NIA 520

PROCEDIMIENTOS
ANALITICOS
INTEGRANTES:
Guevara Monteza, Liliar

EDITH

INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma
Internacional de auditora es
establecer
normas
y
proporcionar lineamientos sobre
la
cantidad
y
calidad
de
evidencia de auditora que se
debe obtener cuando se auditan
estados
financieros,
y
los
procedimientos para obtener
dicha evidencia de auditora.
El auditor deber aplicar
procedimientos analticos en
las etapas de planeacin y de
revisin
global
de
la
auditora.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Son evaluaciones de informacin
financiera realizadas mediante el anlisis
de las relaciones importantes entre datos
financieros y no financieros.

Estos procedimientos incluyen la

investigacin de las relaciones identificadas
que sean inconsistentes con otra
informacin relevante

NATURALEZA Y PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS

ANALTICOS
Ayudan al auditor(a) en la planificacin del trabajo
determinando la naturaleza, oportunidad y alcance
de otros procedimientos de auditora por ejecutar.
Constituyen una tcnica de revisin global de la
informacin financiera en la etapa de supervisin
del trabajo de auditora.
Tambin pueden aplicarse como pruebas
sustantivas para reducir el alcance de las pruebas
de detalle y disminuir el riesgo de que no se
detecten
errores significativos en la
informacin financiera.

NATURALEZA Y PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS

ANALTICOS
El
auditor
deber
aplicar
procedimientos analticos en la
etapa de planeacin para ayudar en
la comprensin del negocio y en
identificar reas de riesgo potencial.
Adems aplicar al final de la
auditoria un anlisis completo para
concluir
si
los
estados
son
consistentes con el entendimiento
del auditor.

NATURALEZA Y PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos incluyen

la consideracin de comparaciones de
la informacin financiera de la entidad
con, por ejemplo:
Informacin comparable de
periodos anteriores.
Resultados anticipados de la
entidad,
tales
como
presupuestos o pronsticos, o
expectativas del auditor, como
una estimacin de depreciacin.

LOS PROCEDIMIENTOS
ANALTICOS
son usados para los siguientes fines:

Ayudar al auditor
a planear la
naturaleza,
oportunidad y
alcance de otros
procedimientos de
auditora.

Como procedimientos sustantivos

para reducir riesgos en los EEFF.

Como
una
revisin global de
los
estados
financieros en la
etapa de revisin
final
de
la
auditora.

CLELIA

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS EN LA PLANEACIN DE LA AUDITORA

El
auditor
deber
aplicar
procedimientos analticos en la
etapa de planeacin para ayudar
en la comprensin del negocio y a
identificar
reas
de
riesgo
potencial.
Los procedimientos analticos al
planear
la
auditora
usan
informacin tanto financiera como
no financiera, por ejemplo, la
relacin entre ventas y superficie
de espacio de venta o volumen de
mercancas vendido.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS EN LA FASE DE PLANEACION

Su objetivo no es otro que el identificar
transacciones y variaciones inusuales que
pueden provenir de cambios en la actividad de
la entidad o cambios de criterios contables,
que servir al auditor para definir tanto la
estrategia global como el plan de auditoria.
Es en la fase de planificacin donde
se
establecen
la
naturaleza,
extensin y momento de los
procedimientos de auditoria, entre
los cuales se encuentran los
procedimientos
analticos
sustantivos.

LA REVISIN ANALTICA EN LA FASE DE EJECUCIN (PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

SUSTANTIVOS)
Los procedimientos analticos sustantivos son procedimientos que utiliza el
auditor con el fin de evaluar la razonabilidad de una cuenta y consisten en
comparar lo registrado con expectativas del auditor.

APLICACIN
Evaluar
cuentas de
Balance
y/o cuentas
de
Resultados

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
SUSTANTIVOS
Como se obtiene la evidencia para la razonabilidad de Estados Financieros?

Mezcla
apropiada de
pruebas de
control

Significan pruebas realizadas para obtener evidencia de

auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin
efectiva de los sistemas de contabilidad y de control
interno.

Significa pruebas realizadas para obtener evidencia de

auditora para detectar representaciones errneas de
Procedimientos
importancia en los estados financieros.
sustantivos

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Momento oportuno para la ejecucin de las pruebas sustantivas;
Una buena prctica es realizar los procedimientos sustantivos en dos
momentos:

EN UN
PRE
CIERR
E

Y EN EL
CIERRE
DE FIN
DE
AO

LILIAR
LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS MS
UTILIZADOS

Anlisis de
tendencias

Pruebas
de
razonabilidad

El anlisis de tendencias consiste en revisar el

comportamiento de determinada cuenta de los
estados financieros durante un periodo con el
fin de identificar variaciones significativas.

Se refiere a clculos que se realizan con el fin

de estimar el monto de una cuenta e implica la
utilizacin de informacin operativa y/o
financiera.

