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Aula 1

Direito Tributrio
e
Espcies de Tributos

Direito Tributrio
Conceito
Finalidade
Autonomia

Relaes com outros ramos do


Direito

Direito
Direito
Direito
Direito
Direito
Direito
Direito
Direito

Constitucional
Administrativo
Civil
Empresarial
Societrio
do Trabalho
Ambiental
Penal

Relaes com outras


cincias
Cincia das Finanas
Economia
Contabilidade

Conceito de Tributo
tributo
toda prestao pecuniria
compulsria
expressa em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir
que no constitua sano de ato
ilcito
instituda em lei
e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente
vinculada (art. 3 CTN)

prestao pecuniria
cumprimento atravs da entrega em
dinheiro
no se admite a prestao in natura ou in
labore
compulsoriedade ou obrigatoriedade
afasta a voluntariedade na prestao (Direito
Privado, Princpio da Autonomia da Vontade)
a obrigatoriedade da entrega em dinheiro advm
da lei, imposta a todos os contribuintes que
preencherem os requisitos trazidos pela hiptese
de incidncia da norma tributria

em moeda ou cujo valor nela


se possa exprimir
expresso repetitiva (pecuniria + em moeda)
possibilidade da satisfao do crdito tributrio mediante
dao em pagamento de bens imveis (LC 104/2001)
art. 24 da Lei 6.830/80 (Lei de Execuo Fiscal): prev a
adjudicao
tributos expressos em indexadores
legislao federal - UFIR (Unidade Fiscal de Referncia);
Estado do RS - UPF (Unidade Padro Fiscal);
Municpio de Porto Alegre - UFM (Unidade Financeira Municipal)

no constitua sano de ato


ilcito
tributos no visam a punir agentes que cometeram
atos ilcitos
so diferenciados das multas, que tambm tm
natureza de prestaes pecunirias compulsrias,
devidamente institudas por lei e cobradas mediante
atividade plenamente vinculada
tributo exsurge a partir de um ato lcito, cujos
elementos possam ser identificados com os
elementos trazidos pela hiptese de incidncia
normativa.

instituio do tributo
por lei
Princpio da Legalidade (art. 5, II, e art. 150, I, CF)
Regra: via lei ordinria
Excepcionalmente: via lei complementar (legalidade qualificada),
quando a CF expressamente assim prev
Ressalva: art. 153, 1, CF - facultado ao Poder Executivo,
atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar as
alquotas do II, IE, IPI e IOF
Por fim: 2, art. 62, CF - possibilidade de instituio e majorao
de impostos por medida provisria - exceto para o II, IE, IPI, IOF e
impostos extraordinrios de guerra
A medida provisria, neste caso, s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte, se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que
foi editada

atividade plenamente
vinculada
tributos so cobrados mediante
atividade plenamente vinculada:
atividade, cujo contedo determinado
por lei, no abrindo margem para juzos
de convenincia e oportunidade do
agente pblico
Ex.: nico do art. 142 do CTN:
a atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional

Impostos
tributo, cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte (art. 16 CTN)
no h contra-prestao especfica, por parte do
Estado, definida para a cobrana dos impostos,
permanecendo eles ligados ao custeio geral das
finalidades e despesas do Estado

a prpria CF quem define quais so os impostos passveis de


instituio e cobrana no Estado brasileiro (enumerao
exaustiva - numerus clausus)
Excepcionalmente foi reservado Unio a competncia
residual (art. 154, I), permitindo Unio instituir outros
impostos no expressamente outorgados sua
competncia, desde que mediante lei complementar e
que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador
ou base de clculo prprios dos discriminados na CF
Unio tambm poder instituir, na iminncia ou no caso de
guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos
ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao
Desde a promulgao da CF/88, a Unio no instituiu qualquer imposto
dentro da sua competncia residual ou qualquer imposto extraordinrio
de guerra

Impostos reais e pessoais


Reais ligados coisa: IPI, ICMS, IPTU, ITR
Pessoais ligados pessoa: IR
1, art. 145, CF:
sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte, facultado administrao
tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos
individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os
rendimentos e as atividades econmicas do
contribuinte

