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PRESENTACIN
CAPTULO PRIMERO: EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
17
28
ndic
e
Captu
lo
Extincin
De La
Obligaci
n
Tributaria
Captulo
EXTINCIN Primero
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Es evidente que la obligacin tributaria, con algunas diferencias, con la obligacin civil
mantiene identidad estructural; bajo este criterio, nuestra legislacin tributaria, guindose
de los institutos jurdicos, histricamente civiles, dispone y regula taxativamente las
formas de extincin de la obligacin tributaria, con algunas particularidades (por ejemplo,
no todas las formas de extincin aplicables en el Derecho privado son aplicables en
materia tributaria, y las que s son, tienen peculiaridades).
de
la
obligacin
tributaria
por
la
Como se ha visto, en el texto del artculo ya se hace referencia a las deudas tributarias
(en este caso se entiende, el tributo y los intereses).
Hay que aadir en esta parte, por un lado, que por cualquiera de los medios indicados
por el artculo se puede extinguir la obligacin tributaria, y, por otro, que sta slo puede
extinguirse por uno de los medios sealados (RTF Nos. 274-2-96 y 912-1-97 de
15.08.97), incluyndose aqu a otras formas, siempre y cuando sean establecidas por ley.
En tal sentido, por ejemplo, la causal de caso fortuito o fuerza mayor o el estado de
falencia econmica (RTF Nos. 177-5-97 y 527-3-98), o la novacin, no extinguirn
obligacin tributaria alguna (salvo, caso poco probable, que alguna ley especial lo
establezca expresamente).
Captu
lo
La
Compensa
cin
Captulo
Segundo
LA COMPENSACIN
Compensar, que viene del latn compensatio, nos ofrece la idea de contrapesar en
una balanza los efectos de dos causas opuestas con el fin de igualarlas.
Osterling y Castillo conceptan la compensacin como "un medio extintivo de
obligaciones que opera cuando una persona es simultnea y recprocamente deudora y
acreedora de otra respecto de crditos lquidos, exigibles y de prestaciones fungibles
entre s, que el Cdigo Civil Peruano califica, adicionalmente, como homogneas, cuyo
valor puede ser idntico o no
Calvo Ortega seala que la compensacin es un
medio de extincin de las obligaciones que se basa,
por una parte, en una idea de justicia (no se puede
exigir una prestacin de una persona de la que se es
deudor) y, de otro lado, en un planteamiento de
eficacia (no realizar por separado dos pagos) que
pueden evitarse en todo o en parte con el mecanismo
extintivo
de
la
compensacin;
sta
exige,
2. FUNDAMENTOS
La compensacin se fundamenta en su utilidad prctica, de justicia, de simplificacin
y de seguridad econmica.
UTILIDAD PRCTICA.- Se produce cuando aplicando la compensacin se
evita tanto al acreedor como al deudor tributario acciones intiles ya que resulta
ocioso que uno de los sujetos cumpla la propia obligacin para luego recibir a su
vez el cumplimiento de otra similar.
UTILIDAD DE JUSTICIA.- Se debe sealar que resulta equitativo que
existiendo
crditos de igual valor estos se anulen o que existiendo un crdito en contra
de la administracin de menor monto este sirva para reducir el monto de otra
deuda del contribuyente. Resulta por tanto justo que el contribuyente habiendo
pagado de ms o equivocadamente pueda dirigir este exceso para aliviar una
carga fiscal no cancelada.
UTILIDAD DE
compensacin
SIMPLIFICACIN.-
Se
debe
precisar
que
la
simplifica los pagos al evitar los desplazamientos de dinero, los gastos y los
riesgos de perdida.
1
0
2.
4. REQUISITOS DE LA COMPENSACIN
Como se ha sealado inicialmente, si bien es cierto que nuestro Cdigo considera a la
compensacin como un medio para extinguir obligaciones tributarias (tiene los mismos
efectos del pago), debemos reiterar que en nuestra materia este medio rene
caractersticas especiales y restringidas, de acuerdo con lo dispuesto por la ley.
