DERECHO TRIBUTARIO

EMPRESARIAL
CHRISTIAN
DAVID
CORRALES
OTAZ

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA

Primera categora:la renta se genera mes a

mes y el impuesto se paga aunque la renta no
haya sido paga. Se produce por el alquiler y/o
cesin de bienes muebles o inmuebles. Ej.
Alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa,
departamentos, etc.

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA

Si
tuviste
ingresos
provenientes
del
arrendamiento y subarrendamiento de predios
cualquiera sea su monto, te encuentras
obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categora.

Tambin debes considerar en este tipo de

rentas, las mejoras y la cesin temporal de
bienes muebles o la cesin de cualquier predio
aunque sea gratuita.

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA
Clculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar

latasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a
pagar por concepto de impuesto a la renta de primera
categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de

ingresos por este tipo de renta obtenida durante el ao, a
ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu
renta neta. Tambin puede abreviar este procedimiento
aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa
efectiva del impuesto.

Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se

descuentan del impuesto anual resultante y en caso exista
saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la
Declaracin.

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PRIMERA CATEGORA
Nota importante:

Toda la informacin personalizada por este tipo de

rentas, incluido los pagos del impuesto, es proporcionada
por SUNAT, a travs del formulario virtual para la
declaracin anual, en caso exista un saldo del impuesto.

Debes validar o corregir la informacin y regularizar o

agregar los casos de cesin temporal gratuita de predios
en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto
que resulte pendiente.

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo

puedes realizar mediante dos modalidades:

Por internet

Presencial, ante bancos.

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA
DETERMINACIN

El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25%

sobre la Renta Neta de primera categora.

Renta Neta.-Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte

por ciento (20%) por todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la
renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.

Renta Bruta.-Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un

alquiler (En caso de predios no menor al 6% del valor del autovalo
del ao).

Tasa Efectiva.-A efectos de calcular el impuesto se obtiene el

mismo resultado al aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el
6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:

S/. 800 * 6.25%= S/. 50

S/.1000 * 5% = S/. 50

El impuesto lo paga el propietario del inmueble y no el inquilino

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA
Cuando percibe pagos adelantados, el contribuyente podr
efectuar el pago a cuenta en el mes en el que perciba el
ingreso. Ejemplo: En febrero recibe el pago adelantado por
el alquiler de tres meses (abril, mayo y junio). En este caso,
en dicho mes, podr realizar los pagos correspondientes a
cada perodo, en forma independiente cada uno.
Base Legal

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto

Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.

Artculos 13 y 53 del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias.

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA

La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a

la Renta de Primera Categora se efecta a travs del
Sistema de Pago Fcil.

En el caso de los Principales Contribuyentes, la

declaracin y el pago se realiza en las dependencias de
la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los
Medianos y Pequeos Contribuyentes lo hacen en las
agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito
del RUC, conforme alCronograma de Obligaciones
Tributarias establecido por la SUNAT.
Si no presenta la declaracin dentro de los plazos
establecidos, tendr que pagar una multa, segn lo
establece el Cdigo Tributario.

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA

En el momento de efectuar la declaracin pago mensual,

el contribuyente debe brindar los siguientes datos mnimos:
Numero de RUC
Perodo Tributario
Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino
Monto del alquiler (moneda nacional)

Para efectuar el pago, puede utilizar esta gua:

La SUNAT o la agencia bancaria debe entregarle una constancia

(voucher) que acredita la presentacin de la declaracin - pago
mensual, que se denomina Formulario N 1683 (Recibo por
Arrendamiento). A su vez, dicha constancia debe ser entregada
al arrendatario o subarrendatario, segn corresponda.

El contribuyente podr acreditar la declaracin pago con

una fotocopia legible de este recibo.

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA

La declaracin pago mensual por arrendamiento se

debe realizar por separado respecto de cada predio o
bien mueble alquilado.

