Aula 6

Capacidade
Cadastro
Domiclio
Obrigao Tributria

Capacidade Tributria
a possibilidade de algum figurar
como sujeito passivo de uma
obrigao tributria, que pode ser
Principal ou
Acessria

Art. 126 CTN normas

gerais
A capacidade tributria passiva independe:
da capacidade civil das pessoas naturais;
de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas
que importem privao ou limitao do exerccio
de atividades civis, comerciais ou profissionais,
ou da administrao direta de seus bens ou
negcios;
de estar a pessoa jurdica regularmente
constituda, bastando que configure uma
unidade econmica ou profissional.

Casos
1. Um menor, que realiza compras em um supermercado,
est obrigado ao pagamento do ICMS sobre as mercadorias
vendidas?
2. Dois empresrios atuam conjuntamente na representao
comercial de uma bateria especial para embarcaes. Eles
dividem no apenas uma sala comercial, a qual utilizam
como escritrio de representao, mas tambm o
faturamento. A sociedade empresria em questo ainda no
tem registro na Junta Comercial, mas aufere receita com a
venda das baterias h seis meses. Esta sociedade est
obrigada ao pagamento de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS?

Cadastro de contribuintes
O art. 146, nico, IV, CF prev que
a LC do Simples Nacional poder
instituir um cadastro nacional nico
de contribuintes
A LC 123/06 no chegou a
estabelecer um cadastro nico

Situao Atual do Cadastro Sincronizado Nacional

(CNPJ + sincronizao entre os cadastros dos rgos
convenentes)
SITUAO ATUAL

Implantados

Convnios assinados,
com cronograma de
implantao em
elaborao (Fase II)
Convnios Assinados

ADMINISTRAO
TRIBUTRIA
ESTADUAL
Alagoas, Bahia, Minas
Gerais, Par, Rio
Grande do Norte e So
Paulo
Acre, Esprito Santo,
Maranho.

ADMINISTRAO
TRIBUTRIA
MUNICIPAL
Belm, Belo Horizonte,
Natal e Vitria

Amap, Amazonas,
Cear, Paraba,
Paran, Pernambuco,
Roraima, Rio Grande
do Sul, Santa Catarina,
Sergipe,Tocantis, Mato
Grosso, Mato Grosso
do Sul, Gois e Rio de
Janeiro

Aracaju, Palmas,
Contagem/MG, Rio de
Janeiro, Sorocaba,
Cuiab e Macei.

So Paulo, Curitiba,
Santos, Manaus,
Salvador, So Lus,

CPF junto SRFB:

IN RFB 1.548/2015:

Art. 3Esto obrigadas a inscrever-se no CPF as pessoas fsicas:

residentes no Brasil que integrem o polo passivo de relao tributria
principal ou acessria, seja na condio de contribuinte ou responsvel,
bem como os respectivos representantes legais, nos termos da
legislao tributria da Unio, estados, Distrito Federal ou municpios;
residentes no Brasil ou no exterior que:
a) praticarem operaes imobilirias de quaisquer espcies no Brasil;
b) possurem, no Brasil, contas bancrias, de poupana ou de
investimentos;
c) operarem no mercado financeiro ou de capitais no Brasil, inclusive
em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhados; ou
d) possurem, no Brasil, bens e direitos sujeitos a registro pblico ou
cadastro especfico, includos imveis, veculos, embarcaes,
aeronaves, instrumentos financeiros e participaes societrias ou no
mercado de capitais;

CPF
com 16 anos ou mais que constem como dependentes em Declarao de Ajuste
Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (DIRPF);
cuja inscrio seja exigida por rgos ou entidades da administrao pblica
federal, estadual, distrital ou municipal, nos termos da legislao prpria afeta aos
negcios desses rgos e entidades;
registradas em ofcio de registro civil de pessoas naturais no Brasil, no momento da
lavratura do assento de nascimento, e aps a entrada em operao do convnio
celebrado entre a RFB e a entidade prevista no inciso VIII do caput do art. 24; ou
filiadas como segurados obrigatrios da Previdncia Social ou requerentes de
benefcios de qualquer espcie no Instituto Nacional do Seguro Social (INSS).
Pargrafo nico. As pessoas fsicas, mesmo que no estejam obrigadas a inscreverse no CPF, podem solicitar a sua inscrio.

