METODOLOGIA DE LA AUDITORIA: FUNDAMENTOS

La auditora tanto en la literatura profesional de habla inglesa

como en la lengua espaola, se define, fundamentalmente,
como una bsqueda de la verdad, mediante la hermenutica
en su acepcin originaria de interpretacin de documentos
escritos, permite retroactivamente la reconstruccin de
hechos pasados para autenticar o no su ajuste registral a la
realidad de los mismos.
Las entidades, consideradas como sistemas son el objeto de
su
actividad,
pudiendo
emplearse
la
induccin
por
enumeracin simple en los sistemas cerradas de reducido
nmero de elementos y el modelo inductivo-estadstico en los
de mayor nmero de elementos y en los sistemas abiertos.
La explicacin cientfica en que puede estructurare la
metodologa de la Auditoria va desde el modelo Nomolgico
Deductivo Hempeliano al de la plasmacin del mismo en la
ciencia aplicada

La Auditoria en la Literatura Profesional

Anglosajona:

Philip L. Defliese. P. Johnson de la Cooper &Lybrand recoge

de la Instituto Americano de Contadores Pblicos "Un
examen que pretende servir de base para expresar una
opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los
principios de contabilidad generalmente aceptados de
estados financieros preparados por una empresa o por
otra entidad para su presentacin al pblico o a otras
partes interesadas.
En la interpretacin de esta definicin El auditor debe
entender no slo el sistema de contabilidad de su cliente,
sino tambin en buena medida sus operaciones, sus
polticas de direccin y las circunstancias econmicas que
le rodean, con objeto de estar en condiciones de juzgar la
razonabilidad de esas estimaciones, valuaciones y otros
juicios hechos por la direccin.
Por tanto como mnimo debe entender : los S/C, S/C/I, P.C.G.A.LAS
CARACTERISTICAS DE OPERACIN, EL ENTORNO QUE LO RODEA
Y LA NORMATIVIDAD. NICS, NIIFs, Postulados etc.

En la conocida obra de Arthur W. Holmes se afirma que el

concepto moderno de auditora se extiende mucho ms all del
dominio tradicional de la auditora independiente: es un examen
crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos
financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de
averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos .
W. Thomas Porter, Jr. y John C. Burtn su concepto de
auditoria como "el examen de la informacin por una
tercera persona distinta de quien la prepar y del
usuario, con la intencin de establecer su
VERACIDAD, y el dar a conocer los resultados de este
examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de
tal informacin para el usuario".

Tradicionalmente los objetivos de la auditoria eran:

a) El descubrimiento de fraudes
b) El descubrimiento de errores tcnicos.
c) El descubrimiento de errores de principio
Actualmente, a juicio de los ltimos autores citados se hace necesaria
aadir:
d) Determinar si existe un "sistema' que proporcione datos pertinentes
y fiables para la planificacin y el control.
e) Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes,
presupuestos, pronsticos, estados financieros, informes de control
dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el
usuario.
f) Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la
entidad.

Los rasgos ms destacados que pueden obtenerse de estas definiciones son:

a) La Auditoria es un examen de informacin.

b) El examen debe hacerse por persona distinta de quien la prepar y del usuario
de la citada informacin
c) El examen debe ser crtico y sistemtico.
d) La finalidad del examen es averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de la informacin.
e) La verificacin y valoracin de la informacin requiere un conocimiento
profundo de la estructura y funcionamiento de la entidad auditada de su
entorno y de la normativa legal vigente.
f) La opinin profesional del auditor debe ser emitida con imparcialidad.
g) Objetivos derivados del principal de verificacin son:
1) descubrimiento de fraudes,
2) descubrimiento de errores tcnicos,
3) descubrimiento de un errores de principios;
4) apuntar sugerencias que permitan mejorar el control interno del
sistema.
h) La auditora tiene una finalidad divulgadora, para que a travs de la
opinin emitida como consecuencia de la misma, las personas interesadas
(accionistas, acreedores, etc.) puedan tomar las decisiones pertinentes.

