto Tributario. Carga Tributaria Erosionada
Evasin y Defraudacin Fiscal
Ampliacin de Base Tributaria. No Ms Impuestos.
Cambios en los Objetivos y Poltica de Incentivos
Tributarios
Mantener los Incentivos Tributarios al Sector Exportador
Armonizacin y Consolidacin de las Leyes Tributarias

Emergencia Fiscal
El Programa Fiscal 2012-2013, requiere impulsar
medidas fiscales urgentes para mantener un dficit
fiscal congruente con la estabilidad macroeconmica del
pas fijado en 4.5 % del PIB para 2012 y de 3.5% del
PIB para 2013.
Resolver apremios financieros. En el Plan Fiscal
2012-2013, se determina la magnitud del ajuste fiscal a
realizar para cerrar la brecha financiera del 2012 y
cumplir las metas para 2013 para lo cual se requiere
mejorar los ingresos fiscales a travs de la ampliacin
de la base tributaria (racionalizacin y eliminacin de
exoneraciones fiscales)
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Elevado Gasto tributario erosiona carga

tributaria

La reforma tributaria propuesta busca incrementar ingresos

tributarios, debido a que las exoneraciones fiscales son beneficios
otorgados a sectores o instituciones publicas y privadas que
implican un gasto tributario renuncia fiscalque conspira contra las
posibilidades de financiamiento del necesario gasto pblico social y
en infraestructura del pas.
Segn un estudio reciente(Agosto 2012) con asistencia financiera
del BID, El gasto tributario ascendi a L. 23.025,56 millones en el
ao 2011 (7% del PIB). Se estima un valor total de L. 26.021,21
millones 2012 ao 2012(equivalente al 7,3% del PIB)
La carga tributaria se ha visto erosionada a pesar de las diferentes
reformas y ello obedece en gran medida a las exoneraciones
fiscales y la evasin y defraudacin fiscal.
La mayor gasto tributario se registra en el impuesto sobre la venta,
en menor medida en renta y los combustibles.
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Clculo del Gasto Tributario Total Aos 2010/2011 y 2012 (proyeccin)

(en millones de lempiras, en % del PIB y en % de la recaudacin tributaria)

Presin Tributaria

Evasin y Defraudacin fiscal

No ha sido efectivo el control y manejo de incentivos tributarios otorgados a varios

sectores, empresas de energa y otras instituciones publicas y privadas
beneficiadas de subsidios tributarios indirectos a travs de diferentes Decretos y
Leyes Especiales.
No se cuentan con mecanismos operativos idneos y efectivos(Fiscalizacin y
auditorias, sistemas de informacin etc ) para medir adecuadamente el consumo
de combustible utilizado en la generacin as como verificar el destino final de los
productos exonerados en cada uno de los proyectos aprobados por los Ministerios
de Lnea.
La exoneracin fiscal se ha convertido en un mecanismo de desvi comercio sin
pagar impuesto.
Hay poca coordinacin entre las instituciones involucrados en el proceso de control
supervisin. Existe una desvinculacin entre las instituciones que dictaminan los
proyectos y las encargadas de aprobar las franquicias(SEFIN) y de la aplicacin
operativa(DEI)
La reforma tributaria del 2010, centralizo el control de las exoneraciones fiscales en
SEFIN.
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NO MAS IMPUESTOS

La Ley Control del Gasto y Racionalizacin de las Exoneraciones Fiscales

para el Fortalecimiento de las Finanzas Publicas, no contiene reformas que
conducen a un incremento de impuesto. La reforma se sustenta en la ampliacin de
base de contribuyentes.
Se mantiene el espritu de lo establecido en el pacto fiscal del Gran Acuerdo
Nacional
que contiene un
fuerte compromiso poltico del Gobierno, los
Empresarios, Obreros y Campesinos, en los aspectos siguientes:

El actual Gobierno no impondr nuevas cargas impositivas.

Ampliar la base de contribuyentes para lograr la equidad tributaria, una mayor

recaudacin fiscal y continuar mejorando los procesos administrativos de recoleccin
de impuestos, para volverlos eficientes y alcanzar las metas de recaudacin
tributaria.

Analizar el impacto costo-beneficio de las exoneraciones, dispensas y exenciones

en la recaudacin fiscal y el desarrollo nacional.

