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Gestion Budgtaire et

Comptable Publique (GBCP)

Comptabilits

Articulation entre les comptabilits budgtaire, gnrale,


analytique et auxiliaire

Dtails et explicitations dans les commentaires du document

Prambule

Prsentation de lensemble des modules de formation


proposs
Domaines
Budget

Modules de formation associs


La gestion en AE et
CP

Prsentation des tats


budgtaires

Dmarche de
programmation

Transverse

Elaboration, allocation et mise disposition du budget


Comprendre le processus de la dpense

Dpenses

Engagement
juridique march

Engagement juridique
hors march

Le service fait

Demande de
paiement sur EJ

Demande de
paiement hors EJ

Mise en paiement

Retenues de
garantie

Gestion des avances


et des acomptes

Gestion des
pnalits

Grer les
rfrentiels
La
dmarche
de
contrle

Carte dachat et dmatrialisation


Prsentation du processus standard de la recette

Recettes

Gestion des titres


de recette

Recettes globalises
et flches

Recettes au
comptant

Recettes Cas particuliers


Articulation entre
Oprations pour
les comptabilits
compte de tiers
30
Comptabilits

Cas
particuliers

Gestion de la
trsorerie

lments de comptabilit

Lgende :

Prrequis avoir suivi au pralable pour le module considr

xxx

module considr

Sommaire
3

Introduction

Les comptabilits du GBCP

Introduction

Articulation entre les


comptabilits

Les objets de gestion


Les systmes dinformation
Le tableau de passage

Quiz

Quiz

Introduction

Introduction
Les comptabilits du GBCP
5

Comptabilit
gnrale

Comptabilit
auxiliaire

Comptabilit
budgtaire

Comptabilit
analytique

Chaque comptabilit rpond un


besoin spcifique. En consquence,
les comptabilits sont autonomes :
elles ont leurs propres objectifs et
finalits, rgles de fonctionnement,
normes de rfrence. Par ailleurs,
chaque comptabilit dgage son
propre rsultat.
Lautonomie
des
comptabilits
budgtaire et gnrale permet de
disposer dinformations financires
et comptables complmentaires.
Cette autonomie ncessite de veiller
leur bonne articulation.

Introduction
Les comptabilits du GBCP
6
Comptabilit
budgtaire

Comptabilit
gnrale

Comptabilit budgtaire

Comptabilit gnrale

Objectifs et
finalits

Etre un outil de pilotage, danticipation et


danalyse pour mener bien les projets et
activits de lorganisme
Contribuer la soutenabilit budgtaire.

Retracer les mouvements affectant le


patrimoine, la situation financire et
le rsultat.

Rgles de
fonctionnement

Comptabilit des engagements :


Autorisations d'engagement consommes
lors de la validation de l'EJ
Comptabilit de caisse :
Recette constate lors de lencaissement
Crdits consomms lors du paiement (CP)

Constatation des droits et obligations :


Produit constat la prise en charge
des titres de recette par le comptable
Charge constate lors de la naissance
des droits

Enveloppes budgtaires

Plan comptable des organismes

Solde budgtaire

Rsultat patrimonial

Rfrentiels
Rsultat

Introduction
Les comptabilits du GBCP
7

Comptabilit
analytique

Comptabilit
auxiliaire

Comptabilits auxiliaires

Comptabilit analytique

Disposer dun suivi dtaill et individuel


qui alimente la comptabilit gnrale
Amliorer le suivi des historiques clients et
fournisseurs, des immobilisations et des
stocks.

Etre un outil danalyse et daide la


dcision.
Faire apparatre les lments de
calcul du cot des services rendus ou
du cot de revient des biens et
produits fabriqus.
Permettre le contrle du rendement
des services.
Evaluer les stocks.

Principe dauxiliarisation des comptes :


Spcialiser une partie des comptes de
comptabilit gnrale pour les alimenter
partir de comptes dtaills.
Prrequis : des rfrentiels doivent tre mis
en place (fournisseur, client, etc.).

Cette comptabilit est fonde sur la


comptabilit gnrale. Elle est tenue par
les ordonnateurs ou le cas chant par
les comptables.
Elle est propre ltablissement.
Ses objectifs et les modalits de son
organisation sont fixs par lorgane
dlibrant.

Rfrentiel

NA

Rfrentiels analytiques

Rsultat

NA

Rsultat analytique

Objectifs et
finalits

Rgles de
fonctionnement

Larticulation entre les comptabilits

Larticulation entre les comptabilit


9

Plusieurs lments garantissent la cohrence des comptabilits


entre elles :

les objets de gestion (demande de paiement, titres de recettes, etc.) qui peuvent
avoir un impact sur plusieurs comptabilits partir d'un mme point d'entre ;

les systmes d'information, qui permettent de garantir la traabilit des oprations (


partir d'une saisie unique dans l'outil) et d'automatiser les liens entre les comptabilits
(certaines comptabilits sont automatiquement alimentes partir des informations
saisies dans d'autres comptabilits) ;
le tableau de passage du solde budgtaire au rsultat patrimonial, qui permet de
rconcilier les rsultats des comptabilits budgtaires et gnrales.

