Procedimientos administrativos

a instancia de los particulares

Instancias de los particulares ante las

autoridades y las resoluciones
correspondientes

Es importante recordar que en materia fiscal es de primigenia importancia conocer los fundamentos legales de los procedimientos a
instancia de particular o a instancia de autoridad fiscal.
Por lo anterior, es importante considerar que existen varios ordenamientos aplicables en materia fiscal, por mencionar algunos tenemos los
siguientes:
1.

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

2.

Ley de Ingresos.

3.

Ley federal de los Derechos del Contribuyente.

4.

Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).

5.

Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

6.

Resolucin Miscelnea Fiscal.

7.

Ley aduanera (LA).

8.

Ley de Comercio Exterior.

9.

Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior.

10.

Ley del Seguro Social.

11.

Reglamento Interior del Instituto Mexicano del Seguro Social.

12.

Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin.

13.

Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

14. Reglamento Interior del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores en Materia de Facultades como Organismo
Fiscal Autnomo.

Ahora bien, los artculos aplicables a la

unidad en estudio son los siguientes:

Consulta

La consulta en materia fiscal tiene su fundamento constitucional en el

artculo 8, que regula el llamado derecho de peticin, el cual consiste, en la
potestad del gobernado de comparecer ante la autoridad que corresponda,
formulndole una solicitud o instancia de cualquier naturaleza, siempre que
sea competencia de la propia autoridad, teniendo esta ltima la obligacin
de contestarla.
El artculo 8 Constitucional, se refiere a que toda peticin ser resuelta en
breve trmino, la jurisprudencia ha determinado el alcance de lo que se
considera breve trmino, y ha concluido que por tal se debe entender el
plazo de cuatro meses desde que la autoridad haya recibido la peticin sin
que se hubiese contestado.
No obstante, lo anterior, las consultas formuladas con las formalidades que
establecen los artculos 18, 18-A y 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin
para toda promocin, deben ser contestadas en un trmino de tres meses,
es decir, un mes menos que el regulado por la jurisprudencia, mientras que
las consultas formuladas sobre materia aduanera deben ser contestadas en
el plazo de cuatro meses.

Como se desprende del cuadro, la consulta se encuentra

regulada en los artculos 34 y 34-A de del Cdigo Fiscal de la
Federacin y 47 de la Ley Aduanera, dispositivos jurdicos que
independientemente de las caractersticas esenciales a toda
peticin que se formula a la autoridad por parte del gobernado,
adiciona los siguientes aspectos, privativos de la materia
tributaria.
Debe versar sobre situaciones reales.
Debe versar sobre situaciones concretas.
Se debe formular individualmente por el interesado.
Adems existen los requisitos establecidos en los artculos 18,
18-A y 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin, son muy

La contestacin debe constar por escrito y ser emitida por

autoridad competente, esto en trminos del Reglamento
Interior del Servicio de Administracin Tributaria.

El artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin, regula los

requisitos que como mnimo deben cumplimentar las
promociones que se realicen ante la autoridad fiscal.

Medios de defensa en contra de una resolucin

dictada con motivo de una consulta fiscal

La resolucin de una consulta puede causar agravio, bien a la autoridad tributaria

con motivo de su contenido que le es adverso o bien al particular o peticionario
por la misma causa.

Dichas resoluciones pueden causar agravio a alguna de las partes en trminos de

la negativa ficta que se configure o en trminos de la resolucin expresa.

En el primero de los supuestos, la autoridad obligada no puede modificar por s

misma el contenido de la resolucin, por lo cual, en trminos de lo regulado por el
artculo 36 del Cdigo Fiscal de la Federacin y el 48 de la Ley Aduanera, deber
incoar juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, buscando se
declare la nulidad de la resolucin favorable al gobernado.

Ahora bien, es muy importante identificar contra que se va a

promover recurso de revocacin o juicio de nulidad, pues en
trminos del artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
supletorio a la Ley Aduanera en dicha materia, la respuesta que la
autoridad otorgue a la consulta realizada no constituye resolucin
definitiva.

En este contexto, el particular debe esperar a que la autoridad fiscal

haga efectiva la respuesta dada a travs de la emisin de una
resolucin definitiva, la cual si es susceptible de ser recurrida
mediante el recurso de revocacin o el juicio de nulidad.

Corrobora lo anterior la jurisprudencia con nmero de registro 167750, cuyo rubro es:
CONSULTAS FISCALES. EL ARTCULO 34 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN NO
VIOLA LA GARANTA DE ACCESO A LA JUSTICIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL
1o. DE ENERO DE 2007)., mediante la cual la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin, explica que el citado precepto legal, al establecer que las respuestas recadas a
las consultas fiscales realizadas a la autoridad no son obligatorias para los particulares y que,
por ende, stos slo pueden impugnar las resoluciones definitivas en las que aqulla aplique
los criterios contenidos en dichas respuestas, no viola la garanta de acceso a la justicia
contenida en el artculo 17 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

En efecto, ante la falta de afectacin en la esfera jurdica del contribuyente, no existen

elementos para combatir, pues es necesario que se incida en sus derechos para que un
tribunal pueda resolver al respecto. Lo anterior es as, porque conforme a la naturaleza de la
consulta, la respuesta que recaiga a sta constituye un medio de certeza en cuanto al criterio
sostenido por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en relacin con una situacin real y
concreta, sin que ello implique una afectacin jurdica para los gobernados en tanto que no los
vincula; de ah que cuando las respuestas a las aludidas consultas sean desfavorables a los
intereses del contribuyente, slo podrn impugnarse por los medios de defensa establecidos
en las disposiciones aplicables, una vez que las autoridades apliquen dicho criterio en una
resolucin definitiva y, por tanto, se incida en la esfera jurdica del gobernado.

Autorizaciones en la materia, incluida la materia

aduanera

La autorizacin es necesaria para modificar una situacin que ya haba sido

plenamente reconocida u otorgada por la autoridad fiscal o bien, para realizar una
actividad en la cual el permiso de la autoridad es plenamente indispensable.

En primer lugar, un autorizacin lo es porque as se denomina en el precepto legal, en

segundo, porque los contribuyentes no se pueden ubicar de manera unilateral en
determinado rgimen o situacin fiscal, sino que es necesario que lo solicite y que el
Servicio de Administracin Tributaria as lo determine; y en tercer lugar, porque
cuando es concedida tal autorizacin, con fundamento en las disposiciones legales
aplicables, se genera una situacin concreta para el contribuyente en relacin con los
derechos que derivan de ella, la cual, a su vez, origina obligaciones en materia fiscal,
diversas de aquellas que corresponden a los contribuyentes que no necesitan hacer
uso de ninguna autorizacin por mantener sus actividades en forma constante y
ordinaria.