Impostos diretos e indiretos


repercusso econmica da carga tributria
imposto direto:
nus tributrio suportado diretamente pelo sujeito passivo da
obrigao tributria, sem a possibilidade de transferncia a
terceiro. Ex.: IR e os impostos patrimoniais (IPTU, ITR e IPVA)

imposto indireto:
nus tributrio ou pode ser repassado a terceiros, at se
chegar ao consumidor final (ICMS e IPI)

contribuinte de direito e contribuinte de fato

Impostos fixos, proporcionais e


progressivos
impostos fixos:
valores fixos, p. ex., X reais ou Y unidades fiscais (ex.:
em Porto Alegre, o ISS pago por profissionais liberais,
por valor fixo, conforme o nmero de profissionais
habilitados e registrados, expresso em lei em
unidades monetrias ou indexador que nelas possa
ser convertido

Proporcionais:
cobrados mediante aplicao de alquota em
percentual constante sobre a base de clculo

Progressivos:
alquota em percentual progressivo, medida que aumenta a base de clculo.
Ex.: IR
Princpio da Capacidade Contributiva + Justia Fiscal
Escola de Colnia (Prof. Klaus Tipke) - a caracterstica da
progressividade no inerente ao Princpio da Capacidade Contributiva,
mas este no se ope a ela (Klaus Tipke, Die Steuerrechtsordnung)

Progressividade extrafiscal:
aumento percentual da alquota conforme a poltica de desestmulo prtica de
determinadas condutas dos contribuintes, reputadas indesejveis do ponto de
vista social, ambiental ou da sade
IPTU poder apresentar progressividade extrafiscal e fiscal:
Extrafiscal: informa que o Poder Pblico municipal poder exigir do proprietrio do solo
urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado
aproveitamento, sob pena de cobrana de IPTU progressivo no tempo (art. 182, 4, II,
CF)
Fiscal: EC 29/2000: possibilitando a progressividade do IPTU em razo do valor do imvel
e alquotas diferentes de acordo com a localizao do imvel ( 1 do art. 156 da CF).

Taxas
tributos vinculados a uma atividade estatal especfica, prestada
ao contribuinte que recebe a prestao estatal
CF menciona taxas, em razo do
exerccio do poder de polcia
ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servicos pblicos especficos
e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposicao (art.
145, I)

art. 77 do CTN prev taxas cobradas pela Unio, Estados,


Distrito Federal e Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies, tendo como fato gerador
a) o exerccio regular do poder de polcia, ou
b) a utilizao efetiva ou potencial, de servico pblico especfico e
divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposicao

Taxas de servio
contraprestao pecuniria
utilizao, efetiva ou potencial, de servico pblico
cobrada pela Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e respectivas
autarquias
potencialidade da utilizao do servico pblico:
servio pode ser efetivamente prestado ao contribuinte ou apenas posto sua
disposio
taxa de coleta de lixo?

caracterstica essencial: servio especfico e divisvel:


CTN: servicos especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de
interveno, de utilidade ou de necessidades pblicas, e divisveis, quando suscetveis
de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios (art. 79, II e III)

Exemplos
a) taxa de iluminao pblica?
b) COSIP?
c) taxa de pavimentao?

Taxas de polcia
fato gerador: exerccio regular do poder de polcia (art. 78 CTN)
desempenhado pelo rgo competente, nos limites da lei aplicvel, com
observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha
como discricionria, sem abuso ou desvio de poder ( nico, art. 78 CTN)
garantias constitucionais:
ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa senao em virtude
de lei (art. 5, II, CF)
ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo legal
(art. 5, LIV, CF)

concesso de licena para a prtica de atos que dependem de


autorizao administrativa:
taxas para emisso de passaporte, expedio de alvar de localizao, porte de
arma, licenciamento de construo, etc.

Taxas e preos pblicos


Taxas:
sujeitam-se a todos os princpios de Direito Tributrio (Princpio da Legalidade,
Princpio da Anterioridade de Exerccio, Princpio da Anterioridade Nonagesimal)

Preos pblicos:
fixados em contrato, independentemente de lei
s podem ser cobrados pela utilizao efetiva do servio
Smula 545 do STF: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque
estas, diferentemente daqueles, sao compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao orcamentria, em relao lei que as instituiu

Licenas:
decorrentes do exerccio do poder de polcia, s podem ser remuneradas por taxas
(poder de polcia inerente soberania do Estado)

