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DERECHO PENAL FISCAL.

CONCEPTO.
Es el conjunto de normas jurdicas que definen los delitos y establecen las
penas, como consecuencias de la falta de cumplimiento a las disposiciones legales
fiscales, que garantizan los intereses del fisco y establecen deberes para con el
mismo.

Las normas del derecho penal fiscal tienen por objeto asegurar la
percepcin regular y efectiva de los ingresos tributarios al fisco.
Los delitos fiscales se inspiran, en el principio de que el fisco no
debe ser defraudado, por lo que el sistema represivo tiene mira: la
incolumidad econmica del fisco.

GARANTIAS Y PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES MINIMOS PARA EL


ESTABLECIMIENTO EN LA LEY DE LOS DELITOS, INFRACCIONES Y
PENAS.
La seguridad jurdica para el pueblo mexicano, es necesario que en la
constitucin federal, se aumenten o amplen las garantas y principios generales
mnimos constitucionales, para el establecimiento en la ley secundaria de los delitos,
infracciones y penas correspondientes.
Los artculos 7 establece los delitos de prensa, el 13 delitos y faltas contra
la disciplina militar, en el 14, la no retroactividad, analoga, ilegalidad, ni mayora de
razn en penas; en el 16 y 19 hecho determinado que la ley seale como delito y
elementos que integran el tipo penal; en el 18 solo por delito que merezca pena
corporal habr lugar a prisin preventiva, condenas con base en los sistemas de
readaptacin social, delitos del orden federal y del fuero comn y traslado de reos
solo con su consentimiento expreso.

En el articulo 20 fraccion I, delitos graves y no graves, modalidades,


circunstancias y caractersticas del delito cometido y sancin pecuniaria; en el 20
fraccion II prohibidas y sancionadas por la ley penal: incomunicacin, intimidacin
y tortura; en el 20 fraccion VI en todo caso sern juzgados por un jurado los delitos
cometidos por medio de la prensa contra el orden publico o seguridad exterior o
interior de la nacin; en el 21 la imposicin de las penas es propia y exclusiva de
la autoridad judicial, compete a las autoridades administrativas la aplicacin de
sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos y de polica, en el
22 quedan prohibidas las penas de mutilacin y de infamia, los azotes, los palos,
el tormento de cualquier especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes y
cualquier otra pena inusitada, en el 23 nadie puede ser juzgado dos veces por el
mismo delito; en el 73 fraccion XXI, el congreso tiene facultad para establecer los
delitos y faltas contra la federacin y fijar castigos que por ellos deban imponerse.

SISTEMA FISCAL MEXICANO


El sistema fiscal mexicano se desarrolla a travs de sus
reglas legislativas, las cuales se han encaminado
firmemente a establecer dos tipos de obligaciones:
1.- La primera regla dirigida a los contribuyentes.
2.- La segunda regla se dirige a las autoridades que ejercen
la administracin fiscal.

JUSTIFICACION DE LA EXISTENCIA DE LAS


INFRACCIONES FISCALES
La existencia del derecho de las obligaciones fiscales
deriva de la necesidad que tiene el Estado de disponer
de recursos financieros para poder realizar sus fines.
La criminalizacin de las infracciones tributarias puede
responder a dos planteamientos diferentes:
a)Puede ser el fruto de la conviccin de que se ha
logrado un sistema fiscal, dentro de lo que cabe, justo,
merecedor del respeto de todos, y que, por lo tanto, la
infraccin tributaria resulta intolerable.
b)Puede ser el producto de la comprobacin estadstica
de que casi todo mundo defrauda y, por consiguiente,
es preciso desencadenar el terror fiscal con persecucin
penal, para que la gente satisfaga los tributos.

CAUSAS DE LA EVASION FISCAL


A) Existe una tendencia innata en el hombre a impedir que
su patrimonio se debilite.
B) Las leyes fiscales forman parte de aquellas leyes penales
que no obligan en conciencia.
C) Se considera que existe una presin fiscal excesiva.
D) El Estado incrementa los impuestos para palear el
aumento del fraude fiscal .
E) Los sistemas fiscales en la mayora de los pases son
muy complejos.