Cambios en la Poltica de
Incentivos Tributarios
Los beneficios adquiridos nunca prescriben. Los beneficios tributarios concedidos en Honduras suponen, en la
mayora de los casos, derechos adquiridos para sus beneficiarios, nunca prescriben o varias empresas cambian de
rgimen.
Inequidad tributaria entre sectores econmicos. La temporalidad de la exencin del ISR de las empresas
promovidas genera un problema de desigualdad horizontal con otras empresas exportadoras o con productores
locales que s deben pagar el impuesto.
Incentivos a la Produccin. En Honduras los incentivos tributarios se han otorgados a la produccin y en menor
medida a la Inversin.
Orientacin de los nuevos incentivos tributarios. Los nuevos incentivos deberan otorgarse directamente a las
empresas que incrementen el capital. De acuerdo a las buenas practicas internacionales , los elementos clave para
promover la inversin son : (a) la seguridad jurdica de los derechos de propiedad; (b) estabilidad tributaria -los
menores cambios de poltica tributaria y la menor discrecionalidad posible en su aplicacin-; y (c) una tasa efectiva de
imposicin baja, uniforme y competitiva internacionalmente.
Promover inversiones y APP. En Honduras, se aprobaron nuevos marcos jurdicos que incorporan buenas
prcticas internacionales que estimulan la participacin de las organizaciones privadas en proyectos de provisin de
infraestructura y mejoramiento de los servicios pblicos a la poblacin. Se aprob la Ley de promocin de inversiones
y se asumieron riesgos y contingencias fiscales con los proyectos de Asociacin pblicas y privadas (APP).
Congruencia de la reforma con la poltica energtica del pas. En lnea con poltica energtica, el gobierno
promueve la diversificacin de la matriz energtica. Fomento la generacin de energa renovable y no la proveniente
de los derivados del petrleo.

Se mantienen las Exoneraciones Fiscales al Sector

Exportador

Costo- beneficio del incentivo. Hay beneficios econmicos y sociales

evidentes en el sector maquila para la economa y la sociedad hondurea :
generacin empleo, inversin extranjera y la creacin de microempresas
vinculadas a la produccin de insumos para la maquila, entre otros.
Competitividad regional La eliminacin del incentivo al sector exportador en
forma unilateral provocara problemas de competitividad a nivel regional.
Prescripcin del beneficio Es muy difcil encontrar argumentos a favor de la
concesin ilimitada de beneficios tributarios. La exoneracin del 100% del
Impuesto Sobre la Renta a las empresas usuarias de las ZIP y a las empresas
operadoras y usuarias de las ZOLI se ha otorgado de manera permanente.
Para eliminar los incentivos hay que esperar la decisin final de la
Organizacin Mundial de Comercio (OMC) para el ao 2015.
Continuidad del beneficio. Despus de la Decisin de la OMC, Honduras
podra continuar otorgando este incentivo para atraer mas inversin
extranjera debido que solamente Honduras, Nicaragua y Hait podran
mantener el beneficios toda vez que el ingreso per-capita se mantenga
menor a US$ 1000.0 (a precios del 90)
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Inversin Extranjera por

sectores

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Armonizar y consolidar Leyes Tributarias

para mejorar los controles y la supervisin

Proliferacin de Leyes. Ausencia de textos ordenados de las diferentes leyes

impositivas, constituye una dificultad para identificar los distintos tratamientos que
reciben las empresas y las instituciones beneficiadas y la operatividad de su
aplicacin. A travs de los aos han proliferado una serie de Decretos, Acuerdos y
Resoluciones,
Ordenar marcos jurdicos: Leyes y reglamentos . Hay necesidad de eliminar
algunos instrumentos legales y consolidar en solo marco jurdico las regulaciones ,
principalmente en los impuestos a las ventas y rentas.
Confusin en su aplicacin Algunos instrumentos legales han sido derogados,
dando paso a nuevas disposiciones, o inclusive algunos han sido derogados
parcialmente en el sentido de que algunos de sus artculos han sido derogados pero
persiste el resto del instrumento, creando en algunos casos una confusin enorme
en cuanto a que instrumentos siguen vigentes y cuales han sido derogados
tcitamente.
Armonizacin y consolidacin. SEFIN con apoyo del BID trabaja en la
armonizacin y consolidacin de las leyes tributarios, principalmente del ISR y de
ISV.
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II. En que consiste la reforma

Eliminacin de las exoneraciones
fiscales en el Impuesto Sobre la
Renta.
Eliminacin de las exoneraciones
fiscales al Impuesto a los
Combustibles
Control de las exoneraciones fiscales
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Rendimiento del Impuesto