La Auditoria en la Literatura Profesional Espaola:

Alfredo Rocafort Nicols define como auditora o censura de

cuentas la "comprobacin de los estados financieros de una
entidad, realizada de conformidad con normas y procedimientos,
tcnicas, con el fin de expresarse sobre la VERACIDAD Y
CREDIBILIDAD con que estos estados presentan la informacin
en ellos contenida".
la auditoria est en funcin de los siguientes fines:
a) Contrarrestar la prepotencia y el poder de las oligarquas
financieras.
b) Autenticar y respaldar la sana actuacin de los
administradores de las empresas,
c) Garantizar y defender los intereses de accionistas y terceros
d) Proteger y asegurar los intereses de los trabajadores de las
empresas.
e) Salvaguardar los intereses particulares de la Administracin y
los generales de la economa de la colectividad.

Ramn Poch y Torres; considera como censura de cuentas el

"asegurarse de que habindose registrado todas las operaciones
efectuadas por la empresa de acuerdo con la Ley, las
disposiciones estatutarias y los usos comnmente admitidos en
una contabilidad regular y segura, las cuentas de cierre expresan
EXACTAMENTE Y SIN OMISIN la situacin patrimonial de la
empresa revisada y el resultado del ejercicio".
Las caractersticas esenciales de la censura de cuentas, en opinin de este
autor son:

a) El censor de cuentas es un profesional independiente que

presta sus servicios a las empresas
b) La finalidad primordial de la actuacin del censor es expresar
una opinin sobre los estados financieros de la empresa.
c) La censura de cuentas se realiza de acuerdo con ciertas
normas, mediante la aplicacin de los procedimientos de
auditora necesarios en las circunstancias correctas. La
amplitud
de estos procedimientos est influenciada
principalmente por el control interno existente en la empresa .

Caibano Calvo y otros sealan que "en trminos generales, auditoria es

examinar verificar informacin, registros, procesos, etc., con objeto de
expresar una opinin sobre su bondad o fiabilidad". Las principales
acepciones actuales del trmino auditora son:
a) Auditora de estados financieros consistentes en el examen y verificacin
de los mismos con objeto de emitir una opinin sobre su fiabilidad.
b) Auditoria de informes econmicos y financieros, con la finalidad de
analizar sobre su veracidad, transparencia razonabilidad de clculo.
c) Auditora interna, consiste en verificar los diferentes procedimientos y
sistemas de control interno organizados por una entidad a fin de conocer
como funcionan como se haba previsto y en un tiempo ofrecer a la
empresa cambios o mejoras
d) Auditoria operativa o de gestin, que tiene por finalidad examen de la
gestin de una entidad y evaluacin a la eficacia de sus resultados.

Cabe concluir, en suma que las diferentes definiciones originales de

lengua espaola no aportan nuevos rasgos a las concepciones
anglosajonas, salvo el nfasis en la utilidad que puede tener la auditoria
para los distintos estamentos de la sociedad.

INVESTIGACIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA

AUDITORIA:
La Auditoria como Bsqueda de la Verdad:
En la resea de definiciones de auditoria si pretendemos
develar epistemolgicamente la naturaleza de la
auditoria dos afirmaciones y una ausencia

Las dos primeras nos dicen que la auditoria es un 'examen de

informacin" y su resultado "UNA AUTENTICACIN DE
VERACIDAD". Ambas afirmaciones responden pasando de la
terminologa pragmtica que caracteriza a ,los tratados sobre
auditoria a otra de orden lgico a "LA BSQUEDA DE LA VERDAD".
Por tanto, nos quedamos sin que se nos diga si la auditora es una
ciencia, una tcnica, o un arte, autnomas, o aun ms, si forma
parte de alguno de ellos con reconocida sustantividad .
Es a todas luces, obvio que el origen de la auditora se encuentra
en la contabilidad.

La Carta Magna fundacional de esta disciplina se exigen ya del "contador" que realice funciones
que luego daran en llamarse auditores, una amplitud de conocimientos que exceden de los que
normalmente se pedan y se siguen pidiendo a un contable Por consiguiente, antes de entrar en la
dilucidacin de cual sea la naturaleza de Ia auditoria se aprecia un desgarro del tronco original (la
contabilidad) y un acrecentamiento de funciones, que hacen de la auditoria cosa distinta de la
contabilidad.

