Elementos de La Obligacion Tributaria2

Elementos de la
obligacin tributaria
Beatriz Castro Jara
Elementos de la Obligacin
tributaria
Sujeto
activo
Sujeto pasivo
Objeto
Causa
tributaria
Sujeto
activo
Sujeto pasivo
Objeto
Causa
tributaria
Objeto.
Dar una suma de dinero
Cmo se determina el dinero?
Base imponible
Tasa
tributaria
Objeto. 1) Base imponible
Es la cuantificacin del hecho
gravado, es el hecho gravado
expresado en nmeros.
EJ. IVA
Hecho gravado venta: Precio de la
cosa
Hecho gravado servicios:
Remuneracin
tributaria
Clasificacin
tributaria
Clasificacin
1)Monetaria / no monetaria
a) Monetaria: aquella que se expresa
en dinero
Tasa no monetaria
Ej. IVA
Base imponible: $1990

Tasa: 19%
tributaria
Clasificacin
1)Monetaria / no monetaria
b) No monetaria: aquella que se
expresa en unidades no monetarias.
Tasa monetaria
Ej. Peajes
Base imponible: paso de un vehculo

determinado
Tasa: $2000
tributaria
Clasificacin
2)Real / Presunta
a) Real: aquella que corresponde a la
realidad de los hechos y puede ser
verificada.
Se determina mediante contabilidad
(completa o simplificada o
mediante factura o contrato)
tributaria
Clasificacin
2)Real / Presunta
a) Real: aquella que corresponde a la realidad
de los hechos y puede ser verificada.
Ej. Art. 20 n 1 letra c) DL 824 En el caso

de personas que den en arrendamiento,
subarriendo, usufructo u otra forma de
cesin o uso temporal de bienes races
agrcolas, se gravar la renta efectiva de
dichos bienes, acreditada mediante el
respectivo contrato
tributaria
Clasificacin
2)Real / Presunta
a) Real: aquella que corresponde a la
realidad de los hechos y puede ser
verificada.
Ej.
Contribuyente de primera
categora (RG: base imponible real
y
determinada
mediante
contabilidad completa)
DETERMINACIN DEL IR 1 CAT.
tributaria
Ingresos brutos (art. 29)
-Costo directo (art. 30)
--------------------------------RENTA BRUTA
-Gastos necesarios (art. 31)
--------------------------------RENTA LQUIDA
+/- Ajustes (art. 32 y 33)
-------------------------------RENTA LQUIDA IMPONIBLE
(BASE IMPONIBLE)
-17%
------------------------------IMPUESTO DETERMINADO
-Crditos contra impuesto
--------------------------------IMPUESTO A PAGAR
tributaria
Clasificacin
2)Real / Presunta
b) Presunta : aquella que se establece a
priori por el legislador mediante una
presuncin legal.
Fundamento:
Franquicia tributaria: presuncin de derecho

Mecanismo de fiscalizacin: simplemente
legal
tributaria
Renta presunta
tributaria
Renta presunta
tributaria
Renta presunta.
Impuesto de primera categora:
Transporte
Minera
Agricultura
tributaria
Renta presunta.
Impuesto de primera categora
1)Agricultura (art. 20 n1 letra b)
a cunto asciende la presuncin?
a)Propietario o usufructuario del
predio
b)Arrendatario o cualquier otro
mero tenedor
tributaria
Propietario o usufructuario del
predio
Renta anual: 10% del avalo
fiscal del o de los
predios
Avalo:
100.000.000
Renta presunta:
10.000.0000
Impuesto: 1.700.000 (17%)
- Impuesto territorial
----------------------------------Eventualmente 0
(Diferencia a favor no se
devuelve)
tributaria
Arrendatario o mero tenedor
4% del avalo fiscal del o de los
predios.
Avalo: 100.000.000
Renta presunta: 4.000.000
Impuesto: 680.000 (17%)
(No se deduce imp.
Territorial)
tributaria
Renta presunta.
1)Agricultura (art. 20 n1 letra b)
Respecto del IGC: se considera que
las rentas presuntas han sido
retiradas. (art. 14 letra B n2 DL
824)
Sociedad de personas: En proporcin
a su participacin en el pacto social
tributaria
Renta presunta.
IR 1 Cat.
RETIROS
IGC
SOCIOS
tributaria
Renta presunta. Agricultura.
Requisitos
Antes de la reforma de 1990:
Bastaba con no ser Sociedad Annima
Reforma:
Objetivo: beneficiar pequeos y