CNPJ:
IN RFB 1.470/2014
Art. 3Todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, inclusive as
equiparadas pela legislao do Imposto sobre a Renda, esto obrigadas
a inscrever no CNPJ cada um de seus estabelecimentos localizados no
Brasil ou no exterior, antes do incio de suas atividades.
1Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem possuir uma
inscrio no CNPJ, na condio de estabelecimento matriz, que os
identifique como pessoa jurdica de direito pblico, sem prejuzo das
inscries de seus rgos pblicos, conforme disposto no inciso I do art.
4.
2No mbito do CNPJ, estabelecimento
o local, privado ou pblico, edificado ou no, mvel ou imvel, prprio ou de
terceiro, onde a entidade exerce, em carter temporrio ou permanente, suas
atividades, inclusive as unidades auxiliares constantes do Anexo VII desta
Instruo Normativa, bem como onde se encontram armazenadas mercadorias.

 3Considera-se estabelecimento, para fins do

disposto no 2
a plataforma de produo e armazenamento de
petrleo e gs natural, ainda que esteja em
construo.

4No caso previsto no 3, o endereo a ser

informado no CNPJ deve ser o do
estabelecimento da pessoa jurdica proprietria
ou arrendatria da plataforma, em terra firme,
cuja localizao seja a mais prxima.

Art. 4So tambm obrigados a se

inscrever no CNPJ:
rgos pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
desde que se constituam em unidades gestoras de oramento
condomnios edilcios, grupos e consrcios de sociedades, consrcios de
empregadores, clubes e fundos de investimento, representaes
diplomticas estrangeiras no Brasil, representaes diplomticas do Estado
brasileiro no exterior, representaes permanentes de organizaes
internacionais ou de instituies extraterritoriais, no Brasil
servios notariais e de registro (cartrios), fundos pblicos, fundos privados
candidatos a cargo poltico eletivo, comits financeiros de partido poltico e
frentes plebiscitrias ou referendrias
incorporaes imobilirias, na condio de estabelecimento filial da
incorporadora, comisses polinacionais, criadas por ato internacional
celebrado entre o Brasil e outro(s) pas(es)

 entidades domiciliadas no exterior que, no Pas:

a) sejam titulares de direitos sobre:
1. imveis; 2. veculos; 3. embarcaes; 4. aeronaves; 5. contascorrentes bancrias; 6. aplicaes no mercado financeiro; 7.
aplicaes no mercado de capitais; ou 8. participaes societrias;

b) realizem:
1. arrendamento mercantil externo (leasing); 2. afretamento de
embarcaes, aluguel de equipamentos e arrendamento simples; 3.
importao de bens sem cobertura cambial, destinados
integralizao de capital de empresas brasileiras; ou 4.
investimentos;

instituies bancrias do exterior que realizem

operaes de compra e venda de moeda estrangeira
com bancos no Pas, recebendo e entregando reais em
espcie na liquidao de operaes cambiais

Domiclio Tributrio
Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou
responsvel, de domiclio tributrio, na forma da
legislao aplicvel, considera-se como tal:
quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou,
sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de
sua atividade;
quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s
firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao
aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de
cada estabelecimento;
quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer
de suas reparties no territrio da entidade tributante.

 1 Quando no couber a aplicao das regras

fixadas em qualquer dos incisos deste artigo,
considerar-se- como domiclio tributrio do
contribuinte ou responsvel o lugar da situao
dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que
deram origem obrigao.
2 A autoridade administrativa pode recusar o
domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte
a arrecadao ou a fiscalizao do tributo,
aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior.

Estabelecimento Empresarial x Filial

Pode o Fisco, na execuo de dvida

tributria da matriz, penhorar valores
depositados em nome das filiais?

RESp. 1.355.812, Rel. Min. Mauro Marques,

1 Seo, j. 22.05.2013, Dje 31.05.2013
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. DVIDAS
TRIBUTRIAS DA MATRIZ. PENHORA, PELO SISTEMA BACEN-JUD, DE
VALORES DEPOSITADOS EM NOME DAS FILIAIS. POSSIBILIDADE.
ESTABELECIMENTO EMPRESARIAL COMO OBJETO DE DIREITOS E NO
COMO SUJEITO DE DIREITOS. CNPJ PRPRIO DAS FILIAIS. IRRELEVNCIA
NO QUE DIZ RESPEITO UNIDADE PATRIMONIAL DA DEVEDORA.
1. No mbito do direito privado, cujos princpios gerais, luz do art. 109
do CTN, so informadores para a definio dos institutos de direito
tributrio, a filial uma espcie de estabelecimento empresarial,
fazendo parte do acervo patrimonial de uma nica pessoa jurdica,
partilhando dos mesmos scios, contrato social e firma ou denominao
da matriz. Nessa condio, consiste, conforme doutrina majoritria, em
uma universalidade de fato, no ostentando personalidade jurdica
prpria, no sendo sujeito de direitos, tampouco uma pessoa distinta da
sociedade empresria. Cuida-se de um instrumento de que se utiliza o
empresrio ou scio para exercer suas atividades.

