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PLAN DE FORMATION

PREMIERE JOUNEE : ETAT 301


DEUXIEME JOUNEE: DISA ET LE
COMPLEMENT DISA

ETAT 301

PRESENTATION DES DOCUMENTS DE


BASE
DOCOMENT MENSUEL
DOCOMENT ANNUEL

1 DCLARATION RCAPITULATIVE DES


SALAIRES VERSS AU COURS DE L'ANNE
Au 30 avril de chaque anne, tous les employeurs sont
tenus de remettre aux contributions directes (Sous
Direction des Impts sur salaires), un tat des salaires
attribus au personnel au cours de l'anne prcdente
(imprim CDIR 301). Cet tat permet de dterminer le
montant des impts sur salaire exigibles au titre de l'anne
en vue de le comparer au montant acquitt dans l'anne.
La rgularisation consiste:
A payer un supplment d'impt si le montant exigible est
suprieur au montant acquitt;
Dans le cas contraire, c'est dire si le montant exigible est
infrieur au montant acquitt, il a un crdit d'impt
rcuprer sur les prochaines dclarations fiscales.

1-1 Personnes tenues de souscrire la


dclaration
Selon lart 127 du code gnral des impts, la dclaration
rcapitulative des salaires doit tre souscrite par tout particulier et
toute socit ou association occupant des employs, commis,
ouvriers ou auxiliaires, moyennant traitement, salaire ou
rtribution. Elle n'est pas remplir par les particuliers qui emploient
des domestiques. De mme, les ordonnateurs dlgus ou sousordonnateurs des budgets de l'Etat, des dpartements.des
communes ou tablissements publics sont tenus de fournir dans le
mme dlai, les mmes renseignements concernant leur personnel.
A cet effet, l'administration fiscale met la disposition des
contribuables concerns, un imprim dit Etat CDIR 301.
La dclaration rcapitulative des salaires est dpose en triple
exemplaire la Direction de
Contributions directes avant le 30 avril de chaque anne. (Loi des
Finances 2003)

1-2 Contenu de la dclaration

Indpendamment des renseignements concernant le dclarant,


l'tat CDIR 301 de couleur jaune comprend quatre parties :
PREMIERE PARTIE
Renseignements concernant le dclarant
Les renseignements fournir par le dclarant sont:
Sa raison sociale ;
Sa profession
Sa forme juridique
Son adresse
Son numro de compte contribuable
Le nom et l'adresse du comptable qui a rempli la dclaration
Le nombre d'tablissements que possde le dclarant
L'effectif de l'entreprise
L'exercice comptable (du 01l01/N au 31112/N)

Tableau 1 - Etat rcapitulatif des versements


effectus ou effectuer au titre des divers
impts sur salaire
Ce tableau rcapitule mois par mois les versements d'impts sur salaires
effectus par l'entreprise du 1er janvier au 31 dcembre. Pour le remplir, il
convient de reporter mois par mois, le contenu des dclarations mensuelles
d'impts sur salaires dposs au cours de l'anne.
La dernire ligne permet de porter le montant des rgularisations d'impts
sur salaire effectuer avant le 30 avril de l'exercice suivant.
Les versements d'impts sur salaires effectus titre d'ajustement donnent
lieu l'tablissement dune dclaration de rgularisation annuelle.
Pour effectuer cette rgularisation, il convient de :
Additionner les rmunrations imposables verses chaque salari.
Relever les impts correspondants au vu du barme annuel;
Retrancher de ces impts, ceux effectus pendant les douze premiers mois;
Retenir la diffrence en cas de retenue insuffisante ou restituer au salari le
montant des
sommes retenues en trop.

Tableau II - Etat rcapitulatif des salaires et rtributions


de toute nature verss aux salaris de l'entreprise

Seules sont porter sur ce tableau, les personnes


rtribues par un seul employeur dont la
rmunration ramene l'anne excde en
pratique 450.000 francs. En ce qui concerne les
pensions et rentes, les noms des bnficiaires
percevant plus de 20 000 francs par an doivent
tre ports sur la dclaration.
Les rmunrations des personnes qui exercent
simultanment des fonctions chez plusieurs
employeurs doivent obligatoirement tre
dclares, quel que soit le montant de ces

Colonne 3 : Nom, prnom du salari


Il est recommand d'inscrire les salaris dans
un ordre logique au choix de l'entreprise
(ordre alphabtique, ordre d'importance
dcroissante, etc.). Il est ncessaire de
regrouper d'une part les salaris relevant du
rgime gnral et d'autre part, ceux qui
relvent du rgime agricole. En outre, si
l'employeur est une Sarl, il est demand de
porter en tte de la liste des salaris, le ou
les grants qui ne disposent pas de plus de
50% des parts sociales.