medianos agricultores
Evitar disfrazar rentas de actividades
distintas
tributaria
Requisitos. Hay que distinguir:
1) Ventas netas anuales no superan
las 1000 UTM
2) Ventas netas anuales superan las
1000 UTM
tributaria
1) Ventas netas anuales no superan
las 1000 UTM
NO ser Sociedad Annima
tributaria
2) Ventas netas anuales superan las 1000
UTM
1) No ser SA
2) Miembros slo personas naturales
3) No desarrollar otra actividad por la cual se
deba declarar impuesto de 1 categora por
renta efectiva y contabilidad completa
4) Ventas anuales no superen las 8000 UTM
tributaria
UTM
1) No ser SA
tributaria
UTM
1) No ser SA
tributaria
UTM
1) No ser SA
tributaria
Qu se entiende por actividad agrcola?
Decreto Supremo No. 1.139 De 1991
Conjunto de operaciones que tiene por
finalidad la obtencin de los productos
de predios agrcolas, incluyendo su
elaboracin, conservacin, faenamiento
y acondicionamiento, siempre que se
trate de bienes de produccin propia y
que predominen en el producto final
resultante
tributaria
Qu se entiende por actividad
agrcola?
Decreto Supremo No. 1.139 De 1991
la crianza y engorda de animales,
en cualquiera forma, constituye
actividad agricola.
Pronunciamientos caso a caso del
SII
tributaria
Qu se entiende por actividad
agrcola?
procesamiento de cerdos?
tributaria
UTM
1) No ser SA
tributaria
4) Ventas anuales no superen las 8000
UTM
Ley
19.561 de 1998 modifica DL 701

Venta de bosques o plantaciones:
Tope de 24.000 UTM en un periodo
mvil de 3 aos.
El SII ha dicho que a este tope por
productos forestales agregan las 8000
UTM de actividad agrcola.
tributaria
7000 UTM
7000 UTM
21000 UTM
7000 UTM
tributaria
7000 UTM
7000 UTM
21000 UTM
7000 UTM
tributaria
Normas
Sumar a
de relacin
sus ventas el total de las ventas
realizadas por las sociedades y, en su caso,
comunidades con las que est relacionado
y que realicen actividades agrcolas
Si el resultado obtenido excede el lmite de
ventas, tanto el contribuyente como las
sociedades o comunidades relacionadas
con l debern determinar el impuesto de
esta categora en conformidad con lo
dispuesto en la letra a) de este nmero.
(renta efectiva)
tributaria
Normas
de relacin
Cundo est relacionado el contribuyente?
1) Si la sociedad es de personas y la persona,
como
socio,
tiene
facultades
de
administracin
2) Si participa en ms del 10% de las utilidades,
3) Si es duea, usufructuaria o a cualquier otro
ttulo posee ms del 10% del capital social o
de las acciones.
Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros
respecto de las comunidades en las que
participen.
tributaria
Normas
de relacin
cundo el contribuyente est relacionado?
5) Si la sociedad es annima y la persona es
duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo
tiene derecho a ms del 10% de las
acciones, de las utilidades o de los votos en
la junta de accionistas.
6) Si la persona es partcipe en ms de un 10%
en un contrato de asociacin u otro negocio
de carcter fiduciario, en que la sociedad es
gestora.
Si una persona est relacionada con una

