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Universit Mohammed Premier

Facult des Sciences Juridiques Economiques et Sociales


Oujda
Master : Economie et Management des Organisations
Matire : Audit Comptable et Financier

Etude de Cas Audit


Prsent par :

Encadr par :

Anne Universitaire: 2013-2014

PLAN
Introduction
I. Cas de X Constructions
1. Prsentation de lentreprise daccueil
2. Le contrle Interne des achats
3. Examen analytique global
4. Slection des fournisseurs circulariser
5. Exploitation des rponses de la circularisation
6. Rsultat de lexamen global des comptes fournisseurs
7. Recommandations

II. Cas de la socit M


8. Prsentation de lentreprise daccueil
9. Analyse des risques et recommandations

III. Cas de lAssociation Al Amana


Conclusion

Introduction

I. Cas de X Constructions

I. Cas de X Constructions
1. Prsentation de lentreprise daccueil
X Constructions est une socit anonyme, filiale 100% dun groupe
Franais. La socit est rgie par ses statuts qui ont t mis en harmonie
avec la loi 17/95.
Le capital de la socit est compos de 20.000 actions de 100 DH chacune
entirement libr.
Ses activits comprennent :

les btiments et travaux publiques,

limmobilier, elle couvre tous les domaines de la promotion :


appartements, maisons groupes, bureaux, locaux commerciaux et lots
btir.

et les routes : la construction des routes par X Constructions est


complte par la production et la distribution dagrgats, denrobs et
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de liants.

I. Cas de X Constructions
2. Le contrle Interne des achats
2.1. La description du circuit des achats
Emission des demandes dachats
Les demandes dachats sont prpares par lmetteur et doivent tre
obligatoirement signes par :

la direction travaux concerne (AGF).

le service achat.

le service gestion.

la direction du projet.

Lmission des demandes dachats est obligatoire pour toutes les commandes
> 1.000 DH.
Elle est unique par fournisseur et par chantier ou service.

I. Cas de X Constructions
Circuit des demandes dachats
La D.A, pour tre valable, doit tre admise par :
Lmetteur,
La Direction Travaux,
Le service Gestion,
La Direction Projet,
Le service Achats.

Procdure exceptionnelle :

Pour lachat dune fourniture revtant un caractre durgence (arrt de


chantier), la commande pourra se faire directement par tlphone entre la
Direction Projet et le service Achats.
Cependant, une rgularisation par demande dachat sera aussitt mise en
place afin den informer par crit tous les services concerns.
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I. Cas de X Constructions
Etablissement des Bons de Commande (B.C)
Emission des bons de commande :
- Les bons de commande sont mis par le Service Achat.
- Lmission du bon de commande prend effet aprs signature de tous les intervenants
(sauf mesure exceptionnelle) et particulirement aprs visa de la Direction du Projet.

Circuit du bon de commande :


Aprs visa du responsable Achats, le bon de commande sera transmis la direction du
projet. Juxtapose avec la demande dachat, la commande sera boucle par ce dernier.

Imprims de diffusion :
Les bons de commande sont tablis sur un imprim 2 feuillets :
- Original : envoy au fournisseur, sera gard par lui.
- Exemplaire vert : remis aussi au fournisseur, sera imprativement retourn lentreprise
avec la facture correspondante.

Rception de la marchandise :
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Lors de larrive de la marchandise, le magasinier compare la livraison avec lexemplaire
blanc de la demande dachat avant de lacheminer au service metteur de cette demande.

I. Cas de X Constructions
Traitement et circuit des factures :
Rception

de la facture :

La facture doit parvenir au Service Comptabilit :


* directement achemine par le fournisseur,
* par courrier centralis par le secrtariat A.G.F,
La facture doit obligatoirement se prsenter au minimum en 2 exemplaires ( 1 original + 1 copie).
Il existe deux types de factures :
la

facture tablie sur contrat : utilise essentiellement pour des contrats de sous-traitant, la
facture ne sera traite que sur prsentation dun bon dacompte sous traitant mis par le service
Travaux.

la

facture fournisseur.

