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ESTNDARES

INTERNACIONALES DE
AUDITORA DE INFORMACIN
FINANCIERA HISTRICA

NIA 200
NIA 210
NIA 220
PRINCIPIOS Y
RESPONSABILIDADES
GLOBALES

NIA 230
NIA 240
NIA 250
NIA 260
NIA 265

Objetivo y principios generales que rigen la


auditora de estados financieros.
Acuerdo en las condiciones de los compromisos
de auditora.
Control de calidad para una auditora de
informacin financiera histrica.
Documentacin de auditora.
Responsabilidad del auditor en materia de
fraude en una auditora de estados financieros.
Consideraciones de leyes y reglamentos en la
auditora de estados financieros.
Comunicacin con los responsables de la
direccin.
Comunicacin de deficiencias de control interno.

NORMA INTERNACIONAL
DE AUDITORIA 200
Objetivo y principios
generales que rigen la
auditora de estados
financieros.

OBJETIVOS GENERALES DEL


AUDITOR ISA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL


AUDITOR ISA 200

Adoptado por
la
administracin

El auditor requiere de
evidencia para poder juzgar
racionalmente
Toda la informacin usada por el auditor para formar
las conclusiones en las cuales basa su opinin
Son las representaciones que el auditor se hace sobre
el objeto sometido a su examen.

La cantidad de evidencia que


es necesario acumular en una
auditora depende del riesgo

A mayor riesgo
de falsedad de
una asercin

mayor cantidad
de evidencia
requerida

La evidencia es de calidad
cuando es pertinente y
confiable
Pertinencia:
la capacidad de sta para demostrar
aquello que se quiere probar
Confiabilidad :
consecuencia de la fuente, de la
naturaleza y de la manera como la
evidencia fue obtenida.

A mayor calidad
de la evidencia

menor cantidad de
evidencia requerida

Qu es riesgo de
auditora?
El riesgo de auditora es el riesgo de expresar una
opinin de auditora inapropiada en los estados
financieros que contienen errores materiales. El objetivo
de la auditora es el de reducir el riesgo de auditora a
un nivel aceptablemente bajo

Componentes del Riesgo de


Auditora

Escepticismo
profesional
Una actitud de Escepticismo
profesional significa:
Una evaluacin critica
Con una mente inquisitiva sobre la
validez de la evidencia
Esta alerta a la evidencia que se
contradice
Se
requiere de escepticismo profesional durante
todo el proceso para minimizar el riesgo de pasar por
alto circunstancias sospechosas
17

ALTO

Evidencia
apropiada y
suficiente

ACEPTABLEMENTE
BAJO
Limitaciones inherentes al desarrollo del trabajo.
( juicios)
Naturaleza de la evidencia que en su mayora es
persuasiva no concluyente.
Naturaleza de los procedimientos de auditoria
La oportunidad del reporte
18

Qu es
una representacin
errnea?
Una diferencia entre el monto,
clasificacin, presentacin y revelacin
de una partida reportada en los estados
financieros y lo requerido segn el
marco de informacin financiera

tipos de representacin
errnea?

OBJETIVOS GENERALES DEL


AUDITOR ISA 200

ACUERDO DE LOS
TRMINOS DEL TRABAJO
DE AUDITORIA

Norma Internacional de Auditora 210

Norma Internacional de Auditora 210


contrato.
(Del lat. contractus).
1.m. Pacto o convenio, oral o escrito,
entre partes que se obligan sobre
materia o cosa determinada, y a cuyo
cumplimiento pueden ser compelidas.
2. m. Documento que recoge las
condiciones de este convenio.

WWW.RAE.ES

Trata de las responsabilidades que


tiene el auditor al acordar los
trminos del trabajo de auditora con
la administracin

El objetivo del auditor es aceptar o


continuar con un trabajo de auditora
nicamente cuando:
a) Establezca que estn presentes las
precondiciones para una auditora y
b) Confirme que hay un entendimiento
comn entre el auditor y la
administracin acerca de los trminos
del encargo de auditora.

Precondiciones para una


auditoria
1. Determinar
si
el
marco
de
informacin
financiera
que
se
utilizar para la preparacin de los
estados financieros es aceptable.

Precondiciones para una


auditoria
2.

Obtendr la confirmacin de la administracin de que sta


reconoce y comprende su responsabilidad en relacin con:

I)

La preparacin de los estados financieros de conformidad


con el marco de informacin financiera aplicable, as como,
en su caso, su presentacin fiel;

II)

El establecimiento del control interno necesario para emitir


los EEFF libres de incorrecciones materiales

III) La necesidad de proporcionar al auditor:


a) Acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la direccin
que sea relevante para la preparacin de los estados financieros, tal
como registros, documentacin y otro material;
b) Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin para
los fines de la auditora; y
c) Acceso sin restriccin a personas de la entidad de las cuales el auditor
considere necesario obtener evidencia de auditora.

