Contabilidad I

Propiedad, Planta y Equipo

(Activo Fijo)

Activos Fijos:
Conceptualizacin.
Adquisicin.
Mtodos
Venta

de Depreciacin.

de Activo Fijo.

Revaluacin

de Activo Fijo

Activos Fijos- Conceptualizacin:

Las propiedades, planta
y equipo son los activos
tangibles que:
(a) posee una empresa
para su uso en la
produccin o suministro
de bienes y servicios,
para
arrendarlos
a
terceros
o
para
propsitos
administrativos, y
(b) se
esperan
usar
durante ms de un
periodo econmico.

Activos Fijos- Conceptualizacin:

Depreciacin

es
la
distribucin
sistemtica del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida til.
Importe
depreciable
es
el
costo
histrico del activo o la cantidad que lo
sustituya en los estados financieros, una
vez se ha deducido el valor residual.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera
utilizar el activo depreciable por parte
de la empresa, o bien
(b)
el nmero de unidades de
produccin o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la
empresa.

Activos Fijos- Conceptualizacin:

Costo es el importe de efectivo o medios

lquidos equivalentes pagados, o bien el valor

razonable de la contraprestacin entregada,
para comprar un activo en el momento de su
adquisicin o construccin por parte de la
empresa.
Valor residual es la cantidad neta que la
empresa espera obtener de un activo al final
de su vida til, despus de haber deducido
los eventuales costos derivados de la
desapropiacin.

Activos Fijos- Conceptualizacin:

Valor

razonable es la cantidad por la

cual puede ser intercambiado un activo
entre un comprador y un vendedor
debidamente
informados,
en
una
transaccin libre.
La prdida por deterioro es la cantidad
en que excede, el valor en libros de un
activo, a su importe recuperable.
El valor en libros de un activo es el
importe por el que tal elemento aparece
en el balance de situacin general, una
vez deducidas la depreciacin acumulada
y las prdidas de valor por deterioro que
eventualmente le correspondan.

Activo Fijo - Cuando se reconoce

Un

elemento de las propiedades,

planta y equipo debe ser reconocido
como activo cuando:
(a)es probable que la empresa
obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo, y
(b)
el costo del activo para la
empresa puede ser medido con
suficiente fiabilidad.

Activo Fijo - Cuando se registra

Todo

elemento de las propiedades, planta

y equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo debe ser
medido, inicialmente, por su costo.
El
costo de los elementos de las
propiedades, planta y equipo, comprende
su precio de compra, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisicin, as como cualquier
costo directamente relacionado con la
puesta en servicio del activo para el uso al
que est destinado. Se deducir cualquier
eventual descuento o rebaja del precio
para llegar al costo del elemento.

Activo Fijo - Cuando se registra

Ejemplo:
01-marzo-2015,

la empresa DLO, S.A.

de C.V. adquiere un terreno de 6
manzanas, ubicado en el Boulevard
Venezuela, para la construccin de
bodegas y sala de ventas, por un valor
de
$2,250,000.00,
pagando
adicionalmente
$67,714.29
en
impuestos por traspasos, $5,714.29 de
escrituracin e inscripcin en el Centro
Nacional de Registros(CNR).

Activo Fijo - Cuando se registra

Ejemplo:
Adicionalmente,

se cancela:

Concepto

Valor US$
(SIN IVA)

1) Demolicin de Galeras, Instalaciones y otras

construcciones de la fbrica de camas que
estaba anteriormente

57,142.86

2) Levantamiento topogrfico del terreno

22,857.15

3) Compactado del Terreno

11,428.56

4) Gastos varios

22,857.15
Total

Adems,

114,285.72

se obtienen ingresos por venta de

ripio, desechos metlicos y otros por
$22,857.15.
SE PIDE: Determinar el costo del terreno.