Es fundamental tomar en cuenta lo establecido en el artculo 18 del Cdigo Fiscal de

la Federacin, a efecto de que la solicitud de autorizacin sea contestada por la

 Ahora bien, es preciso revelar que en materia aduanera

existe un procedimiento especfico previsto con la finalidad
de la revocacin o cancelacin de la autorizacin concedida.

 Dicho procedimiento se encuentra plasmado en el artculo 144-A de la Ley Aduanera. A

continuacin se presenta dicho artculo:
ARTICULO 144-A. El Servicio de Administracin Tributaria podr revocar las concesiones o
cancelar las autorizaciones otorgadas en los trminos de esta Ley, por cualquiera de las
siguientes causas:

Para tales efectos, la autoridad aduanera emitir una resolucin en la que determine el inicio del
procedimiento, sealando las causas que lo motivan, ordene la suspensin de operaciones del
concesionario o de la persona autorizada y le otorgue un plazo de diez das para ofrecer las pruebas
y alegatos que a su derecho convengan.

Las autoridades aduaneras debern dictar la resolucin que corresponda en un plazo que no
exceder de cuatro meses a partir de la notificacin de inicio del procedimiento. Transcurrido dicho
plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad aduanera
puso fin a dicho procedimiento resolviendo en el sentido de revocar la concesin o cancelar la
autorizacin y podr interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo o
esperar a que se dicte la resolucin.

La autoridad aduanera, podr levantar provisionalmente la suspensin a que se refiere el prrafo

anterior, cuando la suspensin afecte la operacin aduanera o de comercio exterior

En los casos en que se cancele la autorizacin a que se refiere el artculo 121 de esta Ley, la persona
autorizada deber importar definitivamente o retornar al extranjero las mercancas de procedencia
extranjera y exportar definitivamente o reincorporar al mercado nacional las de origen nacional.

Solicitudes de devolucin y de
condonacin de multas

Facultad reglada para el Servicio de Administracin Tributaria

Las autoridades fiscales devolvern las cantidades pagadas indebidamente y las que
procedan conforme a las leyes fiscales de oficio o peticin del interesado.

Sujetos con inters jurdico para solicitar la devolucin

En el caso de contribuciones que se hubieran retenido, la devolucin se efectuar a los

contribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribucin de que se trate.
Tratndose de los impuestos indirectos, la devolucin por pago de lo indebido se
efectuar a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo caus,
siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto, quien traslad el impuesto, ya sea en
forma expresa y por separado o incluido en el precio, no tendr derecho a solicitar su

 poca de solicitud y nacimiento del derecho

Cuando la contribucin se calcule por ejercicios, nicamente se podr solicitar la devolucin del saldo a favor cuando se haya
presentado la declaracin del ejercicio, salvo que se trate del cumplimiento de una resolucin o sentencia firme, de autoridad
competente, en cuyo caso, podr solicitarse la devolucin independientemente de la presentacin de la declaracin.
Si el pago de lo indebido se hubiera efectuado en cumplimiento de acto de autoridad, el derecho a la devolucin nace cuando
dicho acto se anule. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a la determinacin de diferencias por errores aritmticos, las
que darn lugar a la devolucin siempre que no haya prescrito la obligacin.
Definicin del pago de lo indebido
El pago de lo indebido consiste en el entero de una cantidad mayor a la debida o que no se adeuda. En el primer caso, el
causante es deudor de crditos fiscales, pero al hacer el pago a la Hacienda Pblica entrega por error una cantidad mayor a la
que legalmente le corresponde pagar (cuando existe un saldo a favor). En el segundo caso, el causante, creyndose deudor
del crdito fiscal que entera o que se le reclama, hace el pago, percatndose con posterioridad de su error (pago de lo
indebido propiamente dicho). El pago de lo indebido por ambos casos, surge de un error del contribuyente o su retenedor.
El pago de una cantidad mayor de la debida se debe a un error de hecho o de derecho. El primero tiene su origen en simples
equivocaciones o apreciaciones falsas que el causante comete sobre determinados hechos y que originan que pague en
exceso de lo debido; en cambio el pago de ms por error de derecho, tiene su origen en la aplicacin o interpretacin errnea
que el causante hace de la ley fiscal, como considerar que la ley grava totalmente un ingresos cuando en realidad lo
concepta semigravado.6
Ahora bien, la palabra saldo se refiere a la diferencia entre el total de los dbitos y el total de los crditos de una cuenta.

Requerimientos

Cuando en una solicitud de devolucin existan errores en los datos

contenidos, la autoridad requerir al contribuyente para que mediante
escrito y en un plazo de 10 das aclare dichos datos, apercibindolo que
de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendr por desistido de la
solicitud de devolucin correspondiente; no ser necesario presentar una
nueva solicitud cuando los datos errneos slo se hayan consignado en
la solicitud o en los anexos. Dicho requerimiento suspender el plazo
previsto para efectuar la devolucin, durante el perodo que transcurra
entre el da hbil siguiente en que surta efectos la notificacin del
requerimiento y la fecha en que se atienda el requerimiento.

 Verificacin de procedencia de la devolucin

Las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la devolucin, podrn requerir al contribuyente,
en un plazo no mayor de 20 das posteriores a la presentacin de la solicitud de devolucin, los datos,
informes o documentos adicionales que considere necesarios y que estn relacionados con la misma. Para
tal efecto, las autoridades fiscales requerirn al promovente a fin de que en un plazo mximo de veinte
das cumpla con lo solicitado, apercibido que de no hacerlo dentro de dicho plazo, se le tendr por
desistido de la solicitud de devolucin correspondiente. Las autoridades fiscales slo podrn efectuar un
nuevo requerimiento, dentro de los diez das siguientes a la fecha en la que se haya cumplido el primer
requerimiento, cuando se refiera a datos, informes o documentos que hayan sido aportados por el
contribuyente al atender dicho requerimiento. Para el cumplimiento del segundo requerimiento, el
contribuyente contar con un plazo de diez das y le ser aplicable el apercibimiento a que se refiere este
prrafo. Cuando la autoridad requiera al contribuyente los datos, informes o documentos, antes sealados,
el perodo transcurrido entre la fecha en que se hubiera notificado el requerimiento de los mismos y la
fecha en que stos sean proporcionados en su totalidad por el contribuyente, no se computar en la
determinacin de los plazos para la devolucin antes mencionados.

Ahora bien, mediante la Jurisprudencia con nmero de registro: 168938, cuyo rubro es: DEVOLUCIN DE
CANTIDADES PAGADAS INDEBIDAMENTE. ACORDE CON EL ARTCULO 22 DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN, SI LA AUTORIDAD CONSIDERA QUE DEBEN SUBSANARSE IRREGULARIDADES DE LA
SOLICITUD RESPECTIVA O DE SUS ANEXOS, A QUIEN DEBE REQUERIR ES AL SOLICITANTE, se privilegia el
principio de que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite.

