TEMA 6

LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
El hecho imponible

 Se entiende por relacin jurdico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y

potestades originados por la aplicacin de los tributos (art. 17 LGT).
La variedad de prestaciones a las que obliga el tributo da lugar a que el mismo se califique como
INSTITUTO JURDICO COMPLEJO, ya que consiste en una obligacin de contenido econmico,
pero no se agota en ella su contenido ya que conlleva la realizacin de otras obligaciones.
De la relacin jurdico-tributaria pueden derivar obligaciones materiales y formales, para el
obligado o para la Administracin, y tambin puede derivar la imposicin de sanciones.
Obligaciones materiales (son obligaciones de ingresos):
- De los obligados tributarios:
1 La obligacin principal (el pago de la cuota tributaria art. 17.3 y 19 de la LGT-)
2 La obligacin de realizar pagos a cuenta arts. 17.3 y 23 de la LGT-. Son obligaciones
instrumentales respecto de la obligacin principal.
3 Las obligaciones establecidas entre particulares resultantes del tributo (repercusin,
retencin, etc. arts. 17.3 y 24 de la LGT-)
4 Obligaciones accesorias (pago de intereses de demora, recargos por declaracin
extempornea, recargos del perodo ejecutivo, etc. arts. 17.3 y 25 LGT-). Se les llama
accesorias porque no existen por s mismas de manera autnoma e independiente.
- Obligaciones materiales de la administracin: devolucin del exceso de los pagos a
cuenta sobre la cuota; devolucin de ingresos indebidos; reintegro del coste de las
garantas (si la resolucin es favorable al obligado tributario).
Obligaciones formales: Recogidas en el art. 29 de la LGT. No tienen carcter pecuniario:
presentar declaraciones, llevar contabilidad, expedir facturas, aportar los libros que se pidan,
facilitar la inspeccin, etc.

La obligacin tributaria principal.

Obligacin de pago de la cuota tributaria

Es la que surge de acuerdo con la capacidad econmica del sujeto manifestada al realizar el HI
previsto por la ley, con independencia de las restantes cantidades que se puedan exigir por
incumplimiento en tiempo o forma de la obligacin principal.

Obligacin ex-lege (creada por la ley), y es una obligacin de derecho pblico, porque tanto su
contenido como su rgimen jurdico se establecen al margen de las partes
- Indisponibilidad del crdito tributario (art. 18 LGT): la Administracin no puede renunciar al
crdito tributario, ni transmitirlo a un tercero, ni puede aceptar un cambio en el sujeto obligado a
pagar.
- No pueden modificarse las situaciones de los sujetos ni de los dems elementos de la deuda por
actos o convenios de los particulares (art. 17.4 LGT).

El hecho imponible (art. 20 LGT).

Es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo.
La realizacin del HI tiene como consecuencia el nacimiento de la obligacin tributaria.
En la estructura del hecho imponible pueden diferenciarse varios elementos:

- Elemento objetivo. Distinguir varios aspectos:

Material
Espacial
Temporal.

- Elemento subjetivo
** Se entiende por tal la relacin, de hecho o jurdica, en que debe encontrarse
respecto del elemento material del tributo la persona obligada a satisfacerlo.
** Sirve para distinguir entre impuestos personales y reales.

Aspecto material
El elemento material o riqueza gravada viene a coincidir con lo que se denomina en la
doctrina el objeto del tributo.
Por materia imponible u objeto del tributo debe entenderse toda fuente de riqueza, renta o
cualquier otro elemento de la actividad econmica que el legislador decida someter a
imposicin, realidad que pertenece al plano de lo fctico. Por el contrario, el hecho imponible es
un concepto estrictamente jurdico que, en atencin a determinadas circunstancias, la Ley fija en
cada caso para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria,
Con la expresin objeto de la imposicin, se alude a la sustancia que se pretende gravar,
a la materia imponible o riqueza imponible. Es el propio hecho, acto, negocio, estado o
situacin que se grava y que es una manifestacin de capacidad econmica (por ejemplo, la
renta que obtiene una persona, el patrimonio, un inmueble, la transmisin de bienes, etc.)
En relacin a una misma materia impositiva u objeto del tributo el legislador puede
seleccionar distintas circunstancias que den lugar a otros tantos hechos imponibles,
determinantes a su vez de figuras tributarias diferentes.
Puede existir una pluralidad de tributos que recaigan sobre un mismo objeto impositivo. Lo
que no puede existir son dos tributos con el mismo hecho imponible.
No siempre lo que el impuesto dice gravar es lo que verdaderamente se quiere someter a
gravamen.

Aspecto espacial.

Expresa el lugar de realizacin del hecho imponible.

Relevante en el mbito internacional para determinar el ente pblico
impositor.
- En funcin del elemento o dimensin espacial, los hechos imponibles puede que
tengan relacin con el territorio de un solo ente pblico acreedor o con ms de uno.
- La cuestin se resuelve con los puntos de conexin: residencia o territorialidad.

Relevancia en el mbito interno para deslindar competencias de las CC.AA

- En los impuestos personales se emplea normalmente el criterio de la residencia

- En los impuestos que recaen sobre bienes se atiende al criterio de la situacin o
radicacin de los bienes.
- En los impuestos que recaen sobre contratos se atiende al lugar de celebracin de
los contratos.

Aspecto temporal
Es de especial importancia para determinar:
- El momento del nacimiento de la obligacin tributaria.
- La normativa aplicable para la determinacin del contenido de dicha obligacin
- La estructura temporal del hecho imponible (impuestos instantneos y peridicos).
Devengo
- Definicin (art. 21 LGT): momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en
el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
- Fecha de referencia de gran importancia, porque:
** Supone el nacimiento de los efectos jurdicos derivados de la realizacin del hecho
imponible.
** Deber determinarse la normativa vigente en ese momento como la aplicable al tributo
cuyo hecho imponible se ha realizado.
** Se atender a las circunstancias personales y familiares que existan en ese momento
para la subjetivizacin de los tributos.
- Hay que distinguir devengo y exigibilidad (art. 21.2 LGT).

NO SUJECIN
Son supuestos de no sujecin aquellos en los que no se produce el hecho imponible de
un tributo.
El sentido de estas normas de no sujecin es aclarar o completar la definicin del hecho
imponible. No son autntico mandato.
ART. 20.2 LGT
EXENCIONES
Son supuestos de exencin, aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible,
la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal (art. 22 LGT).
Realizar un supuesto exento determina la sujecin al tributo. para que un supuesto este
exento primero tiene que estar sujeto y un supuesto no sujeto no puede estar exento.
La exencin constituye una especie de un gnero ms amplio, que es el de los beneficios
fiscales. Su alcance puede ser total (exencin total) o bien producir un aligeramiento de la
carga tributaria (exencin parcial).
Las exenciones slo pueden venir establecidas por ley (art. 8.d) y no se pueden aplicar
por analoga (art. 14).