Larticulation entre les comptabilit


Les objets de gestion
10

Les objets de gestion sont spcialiss en fonction de la nature de l'opration qu'ils portent. Certaines
oprations vont avoir un impact sur toutes les comptabilits ; d'autres nont dimpacts que sur certaines
comptabilits.
En consquence, certains objets de gestion ont un impact systmatiquement sur les diffrentes comptabilits
(titre de recette...). D'autres nont dimpacts que sur une, deux ou trois comptabilits (demande de versement,
demande de comptabilisation...).

Illustration :
Un titre de recette a un
impact
sur
les
diffrentes
comptabilits
Une
demande
de
comptabilisation a un
impact
sur
les
comptabilits gnrale,
auxiliaires
et
analytique.
Une
demande
de
versement a un impact
sur
la
comptabilit
gnrale et auxiliaire.

Titre de recette

Prise en charge du titre de recette


et encaissement

Demande de
comptabilisation
Enregistrement d'une dotation aux
amortissements

Demande de
versement
Versement un tiers dans le cadre
d'un dispositif d'intervention

Comptabilit gnrale
(produits)

Comptabilit gnrale
(charge)

Comptabilit gnrale
(compte de tiers)

Comptabilits auxiliaires
(clients)

Comptabilits auxiliaires
(immobilisations)

Comptabilits auxiliaires
(fournisseurs)

Comptabilit analytique

Comptabilit analytique

Comptabilit budgtaire

Larticulation entre les comptabilit


Les systmes dinformation
11

Les systmes d'information permettent d'automatiser les liens entre les


comptabilits. Une saisie unique des informations dans l'outil ( partir du mme
objet de gestion) met ainsi jour simultanment toutes les comptabilits. Cette
saisie unique permet de limiter les carts entre comptabilits dues des erreurs
(saisies multiples) et fluidifie les processus.
Illustration : Une DP hors EJ d'un fournisseur pour 10 k va avoir des impacts sur toutes les
comptabilits
Consommation de CP en
comptabilit budgtaire

Demande de paiement
fournisseur A pour 10 k le
01.03.2016

AE
CP
10 k

Liste de comptes (individuels) en


comptabilit auxiliaire fournisseur

Fournisseur
Fournisseur
Fournisseur
Fournisseur

A : 10 k
B : ...
C : ...
D : ...

Total : ..............10 k

Compte fournisseur (collectif) de


comptabilit gnrale

10 k

Analyse de cot dans la


comptabilit analytique

10 k

Larticulation entre les comptabilit


Les systmes dinformation
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Les outils portent galement toutes informations ncessaires afin d'assurer la


traabilit des oprations et des acteurs.
En partant d'un mme objet de gestion, le systme d'information doit permettre
de retracer les diffrents impacts dans les comptabilits.
Inversement, en partant des diffrents impacts en comptabilits, le systme
d'information doit permettre de remonter l'objet de gestion.

Comptabilit auxiliaire fournisseurs


Illustration : des critures
ont t constates en
comptabilits
auxiliaire
fournisseur et gnrale le
01.03.2016 pour 10k. Le
SI permet de remonter
la DP l'origine de ces
critures.

criture du 01.03.2016 :
Solde du compte auxiliaris fournisseur X pour 10 K

Comptabilit gnrale

criture du 01.03.2016 :
Dbit 401 - Fournisseur / crdit 5 - Trsorerie pour 10 k

Demande de paiement nXXXX


mise en paiement le 01.03.2016
pour 10 k pour paiement de
l'tude Y

Larticulation entre les comptabilit

Le tableau de passage entre la comptabilit budgtaire et la


comptabilit gnrale

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Les comptabilits gnrale et budgtaire produisent leur propre rsultat :


-

en comptabilit budgtaire, la diffrence entre les dpenses (CP) et les recettes de


l'exercice constitue le solde budgtaire ;

en comptabilit gnrale, la diffrence entre les charges et les produits de l'exercice


constitue le rsultat patrimonial.

Le primtre et les rgles des deux comptabilits tant diffrentes, le solde budgtaire n'est
jamais gal au rsultat patrimonial. Afin de contrler la cohrence des comptabilits gnrale
et budgtaire, il est donc ncessaire de rconcilier solde budgtaire et rsultat patrimonial via
un tableau de passage.
Comptabilit budgtaire
Consommation
de CP

Comptabilit gnrale

Recettes

Charges

Produits

Rsultat patrimonial

Solde budgtaire
Tableau de passage
SOLDE BUDGETAIRE................................ .... K
Oprations sans impact budgtaire........ - . k
Oprations sans impact comptable......... + . k
Diffrence de fait gnrateur................. - . k
RESULTAT COMPTABLE............................. . K