 De lo anterior, se desprende que a pesar de que el artculo 22 del Cdigo Fiscal de la

Federacin establece que las autoridades fiscales, para verificar la procedencia de la
devolucin de cantidades pagadas indebidamente, podrn requerirle al
contribuyente los datos, informes o documentos adicionales que consideren
necesarios y que estn relacionados con aqulla, en este ltimo supuesto no est incluida
la facultad de requerir a personas distintas del contribuyente para que realicen las
aclaraciones sealadas a fin de que la autoridad resuelva lo procedente respecto de la
solicitud de devolucin, en virtud de que se violentaran los principios constitucionales de
legalidad y seguridad jurdica, en virtud de que la autoridad fiscal es competente para
solicitar informacin a terceros solo cuando inicia sus facultades de comprobacin, lo cual
requiere notificacin previa.8
En efecto, la autoridad nicamente puede requerir al contribuyente para que la subsane la
irregularidad en la solicitud respectiva o en sus anexos, pero atendiendo a la mxima de
que nadie est obligado a lo imposible, ese requerimiento slo debe ser en relacin con lo
que est a su alcance o le sea directamente imputable.

 Suplencia de la deficiencia de la solicitud

Cuando en la solicitud de devolucin nicamente existan errores aritmticos en
la determinacin de la cantidad solicitada, las autoridades fiscales devolvern las
cantidades que correspondan, sin que sea necesario presentar una declaracin
complementaria. Las autoridades fiscales podrn devolver una cantidad menor a
la solicitada por los contribuyentes con motivo de la revisin efectuada a la
documentacin aportada. En este caso, la solicitud se considerar negada por la
parte que no sea devuelta, salvo que se trate de errores aritmticos o de forma.
En el caso de que las autoridades fiscales devuelvan la solicitud de devolucin a
los contribuyentes, se considerar que sta fue negada en su totalidad. Para
tales efectos, las autoridades fiscales debern fundar y motivar las
causas que sustentan la negativa parcial o total de la devolucin
respectiva.

 Inicio de las facultades de comprobacin

Cuando con motivo de la solicitud de devolucin la autoridad inicie facultades de comprobacin con el objeto de
comprobar la procedencia de la misma, los plazos a que hace referencia se suspendern hasta que se emita la
resolucin en la que se resuelva la procedencia o no de la solicitud de devolucin.
Si concluida la revisin efectuada en el ejercicio de facultades de comprobacin para verificar la procedencia de la
devolucin, se autoriza sta, la autoridad efectuar la devolucin correspondiente dentro de los 10 das siguientes
a aqul en el que se notifique la resolucin respectiva.
Algunos autores critican este supuesto de inicio de las facultades de comprobacin, toda vez que si el sistema
fiscal mexicano de declaracin es de autodeterminacin, el inicio de las facultades de comprobacin es
consecuencia de la desconfianza de la autoridad fiscal hacia los contribuyentes y violacin del artculo 6 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, toda vez que la facultad de devolucin es reglada, no discrecional y por lo tanto no
puede estar sujeta a ningn tipo de condiciones.
Cabe recordar que la autoridad fiscal siempre tendr expedito su derecho a iniciar las facultades de comprobacin
previstas en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

 Devolucin extempornea (Artculos 22 y 22-A del Cdigo Fiscal de la Federacin)

Cuando los contribuyentes presenten una solicitud de devolucin de un saldo a favor
o de un pago de lo indebido, y la devolucin se efecte fuera del plazo establecido
en el artculo anterior, las autoridades fiscales pagarn intereses que se calcularn a
partir del da siguiente al del vencimiento de dicho plazo conforme a la tasa prevista
en los trminos del artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que se aplicar
sobre la devolucin actualizada, computados por cada mes o fraccin que transcurra.
Cuando el contribuyente presente una solicitud de devolucin que sea negada y
posteriormente sea concedida por la autoridad en cumplimiento de una resolucin
dictada en un recurso administrativo o de una sentencia emitida por un rgano
jurisdiccional, el clculo de los intereses se efectuar a partir de:

Cuando no se haya presentado una solicitud de devolucin de pago de lo indebido y la

devolucin se efecte en cumplimiento a una resolucin emitida en un recurso
administrativo o a una sentencia emitida por un rgano jurisdiccional, el clculo de los
intereses se efectuar a partir de que se interpuso el recurso administrativo o, en su
caso, la demanda del juicio respectivo, por los pagos efectuados con anterioridad a
dichos supuestos. Por los pagos posteriores, a partir de que se efectu el pago.

Actualizacin del monto

El fisco federal deber pagar la devolucin que proceda actualizada conforme al artculo
17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el mes en que se realiz el pago de lo
indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor y hasta aqul en el
que la devolucin est a disposicin del contribuyente. Para el caso de depsito en cuenta,
se entender que la devolucin est a disposicin del contribuyente a partir de la fecha en
que la autoridad efecte el depsito en la institucin financiera sealada en la solicitud de
devolucin.

Cuando en el acto administrativo que autorice la devolucin se determinen correctamente

la actualizacin y los intereses que en su caso procedan, calculados a la fecha en la que se
emita dicho acto sobre la cantidad que legalmente proceda, se entender que dicha
devolucin est debidamente efectuada siempre que entre la fecha de emisin de la
autorizacin y la fecha en la que la devolucin est a disposicin del contribuyente no
haya trascurrido ms de un mes. En el supuesto de que durante el mes citado se d a
conocer un nuevo ndice nacional de precios al consumidor, el contribuyente tendr
derecho a solicitar la devolucin de la actualizacin correspondiente que se determinar

Definitividad de la autorizacin de devolucin

Cuando las autoridades fiscales procedan a la devolucin sin ejercer las facultades de comprobacin, la
orden de devolucin no implicar resolucin favorable al contribuyente, quedando a salvo las facultades
de comprobacin de la autoridad. Si la devolucin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn
recargos en los trminos del artculo 21 de este Cdigo, sobre las cantidades actualizadas, tanto por las
devueltas indebidamente como por las de los posibles intereses pagados por las autoridades fiscales, a
partir de la fecha de la devolucin.

El anterior prrafo, es el resultado de la existencia del juicio de lesividad al cual la autoridad fiscal
tendra que recurrir en caso de tener por resolucin favorable la autorizacin de devolucin, lo que sin
duda le generara un costo.

Ahora bien, de la interpretacin a contrario sensu, en caso de que la devolucin haya dado pauta al
inicio de las facultades de comprobacin, la autorizacin de devolucin respectiva se considera una
resolucin definitiva favorable para el contribuyente que deber declararse nula lisa y llanamente slo
mediante el juicio de lesividad.