Enregistrement

de la facture :

Toute facture conforme est saisie sur ordinateur (existence dun logiciel interne de comptabilit).
Il en rsulte ldition dun document comptable interne appel A.P (Autorisation de Paiement).

Rglement des factures fournisseurs :


Il existe deux moyens de rglement :
le chque
et leffet de commerce.

I. Cas de X Constructions
2.2. Test de permanence
Lobjectif de ce test est de confirmer que le descriptif reprsente bien la
procdure relle telle que prvue par lentreprise.

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I. Cas de X Constructions
Procdures
la demande dachat est signe par
la direction travaux concerne
le service achats
le service gestion
la direction du projet.
la demande dachat est tablie pour tout achat > 1000 DH.
la demande dachat est numrote.
la dpense est affecte un budget.
la demande dachat comporte la dsignation des articles acheter,
leur valeur, la date de livraison...
un exemplaire de la D.A est transmis au magasin pour
rception.
le numro du bon de commande est le mme que celui de la D.A.
les deux bons de commande sont envoys au fournisseur.
lexemplaire vert du bon de commande est retourn avec la
facture.
le bon de commande est vis par la Direction du Projet.
X : procdure conforme.

observations
Vu demande dachat

X
X
X
X

Vu D.A
Vu D.A
Vu budget
Vu D.A

Consult magasinier

X
X
X

Vu B.C et D.A
Consult fournisseur
Vu annexes de factures

Vu B.C

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- D.A : demande dachat. - B.C : bon de commande. - O.D :oprations diverses

I. Cas de X Constructions
2.3. Evaluation du systme

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Faiblesses
Inexistence
dun
systme
de dclenchement automatique des
commandes.
malgr lexistence dun budget prvisionnel, aucun suivi rgulier nest
effectu.
les prix proposs par les fournisseurs ne sont pas compars avec les prix
du march.
il ny a aucune procdure qui vite des commandes excessives.
inexistence de procdures permettant de relancer les fournisseurs en retard
de livraison.
aucun exemplaire de bon de commande nest communiqu au service
rception,
Aucun contrle des avantages accords par les fournisseurs en faveur
des acheteurs nest effectu.
La procdure achat na jamais fait lobjet dune mise jour par des
responsables indpendants du
service achat.
La nature des marchandises achetes ncessite un contrle de qualit
rigoureux. Le magasinier na pas la formation ncessaire pour effectuer
un contrle pareil.
Aucune numrotation des factures et avoirs reus nest effectues.
Comptabilisation des factures et avoirs :
Aucun bon de retour ou de contestation nest remis la comptabilit
en cas de marchandises non conformes.
La comptabilisation de duplicata (en cas de perte de loriginale) nest
soumise aucune autorisation.
Justification des soldes :
les soldes fournisseurs et crditeurs divers ne sont pas analyss
rgulirement. Il ny a aucune comparaison entre les relevs fournisseurs et
les soldes comptables de ces derniers.
Aucune relance pour les avoirs non reus.

Risques
Possibilit de rupture de stock.
Dpassement du budget.
Risque doubli de commandes,
impossibilit de classement.
Stock important.
Rception de marchandises non
conformes la commande.

Relations
informelles
entre
fournisseurs et acheteurs.
Dans le cas o le bon de commande est
diffrent de la demande dachat :
rception
de
marchandises
non
conformes.
Risque de refus de la marchandise par
larchitecte lors du contrle des travaux.
Possibilit de changer un fournisseur
important par dautres sans autorisation
de la Direction.
Double comptabilisation de facture,
double rglement et risque derreur.
Aucune provision pour les factures
recevoir.
Ecart entre la comptabilit
fournisseurs et celle de lentreprise et
difficult de justification de cet cart.
Avoirs non reus, rglement de
factures en litige.
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I. Cas de X Constructions
2.4. Recommandations

Instauration dune procdure dachat qui mettra en place : un fichier


fournisseur, un systme dappel doffre., La liste des fournisseurs doit tre
fixe par un service indpendant du service des achats.