Activo Fijo - Cuando se registra

Solucin:

Concepto
1)

Valor US$

Compra del terreno

Valor US$
2,250,000.0
0

MS:
2)

Impuestos

3)

Trmites legales

4)

Demolicin

57,142.86

5)

Topografa

22,857.15

6)

Compactacin

11,428.56

7)

Gastos varios

22,857.15

67,714.29
5,714.29

187,714.30

MENOS:
Ingresos por
desechos

venta

Costo del Terreno

de
22,857.15
2,414,857.1

Activo Fijo - Cuando se registra

Contabilizacin

Fecha
Mar.01.2015

Detalle
Partida No. 01
Bienes Inmuebles
Bancos
C/ Por adquisicin de terreno y
desembolsos adicionales.
TOTALES

Debe

Haber

2,414,857.15
2,414,857.15

2,414,857.15 2,414,857.15

Activo Fijo - Cuando se registra

Ejercicio:
15-abril-2015,

BSM,
S.A.
de
C.V.
adquiere un lote de 10 computadoras
usadas por valor total de $5,500.00 IVA
includo. A las cuales se les hace un
diagnstico y se actualizan con un
procesador INTEL PENTIUM, 2 GB de RAM,
cancelando un valor de $514.29 por cada
una. Adems se paga transporte por un
valor total de $114.29 +IVA y se hace
montaje
y
adecuacin
de
las
instalaciones para el funcionamiento de
las mquinas por valor de $228.58.
Debido a que todos los pagos se realizan
mediante
cheque
se
obtiene
un
descuento del 10% sobre $5,500.00

Depreciacin
Es

la distribucin sistemtica del

importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida til.
Mtodos de Depreciacin:
Se reconocen comnmente, dos grupos
de mtodos para estimar el gasto por
depreciacin de las propiedades, planta
y equipo:
Mtodos Lineales: El mtodo de lnea
recta, aplicacin de un porcentaje fijo y
constante sobre el valor sujeto a
depreciacin,
y
el
de
unidades
producidas.
Mtodos Acelerados: el mtodo de
saldos de doble saldo decreciente, y
suma de aos digitos.

Depreciacin
La depreciacin de un perodo vara de
acuerdo con el mtodo seleccionado;
sin embargo, la depreciacin total
durante el transcurso de la vida til del
activo no puede ser mayor del valor
residual, de desecho o de recuperacin.
Los
Mtodos
de
Depreciacin
acelerados dan como resultado un
gasto mayor en los primeros aos de la
vida til del activo, lo cual tiene un
efecto en los resultados del perodo.
Por lo tanto, debe evaluarse con
cuidado todos los factores antes de
seleccionar un mtodo para depreciar
las propiedades, planta y equipo.

Depreciacin
Mtodo
Lnea Recta

Cargo por Depreciacin

Igual para todos los perodos

Unidades Producidas Se distribuye de acuerdo con

el volumen de produccin
Doble Saldo
Decreciente

Mayor en los primeros aos

Suma de aos dgitos Mayor en los primeros aos

Mtodo de Depreciacin de Lnea

Recta
Bajo este mtodo se estima que el activo se
desgasta por igual durante cada perodo
contable. Este mtodo se utiliza con frecuencia
debido a la sencillez de su clculo. Se basa en
el nmero de aos de vida til del activo, de
acuerdo con las siguiente frmulas:
Costo ( - ) Valor Residual
Costo ( - ) Valor Residual
Nmero de aos de vida til

= Valor Sujeto a Depreciacin

= Valor de depreciacin por ao
o gasto por depreciacin anual

Mtodo de Depreciacin de Lnea

Recta
Bajo este mtodo, la depreciacin anual de un
vehculo con un costo de $50,000.00, un valor
residual de $2,000.00 y una vida til de 5 aos, es:
Costo ( - ) Valor Residual
Nmero de aos de vida til
$50,000.00 - $2,000.00
5 aos
$9,600.00/12 meses

= Monto de depreciacin por

ao o gasto por depreciacin
anual
= $9,600.00 de gasto
depreciacin anual

por

= $800.00 depreciacin mensual

Depreciacin
Contabilizacin

Fecha
Mar.01.2015

Detalle
Partida No. 01
Gastos por Depreciacin
Depreciacin Acumulada
C/ Registro de Depreciacin del
mes.
TOTALES

Debe
800.00

800.00

Haber

800.00

800.00

Mtodo de Depreciacin por

unidades producidas
Se basa en el nmero total de unidades que se
usarn, o las unidades que puede producir el
activo, o la cantidad de horas que trabajar el
activo, o el nmero de kilmetros que
recorrer, de acuerdo con las siguientes
frmulas:
= Valor
de
la X Nmero de unidades,