Aportaciones de otras Disciplinas a la Auditoria:

Segn W. Thomas Porter, Jr. y John C. Burtn.
a) Mtodos, funciones y conceptos de la contabilidad.
b) Informtica, debiendo ser capaz de disear sistemas de informacin.
c) tica, bsica para el comportamiento deontolgico.
d) Lgica, puesto que cualquier tarea que realice en su ejercicio profesional estar ligada con
los principios de la lgica.
e) Buen conocimiento del idioma en que se haya de comunicar los resultados de la auditoria.
f) Macroeconoma que le permitir situar la entidad auditada un su entorno y perspectiva
adecuadas.
g) Microeconoma de la que debe tener un conocimiento profundo puesto que en ella se
desenvuelven las entidades que normalmente deber auditar.
h) Ciencias sociales, un particular en lo que se refiere a la conducta
i) Derecho, especialmente en aquellas rama que afectan ms a la vida de la empresa (ley
General de Sociedades, Ley del Impuesto a la Renta, Ley del Impuesto General a las Ventas;
etc. )
j) Matemticas, estadstica y clculo de probabilidades con buen conocimiento de teora de
muestras.
k) Finanzas, ya que sin un buen conocimiento de estas difcilmente podra trascender los
formalismos contables.
l) Tecnologa de la produccin, a fin de poder comprender los aspectos concretos de las
empresas industriales.
m) Mercadotecnia, para captar las caractersticas de la gestin mercantil.
n) Relaciones laborales, a travs de la psicologa industrial y el derecho laboral
o) Administracin de empresas y anlisis de sistemas, para poder analizar adecuadamente la
gestin de la entidad y el control intento.

CARCTER CIENTFICO DE LA AUDITORA:

Podemos ya abordar el objeto de nuestra investigacin. Aunque el

termino ARTE se asocia comnmente con la esttica , todava
conserva la acepcin de habilidad a virtud de producir o hacer algo.
En este sentido la AUDITORIA ES ARTE PERO NO MENOS QUE
CUALQUIER ACTIVIDAD HUMANA que requiera una minima
habilidad La tcnica se define como conjunto de reglas prcticas,
modos y procedimientos de que se sirve una ciencia o un arte. La
Auditoria utiliza un conjunto de tcnicas que recibe de otras
disciplinas ,el hecho de descartar que sea una tcnica
AL
SERVICIO DE QUE CIENCIA ESTA? La contabilidad, se ha
convertido en objetivo de su quehacer. Habremos, pues, de
concluir, por exclusin, que la auditoria es una ciencia? Si lo
hacemos, aunque sea a ttulo provisional, qu tipo de ciencia, pura
o aplicada?.
Segn M. Bunge consiste en que el cientfico se interesa por las
leyes objetivas de la naturaleza en tanto el profesional de la ciencia
aplicada no tiene como objetivo formular leyes ,sino reglas de
accin eficaz .

Su conocimiento se dirige a la accin . De ah que Bunge

establece una separacin radical , entre el conocimiento
cientfico puro y el aplicado. El tecnlogo no se interesa por la
verdad sino por la eficacia .En la ciencia aplicada no se persigue
el conocimiento de la realidad ,sino la eficacia de la accin .Sin
embargo hay una excepcin La auditoria si busca la verdad
objetiva , es precisamente esta bsqueda su razn de ser y lo
que la diferencia de las dems ciencias aplicadas .La utilidad
vendr despus y sern las dems las que la hagan efectiva en
funcin de la veracidad del informe del auditor. Adems la
auditoria busca la verdad concreta de un hecho o de una serie
de hechos o acontecimientos, al igual que lo hacen las ciencias
sociales como la teora econmica , cabe preguntar entonces
puesto que la auditoria da como resultados verdades concretas
es generalizable? Tiene su teora? La ciencia se estructura en
teoras, y las teoras exigen axiomatizacin Se dan axiomas o
postulados en Auditoria ?

