Cuando

los
supuestos
de
suspensin
de
plazo
de
prescripcin establecidos en el
artculo 46 estn relacionados
con
un
procedimiento
de
fiscalizacin
parcial,
la
suspensin tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y perodo que
hubiera sido materia de dicho

DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
Slo a pedido de parte, nunca de oficio.
Puede oponerse en cualquier etapa del
procedimiento administrativo o judicial.
Segn JOO TF es posible que en la queja
formulada contra un procedimiento de
cobranza coactiva se pueda cuestionar el que
no se haya declarado la prescripcin .

RENUNCIA DE LA PRESCRIPCIN
Ocurre cuando no obstante haber
transcurrido
el
plazo,
se
paga
voluntariamente la obligacin. Puede ser
parcial o total.

RTF 9217-7-07 J.O.O.

El plazo de prescripcin de la facultad de la AT
para aplicar las sanciones de las infracciones
consistentes en no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda
tributaria y ser detectado por la AT, as como
la de no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos,
tipificadas en el numeral 1 del Art. 176 del CT
es de 4 aos.

RTF 1194-1-06 J.O.O

Procede que el TF en va de queja se
pronuncie sobre la prescripcin de la
accin de la AT para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones,
cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentra en cobranza coactiva.

RTF 12880-4-08 J.O.O.

No procede que el TF en va de queja se
pronuncie sobre la prescripcin de la accin
de la AT para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su
pago y aplicar sanciones, cuando ha sido
opuesta al ejecutor coactivo al encontrarse la
deuda tributaria en cobranza coactiva y ste
le da trmite de solicitud no contenciosa.

DIPLOMADO EN
DERECHO TRIBUTARIO
TERCERA SESIN
Expositor: Dr. Julio Fernndez
Cartagena

LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La administracin Tributaria es la
entidad
de
derecho
pblico
encargada por ley del desempeo de
las funciones relacionadas con la
aplicacin y recaudacin de un
determinado tributo. Puede ser o no
el propio acreedor tributario.

FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

De fiscalizacin y determinacin
Sancionatoria
De recaudacin
De
resolucin
de
asuntos
contenciosos y no contenciosos
De cobranza coactiva
De denuncia
9

RGANOS ADMINISTRADORES DE
TRIBUTOS
De tributos del Gobierno Central
SUNAT,
administra
los
tributos
internos
(con
exclusin
de
los
municipales) y derechos arancelarios.
Art. 1, D. Leg. 501 y art. 50 C.T.

De tributos de los Gobiernos Locales

Gobiernos Locales, administra las
contribuciones y tasas municipales,
impuestos que la ley les asigne.
10

RGANOS ADMINISTRADORES DE
TRIBUTOS
De
tributos
de
Organismos
Descentralizados Autnomos, Instituciones
Pblicas Descentralizadas e Instituciones
Autnomas
A la SUNAT, las aportaciones al Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP)
Los mismos organismos o instituciones,
respecto de las contribuciones y tasas que la
ley les asigna por los servicios o funciones que
cumplen. Ejemplo: SMV, SENATI, INDECOPI, etc.
11

RGANOS DE RESOLUCIN
Son los competentes para conocer en la instancia
que les corresponde, de los procedimientos
contenciosos y no contenciosos que en la va
administrativa siguen los contribuyentes sobre
cuestiones tributarias.
La competencia de los rganos de reclamacin no
puede ser extendida ni delegada a otras
entidades (art. 134 C.T.)
En ningn caso puede haber ms de 2 instancias
antes de recurrir al Tribunal Fiscal (art. 124 C.T.)

12

RGANOS DE RESOLUCIN
Tributos administrados por SUNAT
En primera instancia: La SUNAT
En segunda instancia: El Tribunal Fiscal

Tributos
administrados
Municipios Provinciales

por

los

En primera instancia: El Alcalde

provincial
En segunda instancia: El Tribunal Fiscal
13

RGANOS DE RESOLUCIN
Tributos administrados
Distritales

por

los

Municipios

En primera instancia: El Alcalde distrital

En segunda instancia: El Tribunal Fiscal

Tributos
administrados
instituciones

por

organismos

El tribunal Fiscal en todos los casos es el rgano de

resolucin en ltima instancia, en algunos casos
tambin constituye tercera instancia. Ejemplo: SENATI
(Consejo Zonal, Consejo Nacional Y Tribunal Fiscal) y
REGISTROS PBLICOS.