Prescripcin

La obligacin de devolver prescribe en los mismos

trminos y condiciones que el crdito fiscal. Para estos
efectos, la solicitud de devolucin que presente el
particular, se considera como gestin de cobro que
interrumpe la prescripcin, excepto cuando el particular
se desista de la solicitud.

Formas de pago (Artculo 22-B del Cdigo Fiscal de la Federacin)

1. Las autoridades fiscales efectuarn la devolucin mediante depsito en la cuenta del contribuyente, para lo cual,
ste deber proporcionar en la solicitud de devolucin o en la declaracin correspondiente el nmero de su cuenta
en los trminos sealados en el prrafo sexto del artculo 22 de este Cdigo.

Para estos efectos, los estados de cuenta que expidan las instituciones financieras sern considerados como
comprobante del pago de la devolucin respectiva.

El plazo se suspender cuando el depsito no pueda realizarse por causas imputables a la institucin financiera
designada por el contribuyente, o la cuenta proporcionada sea inexistente.

2. Las personas fsicas que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos inferiores a $170,370.00,
podrn optar por que la devolucin se les realice mediante cheque nominativo. En estos casos, se considerar que la
devolucin est a disposicin del contribuyente al da hbil siguiente en que surta efectos la notificacin de la
autorizacin de la devolucin respectiva.

3. La devolucin tambin podr realizarse mediante certificados especiales expedidos a nombre de los
contribuyentes o a nombre de terceros, cuando as se solicite, los que se podrn utilizar para cubrir cualquier
contribucin que se pague mediante declaracin, ya sea a su cargo o que deba enterar en su carcter de retenedor.
En este caso, se entender que la devolucin est a disposicin del contribuyente a partir de la fecha en que la
autoridad le notifique que el certificado especial est a su disposicin.

Requisito de forma

Los contribuyentes que tengan cantidades a su favor cuyo monto

sea igual o superior a $10,000.00, debern presentar su solicitud
de devolucin en formato electrnico con firma electrnica
avanzada (Artculo 22-C del Cdigo Fiscal de la Federacin).

Ahora bien, a continuacin se presenta un cuadro comparativo

sobre el tema y su legislacin aplicable para otro tipo de
contribuciones, tales como las aportaciones de seguridad social:

Condonacin
La condonacin existe cuando el fisco renuncia legalmente
a exigir el cumplimiento de una obligacin fiscal y consiste
en la facultad que la ley le concede a la autoridad
hacendaria para declarar extinguido un crdito fiscal y en
su caso las obligaciones formales con l relacionadas.10

Al respecto existe la jurisprudencia con nmero de registro:

167290, cuyo contenido explica de forma ms clara la
naturaleza jurdica de la figura de la condonacin, por lo
que se cita a continuacin:

CONDONACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS. SE RIGE POR LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA FISCAL ESTABLECIDOS
EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.
La condonacin de deudas fiscales es un acto voluntario y unilateral a travs del cual el legislador exime al
deudor del cumplimiento de una obligacin, normalmente pecuniaria, por lo que permite su extincin, y
como en otras figuras fiscales como la causacin, exencin, devolucin, compensacin y acreditamiento,
incide directamente sobre la obligacin material de pago de la contribucin.

En ese tenor, la condonacin de deudas fiscales est sometida a los postulados previstos en el artculo 31,
fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, porque queda sujeta al principio de
reserva de ley en tanto que el propio legislador es quien debe regular sus aspectos esenciales, sealando
detalladamente los requisitos necesarios para su procedencia, aunado a que tal mecanismo presupone la
desaparicin real de la capacidad contributiva del gobernado, de ah que guarda relacin con el diverso
principio de proporcionalidad tributaria y, por ende, tambin debe dar un trato equitativo para evitar, en la
medida de lo posible, su uso indiscriminado o injustificado entre sujetos obligados que se encuentran en el
mismo supuesto fctico; sin soslayar que ocasionalmente se emplea para perdonar deudas que no tienen
un origen propiamente tributario, como por ejemplo tratndose de las cuotas compensatorias, caso en el
cual no son aplicables los principios enunciados, sino otros postulados constitucionales. 11

A continuacin se presenta un cuadro

comparativo y ejemplificativo de la
legislacin aplicable:
Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculo 74.

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr

condonar
las
multas
por
infraccin
a
las
disposiciones fiscales, inclusive las determinadas
por el propio contribuyente, para lo cual apreciar
discrecionalmente las circunstancias del caso y, en
su caso, los motivos que tuvo la autoridad que
impuso la sancin.

La solicitud de condonacin de multas, no

constituir instancia y las resoluciones que dicte la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico al respecto
no podrn ser impugnadas por los medios de
defensa que establece este Cdigo.

La solicitud dar lugar a la suspensin del

procedimiento administrativo de ejecucin, si as se
pide y se garantiza el inters fiscal.

Slo proceder la condonacin de multas que

hayan quedado firmes y siempre que un acto
administrativo
conexo
no
sea
materia
de
impugnacin.

Ley del Seguro Social, Artculo 304 D.

El Instituto podr dejar sin efectos las multas impuestas
por infraccin a las disposiciones de esta Ley y sus
reglamentos, cuando a su juicio, con la sola exhibicin
documental por los interesados se acredite que no se
incurri en la infraccin.

Slo proceder la condonacin de multas que hayan

quedado firmes y siempre que un acto administrativo
conexo no sea materia de impugnacin.

La solicitud se realizar en la forma y trminos que seale

el Consejo Tcnico del Instituto.

 De la lectura del artculo 74 del Cdigo Fiscal de la

Federacin, se desprende que la solicitud de
condonacin de multas, no constituir instancia y las
resoluciones que dicte la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico al respecto no podrn ser impugnadas
por los medios de defensa que establece este Cdigo.
Po lo anterior, resulta prudente hacer de
conocimiento el siguiente criterio jurisprudencial:

su

Registro: 167957. Rubro: CONDONACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS. EL ARTCULO SPTIMO TRANSITORIO, FRACCIN VII, DE LA LEY DE
INGRESOS DE LA FEDERACIN PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2007, NO TRANSGREDE LA GARANTA DE ACCESO A LA JUSTICIA.