Modelo nomolgico deductivo en la auditora:

Uno de los modelos ms admitidos de explicacin cientfica es el desarrollado
por Carl G. Hempel, divide la explicacin: en dos componentes principales,
explanandum y explanans, entendiendo por el primero la oracin que
describe el fenmeno a explicar y el segundo la clase de oraciones que se
aducen para dilucidar el fenmeno.
Para que una explicacin pueda considerarse slida sus componentes deben
satisfacer dos tipos de condiciones:
CONDICIONES
LOGICAS

CONDICION
EMPIRICA

El explanandum debe ser (R 4) Las oraciones que

lgicamente
deducible
de
la constituyen el explanans han de
informacin
contenida
en
el
ser verdaderas
explanans
(R 2) El explanans debe tener leyes
generales exigidas para la derivacin
(R

1)

El explanans debe tener

contenido emprico, es decir por lo
menos
en
principio,
sea
susceptible
de
comprobacin
mediante el experimento o la
observacin.
(R 3)

Es posible aplicar este esquema a la auditoria ?La auditora se

basa sobre la verificacin. Prepondera la retrodiccin, pues
inicialmente lo nico que se peda era la reconstruccin del
pasado y en menor porcentaje pero con importancia creciente, la
prediccin para mejorar actuaciones en el futuro.
La auditoria presupone una serie de condiciones, antecedentes
de carcter genrico que afectan a las entidades que toma como
objeto de su actuacin .Dichos sistemas estn sujetos a la ley
de entropa es decir su eficacia va degradndose con el
transcurso del tiempo por desajustes a la adaptacin al medio
La serie de hechos genricos y especficos formulables en
enunciados C1, C2y Ck,; asi como las leyes generales de
,las que se han citado algunas L1, L2, L..Lk constituyen el
EXPLANANS, del que puede deducirse lgicamente el hecho
emprico que se explica o EXPLANANDUM.

Aplicacin en el caso ms tradicional, el de la auditoria financiera.

EXPLANANS
a) Genricos:
Las
sociedad
industrializadas,
cualquiera que sea su rgimen
poltico, tienen un alto grado de
racionalizacin
)La propiedad y la administracin de
las unidades econmicas de las
mismas estn separadas.
)La contabilidad registra formalmente
hechos y flujos econmicos y
financieros, pero no los verifica, de
los sistemas autorregulados en que
se configuran las entidades de las
sociedades industrializadas.
b) Especficos:
)La entidad X es una sociedad que
desarrolla sus actividades en un pas
altamente industrializado.
)El capital de la sociedad X es
posedo por personas diferentes de
las que las gestionan y administran.
La sociedad X carece de un buen
sistema de control interno (no se
efectan arqueos de caja, no se

c) Leyes Generales Universales:

Todas las entidades econmicas, en
cuanto sistemas estn sujetas a la ley
de la entropa.
Todos los individuos obedecen en
principio a la ley de la utilidad marginal
personal.
En ausencia de control externo o
sociolgicamente interiorizado, el
individuo supeditara siempre el bien
colectivo al suyo propio.
d) Leyes Generales Especficas de la
Auditoria Financiera:
Los estados financieros y econmicos
recogen las operaciones patrimoniales
y financieras de la entidad y son
verificables.
La existencia de un buen sistema de
control interno minora la probabilidad
de fraudes e irregularidades.
La aplicacin correcta de principios de
contabilidad generalmente aceptados
permite
registrar
fielmente
las
operaciones econmicas y financieras

EXPLANANDUM

La sociedad X lgicamente debe sufrir

irregularidades que la contrastacin, es
decir la verificacin ha de probar.
Por consiguiente se dan en la teora de la
auditoria todas las condiciones necesarias
de la explicacin cientfica pudiendo por
tanto
considerarla
como
una
ciencia
convirtiendo en definitiva la proposicin
realizada anteriormente a ttulo provisional

La auditoria como ciencia aplicada

CIENCIAS PURAS

AUDITORIA

Indagan la verdad de las leyes Busca la verdad registral de las

objetivas de la naturaleza
acciones utilitarias que se dan en
las entidades econmicas sociales
del hombre, consideradas como
sistemas.
Se concluye, por tanto, que la auditora es una ciencia aplicada, social,
que persigue el hallazgo de la verdad de las acciones humanas
registradas en documentos, sometiendo a stos a la reconstruccin
histrica mediante el mtodo hermenutico en su sentido ordinario de
interpretacin de documentos escritos y sujetndolos a una rigurosa
batera de pruebas de verificacin o contrastacin, de tal suerte que, de
no superar dichas pruebas, la historia contada por los documentos
quedara falseada.