F) No hay un sistema de inspeccin de obligaciones fiscales


que sea riguroso y eficaz.
G) En la actualidad la sociedad vive bajo normas econmicas
sumamente complejas.
H ) Es difcil encontrar los limites entre la planeacin fiscal y la
evasin fiscal.
I ) Muchos pases no admiten la extradicin por delitos
fiscales.
J ) La opinin publica juzga con notable indulgencia la
criminalidad econmica en general.
K) Es preferible correr el riesgo de una inspeccin fiscal que
pagar oportunamente.

ARGUMENTOS CONTRARIOS Y A FAVOR DE LA


CRIMINALIZACION DE LOS ILICITOS FISCALES
1. ARGUMENTOS CONTRARIOS A LA CRIMINALIZACION.
a. Hay quienes niegan el carcter penal de las
infracciones fiscales, aduciendo a que el derecho
penal se basa en la justicia conmutativa y el derecho
fiscal a una justicia distributiva .
b. Los fines perseguidos por cada derecho son distintos.
c. Rechaza la elevacin de infracciones administrativas a
delitos.
d. Dado que las personas morales no pueden ser sujetos
activos del delito fiscal, las personas fsicas tampoco
deben ser sancionadas penalmente en base al
principio de igualdad.
e. Se estima que la infraccin fiscal no alcanza el grado
de antijuridicidad que se requiere para considerarlo
ilcito penal.
f. El derecho penal no debe utilizarse como instrumento

2. ARGUMENTOS A FAVOR DE LA CRIMINALIZACION.


a. El derecho penal tiene la misin de proteger los bienes
jurdicos mas importantes de la sociedad.
b. El ciudadano que defrauda al fisco no defrauda al
Estado, sino al resto de los ciudadanos.
c. La falta de contribucin imposibilita la redistribucin
equitativa de la renta y desplaza la presin fiscal hacia
los contribuyentes que si cumplen con sus obligaciones
fiscales.
d. Aunque no existe una autentica conciencia fiscal en los
contribuyentes, de cumplir con las obligaciones
fiscales , esto no es un obstculo para sancionar
penalmente las infracciones tributarias.
e. La implantacin de una figura delictiva puede obedecer
a la idea de recuperar un valor que se ha perdido o de
instaurar uno nuevo.

CARACTERISTICA S DE LAS INFRACCIONES


FISCALES
Concepto de infraccin fiscal.
Se entiende por infraccin fiscal toda vulneracin de las
normas

jurdicas

que

regulen

el

cumplimiento

de

las

obligaciones fiscales. En estas se incluyen violaciones a los


preceptos que impongan tanto deberes formales

como

deberes sustanciales de colaboracin con el fisco, que tienen


no solo los contribuyentes, sino tambin los rganos de
autoridad, los sujetos que tienen fe publica y aun otros
particulares.

Cumplimiento e incumplimiento de las obligaciones


fiscales.
La infraccin fiscal puede estar constituida por la omisin de
actos ordenados y por la ejecucin de los prohibidos .
El comportamiento ilcito en trminos generales consiste en
no cumplir con lo dispuesto por las normas fiscales. Las
infracciones fiscales que dan origen a las sanciones
administrativas o a las penales son tanto el no cumplir las
obligaciones fiscales formales como el no cumplir las
obligaciones de pago.
En nuestro sistema fiscal mexicano hay dos tipos de
infracciones fiscales, las sustantivas y las formales.
Infracciones sustantivas. Estn constituidas por actos u
omisiones mediante los cuales el sujeto pasivo disminuye la
base imponible o evita por otros medios que el fisco perciba
oportunamente la cantidad de dinero que legalmente le
corresponda recibir.
Infracciones formales. Estas se configuran por actos u
omisiones del sujeto pasivo que pueden crear un riesgo
dirigido
contra
los
bienes
jurdicos,
pero
que
independientemente de la lesin de este, la sola puesta en
peligro de que la Hacienda no pueda enterarse de que se

DIFERENCIAS ENTRE INFRACCIONES FISCALES


ADMINISTRATIVAS E INFRACCIONES FISCALES
PENALES
Es importante distinguir la utilizacin de las denominaciones
infraccin y delito para evitar que cualquiera de estos dos
trminos pueda indicar un autentico delito penal. Como se
ha dicho, las infracciones contemplan supuestos de
incumplimientos formales, mientras que los tipos de
defraudacin fiscal se refieren a vulneraciones normativas
de carcter sustantivo, diferenciando la infraccin en si
misma
por
comportamientos
omisivos
de
las
circunstancias
agravantes.
Se
considera
que
las
infracciones son sencillamente conductas de omisin que
pueden producir un perjuicio econmico a la recaudacin.