Puede verificar los datos registrados en el Formulario N

1683 Recibo por Arrendamiento/ pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de Primera Categora a travs de
SUNAT virtual.

EL IMPUESTO A LA RENTA
PRIMERA CATEGORA
SUBSANACIN DE ERRORES EN LA DECLARACIN:

a) DECLARACINSUSTITUTORIA / RECTIFICATORIA: Si al
momento de realizar el pago a cuenta se equivoc en
elmontodel alquiler, puede presentar una declaracin
rectificatoria, utilizando el Sistema Pago Fcil. Para ello, adems
de los datos necesarios para realizar la declaracin original,
debe proporcionar los siguientes datos

Marcar la opcin RECTIFICATORIA

El nmero de operacin o de orden de la declaracin original.

El monto correcto del alquiler y

El importe a pagar, de corresponder.

b) MODIFICACIN DE DATOS:Si al momento de realizar el

pago a cuenta, se equivoc en el numero de RUC, perodo y/o
tipo y/o numero de documento de identidad del inquilino, puede
presentar la solicitud de Modificacin de Datos Formulario N
1693 a travs de SUNAT Virtual.

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

Segunda categora:existe obligacin de

pagar el impuesto cuando se cobra la renta.
Son las que provienen de ganancias de valores
mobiliarios, inversiones de un derecho o
capital invertido o ganancias en la
transferencia de inmuebles. Ej. Acciones,
bonos, participaciones de fondos mutuos,
regalas, intereses, etc.

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

CONCEPTO DE RENTAS DE
SEGUNDA CATEGORA POR
VENTA DE INMUEBLES

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

Si vendes un inmueble y no generas

rentas empresariales, la ganancia
que obtengas de dicha venta, se
considera
renta
de
segunda
categora.

Casos en los cuales no pagas el

Impuesto:

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA
Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero
determina el costo del inmueble, as obtendrs la ganancia
efectiva
respecto
de
la
cual
aplicars
el
porcentaje
correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido
como costo computable, y con relacin a este tributo debes aplicar
las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere

a cuando pagaste por la adquisicin del inmueble)serel valor de
adquisicin o construccinreajustado por losndices de correccin
monetariaque establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la
base de los ndices de precios al por mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), incrementado con el
importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.

Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una
herencia, o cuando no pagaste por la adquisicin del inmueble) con
anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin el
valor de autoavalo ajustado por el ndice de correccin monetaria
aplicado al ao y mes de adquisicin del inmueble.

Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego

se vende, el costo computable ser igual a cero, salvo que el transferente
pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos

u otra moneda extranjera, el tipo de cambio que utilizars es
elde compra, vigente ypublicado por la SBS, en la fecha de la
operacin, es decir, cuando se ha suscrito la minuta se ha
celebrado el contrato.

Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos

mayores a S/. 3500 o US1,000 dlares, hay que utilizar medios
de pago aceptados por el sistema bancario y financiero, caso
contrario, el perjudicado ser el adquirente del bien, en caso
quiera en el futuro vender el inmueble, pues no podr sustentar
su costo de adquisicin, gravndose la totalidad de la venta del
bien como ganancia, sin deduccin de su costo.

A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente

procedimiento:

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual

N
1665,
ingresando
en
el
Portal
web
de
SUNATwww.sunat.gob.peen el mdulo "Declaracin y Pago",
usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta 2da. Categora en
el men, completas y envas el formulario, efectuando el pago
respectivo.

Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual

N 1665, pero no se realizase el pago (pago "0"), debes pagar
utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago
Fcil) en la red bancaria autorizada.

Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble

hasta el mes siguiente de percibida la renta, es decir de recibido
el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el
cronograma mensual para obligaciones tributaria que la SUNAT
aprueba para cada ao, consignando el periodo correspondiente
al mes en que percibiste dicho ingreso.

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

Sea que la venta la

formalices
mediante
Escritura
Pblica
o
mediante
formulario
registral, debes tomar
en cuenta lo siguiente:

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SEGUNDA CATEGORA

CONCEPTO DE RENTAS POR

VENTA DE VALORES
MOBILIARIOS

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces

te encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda
categora.

Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones

representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios.

Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el

rescate de tus participaciones generaste ganancia, tambin te
encontrars obligado al pago del impuesto a la renta por segunda
categora.

Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin

obtienes dividendos, dicho ingreso tambin se encontrara afecto al
pago del impuesto a la renta de segunda categora.

Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda

categora, respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con
tus obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente
recuadroencontrars el procedimiento a realizar de acuerdo al
supuesto en el que te encuentres.

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

La determinacin de tu impuesto a la renta de segunda categora por

la venta de valores mobiliarios se realiza anualmente y se efecta
mediante una declaracin, para lo cual la SUNAT aprobar cada ao
una Resolucin donde establezca los obligados a presentarla y el
cronograma de presentacin correspondiente.

A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido,

primero tienes que calcular el monto correspondiente a la renta bruta,
la misma que la obtendrs realizando lo siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto

total proveniente de dicha operacin y el costo computable de los bienes.

Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo

establecers deduciendo (descontando) del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo
computable en el supuesto de enajenacin devalores mobiliarios que
generan renta de segunda categora, debes tomar en cuenta lo siguiente:

Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos attulo oneroso,es

decir si pagaste para su venta, el costo computable ser el costo de
adquisicin, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su
compra.

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que

hayan sido adquiridas a ttulo gratuito, debes tomar en
cuenta lo siguiente:
Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt por tributar como tal, el costo computable ser igual a
cero, salvo que puedas acreditar de manera fehaciente, el
costo que le corresponda a quien te vendi las acciones
antes de la transferencia.
Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo
computable es el valor de ingreso al patrimonio, el cual es el
valor de mercado, determinado de acuerdo a lo establecido
en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo
computable respectivo, se encuentran regulados en el
artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento

indicado:

Donde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores:Proviene de

restar del ingreso bruto por la venta de valores mobiliarios,
las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos
similares que respondan a la costumbre.

Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el

valor nominal o el costo promedio ponderado, segn
corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan
adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser cero.

Renta Bruta de segunda categora:Es el resultado de

restar el costo computable al ingreso neto por la venta de
valores mobiliarios

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la

renta neta de segunda categora, la misma que se
efecta de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta

imponible, la misma que se define como el monto
respecto del cual aplicars la tasa del 6.5% que te dar
el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente
manera:

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA
Donde:

Prdida de capital de la renta neta de segunda

categora:comprende exclusivamente a las prdidas por
venta de valores mobiliarios realizadas durante el
ejercicio anterior.

Renta neta de fuente extranjera:Se suma la renta de

fuente extranjera siempre que cumplan con las siguientes
caractersticas:

Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de

Mercado de Valores del Per (Bolsa de Valores de Lima) y que
se enajenen a travs de un mecanismo centralizado de
negociacin del pas (CAVALI)

Que se encuentren registrados en el exterior y que se

enajenen a travs de un mecanismo de negociacin
extranjero, siempre que exista un Convenido de Integracin
suscrito con estas entidades. Actualmente se han suscrito
convenios con los pases de Chile y Colombia con los cuales
se ha formado el MILA - Mercado Integrado Latinoamericano.

EL IMPUESTO A LA RENTA
SEGUNDA CATEGORA
Para la determinacin del impuesto calculado de segunda
categora debes realizar el siguiente procedimiento:

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016

hasta el ao 2018, las ganancias por venta de acciones y valores
en bolsa , siempre que:

No se transfiera la propiedad de ms del 10% del total de

acciones de una empresa.

Adems que las acciones deben tener un ao de antigedad

de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en

valores.

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SEGUNDA CATEGORA

CUADRO RESUMEN DE OTRAS

RENTAS DE SEGUNDA
CATEGORA

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SEGUNDA CATEGORA

Qu hemos aprendido
hoy?