Limitacin al alcance de la
auditora antes de la
aceptacin del encargo de
auditora
Si la administracin o los responsables del gobierno
de la entidad incluyen en la propuesta de los
trminos de un encargo de auditora la imposicin de
una limitacin al alcance del trabajo del auditor de
tal forma que el auditor considere que tendr que
denegar la opinin sobre los estados financieros, el
auditor
no
aceptar
dicho
encargo
con
limitaciones como encargo de auditora, salvo que
est obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias.

Otros factores que


afectan la aceptacin de
un encargo de auditora
Si no se dan las pre-condiciones de la
auditora, el auditor lo discutir con la
administracin. El auditor no aceptar el
encargo de auditora propuesto a menos que
est obligado a ello por las disposiciones
legales o reglamentarias.

Acuerdo de los trminos


del trabajo de auditora
El auditor acordar los trminos
del trabajo de auditora con
la administracin o con los
responsables del gobierno de la
entidad, segn corresponda.

Los trminos del trabajo de


auditora acordados se harn
constar en una carta de
compromiso u otra forma
adecuada de acuerdo escrito.

Acuerdo de los trminos


del trabajo de auditora
La carta de
compromiso evita
malos entendidos.
de expectativas
Brecha
Certeza absoluta Vs Certeza razonable

Contenido de la carta de compromiso:

Asuntos adicionales que se


pueden incluir en la carta de
compromiso

Asuntos adicionales que se


pueden incluir en la carta de
compromiso

Asuntos adicionales que se


pueden incluir en la carta de
compromiso

Acuerdo de los trminos


del trabajo de auditora
Si la ley o regulacin prescriben de
forma suficientemente detallada los
trminos del contrato de auditora el
auditor no tendr que hacerlos constar
en un acuerdo escrito, salvo el hecho de
que dichas disposiciones son aplicables
y de que la direccin reconoce y
comprende sus responsabilidades

Auditorias recurrentes
En las auditorias recurrentes, el
auditor valorar si las circunstancias
requieren la revisin de los trminos
del contrato de auditora y si es
necesario recordar a la entidad los
trminos existentes del encargo de
auditora.

Aceptacin de una
modificacin de los
trminos del encargo de

auditora
El auditor no aceptar
una modificacin de los
trminos del contrato de auditora si no existe
una justificacin razonable para ello.

Si, antes de finalizar el trabajo de auditora, se


solicita al auditor que convierta el trabajo de
auditora en un encargo que ofrezca un menor
grado de seguridad, el auditor determinar si
existe una justificacin razonable para ello.

Si se cambian los trminos del encargo de


auditora,
auditor
y
la
administracin
acordarn y harn constar los nuevos
trminos del trabajo en una nueva carta de
compromiso u otra forma adecuada de
acuerdo escrito.

Aceptacin de una
modificacin de los
trminos del encargo de
auditora

Si el auditor no puede aceptar un cambio de los trminos del


encargo de auditora y la administracin no le permite
continuar con el trabajo de auditora original, el auditor
proceder del siguiente modo:
a) Renunciar al trabajo de auditora, si las disposiciones legales
o reglamentarias aplicables lo permiten; y
b) Determinar si existe alguna obligacin contractual o de otro
tipo, de informar de las circunstancias a otras partes, tales
como los responsables del gobierno de la entidad, los
propietarios o las autoridades reguladoras.

Informe de auditora prescrito por


las disposiciones legales o
reglamentarias
En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de
la jurisdiccin correspondiente establecen el formato o la
redaccin del informe de auditora en trminos que difieren de
manera significativa de los requerimientos de la NIA.

En estas circunstancias, el auditor evaluar:

a) Si los usuarios podran interpretar errneamente la seguridad


obtenida de la auditoria de los estados financieros y, si ste
fuera el caso,
b) Si una explicacin adicional en el informe de auditora podra
mitigar la posible interpretacin errnea.

Informe de auditora
prescrito por las
disposiciones legales o
reglamentarias
Si el auditor concluye que una explicacin adicional
en el informe de auditora no puede mitigar la posible
interpretacin errnea, el auditor no aceptar el
encargo de auditora, salvo que est obligado a ello
por las disposiciones legales o reglamentarias. Una
auditora
realizada
de
acuerdo
con
dichas
disposiciones no cumple las NIA. En consecuencia, el
auditor no incluir en el informe de auditora mencin
alguna de que la auditora se ha realizado de
conformidad con las NIA.

NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORA
220
CONTROL DE CALIDAD
DE UNA AUDITORA DE
ESTADOS FINANCIEROS

DOCUMENTACIN DE LA AUDITORA
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230

Alcance de esta NIA

La responsabilidad del auditor de


preparar la documentacin de la
auditora para una auditora de
estados financieros

Requisitos
El auditor deber preparar la
documentacin de la auditora
de manera oportuna

Preparacin oportuna
de la documentacin
de la auditora
Mejorar la calidad de la auditora
Facilita la revisin
Evaluacin efectiva

Antes de que se finalice el dictamen del


auditor

Requisitos
El auditor deber preparar la
documentacin de la auditora
que sea suficiente y que le
permita entender:

Forma, contenido y
extensin de la
documentacin de la
auditora

Requisitos
Al documentar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora
que se realizan, el auditor
deber registrar

El auditor deber documentar las discusiones


de los asuntos importantes

Norma Internacional de
Auditoria 240:
Trata de las responsabilidades

que tiene el auditor


con respecto al fraude en la
auditora de estados
financieros.