DIFERENCIA ENTRE EL DERECHO FISCAL Y EL


DERECHO PENAL.
El derecho administrativo castiga ciertas conductas porque
son contrarias a las reglas que el mismo ordenamiento
establece como obligatorias, sin tener que explicar con
mayor detenimiento el porque de dicha prohibicin.
En cambio el derecho penal solo castiga conductas que
constituyen incumplimiento de obligaciones establecidas
expresa y explcitamente por la ley que lesionan autnticos
bienes jurdicos que a la sociedad le interesa proteger.
Caractersticas de las sanciones fiscales.
Las
sanciones
fiscales
tienen
tanto
finalidades
intimidatorias, preventivas, represivas, aflictivas, expiatorias
como ejemplarizantes. Pueden ser de dos clases:
A .-penas pecuniarias que establecen las autoridades
hacendarias.
B.- penas privativas de libertad, impuestas por la autoridad

CUANDO DEBE APLICARSE UNA SANCION PENAL


Y CUANDO UNA DE CARCTER ADMINISTRATIVO.
Este problema puede ser resuelto por la poltica criminal,
pues en principio no existe una diferencia sustancial entre
el ilcito administrativo y el criminal. En este orden le
corresponde al legislador establecer ese criterio
diferenciador que permita determinar cuando se debe
aplicar una sancin u otra. Para establecer las diferencias
el legislador debe entender tanto a los efectos que
produce la aplicacin de las sanciones pecuniarias como
los efectos que producen las penas.

PLANEACION FISCAL, EVASION FISCAL Y ELUSION


FISCAL
A. La planeacin fiscal.
Se ha planteado que los delitos patrimoniales pueden ser
violatorios de la garanta establecida en el articulo 17 de la
constitucin, que establece que nadie puede ser perseguido
por deudas de carcter civil y que incluso los tipos penales
como el abuso de confianza y el fraude no son mas que
figuras meramente del derecho civil, que se han elevado a
categora de delitos porque se considera conveniente
poltico-criminalmente.
Los presupuestos para diferenciar a la evasin fiscal de la
planeacin fiscal, es necesario partir de que los limites no
pueden darse exclusivamente atendiendo a elementos
subjetivos pues en ambos casos se puede pensar que se
quiere evadir al fisco.

I.

Definicin y esencia de la planeacin fiscal .

La planeacin fiscal se define como el estudio previo de


determinados hechos encuadrndolos
dentro de las
disposiciones fiscales vigentes, con el fin de lograr
mximas ventajas posibles en material fiscal; es decir,
obtener el menor sacrificio econmico para la persona
fsica o moral.
La planeacin fiscal constituye un programa adecuadamente
trazado o proyectado de las operaciones del contribuyente
inherentes a su objeto social, que tienen como finalidad
realizar todas sus actividades financieras .
La fundamentacin de la planeacin fiscal se opone desde el
punto de vista del derecho penal, a la evasin fiscal. La
primera es, como se dijo, una figura legitima que cabe
dentro del ejercicio legitimo de un derecho, el cual es
aquel que corresponde a los profesionistas encargados de
la planeacin fiscal.

B. Evasin fiscal.
La evasin fiscal tipificada como delito se entiende
principalmente como una figura fraudulenta que implica
burla, eludir o dejar sin efectos las disposiciones de la ley,
valindose de maquinaciones, artificios, simulaciones o
comportamientos anlogos con los que se hace aparecer
como licito lo que se sabe que no lo es, o bien, mediante los
mismos comportamientos y actitudes se evita el pago de los
impuestos con perjuicio a la Hacienda Publica,.
Una de las diferencias entre la planeacin fiscal y la evasin,
es que el sujeto que evade no aprovecha las lagunas de la
ley, como si sucede en la planeacin fiscal, sino que el
evasor fiscal incumple con las disposiciones normativas
tributarias, ubicndose fuera del marco de la ley.