De los artculos 14, 16 y 17 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y 25 de la Convencin Americana sobre
Derechos Humanos, se advierte que para garantizar la tutela judicial efectiva no siempre debe existir un medio ordinario de defensa
para que el gobernado controvierta el acto estatal, ya que la necesidad de establecerlo depende de la naturaleza de la relacin que
surge con el Estado y del contexto constitucional en que se actualiza, pues incluso el juicio de amparo puede complementar esa tutela
judicial en aquellos casos en que el legislador vlidamente no dispone un medio ordinario de defensa o lo restringe, segn se desprende
de los artculos 46 y 114, fraccin V, de la Ley de Amparo, aunque debe destacarse que este medio de control no es un mecanismo que
permita hacer constitucional toda ley, en virtud de que si no existe una razn constitucionalmente aceptable para no prever, limitar o
restringir la interposicin de medios ordinarios de defensa, la ley relativa deber declararse inconstitucional sin posibilidad de que el
juicio de garantas pueda salvar ese vicio o integrar adecuadamente la tutela judicial efectiva. En ese tenor, el artculo sptimo
transitorio, fraccin VII, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2007, al prever que las resoluciones que dicte la
autoridad fiscal sobre las solicitudes de condonacin de adeudos que seala el mismo precepto no podrn impugnarse por los medios
de defensa, no transgrede la garanta de acceso a la justicia contenida en el artculo 17 constitucional, si se pondera que no es
indispensable que se haya previsto su impugnabilidad a travs de recursos o juicios ordinarios, pues atendiendo a la naturaleza de la
condonacin con ella no se pretende preservar un derecho del sujeto obligado, sino constituirlo, de modo que en este supuesto el juicio
de amparo, a pesar de tener un carcter extraordinario, puede garantizar como nico medio el derecho a la tutela judicial efectiva del
gobernado que pretenda acceder a ese beneficio tributario, mxime que la sealada Convencin Americana sobre Derechos Humanos
slo exige a los Estados firmantes que se establezca un medio de defensa efectivo, independientemente de que sea ordinario o no. 12

 En efecto, de la tesis trascrita y las denominadas CONDONACIN DE

MULTAS FISCALES. LAS RESOLUCIONES RECADAS A LAS SOLICITUDES
RELATIVAS, SON IMPUGNABLES A TRAVS DEL JUICIO DE AMPARO y la
llamada FACULTADES DISCRECIONALES APRECIACIN DEL USO
INDEBIDO DE ELLAS EN EL JUICIO DE AMPARO, dan pauta para el
siguiente comentario.

Despus de recibir la resolucin sobre la peticin de condonacin de

multa, es procedente promover o solicitar el Amparo y Proteccin de
la Justicia Federal, debido a que el propio artculo 74, indica que no
procede ningn medio de defensa ordinario, por lo que no hay
principio de definitividad que agotar.

La suspensin de procedimientos
Respecto a la figura de la suspensin, la autora Blanca Esthela Mercado, nos
comenta lo siguiente:
La concepcin desde el punto de vista genrico, de lo que debemos entender
pos suspensin, puede visualizarse desde dos perspectivas diferentes.
La primera, entiendo a la estructura externa, puede consistir bien en un hecho o
acto, y tambin puede presentarse como una situacin o estado.
Lo que distingue primordialmente a estas dos formas de entender
genricamente a la figura de la suspensin, es que como acontecimiento es de
carcter momentneo; en tanto, como situacin implica una temporalidad ms
amplia, sin que ello implique que deje de existir una limitacin en su duracin.
Podemos entender el vocablo suspensin como aquel acontecimiento (acto o
hecho) o aquella situacin que genera la paralizacin o cesacin temporalmente
limitadas de algo positivo, consistente en impedir para lo futuro el comienzo del
desarrollo o las consecuencias de este algo, a partir de dicha paralizacin o
cesacin, sin que se invalide lo anteriormente transcurrido o realizado. 15
Artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

La de ofrecimiento y autorizacin de garantas y de solidaridad

El garantizar el inters fiscal se debe entender en la posicin que asume el contribuyente de
garantizarle al fisco los crditos fiscales que le adeudan, es decir, le manifiesta al fisco, la
intencin de cubrir los crditos a travs del ofrecimiento de una garanta.
En qucasos procede a garantizar?
De acuerdo al artculo 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se procede a garantizar los
crditos fiscales, cuando:
Se solicite la suspensin del PAE (Procedimiento Administrativo de Ejecucin).
Se solicite prorroga para el pago de crditos fiscales o autorizacin para el pago en
parcialidades.
Cabe destacar que mediante el acuerdo AS3.HCT.270110/2.P.DIR, publicado el 5 de febrero de
2010 en el Diario Oficial, el Instituto Mexicano del Seguro Social, autoriza que tratndose de las
solicitudes de prrroga para el pago en parcialidades de los crditos fiscales a favor del
Instituto sealados en el artculo 287 de la Ley del Seguro Social, se dispense el otorgamiento
de la garanta del inters fiscal por parte de los patrones y dems sujetos obligados.

 Del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende que cuando
se garantice el inters fiscal el contribuyente tendr obligacin de comunicar
por escrito la garanta, a la autoridad que le haya notificado el crdito fiscal,
lo que da pauta al ofrecimiento de garantas.
Si se controvierten slo determinados conceptos de la resolucin
administrativa que determinel crdito fiscal, el particular pagarla parte
consentida del crdito y los recargos correspondientes, mediante declaracin
complementaria y garantizarla parte controvertida y sus recargos.
En el supuesto del prrafo anterior, si el particular no presenta declaracin
complementaria, la autoridad exigirla cantidad que corresponda a la parte
consentida, sin necesidad de emitir otra resolucin. Si se confirma en forma
definitiva la validez de la resolucin impugnada, la autoridad proceder a
exigir la diferencia no cubierta, con los recargos causados.

 No se exigir garanta adicional si en el procedimiento administrativo de

ejecucin ya se hubieran embargado bienes suficientes para garantizar el
inters fiscal o cuando el contribuyente declare bajo protesta de decir
verdad que son los nicos que posee. En el caso de que la autoridad
compruebe por cualquier medio que esta declaracin es falsa podr exigir
garanta adicional, sin perjuicio de las sanciones que correspondan. En
todo caso, se observar lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo
141 de este Cdigo.
Tambin se suspenderla ejecucin del acto que determine un crdito
fiscal cuando los tribunales competentes notifiquen a las autoridades
fiscales sentencia de concurso mercantil dictada en trminos de la ley de
la materia y siempre que se hubiese notificado previamente a dichas
autoridades la presentacin de la demanda correspondiente.

 En caso de negativa o violacin a la suspensin del

procedimiento
administrativo
de
ejecucin,
los
interesados podrn promover el incidente de
suspensin de la ejecucin ante la Sala del Tribunal
Federal de Justicia Administrativa que conozca del juicio
respectivo u ocurrir al superior jerrquico de la
autoridad ejecutora, si se est tramitando recurso,
acompaando los documentos en que conste el medio
de defensa hecho valer y el ofrecimiento o, en su caso
otorgamiento de la garanta del inters fiscal.