Mise en place dun systme qui permettra de dclencher la commande

partir dune fiche de stock (indication du stock minimum). Les commandes


faites et non encore livres doivent aussi figurer sur cette fiche.

Prnumrotation des bons de commande.

Mise en place dun service Budget comptent pour raliser le suivi des
budgets et expliquer les carts.

Dfinir la procdure de relance des fournisseurs en retard de livraison.

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I. Cas de X Constructions

Soumettre autorisation de la Direction Financire toute ouverture dun


nouveau compte fournisseur.

Soumettre autorisation la comptabilisation du duplicata en cas de perte de


la facture originale.

Prvoir une procdure de rapprochement entre les factures et avoirs reus, et


les bons de livraison du fournisseur pour estimer la provision des factures
recevoir.

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I. Cas de X Constructions
3. Examen analytique global

Compte de rsultat (en KMAD)

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I. Cas de X Constructions
Commentaires sur les comptes de charges :
Les achats consomms concernent essentiellement :
Les achats consomms de matires premires (ciment, acier et fer
bton...),
Les achats consomms de matires et fournitures (carburant, pices de
rechange, bton prt lemploi...),
Les achats non stocks (vitrage..),
Les achats et travaux sous traits (peinture, revtement...).
Les autres charges comprennent :
Des loyers et charges locatives (des loyers du personnel dencadrement, la
location dune carrire, location du matriel dexploitation...),
Les frais de transport,
Des primes dassurances (consultations juridiques et fiscales, tudes de
conformit de moules et coffrage, ralisations de plan..),
Divers frais de missions et dplacements,
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Des frais postaux,
Des frais dentretien.

I. Cas de X Constructions
Comptes de bilan ( en KMAD)

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I. Cas de X Constructions

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I. Cas de X Constructions
Commentaires sur le compte de bilan :

Les stocks sont constitus de matires premires et de fournitures


(matriaux de construction, sanitaires, plomberie, ...) et des pices de
rechange.

Limportance des stocks de la socit au 31/12/2005 par rapport


lexercice 2004 nous a t explique par larrt dun chantier en 2004.

La hausse des dettes fournisseurs de 37% est lie laugmentation du


niveau dactivit de la socit en 2005. Les dettes fournisseurs
comprennent des factures non parvenues pour un montant de 1.500
KMAD.

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I. Cas de X Constructions
4. Slection des fournisseurs circulariser
4.1. Extrait de la balance fournisseurs au 31 dcembre 2005

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Les fournisseurs circulariser sont ceux dont le solde au 31/12/2005 est


suprieur 2.000.000 DH (en gras sur le tableau).

I. Cas de X Constructions
4.2. Lettre de confirmation
Nom :
Adresse :
Le /01/2006
Messieurs,
Notre commissaire aux comptes le cabinet ERNST & YOUNG, 37 Boulevard Abdellatif
Benkaddour Casablanca 20050, procde actuellement, dans le cadre de sa mission lgale, au
contrle de nos comptes et vous prient de lui adresser directement :
-Un

relev dtaill de notre compte dans vos livres, la date du 31 Dcembre 2005,

-Le

montant et l'chance des effets que nous avons accepts votre ordre,

-Les
-Le

avances sur commandes en cours la mme date,

montant des livraisons non rgles avec clause de rserve de proprit.

Nous tenons prciser que la prsente demande a uniquement pour objectif le contrle de
nos comptes dans le cadre de l'accomplissement normal de sa mission par notre commissaire
aux comptes.
Compte tenu de nos contraintes de calendrier, nous vous serions gr de bien vouloir
rpondre au plut tt.
Nous vous remercions de votre collaboration et vous prions d'agrer, Messieurs, l'expression
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de nos sentiments distingus.
Signature

I. Cas de X Constructions
5. Exploitation des rponses de la circularisation
Tableau rcapitulatif des rponses (en KMAD)

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I. Cas de X Constructions
Tableau de contrle gnral de la circularisation des
fournisseurs (en KMAD)

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I. Cas de X Constructions
Ce tableau nous permet de constater que :
Le

pourcentage de confirmations reues en accord est de 52%, celui des


confirmations reues en dsaccord est de 38% tandis que celui des
confirmations sans rponse mais vrifies par dautres procdures nest
que de 12%.