C. La elusin fiscal.
El termino elusin proviene del latn eludere, que hace
referencia a evitar algo mediante algn artificio.
Gramaticalmente se entiende por eludir como huir la
dificultad, esquivarla o salir de ella con algn artificio.
De lo anterior podemos entender que la elusin es un
comportamiento complementario de defraudar, ya que
necesita la existencia del engao que se logra a travs de un
artilugio, el cual constituye una actitud mendaz que ratifica y
complementa el contenido del injusto del fraude.
Algunos estudiosos entienden por elusin el comportamiento
orientado a eliminar, reducir o demorar la obligacin fiscal,
pero sin que constituya una evasin fiscal .
Podemos concluir que en el sistema fiscal mexicano la
elusin fiscal se encuentra prohibida, sin embargo, no
regulada expresamente en la legislacin fiscal.

TIPOS LEGALES
1. Los bienes jurdicos protegidos por los delitos previstos en
el Cdigo Fiscal de la Federacin.
Hablar del bien jurdico en los llamados delitos fiscales es
hablar solamente de aquellos que van referidos a la
proteccin del fisco federal o de la Hacienda Publica, vistos
estos conceptos desde una concepcin patrimonial.
La doctrina penal ha establecido una clasificacin respecto a
las diferencias posiciones del bien jurdico que los delitos
hacendarios protegen, a continuacin los sealamos:
a)La fe publica
b)El deber de lealtad para con el Estado
c)El patrimonio y el Erario Publico
d)El Erario Publico
e)La funcin del tributo de la Hacienda Publica y la funcin
del Erario Publico
f)La proteccin de la funcin tributaria
g)Anticipacin en la proteccin del Bien Jurdico

A) La fe publica. Se ha planteado que el bien jurdico en los


delitos previstos por el Cdigo Fiscal de la Federacin es la fe
publica, sealando que estos delitos pueden ubicar en el
capitulo del Cdigo Penal Federal que se refiere a los delitos
de la fe publica, algunos autores sealan que los delitos
contra la hacienda publica encierran en realidad un
ocultamiento fraudulento de bienes o de industria o de falso
testimonio, equiparados al de la acusacin y denuncia falsa,
pues se trata segn la idea de delitos que atentan contra la
administracin de la justicia.
Es importante destacar que si se considera que la fe publica
es el bien jurdico protegido en estos delitos, las conductas
que lo lesionaran tendran que ser la de declarar falsamente
o la de ocultar la verdad o bien la de aportar falsos
documentos.
B) El deber de lealtad para el Estado. Segn esta posicin, se
sostiene que lo que se afecta es el deber de lealtad para con
el Estado, en relacin con la solidaridad que deben tener los
contribuyentes con este, para que pueda funcionar
correctamente.

C)El patrimonio. Consiste en sealar que los delitos previstos


en el cdigo fiscal de la federacin al igual que los delitos
contra la propiedad, protegen el mismo bien jurdico, esto
es, el patrimonio de la hacienda publica o el erario publico.
D)El erario publico. Cuando alguien lesiona el patrimonio de
la hacienda publica no se produce inicialmente un
menoscabo econmico en las arcas del erario publico, si no
que se lesiona adems el buen funcionamiento de la
intervencin del estado en la economa impidiendo la
consecucin de una serie de fines de carcter econmico y
social, que el estado persigue con el cobro de los tributos
E) La funcin del tributo de la hacienda publica y la funcin
del erario publico. Como se sabe , en nuestro sistema
econmico son el instrumento con el cual el estado cumple
la misin que le compete, es decir, llevar a cabo todas las
actividades para satisfacer las necesidades propias de la
sociedad atraves de la redistribucin del gasto pblico a los
miembros de la sociedad

F)La proteccin de la funcin tributaria. La posicin que se


considera que el bien jurdico protegido en los delitos
previstos en el cdigo fiscal de la federacin, es la proteccin
del sistema de recaudacin de contribuciones, en atencin a
que se protege la organizacin de las instituciones orgnicas
y polticas que permiten al estado cumplir sus funciones, la
cual tiene una base constitucional.
G) Anticipacin en la proteccin del bien jurdico. Las
conductas tpicas de la defraudacin fiscal estarn claramente
enfocadas a proteger de modo indirecto o mediato el buen
funcionamiento de la hacienda publica. Por ello se sanciona
con anticipacin el dao o perjuicio que se pueda causar al
sistema fiscal, diseado en cuanto a los peligros que encierran
en si la falta de pago integro y oportuno de los impuestos que
sea resultado de la conducta tpica.

