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FACULTAD CECA
ASPECTOS GENERALES
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Sesin 1 y 2 [ 1 ]
CONTENIDO
1. Antecedentes.
2. Propsito y Valor Normativo.
3. Alcance.
4. Objetivos de los Estados Financieros.
5. Hiptesis Fundamentales.
6. Caractersticas Cualitativas de los Estados
Financieros.
7. Elementos de los Estados Financieros.
8. Reconocimiento de los Elementos de los Estados
Financieros.
Sesin 1 y 2 [ 2 ]
CONTENIDO
Sesin 1 y 2 [ 3 ]
ANTECEDENTES
Este documento fue aprobado por el IASC en Abril de
1989, publicado en Julio del mismo ao y adoptado por
el IASB en el mes de Abril de 2001.
En todo el mundo se preparan y presentan estados
financieros para usuarios externos que difieren de un pas
y otro.
Las diferencias se deben a:
Una amplia variedad de circunstancias de ndole social,
econmica y legal.
En los diferentes pases se tienen en mente las
necesidades de
los distintos usuarios de los
estados financieros al establecer la normatividad
contable nacional.
Sesin 1 y 2 [ 4 ]
ANTECEDENTES
Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de
una amplia variedad de definiciones para los elementos
de los estados financieros:
Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y Gastos
Estas mismas circunstancias han dado tambin como
resultado:
Sesin 1 y 2 [ 5 ]
ANTECEDENTES
El
Comit
de
Normas
Internacionales
de
Contabilidad IASC, tiene la misin de reducir tales
diferencias por medio de la bsqueda de la armonizacin
entre
las
regulaciones,
normas
contables
y
procedimientos relativos a la preparacin y presentacin
de los estados financieros, con el propsito de
suministrar informacin que sea til para toma de
decisiones econmicas.
Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera
que pueda aplicarse a una variada gama de modelos,
as como de concepciones del capital y de
mantenimiento del capital.
Sesin 1 y 2 [ 6 ]
ALCANCE
El Marco trata los siguientes temas:
1. El Objetivo de los Estados Financieros.
Se refiere a los estados financieros para propsitos
generales.
2. Las Caractersticas Cualitativas.
Que determinan la utilidad de la informacin de los
estados financieros.
3. La Definicin, Reconocimiento y Medicin de
los elementos de los Estados Financieros.
Que constituyen los conceptos para preparar y
presentar los estados financieros.
4. Los Conceptos de Capital y de Mantenimiento
del Capital.
Sesin 1 y 2 [ 9 ]
ALCANCE
Los estados financieros forman parte del proceso de
informacin financiera:
Un conjunto completo de estados financieros
comprende:
1. Balance General.
2. Estado de Estado de Ganancias y Prdidas.
3. Estado de Cambios en la Posicin Financiera, que
puede ser presentado en varias formas:
a). Estado de Flujos de Efectivo.
b). Estado de Flujos de Fondos (Cuadro de
Financiacin).
Sesin 1 y 2 [ 10 ]
ALCANCE
4. Notas a los Estados Financieros.
5. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Otro
Material Explicativo, que forma parte de los Estados
Financieros.
Nota: La principal responsabilidad, en relacin con la
preparacin y presentacin de los estados financieros
corresponde a la gerencia de la empresa.
Sesin 1 y 2 [ 11 ]
SITUACIN
FINANCIERA
DESEMPEO
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO
NETO
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PRDIDAS
FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE
FLUJOS DE
EFECTIVO
Sesin 1 y 2 [ 13 ]
1. Permite
a
los
usuarios
tomar decisiones de
carcter
econmico, previa evaluacin de la capacidad que la
empresa tiene de generar efectivo u otros recursos
equivalentes al efectivo para la misma, as como la
proyeccin temporal y la certeza de tal generacin de
liquidez.
a). Capacidad de pagar a sus empleados y proveedores.
b). Satisfacer los pagos del principal e intereses de los
prstamos recibidos.
c). Proceder a distribuir ganancias a los accionistas o
socios.
Sesin 1 y 2 [ 14 ]
Sesin 1 y 2 [ 18 ]
Sesin 1 y 2 [ 19 ]
Sesin 1 y 2 [ 20 ]
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
BASE CONTABLE DEL DEVENGADO (ACUMULACIN)
Sesin 1 y 2 [ 21 ]
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
NEGOCIO (EMPRESA) EN MARCHA
Sesin 1 y 2 [ 22 ]
Comprensibilidad
Comparabilidad
Relevancia
Fiabilidad
Importancia
Relativa o
Materialidad.
Representacin Fiel.
Esencia sobre la Forma.
Neutralidad.
Prudencia.
Integridad.