Formas de garanta del inters fiscal (Artculo 141

del Cdigo Fiscal de la Federacin)
Las formas de garanta fiscal son las siguientes:
I. Depsito
Depsito en dinero, carta de crdito u otras formas de garanta financiera equivalentes que se afecten en las cuentas de
garanta del inters fiscal al que se refiere el artculo 144-A del Cdigo Fiscal de la Federacin.
II. Prenda o hipoteca
III.Fianza
Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios de orden y excusin y deber firmar
electrnicamente.
IV. Obligacin solidaria
Obligacin solidaria asumida por un tercero que compruebe su identidad y solvencia.
V. Embargo
Embargo en la va administrativa.
VI.

Ttulos valor o cartera de crditos

Si se demuestra la imposibilidad de garantizar la totalidad del crdito mediante cualquiera de las fracciones anteriores, a
los cuales se aceptarn al valor fijado discrecionalmente.
VII. Embargo en la va coactiva
Conforme al artculo 145 del Cdigo Fiscal de la Federacin y la Jurisprudencia SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO DE EJECUCIN, el embargo coactivo es jurdicamente apto para garantizar el inters fiscal y, por ende,
para dicha medida cautelar si colma los extremos del artculo 66 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

 En la prctica diaria, errneamente se dice que debe garantizarse tres veces el importe
del crdito fiscal, lo cual es un error conceptual grave pues expresamente el segundo
prrafo del artculo 141 del CFF seala que:
La garanta deber comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas,
los accesorios causados, ascomo de los que se causen en los doce meses siguientes a
su otorgamiento. Al terminar este perodo y en tanto no se cubra el crdito, deber
actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para que cubra el crdito
actualizado y el importe de los recargos, incluso los correspondientes a los doce meses
siguientes.
Si el crdito fiscal, por ejemplo, es de $100,00 pesos, es obvio que en un ao que es
la periodicidad con que se revisa la garanta- es imposible que los accesorios le den dos
veces la vuelta al crdito ya que se trata slo de accesorios. Por lo tanto, el paradigma
de garantizar tres veces el tanto de crdito es falso. Amn que los gastos de ejecucin
jams son motivo de garanta, acorde al segundo prrafo del artculo 142 del Cdigo
Fiscal de la Federacin.

Forma de calcular el monto de la

garanta

 Requisitos
El Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin establece los requisitos que debern reunir las garantas.
Las cartas de crdito que se presenten como garanta del inters fiscal debern ser emitidas por las
instituciones de crdito registradas para tal efecto ante el Servicio de Administracin Tributaria.
Cuando la garanta del inters fiscal consista en fianza, carta de crdito o billete de depsito, se otorgar a
favor de la Tesorera de la Federacin o del organismo descentralizado competente para cobrar coactivamente
crditos fiscales, segn sea el caso. La pliza en la que se haga constar la fianza deber quedar en poder y
guarda de la autoridad fiscal que sea competente para cobrar coactivamente el crdito fiscal de que se trate.
La prenda se constituirsobre bienes muebles por el 75% de su valor, siempre que estn libres de gravmenes
hasta por ese porcentaje y deber inscribirse en el registro que corresponda cuando as sea necesario.
La hipoteca se constituirsobre bienes inmuebles por el 75% del valor de avalo o del valor catastral. A la
solicitud se deberacompaar el certificado del Registro Pblico de la propiedad que corresponda, expedido con
un mximo de tres meses de anticipacin a la fecha de la solicitud, en el que no aparezca anotado algn
gravamen ni afectacin urbanstica o agraria. En el supuesto de que el inmueble reporte gravmenes, la suma
del monto total de stos y el inters fiscal a garantizar no podrexceder del 75% del valor.
Para que un tercero asuma la obligacin de garantizar el inters fiscal, debersujetarse a lo establecido por el
artculo 95 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El embargo en la va administrativa se sujetara las siguientes reglas:

 Actualmente, tambin es posible garantizar por medio del embargo coactivo que la
autoridad haya realizado al contribuyente, en trminos de la jurisprudencia de enero
2009, cuyo rubro es SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIN. EL EMBARGO COACTIVO ES JURDICAMENTE APTO PARA GARANTIZAR EL
INTERS FISCAL Y, POR ENDE, PARA DICHA MEDIDA CAUTELAR SI COLMA LOS
EXTREMOS DEL ARTCULO 66 DEL REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIN.
Lo anterior, en el supuesto de que la autoridad responsable practicel embargo
coactivo para hacer efectivo el crdito fiscal, previsto en los artculos 145, primer
prrafo y 151 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Conforme al artculo 135 de la Ley de Amparo, tratndose de los juicios de amparo
que se pidan contra el cobro de las contribuciones y aprovechamientos, por los
causantes obligados directamente a su pago, el inters fiscal se deber asegurar
mediante el depsito de las cantidades que correspondan ante la Tesorera de la
Federacin o la Entidad Federativa o Municipio que corresponda.

 En los casos en que de acuerdo con la Ley Federal de Procedimiento Contencioso

Administrativo se solicite ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
la suspensin contra el cobro de contribuciones o aprovechamientos, el inters
fiscal se deber asegurar mediante el depsito de las cantidades que se cobren
ante la Tesorera de la Federacin o la Entidad Federativa o Municipio que
corresponda; excepto cuando a juicio del Magistrado o Sala que deba conocer de
la suspensin, excedan la posibilidad del solicitante de la misma, previamente se
haya constituido garanta ante la autoridad exactora, o se trate de personas
distintas de los causantes obligados directamente al pago.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico vigilarque sean suficientes tanto en
el momento de su aceptacin como con posterioridad y, si no lo fueren, exigir su
ampliacin o procederal secuestro o embargo de otros bienes.
En ningn caso las autoridades fiscales podrn dispensar el otorgamiento de la
garanta.

 Plazo para constituir la garanta

La garanta deber constituirse dentro de los treinta das siguientes al en que surta efectos la
notificacin efectuada por la autoridad fiscal correspondiente de la resolucin sobre la cual se deba
garantizar el inters fiscal, salvo en los casos en que se indique un plazo diferente en otros preceptos de
este Cdigo.
Cuando el ofrecimiento, cancelacin, sustitucin, ampliacin o disminucin de la garanta del inters
fiscal se presente ante el Servicio de Administracin Tributaria, sta deber efectuarse a travs de la
forma oficial o formato electrnico que para tal efecto establezca dicho rgano mediante reglas de
carcter general.
Las cuentas de garanta del inters fiscal
La garanta del inters fiscal mediante depsito en dinero se realiza exclusivamente en los fideicomisos
que operen las instituciones de crdito o casas de bolsa autorizadas.
Se dan a conocer y se encuentren publicados en la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria en el apartado denominado Cuentas de garanta de inters fiscal, utilizando el formato
Constancia de Depsito en Dinero en Cuentas de Garanta del Inters Fiscal.
El depsito en fideicomisos de cuenta de garanta del inters fiscal se realizar en hoja membretada de
la institucin de crdito o casa de bolsa, debidamente autorizadas.