En este entendido, no siempre podr
haber
compensacin
cuando
existan
Con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente.
Los indicados crditos de los deudores tributarios, adems deben cumplir los
siguientes requisitos:
Deben corresponder a perodos no prescritos; es decir, debe ser un crdito
exigible; no hay que olvidar que de acuerdo con el artculo 43, la accin para
efectuar la compensacin prescribe a los cuatro aos, contados estos desde el 01
de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso
(RTF N 3021-4-2002).
Que sean administrados por el mismo rgano administrador; la deuda tributaria
y el crdito existente deben estar vinculados con el mismo rgano administrador
(por ejemplo: una deuda del Impuesto a la Renta y un crdito por pago en exceso
por el IGV: ambos tributos son administrados por la SUNAT).
Y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad; debe haber
coincidencia en lo que respecta al acreedor tributario; en el ejemplo anterior,
habr tal coincidencia pues se trata de ingresos del tesoro pblico; no suceder lo
mismo cuando se trata, por ejemplo, de una deuda por el IGV y un crdito por
pago en exceso de aportaciones al ESSALUD, aunque quien recaude ambos
tributos sea la SUNAT (vase como ejemplo lo resuelto por la RTF N 608-22002). Aqu resulta oportuno recordar lo expresado en la Segunda Disposicin
Final y Transitoria de la Ley N 27335:
"Segunda.- Compensacin del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) FJ requisito
para la procedencia de la compensacin previsto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario
modificado por la presente Ley, respecto a que la recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad, no es de aplicacin para el impuesto de Promocin Municipal (IPM) a que
se refiere el Artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo
N 776."
No hay que olvidar que salvo los casos de compensacin automtica, para
considerar compensada una deuda debe haber una resolucin que la reconozca o
declare (es decir, debe existir un crdito reconocido; RTF N 997-1-2001). En esta lnea
de pensamiento, extremando, si bien el artculo 40 del Cdigo Tributario exige como
requisitos indispensables para que la compensacin se lleve a cabo que los crditos no
se encuentren prescritos y sean administrados por el mismo rgano, debe sealarse
tambin que los mismos deben estar liquidados y ser exigibles, es decir, requiere un
pronunciamiento expreso de la Administracin que reconozca el pago en exceso o
indebido (la cuanta del crdito debe encontrarse perfectamente delimitada o
determinada) y que acepte o disponga la compensacin respectiva (RTF Nos. 531-4-97 y
293-5-99).
De otro lado, cuando el crdito es menor que la deuda a compensar, se aplicar en su
oportunidad la imputacin respectiva (artculo 31 del Cdigo).
5. FORMAS DE COMPENSACIN
El Artculo 40 del T.U.O. del C.T. seala que la compensacin podr realizarse en
cualquiera de las siguientes formas: automtica, de oficio y a solicitud de parte.
1.
COMPENSACIN
AUTOMTICA.-
Nuestro
Cdigo
prescribe
que
las
del
pagos
(considerando
lo
en
compensacin.
que
opera
la
referida
Captu
lo
La
Condona
cin
Captulo
Tercero
LA CONDONACIN
1. CONCEPTO Y MOTIVOS QUE LA ORIGINAN
En el campo tributario la principal atribucin del estado es exigir el cumplimiento de la
obligacin tributaria. Sin embargo, si bien esta atribucin es irrenunciable el estado puede
PERDONAR el cumplimiento de pago de la deuda tributaria. Esta ltima situacin se
denomina condonacin, la cual de acuerdo
al artculo 41 del TUO del C.T. slo podr
concretarse a travs de norma expresa
con rango de Ley que as lo determine.