PRINCIPIOS DE LA TEORIA GENERAL DEL DELITO


1. Principio de legalidad. El principio de legalidad significa que
solo se puede legtimamente imponer una pena cuando la
conducta delictiva y la pena correspondiente estn con
anterioridad a su realizacin previstas en una ley.
De acuerdo con esta mxima, se pretende que las personas a
quienes se les puede aplicar una pena sepan con exactitud
cuales son las conductas permitidas y cuales las prohibidas;
tiene tambin la finalidad de lograr que los ciudadanos
conozcan cual es la magnitud de la pena que les puede
corresponder en casos de infringir la norma.
El principio de legalidad proporciona certeza sobre lo prohibido
y sancionado, de aqu que siempre es recomendable que
las leyes deban ser claras y precisas para lograr un fcil
entendimiento de lo que se debe y no se debe hacer

TIPOS ABIERTOS Y TIPOS CERRADOS


En virtud del carcter macro social del bien jurdico en los
tipos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin surgen
determinadas caractersticas comunes en la tipificacin de
alguna de sus conductas. Los tipos legales previstos en el
Cdigo Fiscal de la Federacin en ocasiones contienen gran
cantidad de elementos normativos, lo que conduce, por lo
general, a que se cataloguen como tipos abiertos, pues
requieren para la determinacin de la materia, que se prohiba
remitirse a normas extrapenales del derecho tributario o
administrativo. Esta caracteristica se puede ver amplificada
por la circunstancia de que esta remision no solo se hace a
normas legales sino a prescripciones o disposiciones de rango
inferior a las leyes, como sucede cuando remite a
Reglamentos emitidos por el propio Ejecutivo en las que el
tipo legal adopta la forma de ley penal en blanco.

PRINCIPIO DE ESPECIALIDAD
Es el reenvo o la remisin que se hace a la ley especial con
preferencia a la ley general, conforme a lo establece el articulo
6 del Cdigo Penal Federal. A pesar de preferirse la regla
especial sobre la general, es importante destacar que es
necesario observar siempre las disposiciones generales que se
prevn en el Cdigo Penal Federal ley general-, y aunque no se
tenga esta mencin expresamente, deben respetarse dichas
disposiciones, tanto en la teora del delito como en los principios
generales del derecho.
PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA
Este principio pretende llevar a su mxima expresin el principio
de legalidad, ratificando la vigencia del principio nullum crime
nullum poena sine lege. La idea fundamental de este principio
es evitar los abusos del ius puniendi, garantizando a favor del
individuo la proteccin de sus garantas individuales, postulando
la certeza de las leyes en contraposicin a las clausulas
abiertas, imprecisas y oscuras en que puede incurrir la ley penal
al
describir
los
comportamientos
prohibidos
y
las
correspondientes penas.

PRINCIPIO DE NOM BIS IN IDEM


Este principio imposibilita la doble sancin por el mismo
hecho. Se dice que presupone una identidad cualitativa entre
ambas clases de sanciones, pero tambin una diferencia
cuantitativa. Este principio no solo contiene la vertiente
material sino adems una vertiente procesal y sustancial de
la jurisdiccin sobre la administracin en relacin con los
mismos hechos.
Este principio debe referirse a las ideas de los limites a la
intervencin punitiva en cuanto a que verdaderamente no se
haga un uso irracional de la pena.
PRINCIPIO DE CULPABILIDAD
El principio de culpabilidad viene a constituir diferentes
limites del ius puniendi, en cuanto a que:
a)Este principio se fundamenta en el derecho a la presuncin
de inocente.
b)Impide que se haga responsable al sujeto por delitos

c) Impone este principio el que no se puede castigar formas


de ser sino solamente conductas
d) Adems el hecho causado por el sujeto debe ser
materialmente causado por el y que este haya sido querido
o haya podido preveerse y evitarse
e) Que el hecho pueda atribuirse al sujeto como producto
de una motivacion racional normal; significa que se impone
el que en todo hecho exista un principio de atribuibilidad o
culpabilidad respecto del injusto cometido
f) El principio de culpabilidad entendido como una
retribucin hace que la norma tributaria se entienda como
una sancin que no va dirigida al cumplimiento de la
prestacin tributaria del contenido pecuniario ni a resarcir el
ente publico acreedor del dao experimentado por una
prestacin morosa, sino que tiene la finalidad de castigar al
infractor por la trasgresin del ordenamiento.