Costo ( - ) Valor Residual

Unidades de Uso, horas
o Kilmetros
Valor de la depreciacin
anual

depreciacin
por unidad de
asignacin

Valor de la
depreciacin

horas o kilmetros
usados durante el
perodo

X Nmero de unidades,
horas o kilmetros
usados

Mtodo de Depreciacin por

unidades producidas
Por ejemplo: una mquina con un valor de
$500,00.00 tiene un vida til calculada en 1,250,000
unidades de produccin, aproximadamente, y
durante el primer ao produjo 50,000 unidades.
Valor residual de $8,000.00. El costo por unidad es:
Costo ( - ) Valor Residual
Unidades de Uso, horas o
Kilmetros

Valor de la X Nmero de unidades,

depreciacin
horas o kilmetros
por unidad de
usados durante el
asignacin
perodo

$500,000.00-$8,000.00
1,250,000 Unidades

$0.3936
por X 50,000 unidades =
unidad
$19,680.00
Gastos
producida
por
Depreciacin
anual

Mtodos de Depreciacin Acelerada

Los mtodos de depreciacin

acelerada producen un gasto por
depreciacin
mayor
en
los
primeros aos de su uso. De los
mtodos
de
depreciacin
acelerada, los ms conocidos son
el
mtodo
del
doble
saldo
decreciente y el mtodo de la
suma de aos dgitos.

Mtodo del doble saldo decreciente

Conocido tambin como mtodo de

doble saldo decreciente o dos veces de
la lnea recta.
De acuerdo con este mtodo no se
considera el valor residual para obtener
la cantidad a depreciar. En el primer
ao, el costo total del activo se
multiplica por un porcentaje equivalente
al doble porcentaje de la depreciacin
anual por el mtodo de la lnea recta. En
el segundo ao, lo mismo que en los
subsiguientes, el porcentaje se aplica al
valor en libros del activo. El valor en
libros significa el costo del activo menos
la depreciacin acumulada, conocido
tambin como valor neto en libros.

Mtodo del doble saldo decreciente

Por ejemplo: Se adquiri un tractor para agricultura con
un costo de $200,000.00 su vida til se estima en 10
aos y su valor residual en $25,000.00. La depreciacin
anual se calcula de la siguiente manera:
_____100%_____

10% X 2 = 20% anual

10 aos de vida til

20% (X) Valor en Libros (Costo-Depreciacin
Acumulada) = Depreciacin anual

El
cuadro
de
depreciacin
anual
por
depreciacin por los 10 aos de vida til del
camin se presenta a continuacin:

Gasto por
en saldo
Mtodo
del Valor
doble
decreciente
Depreciacin
Ao Tasa

Libros

Depreciacin

Acumulada

20%

200,000.00

40,000.00

40,000.00

20%

160,000.00

32,000.00

72,000.00

20%

128,000.00

25,600.00

97,600.00

20%

102,400.00

20,480.00

118,080.00

20%

81,920.00

16,384.00

134,464.00

20%

65,536.00

13,107.20

147,571.20

20%

52,428.80

10,485.76

158,056.96

20%

41,943.04

8,388.61

166,445.57

20%

33,554.43

6,710.89

173,156.45

10

20%

26,843.55

1,843.55

175,000.00

Mtodo del doble saldo decreciente

En el ltimo ao, 20% de US$26,843.55
sera
$5,368.71 en lugar de los $1,843.55 que se
presentan en el cuadro. Es necesario mantener el
valor de rescate de $25,000.00 debido a que no
puede depreciarse el activo por debajo de su valor
de recuperacin. Por lo tanto, se debe ajustar la
depreciacin del ltimo ao de vida til del activo,
de forma que el total de la depreciacin
acumulada llega a $175,000.00, el costo que debe
depreciarse durante el perodo de 10 aos.

Mtodo de la suma de aos dgitos

Asigna el gasto por depreciacin con base en
fracciones del costo calculadas a partir de la
vida til del activo. Cada fraccin usa la suma
de los aos como denominador y el nmero de
aos de vida til restante como numerador. El
gasto ir descendiendo conforme pasen los
aos de vida til del activo. A diferencia del
mtodo de doble saldo decreciente, en este
mtodo solo se considera la base a depreciar
para el clculo del gasto por depreciacin.