Conceptualmente, la condonacin de
deudas consiste en anular, perdonar o dar
por extinguida una deuda u obligacin, en
todo o en parte, por voluntad del acreedor.
se
la
sancin
de
ciertos
delitos,
principalmente de los cometidos contra el estado,
como se advertir, el concepto jurdico de
amnista se encuentra configurado dentro de la
esfera penal y en esa acepcin la toma el derecho
tributario. Mediante las leyes de amnista
tributaria se suprimen los efectos y las sanciones
contra los sujetos pasivos que han infringido las
leyes
tributarias,
regularizar
su
permitindoseles
situacin legal hasta un determinado ejercicio fiscal a partir del cual el estado impone
todo el peso de la ley tributaria, olvidndose de todo lo anterior.
Por el contrario si un contribuyente paga un impuesto ms los recargos durante la
vigencia de una amnista tributaria, tal hecho equivale a una renuncia del beneficio
concedido por la amnista y por ende no da derecho a repeticin.
En la doctrina tributaria se ha considerado que las leyes de amnista pueden beneficiar a
pocos omisos de buena fe los cuales pueden acogerse en todo caso al aplazamiento y/o
fraccionamiento ms en lneas generales la amnista es perjudicial ya que desalienta al
contribuyente honesto, premiando al evasor exonerndolo de recargos, intereses y
multas, socavando finalmente la conciencia tributaria que tanto trabajo cuesta edificar.
Con todo el legislador justifica las amnistas con argumentos de carcter econmico
como los siguientes:
Necesidad de tener un conocimiento cabal del potencial econmico nacional para
una mejor elaboracin de las cuentas nacionales y una adecuada y coherente
planificacin del desarrollo del pas.
Necesidad de regularizar la situacin de los contribuyentes que han incurrido en
omisiones motivadas por la dacin de nuevas leyes tributarias.
Necesidad de que las empresas registren y valoricen adecuadamente sus libros
de contabilidad, la totalidad de sus bienes, derechos y obligaciones con el objeto
de que sus balances demuestren la correcta situacin patrimonial.
Necesidad de que las medidas correctivas de las fluctuaciones monetarias y de
precios deben ser de aplicacin uniforme para obtener as estados financieros
consistentes a fin de permitir su anlisis e interpretacin correcta para fines de
financiacin, medir el grado de progreso de las empresas y crear las condiciones
esenciales para la activacin del mercado de valores.
Sanear padrones de contribuyentes y actualizarlos en forma real.
Captu
lo
La
Consolidaci
n
Y La
Resolucin
De La
Administrac
in
Tributaria
Captulo
Cuarto
LA CONSOLIDACIN
Y LA RESOLUCIN DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1. LA CONSOLIDACIN (CONFUSIN)
La consolidacin regula una situacin peculiar en la que el Estado se convierte como
consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo en sujeto
pasivo de una obligacin tributaria de la que l es acreedor. Con la consolidacin se
reconoce la fusin de estas dos calidades (la
de
la
recaudacin,
acumulando
"solicitar
Prescripcin.
la
Resolucin
de
se
de
cobranza
por
lo
que
se
entienden
agotadas
las
acciones
contempladas en el Procedimiento de
dispona, la
Administracin
Cobranza Coactiva. En consecuencia, se
dejar
Tributaria sin efecto de
oficio las
Resoluciones, rdenes
de Pago u otras
que contengan deuda tributaria, que se
encuentren en la situacin sealada en el
referido artculo 4.
2.2 DEUDAS DE RECUPERACIN
ONEROSA
El ltimo prrafo del artculo 27 establece que las deudas de recuperacin onerosa son
las siguientes:
Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos
montos no justifican su cobranza.
Aqullas que han sido autoliquidadas (lase, auto determinadas) por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto
respectivo,
Captu
lo
La
Prescrip
cin
Captulo
Tercero
LA PRESCRIPCIN
1. CONCEPTO.Prescripcin es la extincin del crdito tributario por el transcurso del tiempo. De acuerdo
a PUGLIESE es "el medio en virtud del cual por el transcurso del tiempo y en condiciones
determinadas, una persona se libera de una obligacin... (Encontrndose su fundamento)
en la necesidad de que se extingan los derechos que el titular no haya ejercitado durante
el perodo de tiempo previsto por la ley". Para KRUSE la prescripcin "es la satisfaccin de
las pretensiones de los titulares con derecho al impuesto por el transcurso del tiempo"
De acuerdo al tribunal fiscal, con la
prescripcin, la administracin tributaria ha
perdido su derecho a la cobranza, por haber
transcurrido el tiempo de ley (R.T.F. N
9214)
La prescripcin funciona tanto a favor de los
contribuyentes, extinguiendo sus obligaciones tributarias, como tambin a favor del
estado, cuando los contribuyentes son
negligentes para exigir la devolucin de los
pagos en exceso e indebidos que realizaron
a su favor.