Colonne 6 : Rgime
Si le salari relve du rgime gnral, porter la lettre G;
s'il relve du rgime agricole, porter la lettre A. Il est
rappel que les salaires verss certaines professions
relevant des activits agricoles sont exonrs de l'impt
sur les traitements et salaires et de la contribution
nationale (article 116-8 du Code Gnral des Impts),
(Voir liste des entreprises agricoles et des catgories
professionnelles exonres).
Cette exonration ne concerne pas l'IGR, la Contribution
Nationale de Solidarit et la contribution de lemployeur
(contribution proprement dite et autres taxes la charge
des employeurs) qui restent dus.

Colonne 8 : Local ou expatri


Il est rappel que l'administration fiscale considre que, a la
qualit d'expatri, le salari de nationalit trangre qui
occupe des fonctions d'encadrement ou qui peroit des
rmunrations, avantages en nature compris, suprieures
celles habituellement perues par les salaris de nationalit
ivoirienne; (circulaire du 20 janvier 1994). L'application de
cette doctrine conduit, dans certains cas considrer comme
expatri, tout travailleur tranger occupant une activit
d'encadrement mme si les rmunrations qu'il peroit sont
gales ou infrieures celles d'un salari de nationalit
ivoirienne. Une telle interprtation est critiquable. Cette
distinction a comme consquence dassujettir les
rmunrations verses au personnel expatri ou considr
comme tel, la contribution employeur au taux de 12% au lieu
de 2,8%.

Colonne 10 et 11 : Situation de famille

La situation de famille retenir est la


plus favorable (c'est--dire donnant
droit au plus grand nombre de parts)
existant soit, au 1er janvier soit, au
31 dcembre.

Colonne 12 : Nombre de parts d'IGR


Le nombre de parts est calcul en fonction
de la situation de famille et du nombre
d'enfants charge.

Remarque: Le calcul des parts des veufs


et divorcs ayant des enfants charge ou
ayant eu des enfants charge devenus
majeurs obit des rgles particulires.
L'enfant infirme donne droit une part
entire.

Colonne 13 : Nombre de jours d'application des


paiements

Il convient de retenir titre de rgle gnrale,


qu'un salari figurant dans les effectifs du 1er
janvier au 31 dcembre d'une anne est cens
tre taxable sur une priode de 360 jours quels
que soient ses gains au cours de ladite anne.
Un nombre de jours infrieur 360 n'est
envisageable qu'en cas d'embauche ou de
dpart en cours d'anne.
Un nombre de jours suprieur 360 est
possible en cas de dpart du salari en cours
d'anne.

Colonne 14 : Montant des salaires et


rmunrations accessoires
Dans cette colonne, figurent les rmunrations en espces :
Salaires proprement dits, allocations de cong, gratifications et
ventuellement, en cas de dpart du salari, l'indemnit de
pravis, la fraction taxable des indemnits de dpart (indemnit
de licenciement, indemnit de dpart la retraite, etc.).
Des ajustements peuvent tre pratiqus concernant des
sommes imposables qui figurent ou pas sur les bulletins de
salaire. En principe, jusqu' prsent, les sommes qui sont
intgres dans la base imposable en plus des rmunrations en
espces proprement dites sont inscrites dans la colonne 14.
Est comprendre dans les sommes imposables, la fraction des
cotisations sociales prises en charge par l'employeur qui
excdent soit, 10% de la rmunration annuelle du salari soit,
3.600.000 francs par an (12 x 300 000 francs).