Regra geral:
Taxa - servio prestado por pessoa jurdica de Direito Pblico (Unio, Estado, Distrito
Federal, Municpios ou autarquias)
Preo ou a tarifa - servios prestados por pessoa jurdica de Direito Privado (empresa
pblica, sociedade de economia mista ou delegado a particulares)

Pedgio
art. 150, V, CF:
vedado Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio pela
utilizao de vias conservadas pelo
Poder Pblico

Pleno do STF (2014):


ADI 800
TRIBUTRIO E CONSTITUCIONAL.PEDGIO. NATUREZA
JURDICADE PREO PBLICO. DECRETO 34.417/92, DO
ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL. CONSTITUCIONALIDADE.
1. Opedgiocobrado pela efetiva utilizao de
rodovias conservadas pelo Poder Pblico, cuja
cobrana est autorizada pelo inciso V, parte final, do art.
150 da Constituio de 1988, no temnatureza
jurdicade taxa, mas sim de preo pblico, no
estando a sua instituio, consequentemente, sujeita ao
princpio da legalidade estrita.
2. Ao direta de inconstitucionalidade julgada
improcedente.

INFORMATIVO STF 750

O Plenrio sublinhou que seria irrelevante tambm, para a definio


danatureza jurdicadopedgio,a existncia, ou no, de via
alternativa gratuita para o usurio trafegar. Reconheceu que a cobrana
depedgiopoderia, indiretamente, limitar o trfego de pessoas. Observou,
todavia, que essa restrio seria agravada quando, por insuficincia de
recursos, o Estado no construsse rodovias ou no conservasse
adequadamente as existentes. Ponderou que, diante dessa realidade, a
Constituio autorizara a cobrana depedgioem rodovias conservadas
pelo Poder Pblico, inobstante a limitao de trfego que essa cobrana
pudesse eventualmente acarretar. Registrou, assim, que a contrapartida de
oferecimento de via alternativa gratuita como condio para a
cobrana depedgiono seria uma exigncia constitucional,
tampouco estaria prevista em lei ordinria. Consignou que o elemento
nuclear para identificar e distinguir taxa e preo pblico seria o da
compulsoriedade, presente na primeira e ausente na segunda espcie. Nesse
sentido, mencionou o Enunciado 545 da Smula do STF (Preos de
servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente
daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana condicionada prvia
autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu). ADI 800, Teori
Zavascki, 11.6.2014

Contribuio de melhoria
CF, art. 145, III:
contribuio de melhoria, decorrente de obras
pblicas

CTN, arts. 81 e 82:


tributo pode ser cobrado pela Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios, para fazer face ao
custo de obras pblicas de que decorra valorizao
imobiliria, tendo por limite total a despesa
realizada e como individual o acrscimo de valor
que da obra resultar para cada imvel beneficiado

Requisitos da lei (art. 82


CTN)
I) publicao prvia dos seguintes elementos:
memorial descritivo do projeto;
oramento do custo da obra;
determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio;
delimitao da zona beneficiada;
determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a
zona ou para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas;

II) fixao de prazo nao inferior a 30 dias, para impugnao pelos


interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III) regulamentao do processo administrativo de instruo e
julgamento da impugnao a que se refere o inciso anterior, sem
prejuzo da sua apreciao judicial

Decreto-Lei 195/67
disciplina as hipteses de procedimento de lanamento e cobrana de
contribuio de melhoria
art. 1:
fato gerador: acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou
indiretamente por obras pblicas

art. 2:
relaciona as obras que justificam a exigncia da contribuio

limite da contribuio:
3%, em cada parcela anual, do valor fiscal do imvel, isto , do valor venal para fins de
cobranca do IPTU ou do ITR

So normas gerais de Direito Tributrio:


as disposies do CTN e do Decreto-Lei 195 foram recepcionadas pela CF/88 e esto em
pleno vigor, devendo ser observadas pelas leis ordinrias que vierem a instituir alguma
contribuio de melhoria

Outras Contribuies
art. 149 da CF:
a Unio poder instituir
contribuies sociais,
de interveno no domnio econmico,
de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas
respectivas reas, observado o disposto nos arts.:
146, III (LC para normas gerais no DT)
150, I e III (Legalidade; irretroatividade, anterioridade de
exerccio, anterioridade nonagesimal)
195, 6 (anterioridade nonagesimal, no se aplicando a
anterioridade de exerccio)

1:
os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribuio,
cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do
regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota nao ser
inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos
da Uniao