2. FUNDAMENTOS
La prescripcin en materia tributaria se
fundamenta en la necesidad de mantener la
seguridad jurdica en las relaciones jurdicotributarias, ya que "un sujeto de derecho no
podra ser perseguido indefinidamente por la
obligacin que no cumpli, quedando a
merced del acreedor negligente y debido a ello
moroso, que no supo o de repente no quiso
defender diligentemente su derecho dentro de
un plazo prudencial, que se determina por Ley,
con el deliberado propsito de presionar al
deudor en cualquier momento que considere
pertinente y tenerlo as imperecederamente a
merced de sus intereses o caprichos, conducta
reida con el inters del Derecho. Nadie puede ser perseguido toda la vida para que
cumpla una obligacin, ni tampoco el acreedor adoptar esta posibilidad como un arma
para amenazar indefinidamente a su deudor y tenerlo a su merced, chantajearlo y
mantenerlo oprimido, pero sin ejercitar efectivamente tal derecho
A estos argumentos el Tribunal Fiscal Peruano a aunado razones de economa procesal
(R.T.F. N" 9381 del 28-05-74).
En Mxico el Tribunal Fiscal de la Federacin ha sealado en una de sus resoluciones
que, la prescripcin se ha establecido con el objeto de que tanto los intereses del Fisco
como los de los particulares, no estn indefinidamente sin poderse determinar con
precisin, hecho que hara que no pudieran fijarse las condiciones econmicas ni del
Erario, ni de los negocios particulares.
3. PLAZOS DE PRESCRIPCIN
En la evolucin de los plazos de prescripcin se consideraba inicialmente que el Derecho
del Estado al crdito tributario era imprescriptible esto significaba que el plazo de
prescripcin era indeterminado. El crdito tributario era un bien pblico y por ello no se
aplicaban las normas del derecho privado. Ms adelante se admite la prescriptibilidad del
crdito tributario aplicndose para tal efecto las normas del derecho civil. Sin embargo,
4. SOLICITUD DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser solicitada por quien tiene inters en que ella se consume.
El Cdigo Tributario considera que el nico interesado en ello es el deudor tributario. Por
lo mismo "La Prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario" (Art.
47, TUO del C.T.).
Si el pedido es presentado ante la SUNAT se tramita como una solicitud no contenciosa.
Una vez solicitada y declarada la prescripcin puede oponerse a modo de excepcin.
5. COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN
El TUO del Cdigo Tributario peruano establece en el artculo 44 una serie de
parmetros para atribuir un punto de partida a la prescripcin en los diversos casos que
se presentan.
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el primero de enero del ao siguiente a la fecha en que se vence
el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
Este inciso regula el cmputo de la prescripcin en tributos que incidan en
hechos de realizacin inmediata y peridica en los que el propio obligado
debe auto determinarse, como ocurre por ejemplo con el impuesto a la Renta.
6. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
Una vez iniciada la prescripcin esta puede interrumpirse de tal forma que el tiempo ya
transcurrido no se tome en cuenta para efectos de consumar la prescripcin interrumpida
la prescripcin comenzara a correr un nuevo plazo contado desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
El artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario menciona los motivos que permiten interrumpir la prescripcin, los cuales son los siguientes:
a) Por la notificacin de la resolucin de determinacin o de multa.
b) Por la Notificacin de la Orden de pago.