Sobre la Renta
GOBIERNO CENTRAL: INGRESOS 2008-2011
(MILLONES DE LEMPIRAS)

DESCRIPCIN

2008

DIRECTOS

13,707.4

RENTA
APORTE SOLIDARIO
TEMPORAL

2009

2010

12,881.5

2011

14,226.1

2008

17,268.2

% del PIB
2009
2010

5.2

4.8

2011

4.9

5.2

11,831.7

11,296.9

11,927.1

14,678.6

4.5

4.2

4.1

4.5

1,331.8

1,193.8

1,305.2

1,989.8

0.5

0.4

0.4

0.6

PROPIEDAD

264.7

224.0

254.0

289.5

0.1

0.1

0.1

0.1

ACTIVOS NETOS

279.2

166.8

359.3

310.3

0.1

0.1

0.1

0.1

0.0

0.0

380.5

0.0

0.0

0.0

0.1

0.0

REVALUACION DE ACTIVOS

PIB

262,417 267,850

290,990

329,571

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Gasto tributario ISR de

Personas Naturales

El Impuesto Sobre la Renta (ISR) empresarial en Honduras podra definirse como

dicotmico pues, pese a la existencia de una tasa nominal alta (25% promedio +
Aporte solidario), la tasa efectiva es significativamente menor (alrededor del 6%)
producto de la multiplicidad de beneficios tributarios a varias personas naturales y
jurdicas.
En el 2011, Los ingresos tributarios del ISR llegaron alcanzar los L 17,300
millones ( equivalente a 30 % de los ingresos tributarios del Gobierno Central) que
representa un 5.2% del PIB, incluyendo el Aporte Solidario.
El Gasto tributario para personas naturales, excluyendo docentes ascendi L 590
millones. De 34.000 declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes en el
ao 2010, 20.418 de ellos utilizaron la deduccin por gastos mdicos, siendo este
beneficio tributario el de mayor peso relativo entre los estimados (L. 147,2 millones)
en orden de importancia las bonificaciones y la deduccin especial para personas
naturales con ms de 65 aos, las cuales significaron L. 121,8 y L. 67,9 millones
respectivamente.
Para 2011, el Gasto tributario acumulado de docentes para el periodo 2003-2011
habra ascendido a L. 2.646,3 millones..

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Gasto Tributario ISR. Personas Jurdicas.

Regmenes especiales.
Segn estudios del BID de Agosto 2012. El gasto tributario
identificados en el ISR de personas jurdicas, asciende a L. 2.570,78
millones, lo cual se acerca a 0,9% del PIB, donde el 53% de esta suma
corresponde a beneficios recibidos por contribuyentes pertenecientes
al rgimen ZOLI y el 34% a los incluidos en otros regmenes
especiales menores. Paradjicamente los regmenes ms numerosos
en trminos de contribuyentes incluidos, el ZIP (1.862) y el ZOLT (559),
no significaron un gasto tributario de envergadura sumando
conjuntamente unos L. 267,03 millones (0,08% del PIB) en el ao
2010. Los Gastos tributarios de Los regmenes especiales en sectores
econmicos que no son maquila asciende a L 877.0 millones en el
2010.

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Reforma del ISR

Quedan derogadas:
Derogadas las exoneraciones fiscales otorgadas en concepto de Impuesto Sobre la
Renta establecidas mediante Decretos y Leyes Especiales en varios sectores econmicos.
Turismo, Cooperativas y Sector transporte vinculado con turismo.
El Sector de Comidas Rpidas y Bebidas, las personas jurdicas deben pagar el
Impuesto Sobre la Renta conforme al vencimiento de sus beneficios otorgados de
conformidad a la Ley de Incentivos al Turismo.
Los dems sectores Forestal, Fondo cafetero, Caza pesca, pequea y mediana empresa,
OPDs y ONGs con fines lucrativos y el RIT ya pagan ISR.