DERECHO A LA PRESUNCION DE INOCENCIA


No hay pena sin culpabilidad, solo tiene virtualidad si va
acompaada del principio procesal de que la pena solo
puede imponerse en virtud de la probada culpabilidad del
autor.
El derecho a la presuncin de inocencia seala que mientras
no se prueba a un sujeto que ha realizado un delito, debe
quedar exento de toda pena. Para poder afirmar que se ha
probado que una persona ha cometido un delito, es
necesario:
1. Que se haya practicado una prueba
2. Que tal practica haya cumplido las exigencias formuladas
por la ley
3. Que el juzgador haya valorado debidamente la prueba
practicada

CONCEPTO DE FRAUDE
En el derecho romano fraus derivaba de frangere que designaba el
perjuicio o dao considerado en trminos puramente objetivos en la
actualidad indica la astucia o el artificio, en otras ocasiones indica
engao,

en

otras

se

entiende

mas

ampliamente

como

un

comportamiento desleal que causa dao o perjuicio al patrimonio de


otros.
Desde el punto de vista objetivo, el fraude equivaldra a la mendacidad,
astucia o artificio, a travs del cual se causa un dao patrimonial injusto,
correlativo al provecho indebido que adquiere el agente.
En el derecho fiscal se podra entender como aquel comportamiento que
se realiza para obtener para si o para un tercero un enriquecimiento
injusto a expensas de los derechos del Estado, respecto de la percepcin
de los tributos.
El fraude fiscal se caracteriza porque el agente mediante maniobras
maliciosas o maquinaciones, artificios, simulaciones, induce a un error a

EL FRAUDE DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL DERECHO


PENAL.
Las conductas tpicas que tienen el carcter de engaosas o
defraudadoras, son aquellas que lesionan o ponen en peligro el bien jurdico de
determinadas personas fsicas o morales. Se caracterizan porque se realizan con el
firme propsito de lesionar el patrimonio de determinadas personas, apoderndose
de los bienes que estas personas les pertenecen.
Defraudar, desde el punto de vista del derecho penal, no es solo la accin
de infidelidad que causa una lesin al patrimonio de una persona, sino cualquier
quebrantamiento de una relacin de confianza.

EL FRAUDE DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL DERECHO PENAL


FISCAL.
Las conductas tpicas que tienen el carcter de engaosas o de
defraudadoras para el derecho fiscal, si bien es cierto que tambin lesionan o ponen
en peligro el bien jurdico protegido, se diferencian de las del fraude del derecho
penal en que normalmente estas se realizan con el firme propsito de no enterar las
cantidades a que tiene derecho la Hacienda Publica, incumpliendo las obligaciones
que deben a esta, convenciendo o intentando convencer que no tiene la obligacin
de pago.
Se considera, por tanto, que defraudar desde el punto de vista del Derecho Fiscal no
es solo la accin de infidelidad que causa una lesin al sistema recaudatorio sino
cualquier pretender lograr que Hacienda crea que no se tiene obligacin de
pagar.
Como ya se vio, existen dos tipos distintos de obligaciones: La primera consiste en
la obligacin de declarar, pero no de pagar; y la segunda consiste en la obligacin
de declarar y de pagar. Ahora bien, se pueden dar cuatro tipos distintos de
incumplimientos a estas obligaciones, que segn el Cdigo Fiscal sanciona con
pena privativa de la libertad:

a.- Declarar falsamente cuando no se tiene obligacin de pagar (Art. 111 Fracc. IV).
b.- No declarar cuando no se tiene obligacin de pagar (Art. 111 Fracc. IV).
c.- Declarar falsamente cuando si se tiene obligacin de pagar (La defraudacin
fiscal, Art. 108 y el equiparado a la defraudacin fiscal, Art. 109 Fracc. I).
d.- No declarar cuando si se tiene obligacin de pagar (Art. 109 Fracc. II,
equiparado a la defraudacin fiscal).

la sola omisin de la declaracin junto a la omisin del


pago de la contribucin constituyen defraudacin fiscal?
Como se a dicho, en todo fraude fiscal existe una violacin al deber de
manifestar la verdad. Esta premisa constituye bsicamente la base del concepto de
defraudacin fiscal mexicano esta diseado sobre la base de que la sola omisin de
declarar junto a la omisin del pago si constituye una defraudacin fiscal, as lo
establece el Art. 109 Fraccion II del CFF.
ARTICULO 109.-Ser sancionado con las mismas penas del delito de defraudacin
fiscal, quien:
II. Omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la Ley
establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones hubiere retenido o
recaudado.