As contribuies sujeitam-se cumulativamente ao Princpio da


Anterioridade de Exerccio e Anterioridade Nonagesimal
Exceo:
contribuies sociais do art. 195 (contribuies sociais para a
seguridade social: INSS, COFINS, CSLL, Contribuio sobre a receita
de concursos de prognsticos, COFINS-Importao e PIS/PASEPImportao)
Estas esto sujeitas Anterioridade Nonagesimal, mas no
Anterioridade de Exerccio ( 6, art. 195)

Contribuies Sociais
A) Contribuies de Seguridade Social:
Arts. 195, I, II e III e 4; art. 239

contribuies previdencirias
COFINS
CSLL
contribuies para o PIS e o PASEP (art. 239)

B) Contribuies Sociais Gerais:


contribuies para o FGTS, inclusive as institudas pela LC
110/2001
contribuies para o salrio-educao (art. 212, 5)
contribuies para o SESI, SENAI, SESC, SENAC e SEBRAE
(art. 240)

CIDE
So as contribuies cobradas pelo
Estado como forma de sua atuao
reguladora na economia nacional,
promovendo distribuio de renda,
fomentando maior justia social e
funo distributiva
Ex.: CIDE sobre importao e
comercializao de petrleo e seus
derivados, gs natural e seus derivados e
lcool etlico combustvel

INCRA
Que tipo de tributo seria?
Pode ser cobrado de todas as
empresas?

Contribuies das categorias


profissionais ou econmicas
Atreladas aos respectivos sindicatos (contribuio
sindical) e aos conselhos e ordens de fiscalizao
do exerccio profissional (OAB, CRC, CRM, CREA,
etc.)
destinao a fins especficos,
mas no h necessariamente contraprestao
especfica em favor do contribuinte que as satisfaz

Somente a Unio pode instiuir estas contribuies

Emprstimo compulsrio
espcie de tributo!
restituibilidade:
Tendo em vista que o conceito legal de tributo informa prestao pecuniria
compulsria e no prestao pecuniria compulsria no restituvel, no h
bice ao enquadramento conceitual do emprstimo compulsrio como tributo

STF, Smula 418:


O emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao no est sujeita
exigncia constitucional da prvia autorizao oramentria
Entretanto, conforme a maioria da doutrina, o emprstimo compulsrio
tributo, pois se amolda ao art. 3 do CTN, que no aponta no serem
restituveis.

Restituio:
deve ser acompanhada ao menos da correo monetria pelos ndices oficiais

Ex.: Decreto-Lei 2.288/86


emprstimo compulsrio incidente na
aquisio de automveis de passeio e
combustveis, prevendo o seu resgate no
em dinheiro, mas em quotas do Fundo
Nacional de Desenvolvimento
STF julgou a exao inconstitucional,
porque da essncia desta exao a
restituio na mesma espcie (RE 121.336 e
RE 175.385 ambas do Plenrio)

Hipteses de cabimento (art. 148


CF)
Unio
lei complementar
poder instituir emprstimos compulsrios:
para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica,
de guerra externa ou sua iminencia;
no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional,
observado o disposto no art. 150, III, b (deve observar o Princpio da
Anterioridade de Exerccio)
Obs.: sua exigncia ocorre apenas aps 90 dias da publicao da lei, pois as
exigncias so cumulativas

A aplicao de recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser


vinculada despesa que fundamentou sua instituio

Aps a CF/88:
no foi criado nenhum emp. comp.
o art. 34, 12 do ADCT ressalvou expressamente a cobrana de
emp. comp. em prol da Eletrobrs, que assim foi recepcionado,
permanecendo exigvel a exao (STF, 1. Turma, RE 146.615; STF, 2.
Turma, AgRgAgI 192.725)

Bloqueio de Cruzados Novos Plano Collor:


a Lei 8.024 no denominava a medida de emp. comp.
Todavia, a natureza jurdica do tributo independe da denominao e
caractersticas formais adotadas pela lei (CTN, art. 4)
H decises de Tribunais Regionais Federais poca que decidiam
pelo enquadramento como disfarado emp. comp., no institudo
por LC e inobservado o Princ. da Anterioridade
O STF no se pronunciou sobre a matria, pois a devoluo dos
valores ocorreu antes do julgamento das aes que chegaram ao
STF