14

Aplicacin de Procedimientos Analticos como una

Prueba Sustantiva de Auditora
La decisin sobre qu procedimientos utilizar se
basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la
eficiencia
esperadas
de
los
procedimientos
disponibles para reducir el riesgo de deteccin.
La confianza en pruebas sustantivas para reduccin
del riesgo de deteccin puede derivarse de pruebas
de detalle, de procedimientos analticos, o de una
combinacin de ambas.
Indagar a la direccin sobre la disponibilidad de la
informacin necesaria y la confiabilidad de dicha
informacin,
y
los
resultados
de
estos
procedimientos aplicados por el ente.
Cuando intente aplicar procedimientos analticos
como una prueba sustantiva debe tener en cuenta
una serie de cuestiones, como las siguientes:

Cr. C. Mora

15

Aplicacin de Procedimientos Analticos

como una Prueba Sustantiva de Auditora

Comparatividad
de la informacin
disponible.
Fuente de la
informacin
disponible.
(externas o
internas).
Categora de la
informacin
disponible.

(presupuestos que
son expectativas
ms que como
metas).

Objetivos de los
procedimientos
analticos y
confiabilidad

Caractersticas
del ente y el
grado en que la
informacin
puede ser
desagregada.
Disponibilidad
de la
informacin
financiera
como no
financiera.
Confiabilidad de
la informacin
disponible.

PRUEBAS DE DETALLE
Confirmacin
con terceras
partes

Pruebas de
corte

Inspeccin fsica
de activos

Revisin de
clculos
realizados por el
cliente

Revisin de
conciliaciones
realizados por el
cliente

Revisin de
documentacin
soporte

Pruebas
asistidas por el
computador

Pasivos no
registrados

Pagos
posteriores

PAMELA
Aspectos Claves de los Procedimientos Analticos
Los tipos de procedimientos analticos estn definidos por las clases de expectativas del auditor,
que pueden ser las siguientes:
1. Expectativa de la industria
Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar informacin
financiera y/o no financiera con informacin de la industria en donde el cliente desarrolla su
objeto y/o con compaas similares. Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores
claves de desempeo de su cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con
los indicadores de la industria del cliente. De este anlisis el auditor puede identificar
informacin til acerca del desempeo de su cliente.
2. Expectativa del cliente
Se refiere a la comparacin de la informacin contable con las expectativas que prepara el
cliente (presupuesto). Ejemplo: El auditor puede realizar una comparacin de los gastos
presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas
pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados financieros.
Antes de que auditor tome la decisin de realizar este tipo de anlisis, es necesario que
evale el proceso de preparacin y aprobacin del presupuesto. Lo anterior, debido a que en
algunas ocasiones la preparacin y aprobacin del presupuesto no asegura su razonabilidad.

Aspectos Claves de los Procedimientos Analticos

3. Expectativa del auditor
Son clculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una
cuenta de los estados financieros. Para estos clculos el auditor puede utilizar
informacin operacional o financiera.
Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los
ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos
(informacin operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de
leche y el resultado compararlo con las ventas registradas.
4. Expectativa de los estados financieros
Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o
resultados entre dos o ms periodos. Igualmente, se pueden analizar las
tendencias de indicadores claves de desempeo (Liquidez, rendimiento,
endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.
Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del ao
corriente con la tendencia mensual de los gastos del ao anterior.

Como Revisin Global Final

1. El auditor(a) debe aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la
auditoria al formarse una opinin global sobre si son consistentes
considerados como un todo.
2. Deben reforzar las conclusiones de las revisiones detalladas sobre
componentes individuales identificar reas que requieran procedimientos
adicionales. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos
procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante
la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados
financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la
razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden
identificar reas que requieren procedimientos adicionales.
3. Considerar la confiabilidad en los procedimientos analticos.

IDONEIDAD DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS ESPECFICOS

PARA DETERMINADAS AFIRMACIONES Apartado 6

La idoneidad de un determinado procedimiento analtico depender de la

valoracin realizada por el auditor de su eficacia para la deteccin de una
incorreccin que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una
incorreccin material.

Los distintos tipos de procedimientos analticos proporcionan diferentes

niveles de seguridad. As, por ejemplo, los procedimientos analticos que
comporten la previsin de los ingresos totales por arrendamientos de un
edificio dividido en apartamentos, tomando en consideracin los precios de
alquiler, el nmero de apartamentos y la tasa de ocupacin, pueden
proporcionar evidencia convincente y eliminar la necesidad de realizar ms
verificaciones mediante pruebas de detalle, siempre que los elementos se
verifiquen adecuadamente.

Examen de los resultados de los

procedimientos analticos

La evidencia de auditora relevante en relacin con las respuestas de la

direccin se puede obtener mediante la evaluacin de dichas respuestas,
teniendo en cuenta el conocimiento que tiene el auditor de la entidad y de
su entorno, as como otra evidencia de auditora obtenida en el transcurso
de la auditora.

La necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora puede surgir

cuando, por ejemplo, la direccin no sea capaz de proporcionar una
explicacin o cuando la explicacin, junto con la evidencia de auditora
obtenida en relacin con las respuestas de la direccin, no se considere
adecuada.