Sesin 1 y 2 [ 23 ]
COMPRENSIBILIDAD
Fcilmente comprensible
para usuarios que tienen un
conocimiento razonable de las actividades econmicas y del
mundo de los negocios, as como de su contabilidad.
RELEVANCIA
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios.
La informacin posee relevancia cuando ejerce influencia sobre
las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a
evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Las dimensiones predictiva y confirmativa de la informacin,
estn interrelacionadas.
Sesin 1 y 2 [ 24 ]
RELEVANCIA
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD
Sesin 1 y 2 [ 25 ]
RELEVANCIA
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD
FIABILIDAD
Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La
informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est
libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los
usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo
que pretende representar, o de lo que puede esperarse.
REPRESENTACIN FIEL
Para ser fiable, la informacin debe representar
fielmente las transacciones y dems sucesos que
pretende representar, o que se puede esperar
razonablemente que represente, siempre que cumplan
los requisitos para su reconocimiento.
Sesin 1 y 2 [ 27 ]
NEUTRALIDAD
Para ser fiable, la informacin contenida en los
estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de
sesgo o prejuicio sin influir en la toma de una
decisin o en la formacin de un juicio, a fin de
conseguir un resultado o desenlace prederminado.
Sesin 1 y 2 [ 28 ]
PRUDENCIA
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de
precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer
las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los
ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones o
los gastos no se infravaloren. El ejercicio de la
prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de
reservas ocultas o provisiones excesivas.
La minusvaloracin deliberada de activos o
ingresos
ni
la sobrevaloracin consiente de
obligaciones o gastos, porque de lo contrario los
estados financieros no resultaran neutrales.
Sesin 1 y 2 [ 29 ]
INTEGRIDAD
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros
debe ser completa dentro de los limites de la
importancia relativa y el costo Una omisin
importante puede ocasionar que la informacin sea
falsa o equivocada y, en consecuencia, no fiable y
deficiente en trminos de relevancia.
COMPARABILIDAD
Los estados financieros de una empresa se deben
comparar a lo largo del tiempo, con el fin de identificar
las tendencias
de la situacin financiera y del
desempeo. Tambin se deben comparar los estados
financieros de empresas diferentes, con el fin de
evaluar su posicin financiera, desempeo y
Sesin 1 y 2 [ 30 ]
COMPARABILIDAD
cambios en la posicin financiera en trminos
relativos, para lo cual se requiere que las
transacciones y sucesos similares se deben llevar
de manera uniforme,
incluyendo
perodos
precedentes.
Es importante que los usuarios sean informados de
las polticas contables empleadas en la preparacin
de los estados financieros, as como el cumplimiento
en la aplicacin de las NICs.
Sesin 1 y 2 [ 31 ]
RESTRICCIONES A LA INFORMACIN
RELEVANTE Y FIABLE
Son tres los factores que restringen a que la
informacin
sea relevante y fiable: oportunidad,
equilibrio entre costo y beneficio y equilibrio entre
caractersticas cualitativas.
OPORTUNIDAD
El
retraso indebido en la presentacin de la
informacin puede hacer perder su relevancia.
Retrazar informacin para contar con
informacin
completa puede permitir informacin altamente
fiable, pero de poca utilidad para los usuarios al
momento de tomar decisiones oportunas.
Sesin 1 y 2 [ 32 ]
RESTRICCIONES A LA INFORMACIN
RELEVANTE Y FIABLE
OPORTUNIDAD
Sesin 1 y 2 [ 33 ]
RESTRICCIONES A LA INFORMACIN
RELEVANTE Y FIABLE
EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y BENEFICIO
Sesin 1 y 2 [ 34 ]
RESTRICCIONES A LA INFORMACIN
RELEVANTE Y FIABLE
EQUILIBRIO ENTRE COSTO Y BENEFICIO
Sesin 1 y 2 [ 35 ]
RESTRICCIONES A LA INFORMACIN
RELEVANTE Y FIABLE
EQUILIBRIO ENTRE CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
o
contrapeso entre caractersticas cualitativas.
Generalmente, el objeto es con seguir un
equilibrio
apropiado entre tales caractersticas, en orden a
cumplir el objetivo de los estados financieros.
La materialidad de cada caracterstica en cada
caso
particular es una cuestin de juicio profesional.
Sesin 1 y 2 [ 36 ]
FLUJOS DE
EFECTIVO
SITUACIN
FINANCIERA
RESULTADOS DE
LAS OPERACIONES
EMPRESA
Sesin 1 y 2 [ 37 ]
o
contrapeso entre caractersticas cualitativas.
Generalmente, el objeto es conseguir un
equilibrio
apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el
objetivo de los estados financieros.