ESQUEMA DE APLICACIN CIENTIFICA

P

ENUNCIADO
PRESCRIPTIVO

Hay que conseguir el resultado P

Por ejemplo es necesario conseguir que el control de la empresa X
permita registrar fiel y prontamente todas las operaciones
econmicas y financieras reduciendo el costo en un 15%

ENUNCIADO
NOMOLOGICO

(Legaliforme o relacin de causa efecto Q_P) (Si se da Q entonces se

produce P)

Lp

Qp

Por ejemplo si se analiza a fondo el sistema de control interno de una entidad se

descubren duplicidades, negligencias estructurales y/o funcionales y se corrigen
la eficacia del control interno de esa entidad mejora.
ENUNCIADO
NOMOPRAGMA
TICO

(Transformacin pragmtica necesaria de L para organizar el

dispositivo de anlisis y contrastacin emprica) Si se produce Q se
obtiene P
Por ejemplo en la empresa X si se analizan todas las fases del control
interno se descubrirn fallas, cuya correccin aumentara la eficacia.

REGLA DE
ACTUACION

Si quieres P haz Q
Por ejemplo la gerencia de la empresa X desea conseguir una mejora en
el control interno con una reduccin en los costos del 15% por tanto el
auditor tendr que analizar todas las fases del sistema de control interno
para descubrir las fallas y proponer medidas concretas que permitan
obtener el objetivo deseado.

REGLA DE
ACTUACION
PARA
EFECTUAR EL
ANALISIS Y
PROPOSICION
DE MEDIDAS

En forma imperativa Haz Q

Por ejemplo el auditor tendr que establecer el programa de trabajo con todo
detalle:

a)
b)
c)
d)
e)

Entrevista con la gerencia de la empresa X

Delimitacin de objetivos
Determinacin del costo
Fijacin de medios humanos y materiales
Concrecin del plazo temporal de realizacin del trabajo.

METODOLOGA DE LA AUDITORIA
Los sistemas como objeto de la Auditora
El objeto de la auditoria son las entidades econmicas sociales, es decir,
sistemas que pueden ser verificados en su totalidad o parcialmente. La
importancia que tiene el concepto sistema en auditoria hace
aconsejable precisar su significacin. En primer lugar el sistema puede
definirse como el conjunto de elementos relacionados entre s
funcionalmente, de modo que cada elemento del sistema es funcin de
algn otro elemento, no habiendo ningn elemento aislado,
establecindose, adems una relacin entro ellos y el medio.

As cabe observar si tomamos como referencia a la

empresa ,que en ella ninguno de los departamentos
que componen puede funcionar aislado: la gestin
comercial est relacionada con la de produccin,
ambas con la gestin financiera, todas con el
departamento de personal, y por ltimo sujetas a las
decisiones de la gerencia.

Teniendo en cuenta la relacin del sistema con su medio o

entorno pueden clasificarse en:
Sistemas cerrados, que no efecten intercambios con sus
ambientes.
Sistemas abiertos, que intercambian con sus entornos,
informaciones y energa.
El sistema abierto tiene algunos rasgos que el auditor debe
contemplar:
a.- Equilibrio dinmico.
b.- Equifinalidad .
c.- La estructura.
d.- La conducta.
e.- La totalidad.
f.- La sumatividad.

b) Equifinalidad, por la que alcanzan el resultado final desde distintas

condiciones inciales y por diferentes procesos, siendo, por tanto,
autorregulados y selectivos
Comunes a ambos sistemas son:
La estructura que designe las condiciones
internas esenciales de interrelacin
entre sus elementos, es decir, la dimensin
organizativa.
La conducta o funcionamiento que considera
los procesos y hechos que se producen en
el sistema para mantener su estado de
respuesta adecuada.
La Totalidad en que el sistema se comparta
como un todo, de suerte que un cambio en
uno de sus elementos repercute en los dems.
La Sumatividad o estado de relativa disgregacin, en el que lo que afecta a un
elemento no repercute en el otro. Es en este rasgo en el que el auditor se
fundamenta, en gran parte, para la realizacin de auditoras parciales.