14

FACULTAD DE
FISCALIZACIN
Es la facultad para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones y la
procedencia de beneficios tributarios.
Presupone la existencia de terceros o
deudores tributarios que deban
realizar las prestaciones para hacer
posible esa comprobacin.
Son titulares de esta facultad los
rganos
de
la
Administracin
Tributaria.
15

LA DISCRECIONALIDAD EN LA
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar.
En los casos en que la Administracin Tributaria
se
encuentra
facultada
para
actuar
discrecionalmente
optar
por
la
decisin
administrativa que considere ms conveniente
para el inters pblico, dentro del marco que
establece la ley

16

LA DISCRECIONALIDAD EN LA
FACULTAD DE FISCALIZACIN
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Si bien la Administracin Tributaria tiene
facultades discrecionales para el ejercicio de su
facultad de fiscalizacin, este debe ceirse al
mandato legal.
Diferenciar DISCRECIONALIDAD VS ARBITRARIEDAD

Prescribe con la determinacin de la obligacin

tributaria
17

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA EN LA FISCALIZACIN (art. 62)

De exigir a los deudores tributarios

la exhibicin y/o presentacin de sus
libros, registros y/o documentos
que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con
hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos
que debern ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes,
informes, etc.
18

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA EN LA FISCALIZACIN (art. 62)

De obtener informacin de terceros.

De tomar inventarios de bienes.
De inmovilizar documentos.
De incautar libros, documentos y
bienes.
De practicar inspecciones.
De evaluar solicitudes y otorgar
autorizaciones.
19

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA EN LA FISCALIZACIN (art. 62)

De autorizar libros
de actas,
registros y libros contables.
Colocar sellos, carteles con motivo
del ejercicio de sus funciones.
De
exigir
la
designacin
de
representantes para acceder a
informacin
de
terceros
en
fiscalizacin
de
precios
de
transferencia
20

PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Segn el Glosario Tributario publicado por
SUNAT, la fiscalizacin es la:
() revisin, control y verificacin que realiza
la Administracin Tributaria respecto de los
tributos que administra, sin la necesidad que
el contribuyente lo solicite, verificando de esta
forma el correcto cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

El requerimiento
Art. 4 del DS. 085-2007-EF
Mediante el Requerimiento se solicita al
Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o
presentacin, de informes, anlisis, libros de
actas, registros y libros contables y dems
documentos y/o informacin, relacionados
con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios.

El requerimiento
Art. 4 del DS. 085-2007-EF
Tambin, ser utilizado para:
a)
Solicitar
la
sustentacin
legal
y/o
documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso
del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones
del Procedimiento de Fiscalizacin, indicando las
observaciones
formuladas
e
infracciones
detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 75 del Cdigo Tributario.

El requerimiento
Art. 4 del DS. 085-2007-EF

El Requerimiento, adems de lo establecido en el

artculo 2, deber indicar el lugar y la fecha en
que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha
obligacin.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o
presentada por el Sujeto Fiscalizado, en
cumplimiento
de
lo
solicitado
en
el
Requerimiento, se mantendr a disposicin del
Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su
evaluacin.

Las Actas
Art. 5 del DS 085-2007-EF

Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar

constancia de la solicitud a que se refiere el
artculo 7* y de su evaluacin as como de los
hechos constatados en el Procedimiento de
Fiscalizacin excepto de aquellos que deban
constar en el resultado del Requerimiento.
*Plazo para la exhibicin y presentacin de documentacin

Las Actas
Art. 5 del DS 085-2007-EF
Las Actas no pierden su carcter de
documento pblico ni se invalida su
contenido, an cuando presenten
observaciones,
aadiduras,
aclaraciones o inscripciones de
cualquier tipo, o cuando el Sujeto
Fiscalizado manifieste su negativa
y/u omita suscribirla o se niegue a
recibirla.

El Resultado del Requerimiento

Art. 6 del DS 085-2007-EF
Es el documento mediante el cual se comunica al
Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento
de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede
utilizarse para notificarle los resultados de la
evaluacin efectuada a los descargos que hubiera
presentado
respecto
de
las
observaciones
formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.

El Resultado del Requerimiento

Art. 6 del DS 085-2007-EF

Asimismo, este documento se utilizar para

detallar si, cumplido el plazo otorgado por la
SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario, el Sujeto
Fiscalizado present o no sus observaciones
debidamente sustentadas, as como para
consignar la evaluacin efectuada por el
Agente Fiscalizador de stas.