Estos primeros incisos que incluyen tanto la notificacin de la resolucin de multa
como la notificacin de la resolucin de determinacin y la notificacin de la orden
de pago son los nicos actos de la administracin tributaria que interrumpen la
prescripcin ya que se pone en movimiento la accin del fisco. Evidentemente la
notificacin que comunica estos hechos debe ser vlida y reunir todos
sus
requisitos sino carece de relevancia.
Cuando se ha notificado la resolucin de determinacin no importa que en
segunda instancia se declara la nulidad de la resolucin de determinacin, ya que
este motivo posterior slo invlida la resolucin ms no la notificacin (R.T.F. N"
9288 del 06-05-741).
Finalmente como ha sealado la doctrina la carga de la prueba, de que
efectivamente se realiz dicha notificacin, corresponde por imperativo lgico a la
Administracin Tributaria ms no al contribuyente y en caso que sta no pudiera
presentarla continuara la prescripcin.
c) Por el Reconocimiento expreso de la Obligacin por parte del deudor
Esta situacin se produce cuando el deudor tributario reconoce de diversas
maneras la existencia de una o ms obligaciones tributarias logrando que el Fisco
se percate de las mismas, interrumpindose la prescripcin
Entre las situaciones que se han considerado como hechos admisorios de
obligacin tributaria tenemos: la propia declaracin jurada; el acogimiento a una
amnista; manifestaciones o escritos que den a conocer la existencia de
obligaciones tributarias como la declaracin de nuevos bienes que engrosaran la
masa sucesoral (R.T.F, N 12446 del 16-12-76) o el escrito en el cual uno de los
herederos acompao ttulos de propiedad y otros documentos solicitando que a
partir de ellos se procediera a la tasacin de los bienes de la sucesin (R.T.F. N"
10104 del 12-12- 74)
d) Por el Pago parcial de la Deuda.
La referencia es al pago parcial de la deuda ms no al total ya que sino se
cumplira con cancelarla. El pago parcial a realizarse ha de ser voluntario ya que
el deudor tributario no ha de encontrarse compelido ha hacerlo. Si el pago se
realiza para cumplir una exigencia legal como es pagar para reclamar, dicho pago
parcial no es voluntario (R.T.F. N 11485 del 05-05-76).
e) Por la Solicitud de Fraccionamiento u Otras facilidades de pago
La solicitud de fraccionamiento de la deuda tributaria implica un vnculo una
comunicacin entre el deudor y la Administracin de tal manera que la misma
conoce de la deuda y por lo mismo basta la mera solicitud de fraccionamiento o la
solicitud de otras facilidades de pago para que se interrumpa la prescripcin, sin
necesidad de que esa solicitud se concretice en una facilidad de fraccionamiento
ya que entregar o no tal facilidad se basa en un criterio evaluativo de la
Administracin.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al
deudor, dentro del procedimiento de Cobranza Coactiva.
Existiendo la aplicacin de la cobranza coactiva, la prescripcin se interrumpe
cuando se notifica al deudor tributario para que cancele la deuda tributaria.
g) Por la Compensacin o la presentacin de la Solicitud de devolucin de los
pagos indebidos o en exceso.
Si un deudor solicita la compensacin o en todo caso solicita la devolucin de los
pagos indebidos o en exceso hechos al acreedor tributario, la prescripcin que corra a favor de su representante, la Administracin, se interrumpe y el tiempo de la
prescripcin se disuelve.
7. SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
A diferencia de la interrupcin la suspensin tiene como consecuencia detener el
cmputo de la prescripcin mientras dure una circunstancia legalmente reconocida por el
Cdigo Tributario Superada esta causal, proseguir la prescripcin adicionndose el
tiempo anterior al que corre con posterioridad a dicha causal.