La materialidad de cada caracterstica en cada
caso
particular es una cuestin de juicio profesional. Sesin 1 y 2 [ 38 ]
Activos
Pasivos
Patrimonio Neto
Ingresos
Costos
Gastos
Balance
General
Estado de
Ganancias y
Prdidas
Nota: El Estado de Cambios en el patrimonio Neto, utiliza slo las partidas patrimoniales.
El Estado de Flujos de Efectivo, utiliza las partidas de Resultados y de cambios en
los elementos del Balance General.
Sesin 1 y 2 [ 39 ]
La
presentacin
de
los
elementos
del
Balance
General y del Estado de Ganancias y Prdidas,
implica un proceso de subdivisin.
Los activos y pasivos pueden ser clasificados
segn
su naturaleza, o de acuerdo con su funcin en la
actividad empresarial, a fin de presentar la
informacin de la forma ms til a los usuarios para
los propsitos de toma de decisiones econmicas.
Sesin 1 y 2 [ 40 ]
Sesin 1 y 2 [ 42 ]
Sesin 1 y 2 [ 43 ]
Sesin 1 y 2 [ 45 ]
Sesin 1 y 2 [ 48 ]
Sesin 1 y 2 [ 49 ]
Sesin 1 y 2 [ 51 ]
Sesin 1 y 2 [ 53 ]
Sesin 1 y 2 [ 54 ]
Sesin 1 y 2 [ 56 ]
Sesin 1 y 2 [ 58 ]
Sesin 1 y 2 [ 59 ]
Sesin 1 y 2 [ 60 ]
Sesin 1 y 2 [ 62 ]
Sesin 1 y 2 [ 64 ]
Sesin 1 y 2 [ 66 ]
Sesin 1 y 2 [ 67 ]
Sesin 1 y 2 [ 68 ]
Sesin 1 y 2 [ 69 ]
Sesin 1 y 2 [ 70 ]
los
Sesin 1 y 2 [ 71 ]
Sesin 1 y 2 [ 72 ]
Un gasto se reconoce en el
estado de
ganancias
y prdidas, cuando ha surgido un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los
pasivos, y adems el importe del gasto puede
medirse con fiabilidad.
Esto significa que tal reconocimiento del gasto
ocurre
simultneamente con el reconocimiento
de
incrementos en las obligaciones o decrementos en
los activos, por ejemplo, el devengo de salarios, o
bien la depreciacin del equipo.
Sesin 1 y 2 [ 73 ]
Los
gastos se reconocen en el estado de
ganancias
y prdidas sobre la base de una asociacin directa
entre los costos incurridos y la obtencin de partidas
especficas de ingresos.
Sesin 1 y 2 [ 74 ]
U.M.
2.000.000
(1.200.000)
800.000
( 8.000)
Sesin 1 y 2 [ 77 ]
Sesin 1 y 2 [ 78 ]
COSTO HISTRICO
COSTO CORIENTE
VALOR PRESENTE
VALOR REALIZABLE
Sesin 1 y 2 [ 79 ]
COSTO HISTORICO
COSTO CORRIENTE
Los
y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debera
pagarse si el mismo activo, u otro activo equivalente,
fuese adquirido en el momento actual.
y
otras partidas equivalentes al efectivo, que podran ser
obtenidos, en el momento presente, por la venta no
forzada de los mismos.
Los pasivos se registran por sus valores de liquidacin
esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros
equivalentes al efectivo, que se espera puedan
cancelar los pasivos, en el curso normal de la
operacin.
Ejemplo: Activos: El valor neto de realizacin de las
existencias obsoletas.
Pasivos: Obligaciones descontadas.
Sesin 1 y 2 [ 82 ]
VALOR PRESENTE
CONCEPTOS DE CAPITAL
Se reconocen dos clases:
Capital Financiero: Las empresas en su
mayora
han adoptado el concepto de capital financiero al
preparar y presentar sus estados financieros. Segn
dicho concepto, se considera al capital como:
dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital
es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de
la
empresa.
Capital Fsico: Se adopta un concepto fsico del
capital, que se traduce en la consideracin de la
capacidad productiva el capital es la capacidad
operativa de la empresa basada, por ejemplo, en
el nmero de unidades producida por da.
Sesin 1 y 2 [ 84 ]
CONCEPTOS DE CAPITAL
La seleccin del concepto apropiado del capital, por
parte de una entidad, debe estar basada en las
necesidades de los usuarios de los estados
financieros.
Sesin 1 y 2 [ 85 ]
Sesin 1 y 2 [ 89 ]
Sesin 1 y 2 [ 90 ]
Sesin 1 y 2 [ 93 ]
INTERNACIONAL / IASB
01/07/1989
PER / CNC
01/ 01/ 2006
Resolucin N 034 - 2005
Sesin 1 y 2 [ 94 ]
GRACIAS
Sesin 1 y 2 [ 95 ]