INCORRECCIONES EN LOS ESTADOS


FINANCIEROS
FRAUDE INTENCIONAL
ERROR NO INTENCIONAL
Al auditor le concierne el
fraude que da lugar a incorrecciones
materiales en los estados financieros

INCORRECCIONES POR FRAUDE

Incorreccin por informacin financiera fraudulenta


Asientos ficticios
Cambiando hiptesis y juicios de estimacin
Omitiendo, anticipando o difiriendo hechos o transacciones ocurridas en el
periodo.
Ocultando o no revelando hechos.
Falseando situaciones o resultados.
Alterando registros o condiciones relativas a transacciones significativas o
inusuales.

Apropiacin indebida de activos


Malversacin de ingresos
Sustraccin de activos fsicos o de propiedad intelectual de la empresa
Pago por bienes o servicios no recibidos

Responsabilidad de la
prevencin y deteccin
del fraude
Los responsables del gobierno de la entidad y la direccin
Son los principales responsables de la prevencin y
deteccin del fraude.
Imponer cultura de honestidad y comportamiento tico.
Prever diversas actividades que conlleven al fraude

Responsabilidad del auditor


Proveer seguridad razonable sobre E.F en su

conjunto.
E.F libres de incorrecciones materiales
Mantener una actitud de escepticismo profesional

Depende de:

Dificultad para
deteccin de
fraudes

Pericia de quien lo comete


Frecuencia o alcance de la manipulacin
Rango jerrquico del implicado

Objetivos Del auditor


Identificar y valorar los riesgos.
Obtener evidencia suficiente y adecuada
respecto de los riesgos valorados
Responder adecuadamente al fraude o a
indicios.

Requerimientos
1. Escepticismo profesional
2. Discusin entre los miembros del
equipo del trabajo
3. Procedimientos de valoracin del
riesgo y actividades relacionadas
4. Identificacin y valoracin de los
riesgos
5. Respuestas a los riesgos
valorados

Imposibilidad del auditor para continuar con el


trabajo

La imposibilidad para continuar puede darse por:

Norma internacional de
auditoria
250
CONSIDERACIN DE
LEYES Y REGULACIONES
EN UNA
AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS

Los objetivos del auditor:


1. Obtener evidencia suficiente y apropiada
sobre el cumplimiento de las disposiciones
legales y reglamentarias que tienen un efecto
directo en la informacin financiera
2. Aplicar procedimientos de auditoria
especficos que ayuden a identificar casos de
incumplimiento
3. Responder adecuadamente al incumplimiento
o a la existencia de indicios de un
incumplimiento

Que es un incumplimiento?
1. Acciones u omisiones
2. Intencionales o no
3. Contrarias a las disposiciones legales y
reglamentarias vigentes

El incumplimiento por parte de la


entidad con leyes y regulaciones
podran generar una incorreccin de
importancia relativa en los estados
financieros

La responsabilidad de la prevencin y
deteccin del incumplimiento es de
la administracin
Mantener un registro de leyes importantes
Monitorear requisitos legales y disear
procedimientos y controles internos para
asegurar el cumplimiento
Contratar asesores legales
Desarrollar, publicitar, implementar y
seguir un cdigo de conducta

Norma internacional de auditoria


250

Norma internacional de
auditoria
260
COMUNICACIONES DE ASUNTOS
DE AUDITORA CON LOS
ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO

Los encargados del gobierno


corporativo
La(s) persona(s) u organizacin(es) con
responsabilidad de supervisar la direccin
estratgica de la entidad y las obligaciones
relacionadas con la rendicin de cuentas de la
misma.
Esto incluye supervisar
informacin financiera.

el

proceso

de

COMUNICACIONES CON LOS


ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO
El auditor deber determinar la(s)
persona(s) apropiada(s) dentro de la
estructura del gobierno corporativo
de la entidad con quien comunicarse

Asuntos que deben


comunicarse

Asuntos que deben


comunicarse

Asuntos que deben


comunicarse

Asuntos que deben


comunicarse

Asuntos que deben


comunicarse

Asuntos que deben


comunicarse

El auditor deber establecer el proceso de comunicacin y deber evaluar si la


comunicacin bilateral entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo
ha sido adecuada

El auditor deber comunicar por escrito

Las comunicaciones escritas no necesitan


incluir todos los asuntos que surgieron durante el
curso de la auditora
El auditor deber comunicarse con los encargados
del gobierno corporativo de manera oportuna

Documentaci
n

Cuando los asuntos que


esta NIA requiere se
comuniquen y que se haga
de manera verbal, el
auditor deber incluirlos en
la documentacin de
auditora, y cundo y a
quin fueron comunicados.
Cuando los asuntos se han
comunicado por escrito, el
auditor deber retener una
copia de la comunicacin
como parte de la
documentacin de auditora