El artculo 46 del TUO del C.T. seala las siguientes causales de suspensin de la prescripcin:
h) Durante la tramitacin de las Reclamaciones y Apelaciones.
i)
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
JURISPRUDENCIA N 1
COMPENSACIN: REQUISITOS
por los pagos en exceso efectuados por concepto de Impuesto General a las Ventas de los
perodos noviembre y diciembre de 1999 a los valores antes indicados;
Que mediante escrito del 4 de febrero de 2004 el recurrente solicit a la Administracin la
devolucin de los pagos efectuados el 30 de mayo, 7 y 8 de junio de 2000 por concepto de
Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999 (folio 4);
Que a folios 27 a 32 obran los documentos denominados "Solicitudes de Devolucin", de
cuya revisin se aprecia que mediante Formularios 4949 con Nmeros de Orden 01178818,
01178819 y 00456313, presentados el 4 de febrero de 2004, el recurrente solicit la
devolucin del Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de
1999, ascendentes a S/. 167.00, S/. 500.00 y S/. 638.00, respectivamente;
Que la Administracin ante la solicitud presentada, mediante Orden de Fiscalizacin N
040063068750 inici la fiscalizacin del Impuesto General a las Ventas de los perodos
noviembre y diciembre de 1999, habindose determinado que el recurrente haba pagado en
exceso las sumas de S/. 885.00 y S/. 805.00 por dicho tributo y perodo;
Que la Resolucin de Intendencia N 0640180000822 del 15 de marzo de 2004 declar
procedente en parte las solicitudes de devolucin de los pagos en exceso por concepto de
Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999,
respectivamente, y dispuso la emisin de notas de crdito negociables por la suma de S/.
1,690.00, y la compensacin de oficio contra las deudas contenidas en las rdenes de Pago
Ns. 0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 0630010041584
y
0630010041585, emitidas por concepto de cuotas no pagadas del Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario, solicitado mediante Formulario N 4830 con N de Orden
01139128, y aprobado por Resolucin de Intendencia N 063402770;
Que la Resolucin de Intendencia N 063412770 del 6 de diciembre de 2002 declar vlido
el acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario, solicitado por el
recurrente mediante Formulario 4830 con Nmero de Orden 1139128, referido a las deudas
por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos febrero, julio a setiembre de
1998, y pago de regularizacin del Impuesto a la Renta de 1999, aprobando un cronograma
de pagos en 60 cuotas;
Que al respecto, el artculo 40 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que la deuda tributaria podr compensarse
total o parcialmente, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos
pagados en exceso o indebidamente, que corresponden a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad, pudiendo efectuarse a) de forma automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley, b) de oficio por la Administracin Tributaria, si durante una verificacin
y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los
crditos a que se refiere el referido artculo, siendo que en tales casos la imputacin de
efectuar de conformidad con el artculo 31 y c) a solicitud de parte, la que deber ser
efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos
en las normas legales vigentes;
Que en diversas resoluciones este Tribunal ha dejado establecido que para efectuar la
compensacin de conformidad con el artculo 40 antes citado, la Administracin Tributaria
deber compensar crditos tributarios lquidos y exigibles con deudas tributarias tambin
lquidas y exigibles establecidas mediante algn valor reclamable, debidamente emitido y
notificado, a fin que el contribuyente pueda ejercer su derecho a impugnar dichas deudas;
JURISPRUDENCIA N 2
SOLICITUD DE COMPENSACIN:
PRESCRIPCIN
Es improcedente la solicitud de compensacin
que se formula una vez que ha operado el plazo
de prescripcin.
.
RTF N 09435-1-2004-LIMA
30 DE NOVIEMBRE DE 2004
Con los vocales Cogorno Prestinoni, Lozano Byrne, e interviniendo como ponente
la vocal Casalino Mannarelli;
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Gerencia N 045-2003-GR-MDI del 25 de febrero
de 2003.
REGSTRESE, COMUNQUESE Y DEVULVASE a la Municipalidad Distrital de
Independencia - Lima, para sus efectos.