Motivacin de las Cartas

RTF N 4568-2-2008
Que en el caso de los Requerimientos N
0222070007616,
N
0222080000963
y
N
0222080001053, se tiene que ante las solicitudes de
prrroga presentadas por la quejosa, la Administracin
emiti las Cartas N 729-2007-SUNAT/2I0305, N 0842008-SUNAT/2I0305 y N 098-2008-SUNAT/2I0305,
denegando
dichas
solicitudes,
al
no
existir
fundamentos
legales
y/o
tcnicos
que
sustentaran el otorgamiento del plazo solicitado.
Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo
103 del Cdigo Tributario, modificado por el Decreto
Legislativo N 953, los actos de la Administracin sern
motivados y constarn en los respectivos instrumentos

De la exhibicin y/o presentacin de

documentos. Art. 7 DS. 085-2007-EF

1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de

la documentacin de manera inmediata y el Sujeto
Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para la
misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta,
dejando constancia de las razones comunicadas por el
citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la
nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido.
El plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2)
das hbiles.

De la exhibicin y/o presentacin de

documentos. Art. 7 DS. 085-2007-EF
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das
hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto
Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga,
deber presentar un escrito sustentando sus razones con
una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores
a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro
de los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento,
se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de
realizada dicha notificacin.

De la exhibicin y/o presentacin de

documentos. Art. 7 DS. 085-2007-EF

De no cumplirse con los plazos sealados en los

numerales 2 y 3 para solicitar la prrroga, sta se
considerar como no presentada salvo caso fortuito y
fuerza mayor debidamente sustentado. Para estos
efectos deber estarse a lo establecido en el artculo
1315 del Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud
de prrroga cuando se alegue la existencia de caso
fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.

De la exhibicin y/o presentacin de

documentos. Art. 7 DS. 085-2007-EF

La Carta mediante la cual la SUNAT

responda el escrito del Sujeto
Fiscalizado podr ser notificada hasta
el da anterior a la fecha de
vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento.

De la exhibicin y/o presentacin de

documentos. Art. 7 DS. 085-2007-EF
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado,
el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido
automticamente los siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea
menor o igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado
no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3)
hasta cinco (5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los
cinco (5) das hbiles.

Plazo de la Fiscalizacin
La doctrina apoyaba la tesis que un procedimiento
sin plazo implicara un quebrantamiento al Principio
de Seguridad Jurdica.
(...)
Las situaciones que mas repugnan al derecho a la
seguridad son probablemente las dilaciones
indefinidas de los procedimientos destinados a
liquidar el tributo.
(Csar Garca Novoa)

PLAZO DE FISCALIZACIN
Antes de la modificacin D.Leg. 981 no existan plazos
delimitados, por lo que en muchos casos, el
procedimiento de fiscalizacin poda demorar meses e
incluso aos.
Por su parte el Tribunal Fiscal consider que el plazo est
limitado a las actuaciones que la Administracin Tributaria
requiera realizar para hacer efectivo el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, dentro de los
parmetros de razonabilidad.

Plazo de Fiscalizacin
Num. 1 Art. 62-A CT
El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un
(1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que fuera solicitada por la administracin en
el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad
de fiscalizacin.
De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta que se
complete la misma.

Plazo de Fiscalizacin

Fin?

Inicio
Cuando se entregue la totalidad
documentacin e informacin
solicitada 1 Requerimiento

Regla General 1 ao*

Num. 1 art. 62 A - CT

Causales de suspensin

Excepcin

*Este plazo no se aplica a las fiscalizaciones efectuadas por la aplicacin de normas

de precios de transferencia

2 aos

Plazo de Fiscalizacin
Num 2 Art. 62-A CT
Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
- Exista complejidad de la fiscalizacin, tales como
elevado volumen de operaciones, dispersin geogrfica
de las actividades, complejidad del proceso productivo,
otras circunstancias.
-Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos
que determinen indicios de evasin fiscal.
-Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo
empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.

Plazo de Fiscalizacin
Num 4 Art. 62-A CT
Efectos del plazo:
Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento
de fiscalizacin, no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria
en el que se le requiera informacin y/o
documentacin adicional a la solicitada durante el
plazo del referido procedimiento por el tributo y
perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de
los dems actos o informacin que la
Administracin Tributaria pueda realizar o recibir
de terceros o de la informacin que sta pueda
elaborar.