Cette

observation nous permet de confirmer que le compte fournisseur


contient des erreurs. Lanalyse des diffrences entre les confirmations
reues des fournisseurs et le solde comptable chez X Constructions
nous a permis de constater que ces erreurs ont pour origine :

Des oublis de comptabilisation de certaines factures,


De double comptabilisation de factures,
Des rglements fournisseurs non comptabiliss,
Des erreurs dimputation de rglements fournisseurs,
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Des rglements fournisseurs intervenus aprs la date de clture sont
comptabiliss dans lexercice 2005.

I. Cas de X Constructions
6. Rsultat de lexamen global des comptes fournisseurs
Un examen global du compte fournisseur et comptes rattachs nous a permis de
constater que :

Lentreprise na pas provisionn des achats relatifs lexercice 2005 dont les factures
ne sont pas encore parvenues. Le montant de la provision est estim 500 KMAD.
(Dans labsence de bons de rception pouvant indiquer le montant provisionner,
nous nous sommes bass sur les factures reues en dbut du mois de janvier 2006
pour vrifier le principe de sparation des exercices).

Lentreprise na pas constat un cart de conversion actif sur les dettes en devises (de
200 KMAD), cet cart na pas fait lobjet dune provision dans les comptes de
charges.

Des rglements des fournisseurs et des effets payer ne sont pas comptabiliss.

Des dcaissements effectus aprs la clture sont comptabiliss dans lexercice 2005.

Des factures fournisseurs font lobjet dune double comptabilisation.

Lcart de conversion passif sur dettes fournisseurs ( qui a t constat par


lentreprise) nest pas rintgr dans le rsultat fiscal, aprs dduction de celui de
lanne dernire.
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I. Cas de X Constructions
7. Recommandations
Lexamen

effectu pour valuer la fiabilit des enregistrements comptables


et de linformation financire lis aux fournisseurs et comptes rattachs ne
permet pas de mettre en vidence toutes les amliorations quune tude
spcifique et plus dtaille pourrait ventuellement rvler. Cependant, il
nous a permis de dceler un certain nombre de recommandation mettre en
place. Celles-ci peuvent tre rsumes comme suit :

Amliorer

le systme de comptabilisation des factures par :

Apposition de tampon enregistr pour marquer que la facture a (ou na


pas) t comptabilise,

Classement du duplicata ds rception. Seule loriginal de la facture doit


tre en circulation.

Numrotation des factures ds rception afin de pouvoir vrifier


ultrieurement leur passation en comptabilit et dviter toute omission
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denregistrement.

I. Cas de X Constructions

Imputer correctement les rglements fournisseurs,


Etablir la provision pour factures non parvenues (par un contrle
des arrives de marchandises).
Bien calculer les carts de conversion sur dettes en devises (selon le
taux de clture) et passer en charge la provision correspondante.
Respecter la sparation des exercices en matire de dcaissements
fournisseurs, seuls les dcaissements intervenus avant la clture
doivent tre ports au dbit du compte fournisseurs.
Rintgrer lcart de conversion passif sur dettes fournisseurs dans
le rsultat fiscal aprs dduction de celui de lanne dernire.

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II. Cas de la socit M

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II. Cas de la socit M


1. Prsentation de lentreprise daccueil
Une socit anonyme dont le sige est situ Casablanca, dun CA de
3.000.000.000 Dhs, possde 5 usines transforment des polymres en objets
en plastique (sacs, bouteilles, etc. ). Elle possde cinq petites usines dans
les environs qui emploient chacune une cinquantaine de personnes.
Le sige centralise tous les aspects financiers et administratifs (gestion de
la trsorerie, paie, comptabilit, etc.)

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II. Cas de la socit M


2. Analyse des risques et recommandations
a) Rapprovisionnement des stocks

Les directeurs des usines de la socit tablissent des demandes de rapprovisionnement


de stock au fur et mesure de leurs besoins. Ils passent directement les commandes
leurs fournisseurs habituels, puis ils transmettent les doubles au sige.
Commentaires

Nous notons la violation du principe dorganisation.