MTODO HERMENUTICO
Fundamental en toda auditoria es la verificacin del subsistema de
informacin de la entidad o sistema total En el ejercicio de sus tareas
el auditor sigue, normalmente las siguientes fases:

Analiza y define el sistema, tanto estructural como

funcionalmente: es decir, sincrnicamente (en su determinado
momento de tiempo) el sistema expresndolo de forma
puntual en lenguaje lgico.
b) Somete a prueba el sistema de acuerdo con el modelo
implicado en la definicin lgica, a fin de determinar los
puntos fuertes y dbiles del sistema Para ello comprueba que
los procedimientos analizados cumplen satisfactoriamente la
funcin asignada.
a)

c)

Obtiene conciencia de la fiabilidad de los resultados del sistema; o sea. busca

satisfacer el fin primordial de la auditoria, la bsqueda de la verdad, mediante
comprobacin de la evaluacin diacrnica a lo largo del tiempo del sistema a travs de:
Confirmacin externa de dbitos y crditos de la entidad, mediante correspondencia con
deudores o acreedores, y contrastacin de las relaciones del sistema con su entorno y fiabilidad
de los registros efectuados.

Investigacin de los aspectos cualitativos de la sustancia econmica (activo y pasivo)

del sistema; gestin de cobro de deudas, obsolescencia de bienes de produccin,
realizacin de recuentos fsicos para determinar su correlacin con los inventarios
contables, historia de las ventas de los distintos productos de la entidad, verificacin de
si stas se han el efectuado de acuerdo con las normas y usos adecuados, etc.
Lectura e interpretacin de las cuentas ms significativas de la contabilidad .
Inferencia de relaciones lgicas entre las distintas partidas econmico financiera de la
entidad. Por ejemplo, la cuenta de depreciacin del ejercicio, puesta en correlacin con
los bienes de activo fijo, puede revelar si la empresa sigue o no un proceso de
descapitalizacin. En trminos sistemticos equivaldra a indicar un crecimiento negativo
hacia un nivel de equilibrio ms bajo.
Determinacin de si la entidad aplica en su proceso registral principios de Contabilidad
generalmente aceptados, lo que implicara una homogeneidad de informacin del sistema
congruente con las relaciones establecidas entre el sistema y su entorno.
Obtencin de evidencias de que todos los gastos o ingresos de la cantidad son reales, corresponden a sus
actividades y se han registrado en el periodo en que efectivamente se han devengado.

Determinacin fehaciente de que los activos registrados en el balance existen realmente

estn debidamente valorados y son propiedad de la entidad.
Idntica verificacin contable de que los datos son correctos, ntegros y exactos.

Induccin por enumeracin simple: su aplicacin en sistemas

cerrados.
La fiabilidad, la verdad del hecho registral con el real que refleja es la propiedad o
cualidad principal perseguida, el resultado fundamental de la auditoria. En el caso de la
auditoria de un subsistema, tomado como sistema cerrado y con un nmero no excesivo
de elementos, pueden comprobarse todos los que integran el sistema mediante la
induccin por enumeracin simple, as se podr concluir que, si todos los elementos
gozan de la propiedad de fiabilidad, entonces, generalizando, el sistema como un todo
tiene la misma propiedad.

INDUCCION POR ENUMERACION SIMPLE

SISTEMA DE INGRESOS
PREMISAS

GENERALIZACION

El ingreso del mes de

enero tiene la propiedad
de la fiabilidad.
El ingreso del mes de
febrero
tiene
la
propiedad
de
la
fiabilidad.
El ingreso del mes de
marzo tiene la propiedad
de la fiabilidad.
El ingreso del mes de
diciembre
tiene
la
propiedad
de
la

Todos los ingresos tiene la

propiedad de la fiabilidad o
lo que es lo mismo el
sistema cerrado de ingresos
del ejercicio X tiene la
propiedad de la fiabilidad.
Es
indudable
que
la
propiedad puede predicarse
de este sistema cerrado en
el ejercicio X con una
seguridad del 100%

Aplicacin del modelo inductivo - estadstico en sistemas

abiertos
Se recurre al 'muestreo que aunque no puede proporcionar la
certeza exhaustiva de la propiedad buscada la fiabilidad, s es
capaz de asegurar con un determinado porcentaje de error, si el
sistema es no Fiable, el muestreo es la expresin matemtico estadstica de la induccin, que permite la generalizacin fiable
(aunque no propiamente lgica) de una serie de casos
singulares.
Con la probabilidad que introduce la estadstica en el muestreo
se relativiza la certeza de la generalizacin. Ahora bien, la
probabilidad tiene dos sentidos bsicos:
Probable, define lo que ocurre con frecuencia
Probable, significa verosmil, esperable o creble

Este mtodo da lugar a la explicacin cientfica denominada

inductivo- estadstica, que puede considerarse como el modelo ms
frecuentemente aplicado en auditora.