Plazo de fiscalizacin
Num 5 Art. 62-A

Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo

tiene como efecto que la Administracin Tributaria no
podr requerir al contribuyente mayor informacin que
la solicitada en el plazo a que se refiere el presente
artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste
pueda notificar los actos a que se refiere el primer
prrafo del artculo 75 (CT), dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.

Medios Probatorios Extemporneos

Art. 141 Cdigo Tributario

No se admitir como medio probatorio,

bajo responsabilidad, el que habiendo
sido requerido por la Administracin
Tributaria durante el proceso de
verificacin o fiscalizacin no hubiera
sido presentado y/o exhibido(..)

Inicio del computo del plazo de

Fiscalizacin
A partir de la fecha en que el deudor entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la AT, en el
primer requerimiento (ART. 62-A CT)

17/4/2007
Notificacin
Requerimiento

17/4/2007
Inicio del
Computo ?

3/3/2008
Resultado
Requerimiento

Cmputo del plazo de Fiscalizacin

RTF N 1530-1-2008
Que es preciso anotar que el Requerimiento N
0521050000887, notificado el 28 de agosto de 2005, no ha
concluido, toda vez que encontrndose en trmite dicho
procedimiento, esto es al 1 de abril de 2007, entr en
vigencia el Decreto Legislativo N 981, cuya cuarta
disposicin complementaria transitoria indica que para los
procedimientos de fiscalizacin en trmite a su entrada en
vigencia, el plazo de fiscalizacin establecido en el artculo
62-A del Cdigo Tributario se computar a partir de sta,
por lo que se mantiene intacta la facultad de la
Administracin de requerirle la documentacin que estime
necesaria en relacin al Impuesto a la Renta de enero de
2004 a julio de 2005.

Prrroga del plazo

Art. 62 Cdigo Tributario
Excepcionalmente el plazo de fiscalizacin se prorroga
por un 1 ao mas, siempre que:
a) Fiscalizacin compleja: por operaciones voluminosas,
dispersin geogrfica de actividades, complejo
proceso productivo, y otras circunstancias;
b) Ocultamiento de ingresos que determinen indicios de
evasin fiscal.
c) Exista un grupo empresarial de por medio.

Prrroga del plazo

Art. 62 Cdigo Tributario
A qu se refiere el trmino
otras circunstancias?
En principio ser la AT la que determinar cules son
esas otras circunstancias, las que ameritan la prrroga
del plazo, no obstante debe tenerse presente que dicho
acto para ser vlido deber estar debidamente motivado
no limitndose a una simple frmula general.

Motivacin del Acto

RTF 11796-2-2008
Que conforme con el artculo 3 de la misma ley (LPAG), la
motivacin constituye uno de los requisitos de validez del acto
administrativo, e implica que debe estar debidamente motivado en
proporcin al contenido y conforme al ordenamiento jurdico,
precisndose en los numerales 6.1) y 6.3) de su artculo 6, que la
motivacin deber ser expresa, mediante una relacin concreta y
directa de los hechos probados relevantes del caso especfico, y la
exposicin de las razones jurdicas y normativas que con referencia
directa a los anteriores justifican el acto adoptado, no siendo
admisibles como motivacin, la exposicin de frmulas generales o
vacas de fundamentacin para el caso concreto o aquellas
frmulas que, por su oscuridad, vaguedad, contradiccin o
insuficiencia, no resulten especficamente esclarecedoras para la
motivacin del acto.

Motivacin del Acto

RTF 11796-2-2008
Que la Carta N 133-2008-SUNAT/2I0306 de 28 de
febrero de 2008 que seala como nico sustento de la
prrroga del plazo de fiscalizacin por un ao adicional a
la quejosa, cumplir con lo sealado en el inciso a) del
numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, sin
exponer los fundamentos de hecho que sustenten dicha
conclusin, no ha sido debidamente motivada, infringiendo
lo dispuesto por los artculos 3 y 6 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, y 103 del Cdigo
Tributario, por lo que procede declarar fundada la queja
presentada en dicho extremo.

Motivacin del Acto

RTF 11796-2-2008
Que teniendo en cuenta que en autos se ha
establecido que la Carta N 133-2008-SUNAT/2I0306,
carece de motivacin, no corresponda que la
Administracin pretenda mantenerla en base a alguno
de los supuestos de conservacin del acto a que se
refiere el artculo 14 de la LPAG, pues conforme con el
criterio establecido por este Tribunal en las
Resoluciones N 07035-5-2008, N 04935-5-2008 y N
8391-5-2007, entre otras, la aplicacin de dicho
artculo no corresponde respecto de un acto que
carece de motivacin. (resaltado nuestro)

Excepciones al plazo

No aplicable al caso de fiscalizaciones por Precios

de Transferencia.
Esta exclusin no tiene justificacin, pues de
considerarse que dichas fiscalizaciones tienen el
carcter
de
complejo,
podran
estar
comprendidos dentro del plazo de 2 aos
prorrogados

Efectos del Vencimiento del Plazo

No se podr requerir informacin y/o

documentacin adicional por el tributo y perodo
revisado.