Il nexiste ni planification des achats, ni procdure de slection des fournisseurs et
dappels doffres, ni du contrle par la direction du sige des commandes passes.
Risques

- Sur stockage ou au contraire rupture du stock.


- Stocks pays trop cher.
- Stocks livrs trop lentement.
- Conditions de rglement discut par chaque directeur dusine moins favorable que si
elles le sont par le sige pour les 5 usines.
- Commandes passes en mme temps par les 5 usines entrainant une brusque sortie 31
de
trsorerie.

II. Cas de la socit M

Recommandations :

Elaborer un budget des achats en valeur et un budget de rapprovisionnement en


quantit valable pour les 5 usines. Chaque directeur dusine commandera les
rapprovisionnements aux fournisseurs prslectionns par dans les conditions
financires ngocies par le sige. Chaque commande devra respecter le planning du
commande/livraison indiqu dans le budget de rapprovisionnement afin dviter le
sur stockage ou la rupture du stock.

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II. Cas de la socit M


b) Rception des matires premires
Les matires premires sont reues dans les usines. Les factures correspondantes
sont directement adresses par les fournisseurs au sige. Un comptable du sige,
compare la facture avec le double de la commande reue de lusine. Puis le paiement a
lieu.

Commentaires :
Il y a absence du systme de preuve.

En effet, les factures sont comptabiliss puis payes alors que le sige n'a pas la
preuve de la bonne de rception des matires premires par les usines: elle ignore si les
matires premires ont t rellement reues, si les quantits sont celles commandes
et si la qualit des matires est satisfaisante.

Risque:
Payer des matires premires non reues ou en mauvaise tat.

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II. Cas de la socit M

Recommandations :

- Recevoir de l'usine un bon de rception approuv par le magasinier, prcisant


clairement la nature, la quantit et la qualit des matires premires
rceptionnes.
- Le comptable du sige compare les lments du bon de commande avec ceux
de la facture et du bon de rception, puis comptabilise la facture.
- Le trsorier vrifie que le dlai de rglement demand par le fournisseur
concide avec celui qui a t ngoci.
NB:le processus de rapprovisionnement :
Bon commande => bon de livraison => bon de rception => bon de paiement
Les 4 bons se trouvent dans le mme registre de couleurs diffrentes, donc on
peut connatre chaque bon partir de sa couleur. Ces couleurs sont universelles
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(jaune, bleu, rose, blanc).

II. Cas de la socit M


c) Signature du titre de paiement
Aprs avoir compar le bon de commande et la facture, le comptable tablit un
chque (ou un ordre de virement) puis le transmet au Directeur gnral pour
signature.

Commentaires :

Le Directeur Gnral signe le chque (ou le virement) sans aucun document


justificatif . Il y a absence du systme de preuve.

Risques :

- Le comptable, sil est indlicat peut faire signer des chques nayant aucun lien
avec les charges de lentreprise.
- Le comptable, sil commet une erreur, peut prsenter deux chques pour une
mme facture.

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II. Cas de la socit M

Recommandations :

- Le comptable prpare le chque, auquel il joint le Bon de commande, la facture et


le bon de rception.
- Le Directeur Gnral signe le chque puis neutralise les trois justificatifs (soit en
apposant sa griffe, soit en apposant un tampon paye ).
- Les justificatifs annuls sont retournes au comptable pour archivage.
- Le chque est directement post au fournisseur par le DG (ou sa secrtaire ou le
service courrier) : en aucun cas, le chque sign ne doit revenir la comptabilit .

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II. Cas de la socit M


d) Inventaire physique de fin danne
Les magasiniers des cinq usines procdent linventaire physique des stocks
procds dans les derniers jours de Dcembre (lexercice social concide avec
lanne civile).
Toute diffrence entre linventaire physique et le stock comptable (fourni par
linventaire permanent) donne lieu une rectification en consquence des fiches
de stock.

Commentaires :
Il y a absence du systme de supervision.