De la suficiencia de garantas
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico vigilarque sean suficientes tanto en el
momento de su aceptacin con posterioridad y, si no lo fueren, exigirsu ampliacin o
procederal secuestro o embargo.
Solidaridad
En primera instancia, es preciso analizar la figura de la responsabilidad solidaria en la
materia tributaria, la cual estestablecida, por la fraccin I del artculo 26 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, el cual dice, a la letra, lo siguiente:
Artculo 26.
Adolfo Arrioja Vizcano define la figura del sujeto pasivo obligado solidario, como la
persona, fsica o moral, nacional o extranjera, que en virtud de haber establecido una
determinada relacin de tipo jurdico con el sujeto pasivo obligado directo, por disposicin
expresa de la Ley tributaria aplicable, adquiere concomitantemente con dicho obligado
directo y a eleccin del Fisco, la obligacin de cubrir un tributo originalmente a cargo del
propio contribuyente directo.

Elementos

 La responsabilidad solidaria prevista en el artculo 26 del Cdigo Fiscal

de la Federacin, es una adaptacin a la materia tributaria, de la figura
de la responsabilidad solidaria en materia civil, de conformidad con la
legislacin civil y la doctrina en dicha materia. Dicha legislacin, es
decir, la del derecho comn, es supletoria a la materia fiscal segn
dispone el segundo prrafo del artculo 5 del propio ordenamiento.
Por tanto, conviene analizar la figura de la responsabilidad solidaria
desde el punto de vista civil, para entender de manera integral sus
alcances y consecuencias jurdicas.
Las disposiciones del Cdigo Civil Federal que contemplan las
obligaciones solidarias, como modalidad de las obligaciones y que,
tengan relevancia para el caso en estudio, son las siguientes:

ARTCULO 1987.- Adems de la mancomunidad, habr solidaridad activa, cuando dos o

ms acreedores tienen derecho para exigir, cada uno de por s, el cumplimiento total de
la obligacin; y solidaridad pasiva cuando dos o ms deudores reporten la obligacin de
prestar, cada uno de por s, en su totalidad, la prestacin debida.
ARTCULO 1988.- La solidaridad no se presume; resulta de la ley o de la voluntad de las partes.
ARTCULO 1989.- Cada uno de los acreedores o todos juntos pueden exigir de todos los
deudores solidarios o de cualquiera de ellos, el pago total o parcial de la deuda. Si
reclaman todo de uno de los deudores y resultare insolvente, pueden reclamarlo de los dems o de
cualquiera de ellos. Si hubiesen reclamado slo parte, o de otro modo hubiesen consentido en la
divisin de la deuda, respecto de alguno o algunos de los deudores, podrn reclamar el todo de los
dems obligados, con deduccin de la parte del deudor o deudores libertados de la solidaridad.
ARTCULO 1990.- El pago hecho a uno de los acreedores solidarios extingue totalmente la deuda.
ARTCULO 1991.- La novacin, compensacin, confusin o remisin hecha por cualquiera de los
acreedores solidarios, con cualquiera de los deudores de la misma clase, extingue la
obligacin.

ARTCULO 1994.- El deudor de varios acreedores solidarios se libra pagando a cualquiera

de stos, a no ser que haya sido requerido judicialmente por alguno de ellos, en cuyo caso deber
hacer el pago al demandante.

 En primer lugar, se puede decir que la solidaridad es una modalidad que supone dos o varios sujetos
activos o pasivos de una misma obligacin, y en virtud de la cual, no obstante la divisibilidad de esta
obligacin, cada acreedor puede exigir y cada deudor estobligado a efectuar el pago total, con la
particularidad de que este pago extingue la obligacin respecto de todos los acreedores o de todos los
deudores.
Conforme a la anterior definicin y los preceptos legales antes transcritos, se desprende que las
obligaciones solidarias, son aqullas en las que cada deudor estobligado a cubrir el dbito
correspondiente de forma total y al hacerlo cualquiera de ellos, extingue la obligacin.
Efectivamente, si segn el artculo 1990 el pago hecho a cualquiera de los acreedores extingue la
obligacin, a contrario sensu se llega a la conclusin de que el pago hecho por cualquiera de los
deudores tiene el mismo efecto.
En este mismo entendido, conforme al artculo 1989, el acreedor puede cobrar a cualquiera de los
deudores solidarios, indistintamente, la obligacin. En otras palabras, puede el acreedor elegir a cul de
los deudores exige el total cumplimiento de la misma. Y segn lo anterior, el pago que haga cualquiera
de los deudores que elija el acreedor, extingue la obligacin.
Ahora bien, la solidaridad surge de la ley o de la voluntad de las partes, lo que implica que, desde el
momento en que una persona se ubic en el supuesto normativo previsto por dicha disposicin, surgi su
responsabilidad solidaria.

La negativa ficta
Esta figura permite a los contribuyentes o particulares que promovieron
una solicitud o instancia ante las autoridades fiscales, considerar como
ficcin jurdica que la autoridad les resolvi en forma negativa, de tal
manera que podrn interponer los medios de defensa en cualquier tiempo
posterior al plazo mximo sealado para dictarse la resolucin o el acto
administrativo correspondiente, mientras no se emita la resolucin, o bien
continuar esperando a que la misma se dicte.
Hablar del silencio administrativo es, hacer referencia a aquella doctrina
segn la cual, el legislador da un valor un concreto a la inactividad, inercia
o pasividad de la administracin frente a las solicitud de un particular,
haciendo presumir la existencia de una decisin administrativa, algunas
veces en sentido negativo y otras en sentido afirmativo. En nuestro
rgimen federal, la negativa ficta.

Esta figura jurdica encuentra su fundamento en el artculo 8 Constitucional y en el 37 del

Cdigo Fiscal de la Federacin.
El primero de ellos establece que todo ciudadano tiene derecho a formular una peticin que
debe constar por escrito y ser de manera respetuosa y pacfica, respecto de la cual la
autoridad tiene la obligacin de acordar por escrito y dar a conocer dicho acuerdo al
peticionario.
El artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece lo siguiente:
Artculo 37.- Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser
resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el
interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en
cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se
dicte.

Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos
necesarios para resolver, el trmino comenzar a correr desde que el requerimiento haya sido cumplido.

Del anterior artculo, se concluye que el silencio de la autoridad no se ve sancionado por la ley,
dado el supuesto de que el particular ejerza su derecho a controvertirlo.