Efectos del Vencimiento del Plazo

4/10/06
Not. Req.
2004 sin
tributo*
*No
*No tena
tena por
por
finalidad
finalidad
fiscalizar,
fiscalizar, sino
sino
relevar
relevar info.
info.
para
para analizar
analizar yy
planificar
planificar una
una
fiscalizacin
fiscalizacin

31/10/06
Presenta lo
requerido en
mesa de partes
No se cierra
requerimiento.

1/4/08
Vence plazo

1/4/07
Procedimiento en
trmite
Inicio de cmputo

22/7/08
Req. nueva
fiscalizacin
(Renta 2004)

Efectos del Vencimiento del Plazo

No existe un vencimiento de plazo para

fiscalizar, sino un plazo para solicitar
documentacin e informacin.

Existe Seguridad Jurdica?

Suspensin del Plazo

Art. 13 DS. 085-2007-EF

Durante la tramitacin de pericias,

Cruces de informacin en el pas u otros
pases,
Cuando por fuerza mayor la AT interrumpa
sus actividades,
Durante el tiempo que el contribuyente
incumpla
con
el
requerimiento
de
informacin por la AT o durante el plazo de
prrrogas solicitadas.
Durante el plazo de cualquier proceso
judicial cuando lo que se resuelva sea
indispensable para la determinacin de la
OT.

Suspensin del Plazo

RTF N 13828-3-2008
Que en consecuencia se tiene que los
requerimientos cursados a las entidades financieras
() no se encontraran arreglados a ley, y en ese
sentido, la suspensin del computo del plazo
prevista en la carta de SUNAT no ha surtido efectos
frente a la quejosa () en tanto la informacin se
encuentra protegida por secreto bancario y debi
requerirse por intermedio del Juez.

Suspensin del Plazo

RTF N 13828-3-2008
En la misma Resolucin se analiz:
Contribuyente: El procedimiento no se ha suspendido
puesto que se ha seguido verificando la informacin
contable en su domicilio fiscal y ha recibido informacin
sustentatoria producto de las observaciones realizadas
por el auditor.
TF: Que de acuerdo a lo establecido en los numerales 1
y 5 del Art. 62-A, la suspensin del cmputo del plazo no
impide que la AT pueda realizar su actuacin en el
domicilio fiscal del contribuyente y/o recibir informacin
de terceros, entre otros.

El Procedimiento de Fiscalizacin
Implicancias del Art. 108 y 109 CT

Fin

Inicio
Notif. Carta y
requerimiento.

Nulidad de
RD y RM

Notif. RD y RM

Implicancias del Art. 108 y 109

RTF 2445-4-2008
Que en ese sentido, las resoluciones de
determinacin y de multa emitidas por la
Administracin con las que se dio por culminada la
fiscalizacin
cuya
invalidez
fue
declarada
posteriormente, no pueden producir efecto alguno,
esto es, no pueden dar por culminada la fiscalizacin
respecto de tales tributos y perodos y por tanto,
respecto de los mismos procedera continuar con la
fiscalizacin correspondiente.

FISCALIZACIN PARCIAL
61
ANTES DE (Art.
LA
MODIFICACIN DEL
DECRETO LEGISLATIVO
1113
La

determinacin de la
obligacin tributaria efectuada
por el deudor tributario est
sujeta
a
fiscalizacin
o
verificacin
por
la
Administracin Tributaria, la
que podr modificarla cuando
constate
la
omisin
o
inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la
Resolucin de Determinacin,
Orden de Pago o Resolucin
de
Multa
(Fiscalizacin
definitiva).

C.T.)
DESPUS DE LA
MODIFICACIN DEL
DECRETO LEGISLATIVO
1113

Se adiciona la figura de la

fiscalizacin parcial.
En principio, esta fiscalizacin
tendr un plazo mximo de 6
meses.
Esta fiscalizacin podr
ampliarse a otros aspectos no
incluidos en la comunicacin
inicial.
Esta
fiscalizacin
podr
devenir en una definitiva.