sociedad y sta a su vez lo est con otra, se
entiende que la persona tambin lo est con
esta ltima y as sucesivamente.
Si una misma persona natural, sea o no
agricultor, est relacionada con ms de una
sociedad agrcola, tales sociedades agrcolas
deben consolidar el total de sus ventas
agrcolas.
tributaria
Normas
de relacin
cundo
el
contribuyente
est
relacionado?
7) Si la persona, de acuerdo con estas
reglas, est
relacionada
con una
sociedad y sta a su vez lo est con otra,
se entender que la persona tambin
est relacionada con esta ltima y as
sucesivamente.
tributaria
Normas
de relacin
qu pasa si excede los topes?
Debe tributar con renta efectiva y
contabilidad completa a partir del 1
de enero del ao siguiente.
EXC: ventas anuales no exceden 1000
UTM (sigue tributando por renta
presunta)
tributaria
4) Ventas anuales no superen las 8000
UTM
Normas
de relacin
y se podr volver a renta presunta?
S, si durante 5 ejercicios comerciales
consecutivos no obtiene renta.
tributaria
Y si se pasa del tope, puede evitar la
renta efectiva vendiendo el predio
antes de que se haga empiece a regir?
Ventas
por 9000
UTM
Vende el
predio
Vende el
predio
RENTA EFECTIVA
2010
Enero
2011
tributaria
Norma de contagio. Art. 3 Ley 18.985.
El adquirente de un predio agrcola debe
tributar con renta efectiva cualquiera
sea su rgimen tributario si la
adquisicin se produce en el ejercicio
inmediatamente anterior a aqul en que
deban operar bajo el rgimen de renta
efectiva segn contabilidad completa o
en el primer ejercicio sometido a dicho
rgimen.
tributaria
Ventas
por 9000
UTM
Vende el
predio
Vende el
predio
RENTA EFECTIVA
2010
Enero
2011
tributaria
Pero el contagio no es para siempre
Ventas
por 9000
UTM
2010
Vende el
predio
Enero
2011
Vende el
predio
Venta sin
contagio
Enero
2012
tributaria
Qu sucede si el agricultor tiene un
predio sin movimiento?
Avalo: 100.000.000
Renta presunta:
10.000.0000
Impuesto: 1.700.000 (17%)
- 1.000.000 (imp. territorial)
----------------------------------700.000
Pero si ya
no produce
NADA!!
tributaria
Qu sucede si el agricultor tiene un
predio sin movimiento?
Puede optar por tributar con renta
efectiva
Dentro de los primeros 2 meses de
cada ao comercial
Decisin IRREVOCABLE
tributaria
Debe llevar libros de contabilidad?
No est obligado a llevar libros de
contabilidad
Conviene llevarlos. Art. 71 DL 824 El
contribuyente que alegare que sus
ingresos o inversiones provienen de
rentas exentas de impuestodeber
acreditarlo
mediante
contabilidad
fidedigna
SII: fidedigna=completa
tributaria
Debe llevar libros de contabilidad?
Ao 2010
Renta presunta:
10.000.0000
Renta real: 25.000.000
De
dnde
sac
dinero?
Departamento
20.000.000
tributaria
Renta presunta.
2)Bienes races NO agrcolas. Art.
20 n1 letra d)
Principalmente rentas de
arrendamiento
Renta= 7% del avalo fiscal del
inmueble
tributaria
Renta presunta.
20 n1 letra d)
tributaria
Renta presunta.
2)Bienes races NO agrcolas. Art. 20
n1 letra d). Requisitos:
No ser SA
Rentas de arrendamiento inferiores
a 11% del avalos del inmueble
Derecho a deducir impuesto
territorial
tributaria
Renta presunta.
20 n1 letra d).
Puede optar tributar por renta
efectiva

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Base imponible: $1990

Base imponible: paso de un vehculo

Ej. Art. 20 n 1 letra c) DL 824 En el caso

Objeto. 1) Base imponible

Franquicia tributaria: presuncin de derecho

Objetivo: beneficiar pequeos y

19.561 de 1998 modifica DL 701

Si una persona est relacionada con una

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