COGORNO PRESTINONI
CASALINO MANNARELLI
LOZANO BYRNE
JURISPRUDENCIA N 3
TRIBUTO MUNICIPAL: CONDONACIN
Que asimismo indica que ha efectuado pagos correspondientes a los aos 1994 a
1996 que ascienden a S/. 164 056,68, importe que de acuerdo a lo establecido en
las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 04444-1-2003 y 01914-1-2005
corresponde que sea compensado con las deudas pendientes de pago,
incluyendo los intereses a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario;
Que de otro lado, el artculo 28 del cuerpo de leyes en comentario, establece que
la Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses;
Que de lo expuesto se concluye que en ejercicio del poder tributario, las
municipalidades solo pueden disponer mediante ordenanzas la condonacin de
los intereses y sanciones relacionados a cualquier tributo que administren,
estando impedidas de hacerlo respecto al tributo como tal, sea que se trate de
impuestos, contribuciones o tasas, toda vez que carecen de competencia para
condonar ese componente de la deuda tributaria;
Que teniendo en cuenta que de la revisin de la apelada se advierte que la
Administracin, en aplicacin de la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, ha
considerado como pagos indebidos efectuados por la recurrente, nicamente
aquellos referidos a los intereses moratorios realizados con posterioridad a la
vigencia de la referida Ordenanza, ordenando su compensacin con deudas a
cargo de la recurrente, se establece que la apelada habra sido emitida con
arreglo a ley;
Que en ese orden de ideas cabe precisar que si bien en la Resolucin N 019141-2005, se seal que en el supuesto que los pagos efectuados por los Convenios
de Pago Ns. 0000056163, 0000058611, 0000067588 y 0000071995, se
hubiesen
realizado con posterioridad a la vigencia de la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, no
correspondera que se imputasen a las deudas generadas hasta diciembre de
1996, al encontrase extinguidas, debe ser entendido en el sentido que los pagos
efectuados por intereses y sanciones por deudas generados hasta el 31 de
diciembre de 1996, es decir originadas por los periodos 1994 a 1996, son los
nicos pagos que deben ser considerados como indebidos, los cuales deben ser
aplicados contra la deuda tributaria que pudiera tener la recurrente acogida al
fraccionamiento vigente u otras, siendo importante indicar que de autos se aprecia
que en virtud a la Ordenanza N 006-2003-C/CPP, al calcularse la deuda materia
de acogimiento al Convenio de Fraccionamiento N 000067588, la Administracin
no consider monto alguno por arbitrios municipales de los aos 1994 a 1998, por
lo que como ya se indic, la apelada se encuentra arreglada a ley;
Que el informe oral solicitado por la recurrente se llev a cabo el 15 de setiembre
de 2005, conforme a la constancia que obre en autos;
Con las vocales Casalino Mannarelli, Barrantes Takata, e interviniendo como
ponente la vocal Cogorno Prestinoni;
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Gerencia General N 595-2005-SATP de fecha 20
de abril de 2005.
REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE al Servicio de Administracin
Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura, para sus efectos.
COGORNO PRESTINONI
CASALINO MANNARELLI
BARRANTES TAKATA
JURISPRUDENCIA N 4
DEUDA TRIBUTARIA: PRESCRIPCIN
.
RTF N 00160-5-2006-LIMA
30 DE NOVIEMBRE DE 2004
Que sin perjuicio de ello, cabe indicar que si bien mediante la Resolucin de
Divisin N 196-03500000391 la Administracin dej sin efecto la Resolucin de
Multa N 127-013-00006766, no presenta prueba alguna que acredite que
suspendi el procedimiento de cobranza respecto de dicha deuda.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Pinto de Aliaga, e interviniendo como
ponente la vocal Olano Silva.
RESUELVE:
Declarar FUNDADA la presente queja en el extremo referido al procedimiento de
cobranza coactiva iniciado respecto de la deuda contenida en la Resolucin de
Multa N 127-013-00006766 y las Resoluciones de Determinacin Ns. 127-01200031718 a 127-012-00031721 e INFUNDADA en lo dems que contiene.
Regstrese, comunquese y remtase al SAT de la Municipalidad Metropolitana de
Lima, para sus efectos.