FISCALIZACIN PARCIAL
Csar Talledo Maz: La figura de la acotacin
parcial
se
introdujo
para
agilizar
el
procedimiento de determinacin
de la
obligacin tributaria obviando la necesidad de
una fiscalizacin integral.
Luis Hernndez Berenguel: La distincin entre
determinacin parcial y definitiva que permita
a la Administracin realizar
fiscalizaciones
parciales y fiscalizaciones integrales creemos
que tuvo su justificacin en las insuficientes
facultades de fiscalizacin que el Cdigo
Tributario conceda a la Administracin Tributaria

FISCALIZACIN PARCIAL

El deudor tributario siempre ha estado

facultado a determinar su propia obligacin
tributaria y SUNAT siempre ha estado facultada
a fiscalizar o verificar la certeza de dicha
determinacin.

SUNAT ya no se encuentra obligada a realizar

una fiscalizacin integral y definitiva de todos
los elementos de la obligacin tributaria.

FISCALIZACIN PARCIAL
Modificacin
al
art.
61
establece:
La
fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte,
uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
SUNAT no estar obligada a
fiscalizar un tributo en su
totalidad, sino solo ciertas
operaciones. Ejemplo: Podr
fiscalizar solo el rgimen de
percepciones
del
contribuyente y no todos los
elementos del IGV.

SUNAT no estar obligada a

fiscalizar un perodo completo
en el que se configura el
tributo. Ejemplo: Respecto al
IR,
podr
fiscalizar
una
operacin del mes de enero y
no todo el ejercicio.

OBLIGACIONES DE
SUNAT

Al inicio del procedimiento, deber

comunicar al contribuyente el carcter
parcial de la fiscalizacin y los aspectos
que sern revisados.

Contar con un plazo de 6 meses para

efectuar la fiscalizacin parcial.

FACULTADES DE
SUNAT

Una vez iniciado el procedimiento, SUNAT podr

ampliar la fiscalizacin parcial a otros aspectos que
no se mencionaron en la comunicacin inicial, previa
comunicacin al deudor. El plazo de 6 meses se
mantiene firme.
SUNAT podr, previa comunicacin al deudor, pasar
de una fiscalizacin parcial a una fiscalizacin
definitiva. En este caso, ser aplicable el artculo 62
en su totalidad (plazo de 1 ao y prrrogas
aplicables).
(*) El plazo de 1 ao ser computado desde la fecha en
que el deudor entregue la documentacin e

PRESCRIPCIN EN LA
FISCALIZACIN PARCIAL

(Art.

45)
La notificacin de SUNAT sobre el inicio de una
fiscalizacin parcial no interrumpir el plazo de
prescripcin de la facultad de la Administracin
para determinar la obligacin tributaria.
La notificacin de SUNAT sobre el inicio de una
fiscalizacin parcial no interrumpir el plazo de
prescripcin de la accin de aplicar sanciones.

PRESCRIPCIN EN LA
FISCALIZACIN PARCIAL

(Art. 46)

El plazo de prescripcin de las acciones

para determinar la obligacin tributaria
y aplicar sanciones se suspende: ()
Durante la suspensin del plazo a que
se refiere el inciso b) del tercer prrafo
del artculo 61 y el artculo 62-A.

PRESCRIPCIN EN LA
FISCALIZACIN PARCIAL
(Artculo 46 Continuacin)
Significa que la suspensin del plazo de las
fiscalizaciones definitiva y parcial implica la
suspensin del plazo de prescripcin de las
facultades mencionadas.
Las causales de suspensin del plazo de
fiscalizacin se encuentran en el numeral 6
del art. 62-A, aplicable tambin a la
fiscalizacin parcial.

RESOLUCIN DE DETERMINACIN
(Artculo 77)

Se ha adicionado un requisito con el

que debe contar toda Resolucin de
Determinacin:
Deber expresar el carcter definitivo
o parcial del procedimiento de
fiscalizacin.
Si se trat de una fiscalizacin parcial,
la RD deber expresar los aspectos
revisados.

ARTCULO 108 C.T.

Se adiciona un supuesto por el que SUNAT
podr despus de la notificacin, revocar,
modificar, sustituir o complementar sus actos.
Esto ser posible cuando:
Se establezca una menor obligacin tributaria,
como resultado de un posterior procedimiento
de fiscalizacin de un mismo tributo y perodo.
Los reparos establecidos en la RD de la
fiscalizacin
parcial
anterior
sern
considerados en la RD posterior.