Mtodo de la suma de aos dgitos

Por ejemplo: Se adquiri un camin para

transporte con un costo de $120,000.00 su
vida til se estima en cinco aos y su valor
residual en $3,000.00. La depreciacin anual
se calcula de la siguiente manera:
Clculo del denominador = 5+4+3+2+1=15
Base de clculo de la depreciacin =
$120,000.00-$3,000.00 = $117,000.00
El
cuadro
de
depreciacin
anual
por
depreciacin por los 5 aos de vida til del
camin se presenta a continuacin:

Mtodo de Suma de Aos Digitos

A
o

Base de
Depreciaci
n

Vida til
restante

Fraccin a
Depreciar

Gasto por
Depreciacin

Valor en
Libros

$117,000.0
0

5/15

$39,000.00

81,000.00

$117,000.0
0

4/15

$31,200.00

49,800.00

$117,000.0
0

3/15

$23,400.00

26,400.00

$117,000.0
0

2/15

$15,600.00

10,800.00

$117,000.0
0

1/15

$ 7,800.00

3,000.00

Ejercicios sobre Depreciacin

Se adquiere un Equipo de Computo por

US$150,000.00, el cual se estima una vida til de 8
aos, valor residual: US$5,000.00
Se solicita:
Calcular la Depreciacin por los mtodos siguientes:
-Lnea Recta
-Suma de aos dgitos
-Doble saldo decreciente.

Disposiciones Legales sobre Depreciacin

Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo
de adquisicin o de fabricacin, de los bienes
aprovechados por el contribuyente, para la
generacin de la renta computable, de acuerdo a lo
dispuesto en este artculo.
2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total
del bien, salvo en los casos siguientes:
a) Cuando se tratare de maquinaria importada que
haya gozado de exencin del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de
Servicios en su importacin, ser como mximo el
valor registrado por la Direccin General al
momento de realizar la importacin;

Disposiciones Legales sobre Depreciacin

b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes

muebles usados, el valor mximo sujeto a
depreciacin ser el precio del bien nuevo al
momento de su adquisicin, ajustado de
acuerdo a los siguientes porcentajes;
AOS DE VIDA PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA
O BIENES MUEBLES USADOS.
1 Ao

80%

2 Aos

60%

3 Aos

40%

4 Aos y ms

20%

Disposiciones Legales sobre Depreciacin

3) El contribuyente determinar el monto de la depreciacin

que corresponde al ejercicio o perodo de imposicin de la

manera siguiente:
Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a
depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin
permitidos sern:
Edificaciones 5%
Maquinaria 20%
Vehculos 25%
Otros Bienes Muebles 50%
Determinado

el valor de depreciacin de la manera que lo

establece este numeral se aplicar a dicho valor las reglas
establecidas en el numeral 1) del inciso tercero de este artculo
para determinar el valor de depreciacin deducible.
Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje
para determinado bien, no podr cambiarlo sin autorizacin de
la Direccin General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo
no ser deducible la depreciacin.

Disposiciones Legales sobre Depreciacin

Art. 30-A. Es deducible de la renta obtenida mediante
amortizacin, el costo de adquisicin o de produccin
de programas informticos utilizados para la
produccin de la renta gravable o conservacin de su
fuente, aplicando un porcentaje fijo y constante de un
mximo del 25% anual sobre el costo de produccin o
adquisicin, todo sin perjuicio de lo dispuesto en los
siguientes literales:
a) En el caso de programas informticos producidos
por el propio contribuyente para su uso, no ser
deducible el costo capitalizado cuando hayan sido
deducidos con anterioridad en un perodo o ejercicio
de imposicin las erogaciones que conforman dicho
costo.
b) Para efectos de esta deduccin no es aplicable la
valuacin o revaluacin de los programas.

Caso Prctico - Depreciacin

Calcular la Depreciacin Acumulada de los

siguientes Bienes:
Maquinaria: US$1,500,000.00
Servidor Intel Track: US$8,000.00
Aire Acondicionado: US$3,500.00
Se solicita:
Calcular la Depreciacin por los mtodos
siguientes:
-Lnea Recta
-Suma de aos dgitos
-Doble saldo decreciente.
Nota: Tomar aos de depreciacin de la LISR