 2. A discriminao do patrimnio da empresa, mediante a criao

de filiais, no afasta a unidade patrimonial da pessoa jurdica, que,
na condio de devedora, deve responder com todo o ativo do
patrimnio social por suas dvidas, luz de regra de direito
processual prevista no art. 591 do Cdigo de Processo Civil,
segundo a qual "o devedor responde, para o cumprimento de suas
obrigaes, com todos os seus bens presentes e futuros, salvo as
restries estabelecidas em lei".
3. O princpio tributrio da autonomia dos estabelecimentos, cujo
contedo normativo preceitua que estes devem ser considerados,
na forma da legislao especfica de cada tributo, unidades
autnomas e independentes nas relaes jurdico-tributrias
travadas com a Administrao Fiscal, um instituto de direito
material, ligado questo do nascimento da obrigao tributria de
cada imposto especificamente considerado e no tem relao com
a responsabilidade patrimonial dos devedores prevista em um
regramento de direito processual, ou com os limites da
responsabilidade dos bens da empresa e dos scios definidos no
direito empresarial.

 4. A obrigao de que cada estabelecimento se inscreva com nmero

prprio no CNPJ tem especial relevncia para a atividade fiscalizatria
da administrao tributria, no afastando a unidade patrimonial da
empresa, cabendo ressaltar que a inscrio da filial no CNPJ derivada
do CNPJ da matriz.
5. Nessa toada, limitar a satisfao do crdito pblico, notadamente do
crdito tributrio, a somente o patrimnio do estabelecimento que
participou da situao caracterizada como fato gerador adotar
interpretao absurda e odiosa. Absurda porque no se concilia, por
exemplo, com a cobrana dos crditos em uma situao de falncia,
onde todos os bens da pessoa jurdica (todos os estabelecimentos) so
arrecadados para pagamento de todos os credores, ou com a
possibilidade de responsabilidade contratual subsidiria dos scios
pelas obrigaes da sociedade como um todo (v.g. arts. 1.023, 1.024,
1.039, 1.045, 1.052, 1.088 do CC/2002), ou com a administrao de
todos os estabelecimentos da sociedade pelos mesmos rgos de
deliberao, direo, gerncia e fiscalizao. Odiosa porque, por
princpio, o credor privado no pode ter mais privilgios que o credor
pblico, salvo excees legalmente expressas e justificveis.
6. Recurso especial conhecido e provido. Acrdo submetido ao regime
do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ n. 8/08.

Domiclio Eletrnico (Dec.

70.235/72)
Art. 23. Far-se- a intimao:
(...)
2 Considera-se feita a intimao:
III - se por meio eletrnico:
a) 15 (quinze) dias contados da data registrada no comprovante
de entrega no domiclio tributrio do sujeito passivo;
b) na data em que o sujeito passivo efetuar consulta no
endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao
tributria, se ocorrida antes do prazo previsto na alneaa;

 4oPara fins de intimao, considera-se domiclio tributrio

do sujeito passivo:
o endereo postal por ele fornecido, para fins cadastrais,
administrao tributria; e
o endereo eletrnico a ele atribudo pela administrao tributria,
desde que autorizado pelo sujeito passivo

5oO endereo eletrnico de que trata este artigo somente

ser implementado com expresso consentimento do sujeito
passivo, e a administrao tributria informar-lhe- as
normas e condies de sua utilizao e manuteno.

CARF Ac. 3403.002.490, j.

25.09.2013
O expresso consentimento do sujeito passivo,
que condio para a implantao do
endereo eletrnico, traduz-se na necessidade
de expressa solicitao do contribuinte.
Tendo o contribuinte solicitado o endereo
eletrnico, so vlidas as notificaes que
passou a receber nesta modalidade de
domiclio fiscal.

Obrigaes tributrias
Art. 113 CTN: A obrigao tributria principal ou
acessria.
A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
A obrigao acessria decorre da legislao tributria
e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas,
nela previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos.
A obrigao acessria, pelo simples fato da sua
inobservncia, converte-se em obrigao principal
relativamente penalidade pecuniria.