EL MODELO DE EXPLICACIN GENTICA EN LA AUDITORIA

En ocasiones el auditor se le encarga que investigue un hecho pasado
con fines legales o arbitrales. Aqu no se trata de verificar la fiabilidad
de un sistema, sino de reconstruir histricamente aportando las
pruebas documentales y/o evidencias que permitan a la direccin de la
entidad comprender un primer lugar lo que ocurri, y a continuacin
tomar o no medidas legales.

Una explicacin gentica de un suceso particular consiste en

analizar, en general, una secuencia de explicaciones
probabilsimas que ocurren en tiempos diferentes, mas que
simultneamente, y que nicamente son, en el mejor de los
casos, algunas de las condiciones necesarias, y no la cantidad
total de las condiciones suficientes para los sucesos que esas
premisas ayudan a explicar.

EJEMPLO PRACTICO
Un ejemplo tomado de la Vida professional real ayudara a captar
la aplicacion de este metodo, Supongamos que se ha
descubierto , dos aos y medio despues de iniciado un proceso
de fraude en una empresa dedicada a la fabricacion de
productos quimicos Objetivos del Control Interno
OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO
EXISTENCIAS Y COSTO DE VENTAS

Las existencias deben ser comprobadas peridicamente a travs

de recuentos fsicos en base a procedimientos previamente
elaborados. Las diferencias del inventario fsico (sobrantes y
faltantes) deben ser registrados en el mayor general y en los
mayores auxiliares de control.
La materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricacin
deben ser acumulados y aplicados adecuadamente a las
existencias (productos, en proceso y productos terminados)
Las existencias y los costos deben ser aplicados en el periodo a
que
corresponde.
As
mismo
deben
ser
registrados
adecuadamente en el libro mayor y mayores auxiliares.

Control Contable:
En la mayora de empresas industriales, el sistema de existencias comprende las siguientes
etapas:
Adquisiciones: Un buen control interno considera un Punto ptimo de Pedido (POP) en base
al establecimiento de una existencia mnima para cada insumo.
Recepcin: se evidencia con la emisin de un parte de ingreso al almacn, el mismo que se
distribuye al departamento de compras y al departamento de contabilidad, para continuar con el
proceso de pago de la factura correspondiente.
Almacenamiento de materia prima y materiales:
Fabricacin: Corresponde al proceso de produccin
que depende de la actividad industrial a que se dedica
la empresa.
Almacenamiento de productos terminados:
Corresponde a la custodia de los productos
terminados y recibidos de los centros de produccin.
Despacho de productos: Consiste en el envo de los
productos terminados a los clientes con la correspondiente
gua de remisin.
Sistema de costos: En esta actividad se acumulan
los costos y se prorratean y los productos en proceso y
productos terminados. El sistema tambin considera
el costeo de las materias primas y materiales auxiliares.

CONTROL CONTABLE
Segregacin
de
funciones:
adquisicin, La segregacin de las funciones de adquisicin, recepcin,
recepcin, almacenamiento, supervisin de almacenamiento, supervisin, de recuentos fsicos y registro
recuentos fsicos, registros de transacciones, de transacciones, representan un elemento bsico de control.
etc.
El auditor debe identificar a las personas que realizan las
funciones siguientes:

Emitir las ordenes de compra

Recepcionar las mercaderas y/o insumos

Custodia de las existencias(almacenaje)

Registrar, y custodiarlos inventarios perpetuos.

Autorizar las salidas de mercaderas y/o insumos.

Autorizar y supervisar los recuentos fsicos de

existencias.

Registrar contablemente las transacciones.

Realizar el pago a proveedores.

Un solido sistema de control interno debe proteger el

patrimonio de la empresa en general y proteger las existencias
en particular. Los controles deben disearse y ejecutarse de tal
manera que se reduzca al mnimo cualquier posibilidad de
sustraccin sistemtica de mercaderas o insumos.