Quedan exoneradas:
Las otorgadas por Constitucin de la Repblica;
Las otorgadas por los Convenios o Tratados Internacionales;
El Banco Centroamericano de Integracin Econmica (BCIE);
Escuela Agrcola Panamericana;
Cuerpo Diplomtico, Consular; Organismos y Agencias Internacionales;
Municipalidades.
Contratos suscritos con el Estado, que otorguen exoneraciones aprobadas por el
Congreso Nacional.
Regmenes Especiales, incluyendo el Sector de las Maquilas.
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Reforma impuesto sobre la

renta
Quedan exonerados ;
Las iglesias;
Jubilados o Pensionados por el monto de la pensin recibidas;
Los crditos concedidos a los adultos mayores que les concede la Ley;
Asociaciones Gremiales,
Asociaciones Patronales y Organizaciones Sindicales debidamente
legalizadas y reconocidas por la Secretara de Estado
El Despacho del Interior y Poblacin, con su personalidad jurdica en
cuanto a sus actividades no lucrativas;
los partidos polticos legalmente constituidos;
Ley para la Promocin y Proteccin de Inversiones; la Ley de las
Regiones Especiales de Desarrollo;

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Reforma del ISR

Quedan exentas:
Decreto No.70-2007 del 30 de mayo de 2007 contentivo de la Ley de
Promocin a la Generacin de Energa Elctrica con Recursos
Renovables;
el Decreto No.126-2011 del 9 de agosto del 2011, contentivo de la
Ley de Fomento del Turismo Rural Sostenible,
los Organismos Privados de Desarrollo Financiero (OPDF),
Organizaciones no Gubernamentales (ONG), Organizaciones Privadas
de Desarrollo OPD;
Confederacin Deportiva Autnoma de Honduras (CONDEPAH)
La Fundacin Suyapa.

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20

Impuestos a los Combustibles

21

Tasas Tributarias a los

combustibles

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Subsidios Indirectos a la Energa. Estudios de subsidios a la energa

Banco Mundial 2009.

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SUBSIDIOS DIRECTOS A LA ENERGIA

El subsidio beneficia a consumidores residenciales de
energa con consumos menores 150 kwh por mes. Este
beneficio es pagado a la ENEE con una transferencia de
recursos del Gobierno Central.
Monto del subsidio para el 2011 fue de L. 904.4
millones.
Abonados Subsidiados 593 mil.
La Re focalizacin del Subsidio redujo a 250,000
consumidores ubicados en el tramo de 150 Kwh.
Monto subsidio proyectado para 2012: L. 1, 100
millones.
El monto total de subsidios directos e indirectos suma
L 5,138. millones
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Gasto tributario: Combustibles

La importacin directa de Bunker por parte de las

empresas privadas generadoras de energa trmica est
exonerada del APSCPV segn lo dispuesto en el
Acuerdo 05-2003. En el ao 2011, el gasto tributario
asociado a la exoneracin del tributo para estas
empresas ascendi a L. 1.760,7 millones.
La exoneracin total del Aporte APSCPV a la
importacin de combustibles habra tenido un costo
fiscal para el Estado de L. 2.249,2 millones (0,68% del
PIB)(Incluye Texaco, Petrleos de Honduras y otras
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26

Reforma exoneraciones a los combustible

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Quedan exoneradas

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Matriz Eliminacin de Exoneraciones Fiscales

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Matriz Eliminacin de Exoneraciones Fiscales

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Matriz Eliminacin de Exoneraciones Fiscales

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Control de las Exoneraciones

Fiscales

Control de Exoneraciones.Se prohbe el otorgamiento discrecional de

exenciones, exoneraciones y franquicias aduaneras, la Secretara de Estado en el
Despacho de Finanzas, para el estricto cumplimiento de esta medida designar una
Comisin para tal fin. Control de las exoneraciones se centraliza en SEFIN. Las
violaciones a esta disposicin sern sancionadas administrativa y civilmente de
conformidad a la Ley.
Registro de Beneficiarios.- Los beneficiarios de cualquier exoneracin, exencin o
franquicia aduanera, deben registrarse ante la Direccin General de Control de
Franquicias Aduaneras dependiente de la Secretara de Estado en el Despacho de
Finanzas. Para hacer efectivo el beneficio debern presentar una solicitud detallada
y calendarizada de los bienes y servicios a importar o adquirir localmente, lo que
deber guardar relacin al giro de la actividad, en la que utilizarn los bienes y
servicios exonerados previo dictamen de las instituciones especializadas en la
materia, dicho dictamen no ser vinculante.
Estimacin Gasto Tributario. La SEFIN queda facultada para calcular el gasto
tributario anual y realizar su publicacin y presentar un informe al Congreso Nacional
conjuntamente con el Presupuesto anual

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III. Rendimiento de las medidas

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ANEXOS
Marco Jurdico del Impuesto Sobre
la Renta Vigente

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