 La negativa ficta se configura por el solo hecho de que, transcurra el trmino sin que se haya dictado
resolucin alguna respecto de la solicitud formulada; por lo que la nulidad de tal resolucin puede
demandarse, en cualquier tiempo mientras no recaiga resolucin expresa, si ha transcurrido el
trmino, y si la autoridad no dict su resolucin dentro del trmino, una vez iniciado el juicio fiscal
correspondiente no puede dictar resolucin expresa y pretender con ello que no se ha configurado la
negativa ficta, aun cuando dicha autoridad no hubiese sido notificada de la interposicin de la
demanda de nulidad.
No obstante hacer valer un juicio de amparo en contra de la garanta constitucional violada
consistente en el derecho de peticin, tiene distintos efectos que hacer valer un juicio de nulidad de la
negativa ficta, en virtud de que el juicio de amparo es restitutorio, lo cual provocara, en su caso, que
la autoridad responda a la peticin solicitada, sin embargo, el Juez de Distrito no es competente para
verificar si la respuesta dada cumple los requisitos de legalidad, pues la autoridad competente es el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, quien puede dictar la nulidad lisa y llana de la
negativa ficta, por no aprobar el estudio de la legalidad de los argumentos de fondo en la respuesta.
Al resolver, el mencionado Tribunal no puede atender a cuestiones procesales para desechar ese
medio de defensa, sino que debe examinar los temas de fondo sobre los que versa la negativa ficta
para declarar su validez o invalidez.

 Sin embargo, existe una excepcin a lo anterior que consiste en que el Tribunal si resolver sobre
cuestiones procesales cuando el particular, haya hecho uso de su derecho de peticin ante una
autoridad que es incompetente para resolver al respecto.
Ahora bien, para dar mayor claridad al presente tema, es necesaria la lectura de la siguiente
jurisprudencia:
No. Registro: 180,731, Jurisprudencia, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Segunda
Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Tomo: XX, Septiembre de 2004, Tesis:
2a./J. 118/2004, Pgina: 108, Rubro: ADUANAS. NO HAY NEGATIVA FICTA POR EL SILENCIO
ADMINISTRATIVO EN EL PROCEDIMIENTO DE REVISIN DE OFICIO QUE SE SIGUE CON FUNDAMENTO EN
LOS ARTCULOS 153 Y 155 DE LA LEY CORRESPONDIENTE.
no opera la negativa ficta en el procedimiento que la autoridad inici de oficio, toda vez que, en este
supuesto, no media una solicitud del particular, sino que el procedimiento se instruye por la autoridad
hasta su conclusin, conforme al ordenamiento jurdico de la materia y con la finalidad del inters
general que lo motiva. Lo anterior es as, ya que si lo que pretende el citado artculo 37 es que una
persona por el acto que inici se encuentra en aptitud, una vez superado el plazo legal sin tener
respuesta o resolucin alguna, de promover el o los medios de defensa que considere pertinentes en
contra de la resolucin negativa ficta, a fin de que no quede en estado de indefensin e incertidumbre
jurdica, es inconcuso que este objetivo no prevalecera en el caso de un procedimiento de revisin que a
iniciativa de la autoridad administrativa se instaura, puesto que ello se traducira en que aqulla se
denegara o desestimara a s misma la facultad de la revisin de oficio a travs de una resolucin
negativa ficta.

Juicio de nulidad contra la negativa ficta

La demanda puede interponerse, despus de haber pasado tres meses sin
respuesta alguna, por regla general, 8 meses cuando se refiere al artculo 34-A y 4
meses en materia aduanal.
Qu documentos deben acompaar la demanda en que se impugne una negativa
ficta en materia fiscal?
Artculo 15 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, seala
que la presentacin de la copia en la que obre el sello de recepcin de la instancia
no resuelta expresamente por la autoridad, la cual se debe ofrecer como prueba.
En qu trminos debe promoverse la ampliacin de la demanda?
La posibilidad de ampliar la demanda dentro del plazo de los 10 das siguientes a
aquel en que surta efectos la notificacin del acuerdo que admita la contestacin
rendida por la autoridad.

AUTOEVALUACI
N

Selecciona la opcin que contenga las palabras que

completen correctamente cada uno de los siguientes
enunciados.
1. Quienes hubieran formulado _________, podrn realizar el despacho de las
mercancas materia de la _________, por conducto de su agente o apoderado aduanal,
anexando al pedimento copia de la __________.
a) consulta, consulta, consulta
b) consulta, consulta, autorizacin
c) consulta, devolucin, autorizacin
d) autorizacin, consulta, consulta
2. Las respuestas recadas a las __________ y solicitudes de __________ de multas no
podrn ser impugnadas ni por recurso de revisin ni por juicio de nulidad.
a) condonacin, consultas
b) autorizacin, condonacin
c) consultas, condonacin
d) consultas, autorizacin

3. Es necesario solicitar ____________ para pagar a plazos, en forma diferida, a prorroga o

en parcialidades las contribuciones omitidas y de sus accesorios ante el Servicio de
Administracin Tributaria, el Instituto Mexicano del Seguro Social o el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
a) autorizacin
b) devolucin
c) condonacin
d) suspensin
4. Si la autoridad considera que deben subsanarse irregularidades de la solicitud de
___________ respectiva o de sus anexos, a quien debe requerir es al solicitante.
a) autorizacin
b) suspensin
c) condonacin
d) devolucin

5. Cuando se solicite la _________, sta deber efectuarse dentro del plazo de cuarenta das siguientes a la
fecha en que se present la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos los datos, de lo contrario
se configura la ___________ por el simple transcurso del trmino para dictar la resolucin respectiva.
a) suspensin, garanta
b) suspensin, negativa ficta
c) devolucin, garanta
d) devolucin, negativa ficta
6. La ____________ de deudas tributarias se rige por los principios de justicia fiscal establecidos en el artculo
31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
a) autorizacin
b) suspensin
c) condonacin
d) devolucin

7. No se ejecutarn los actos administrativos cuando se solicite la ___________ del procedimiento

administrativo de ejecucin y se ofrezca ____________ del inters fiscal, satisfaciendo los requisitos
legales.
a) suspensin, negativa ficta
b) suspensin, garanta
c) devolucin, negativa ficta
d) devolucin, garanta

8. De acuerdo al artculo 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se procede a ofrecer _________ de los
crditos fiscales, cuando se solicite la _________ del PAE (Procedimiento Administrativo de Ejecucin).
a) garanta, autorizacin
b) garanta, devolucin
c) garanta, condonacion
d) garanta, suspensin

9. No opera la ___________ en el procedimiento que la autoridad inici de oficio, toda vez que, en
este supuesto, no media una solicitud del particular, sino que el procedimiento se instruye por la
autoridad hasta su conclusin.
a)

negativa ficta

b)

garanta

c)

autorizacin

d)

suspensin

10. La ____________ se configura por el solo hecho de que, transcurra el trmino sin que se haya
dictado resolucin alguna respecto de la solicitud formulada.
a)

condonacin

b)

negativa ficta

c)

autorizacin

d)

garanta

Respuestas correctas:
1. a
2. c
3. a
4. d
5. d
6. c
7. b
8. d
9. a
10. b