CHAU QUISPE
OLANO SILVA
PINTO DE
JURISPRUDENCIA N 5
PRESCRIPCIN: INTERRUPCIN
.
RTF N 02657-5-2007-LIMA
22 DE MARZO DE 2007
su pago, prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no
hayan presentado la declaracin respectiva.
Que de conformidad con el numeral 1) del artculo 44 del citado Cdigo, el
trmino prescriptorio se computa desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha
en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
Que el inciso b) del artculo 45 del mismo cuerpo legal establece que la
prescripcin se interrumpe por la notificacin de la orden de pago, hasta por el
monto de la misma, computndose un nuevo trmino de prescripcin desde el da
siguiente del acaecimiento del acto interruptorio.
Que el inciso a) del artculo 104 del mismo Cdigo, segn texto vigente hasta
antes de la modificatoria dispuesta por el Decreto Legislativo N 953, esto es,
hasta el 5 de febrero de 2004, dispona que la notificacin de los actos
administrativos poda realizarse por correo certificado o por mensajero, en el
domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la
recepcin, caso en el cual, adicionalmente, se poda fijar la notificacin en la
puerta principal de dicho domicilio; asimismo, si no haba persona capaz alguna o
estaba cerrado, se fijara en la puerta principal.
Que de otro lado, el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal
aprobada por Decreto Legislativo N 776 seala que los contribuyentes del
Impuesto al Patrimonio Vehicular estn obligados a presentar una declaracin
jurada anual, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la municipalidad
establezca una prrroga.
Que en el caso de autos, si bien la Administracin no ha sealado en forma
expresa, si el recurrente present la declaracin por el citado impuesto de los
aos 1997 y 1998, corresponde considerar que el plazo de prescripcin aplicable
es el de 4 aos, toda vez que en la apelada se indica que se emitieron rdenes de
pago por dichos conceptos, lo que en el caso de tributos administrados por las
municipalidades de conformidad con el artculo 78 del Cdigo Tributario,
concordado con el numeral 25.2) del artculo 25 de la Ley N 269791, slo puede
ocurrir si se declar el tributo.
Que por tanto, el trmino prescriptorio para determinar y cobrar la deuda
correspondiente al Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998 se
inici el 1 de enero de 1998 y 1999, respectivamente, y de no haberse producido
algn supuesto de suspensin o interrupcin, debi vencer el 2 de enero de 2002
y 2003, respectivamente, de conformidad con la Norma XII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario2.
Que sin embargo, el 19 de diciembre de 2001, con la notificacin de las rdenes
de Pago N 0101384567 a 0101384571 efectuada de acuerdo con la forma
prevista en el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario antes referido, segn
se aprecia de las constancias que corren a fojas 10 de los expedientes, se
interrumpi el trmino prescriptorio para cobrar la deuda, inicindose uno nuevo el
20 de diciembre de 2001, por lo que al 14 de abril de 2005, fecha en que el
recurrente present sus solicitudes de prescripcin, sta no haba operado y, en
consecuencia, las apeladas son conformes a ley.
Con las vocales Chau Quispe, Pinto de Aliaga y Len Pinedo, e interviniendo
como ponente la vocal Chau Quispe.
RESUELVE:
1. ACUMULAR los Expedientes N 7263-05 y 7264-05.
2. CONFIRMAR las Resoluciones de Departamento N 066-026-00026031 y 066026-00026033 de 14 de abril de 2005.
Regstrese, comunquese y remtase al SAT de la Municipalidad Metropolitana de
Lima, para sus efectos.
CHAU QUISPE
PINTO DE ALIAGA
LEON PINEDO
CALVO
ORTEGA,
Financiero.
Rafael.
Derecho
Curso
Tributario.
de
Derecho
Parte
General.
Tributario
Tributario.
QUERALT,
Juan;
LOZANO
SERRANO,
Carmelo; POVEDA BLANCO, Francisco. Derecho
Tributario. Editorial Aranzadi, 13a edicin, Navarra,
2008.
Bibliograf
a