Larticulation entre les comptabilit

Oprations sans impacts sur le solde budgtaire


14

L'cart entre comptabilit gnrale et comptabilit budgtaire peut dcouler d'une diffrence de
primtre. Certaines oprations ont effectivement un impact sur le rsultat patrimonial mais sont
neutres sur le solde budgtaire : amortissements, dprciations, provisions, reprises sur
amortissements, etc..
Ces oprations purement comptables doivent donc tre retraites lors des travaux de
rconciliation du solde budgtaire et du rsultat patrimonial.
Illustration : un organisme comptabilise des amortissements sur un
immeuble pour 100 k en N (charge). A la fin de l'exercice N, cette
opration aura seulement un impact en comptabilit gnrale.
Comptabilit budgtaire
0

Comptabilit gnrale
amortissements

100 k

... k

... k
Tableau de passage
SOLDE BUDGETAIRE................................ .... K
Oprations sans impact budgtaire........ - 100 k
Oprations sans impact comptable......... - .
Diffrence de fait gnrateur................. - ..
RESULTAT COMPTABLE............................. . K

Larticulation entre les comptabilit

Oprations sans impacts sur le rsultat patrimonial


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Dautres oprations ont un impact sur le solde budgtaire mais sont neutres sur le
rsultat patrimonial : il s'agit par exemple des avances et acomptes reus.
Ces oprations purement budgtaires doivent donc tre neutralises lors des travaux de
rconciliation du solde budgtaire et du rsultat patrimonial.

Illustration : le mme organisme reoit en juin N une avance de 75 k pour une


prestation qu'il ralise pour un client. L'encaissement de l'avance a un caractre
budgtaire en comptabilit budgtaire mais il n'impacte pas le compte de rsultat en
comptabilit gnrale (l'avance est une simple opration de trsorerie). A la fin de
l'exercice N, cette opration aura seulement un impact en comptabilit budgtaire.
Comptabilit gnrale

Comptabilit budgtaire
0
0

0
75 k

100 k

amortissements

avance reue

... k

... k
Tableau de passage
SOLDE BUDGETAIRE................................
Oprations sans impact budgtaire........
Oprations sans impact comptable.........
Diffrence de fait gnrateur.................
RESULTAT COMPTABLE.............................

.... K
- 100 k
- 75 k
- ..
. K

0
0

Larticulation entre les comptabilit


Diffrence de faits gnrateurs
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L'cart entre comptabilit gnrale et comptabilit budgtaire peut dcouler d'une


diffrence de fait gnrateur. La comptabilit budgtaire fonctionne en effet selon une
logique de caisse pour les recettes et les CP. La comptabilit gnrale fonctionne selon
une logique de droits constats. Un dcalage d'exercice peut ainsi avoir lieu entre
lenregistrement en droits constats en comptabilit gnrale et l'enregistrement en
caisse en comptabilit budgtaire. Ce dcalage doit tre neutralis lors de la rconciliation
entre solde budgtaire et rsultat patrimonial.
Illustration : le mme organisme effectue une commande pour 150 k en novembre N.
Le service fait est certifi en dcembre N (enregistrement d'une charge en comptabilit
gnrale). Fin dcembre N, la facture du fournisseur n'est pas arrive (le dcaissement
n'a donc pas eu lieu). A la fin de l'exercice N, cette opration aura seulement un impact
en comptabilit gnrale.
Comptabilit gnrale

Comptabilit budgtaire
0

amortissements

75 k
0

avance reue

0
0

150 k

100 k

DP non dcaisses

- 250 k

+ 75 k
Tableau de passage
SOLDE BUDGETAIRE................................
Oprations sans impact budgtaire........
Oprations sans impact comptable.........
Diffrence de fait gnrateur.................
RESULTAT COMPTABLE.............................

+ 75 K
- 100 k
- 75 k
- 150 k
- 250 K

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Quiz

Quiz
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Question 1
Quelles sont les diffrentes comptabilits qui peuvent tre tenues
dans un tablissement ?

Rponse :
La comptabilit gnrale, la comptabilit budgtaire, la
comptabilit analytique, les comptabilits auxiliaires
(fournisseurs, clients, immobilisations, stocks, etc. ).

Quiz
19

Question 2
Quelles sont les dfinitions du solde budgtaire et du rsultat
patrimonial ? Quelle analyse peut-on en faire ?

Rponse :
Le solde budgtaire est la diffrence entre les dpenses
et les recettes alors que le rsultat patrimonial est la
diffrence entre les charges et les produits.
Le tableau de passage permet de rconcilier le solde
budgtaire et le rsultat patrimonial

Quiz
20

Question 3
Comment la cohrence entre les comptabilits est-elle assure ?
Citez trois lments.

Rponse :
Les lments qui permettent larticulation entre les
comptabilits sont :
Lusage dun mme objet de gestion (DP, titre) qui peut
avoir un impact sur les diffrentes comptabilits.
Un tableau de passage qui permet de mesurer dassurer le
lien entre le solde budgtaire et le rsultat patrimonial.
Lusage dun outil unique qui permet la gestion de toutes les
comptabilits assure un lien entre elles.