Obrigaes acessrias
Emisso de documentos fiscais
Elaborao e guarda de livros fiscais
Apresentao de declaraes ao Fisco
Vedao, ao transportador, de
carregar mercadoria sem nota

EDcl nos EDcl no REsp1.116.792, 1

Seo, j. 22.08.2012
Afirmou-se que os deveres instrumentais, previstos na legislao
tributria, ostentam carter autnomo em relao regra matriz
de incidncia do tributo, uma vez que vinculam, inclusive, as
pessoas fsicas ou jurdicas que gozem de imunidade ou outro
benefcio fiscal, ex vi dos arts. 175 e 194, parg. nico do CTN;
Assim, ainda que, em tese, o deslocamento de bens do ativo
imobilizado e de material de uso e consumo entre
estabelecimentos de uma mesma instituio financeira no
configure hiptese de incidncia do ICMS, compete ao Fisco
Estadual averiguar a veracidade da aludida operao,
sobressaindo a razoabilidade e proporcionalidade da norma
jurdica que to somente exige que os bens da pessoa jurdica
sejam acompanhados das respectivas notas fiscais.

STF, 1 Turma, RE 250.844, j.

Mai/2012
O fato de a pessoa jurdica gozar de
imunidade tributria no afasta a
exigibilidade de manuteno dos
livros fiscais.

MP 2.158/2001
Art. 57. O sujeito passivo que deixar de cumprir as obrigaes
acessrias exigidas nos termos do art. 16 da Lei n o9.779, de 19 de
janeiro de 1999, ou que as cumprir com incorrees ou omisses
ser intimado para cumpri-las ou para prestar esclarecimentos
relativos a elas nos prazos estipulados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil e sujeitar-se- s seguintes multas:
I - por apresentao extempornea:
a) R$ 500,00 por ms-calendrio ou frao, relativamente s pessoas
jurdicas que estiverem em incio de atividade ou que sejam imunes
ou isentas ou que, na ltima declarao apresentada, tenham
apurado lucro presumido ou pelo Simples Nacional;

 b) R$ 1.500,00 por ms-calendrio ou frao,

relativamente s demais pessoas jurdicas;
c) R$ 100,00 por ms-calendrio ou frao,
relativamente s pessoas fsicas;
II - por no cumprimento intimao da Secretaria
da Receita Federal do Brasil para cumprir obrigao
acessria ou para prestar esclarecimentos nos
prazos estipulados pela autoridade fiscal:
R$ 500,00 por ms-calendrio;

Norma tributria impositiva

Antecedente ou hiptese:
A) aspecto material (o que fato gerador)
B) aspecto espacial (onde ocorre o fato gerador)
C) aspecto temporal (quando se considera ocorrido
o fato gerador)

Consequente ou prescrio:
D) aspecto pessoal (quem sujeitos ativo e
passivo)
E) aspecto quantitativo (quanto parmetros de
clculo)

Hiptese de incidncia e fato

gerador
Hiptese de incidncia:
Previso abstrata da situao a que a lei atribui
o efeito jurdico de gerar a obrigao de pagar
Integra o antecedente ou pressuposto da
norma tributria impositiva

Fato gerador:
a concretizao, no plano ftico, da previso
abstrata prevista na lei

Fato gerador
Art. 114. Fato gerador da obrigao
principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.
Art. 115. Fato gerador da obrigao
acessria qualquer situao que, na
forma da legislao aplicvel, impe a
prtica ou a absteno de ato que no
configure obrigao principal.

 Art. 116. Salvo disposio de lei em

contrrio, considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos:
tratando-se de situao de fato, desde o
momento em que o se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que
produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios;
tratando-se de situao jurdica, desde o
momento em que esteja definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.

Norma geral antielisiva

Pargrafo nico. A autoridade
administrativa poder desconsiderar atos
ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de dissimular a ocorrncia do
fato gerador do tributo ou a natureza dos
elementos constitutivos da obrigao
tributria, observados os procedimentos
a serem estabelecidos em lei ordinria.

Dissimulao
Ocultar ou encobrir com astcia;
disfarar, fingir; tornar pouco notvel
Art. 149. O lanamento efetuado e
revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:
VII - quando se comprove que o sujeito
passivo, ou terceiro em benefcio daquele,
agiu com dolo, fraude ou simulao;

Cdigo Civil
Art. 167. nulo o negcio jurdico simulado, mas
subsistir o que se dissimulou, se vlido for na
substncia e na forma.
1oHaver simulao nos negcios jurdicos quando:
aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas
diversas daquelas s quais realmente se conferem, ou
transmitem;
contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no
verdadeira;
os instrumentos particulares forem antedatados, ou psdatados.