Linventaire physique est ralis par les personnes qui ont la responsabilit des
stocks. Il nest procd aucune analyse des diffrences dinventaire.
Le sige et les directeurs dusines ignorent sil y a des carts significatifs entre le
stock physique et le stock comptable .

Risque :

Les dtournements volontaires ou les erreurs involontaires ne sont pas connus


par les Directions.
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II. Cas de la socit M

Recommandations :

- Les inventaires physiques doivent tre raliss par des quipes de compteurs
comprenant des magasiniers (ils connaissent bien les produits) et des
administratifs (ils nont aucune raison de commettre des erreurs volontaires de
comptage).
- Toute diffrence entre linventaire physique et linventaire comptable doit tre
porte la connaissance des Directions.
- Toute diffrence significative doit tre analyse et explique.
- Ce nest quaprs cette analyse que les fiches de stocks sont rectifies.

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II. Cas de la socit M


e) Bons de livraisons et factures (commandes clients)
Les clients adressent leurs commandes au sige social. Ce dernier tablit les factures,
les envoie aux clients, puis transmet aussitt les commandes aux usines. Les
magasiniers des usines prparent les commandes puis tablissent des bons de livraison
en deux exemplaires, un pour le client et un pour le transporteur.

Commentaires :

Il y a absence du systme de preuve et violation du principe dintgration.


En effet, les magasiniers ne conservent pas un troisime exemplaire de bon de
livraison pour archivage. Le sige adresse des factures sans savoir si la commande a
pu tre honore. Il nexiste pas dexemplaire du bon de livraison sign par le client,
puis retourn par le transporteur la socit.

Risques :

- Les magasiniers ne conservent aucune trace de ce qui a t rellement expdi.


- Le sige peut adresser des factures nayant que peu de rapport avec les produits
rellement expdis.
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- Les usines ignorent si les produits ont t rellement reus par les clients.
- Il nexiste aucune preuve juridique de la livraison.

II. Cas de la socit M

Recommandations :

Il conviendrait dtablir le bon de livraison en cinq exemplaires :


- Un exemplaire destin au client.
- Un exemplaire destin au transporteur.
- Un exemplaire confi au transporteur, destin tre sign par le client puis rendu
lusine.
- Un exemplaire pour archivage lusine.
- Un exemplaire adress par lusine au sige social pour que celui-ci puisse tablir
la facture au vu des quantits rellement expdies (ou pour que le sige puisse
tablir soit un avoir, soit une facture complmentaire).

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II. Cas de la socit M


f) la rception des chques :
Les chques sont remis Mme Ben Malki (service comptable). Elle dpose les
chques en banque le jour mme, dbite le compte banque concern, puis crdite
le compte client. Mme Ben Malki a galement pour fonction dassurer le suivi des
clients douteux ou litigieux.

Commentaires :

La mme personne est charge de manipuler les chques, de mettre jour les
comptes clients et dassurer leurs suivis.
Il y a absence du principe dorganisation.

Risques :

Rien nempche Mme Ben Malki dencaisser les chques sur un compte qui lui est
propre, puis dannuler la crance client par une criture de perte exceptionnelle sur
crance irrcouvrable, ou dencaisser le chque sur un compte qui lui est propre, de
percevoir des intrts, puis de restituer le montant initial du chque la socit.
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II. Cas de la socit M

Recommandations :

La personne qui manipule les titres de paiement doit tre strictement indpendante
de celle qui a la responsabilit des comptes clients, il est galement souhaitable que
cette dernire ne soit pas charge des relances et des suivies pour crances impay.

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Conclusion

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MERCI POUR VOTRE


ATTENTION

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Bibliographie

Histoire et doctrines de la comptabilit . par Vlaemminck, Joseph.H.


Edition de Treurenberg et Dunod, 1956.

Evolution de laudit , par Collins.L, in Audit & Management. La


documentation franaise (octobre/dcembre,1990).

Mmento Comptable . par Franis Lefebvre.

Comptabilit approfondie et rvision . par Robert OBERT. Edition :


Dunod.

Manuel de procdures dERNST & YOUNG.

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