Colonne 15 : Montant des avantages en nature


suivant le barme

Les avantages en nature sont calculs en


fonction du nouveau barme fix par
l'arrt du 7 novembre 1996.
Les avantages en argent peuvent tre
inscrits dans cette colonne. Il est rappel
que les avantages en argent sont
imposables sur leur montant rel et que
constitue un avantage en argent, toute
somme verse un salari reprsentative
d'une dpense personnelle.

Colonne 16 : Montant des avantages en nature


selon leur valeur relle
Cette colonne peut tre servie en raison des avantages en nature retenus
pour leur valeur relle au lieu de la valeur du barme.

Remarque:
Il est admis que les frais de transport pour congs annuels des salaris
bnficiant d'un contrat dit d'expatri ne constituent pas des avantages en
argent ou en nature et par suite ne sont pas imposables. Cette solution n'est
applicable qu'aux seuls expatris titulaires d'un contrat de travail dexpatri.
L'utilisation personnelle d'une voiture de fonction n'est pas prise en compte
pour la dtermination des avantages en nature.
Nb: Salari ayant quitt l'entreprise
Les employeurs doivent galement fournir la liste des salaris ayant quitt
dfinitivement l'entreprise en mentionnant pour chacun d'eux la date de
dpart, le montant du salaire d'activit, la dure du pravis, et celle du cong,
la nature et le montant de toutes les rmunrations perues l'occasion du
dpart dfinitif. Cette liste est tablie sur un document de l'tat des salaires.

Tableau III - Vrification des versements


effectus

Ce tableau comporte trois parties dtaillant:


Les effectifs de l'entreprise au 31 dcembre
ou la cession de l'entreprise;
Les salaires annuels;
Les impts dus;
Il fait ressortir les rmunrations relatives au
personnel local, au personnel expatri et au
personnel agricole. Il permet un
rapprochement avec les sommes portes en
comptabilit.

Tableau IV - Rapprochement avec la


comptabilit

Ce tableau permet de faire


apparatre le montant des salaires
ports en comptabilit au titre de la
priode du 1er janvier au 31
dcembre. Figurent notamment dans
la comptabilit, les indemnits de
dpart qui ne sont imposables que
sur la moiti de leur montant.

1-3 Sanctions pour dfaut de dclaration

Selon l'article 170 bis du livre de


Procdures Fiscales, le retard ou le
dfaut de production de l'tat prvu
l'article 127 du Code Gnral des
Impts est sanctionn par une
amende de 200000 francs majore
de 20 000 francs par mois ou fraction
de mois supplmentaire.

LA DCLARATION INDIVIDUELLE
DES SALAIRES ANNUELS: DISA
La Dclaration Individuelle des
Salaires Annuels est un document
analytique qui retrace la situation
cotisante de l'entreprise, salari par
salari dclar et cotisant l'IPSCNPS.

2-1 La dclaration
annuelle
En vertu de l'article 26 du CPS, Tout employeur affili est tenu
d'adresser chaque anne, avant le 31 mars l'agence dont il relve,
une dclaration faisant ressortir pour chacun des salaris ou assimils
occups dans l'entreprise, le montant total des rmunrations payes
pour la mme priode. L'objectif est de procder toutes les
rgularisations relatives aux versements effectus au cours de l'anne
par l'entreprise au titre des prestations familiales, des accidents de
travail et du rgime de retraite.

La DISA comporte deux imprims de base distincte :
Un document dnomm DISA relatif la situation de chaque salari
au cours de l'anne considre avec les informations relatives au
cotisant.
Un complment rcapitulant toutes les cotisations verses au cours
de l'anne par l'employeur que l'on compare aux lments calculs
partir de la DISA.

2-2 L'importance de la DISA dans


la reconstitution de la carrire
La Dclaration Individuelle des Salaires Annuels
(DISA) prsente plusieurs intrts. Elle permet ainsi
par le jeu de la rgularisation des cotisations
annuelles de :
Rajuster le montant des paiements effectus, au
montant rellement d anne par anne. En effet,
elle permet de dterminer pour une entreprise
donne, au vu de la dclaration annuelle des
salaires et des cotisations (DASC), l'cart (positif ou
ngatif) entre le montant des cotisations annuelles
rellement dues, et celui des cotisations
effectivement verses au cours d'une anne;

Prciser nominativement, les travailleurs pour le


compte desquels, les cotisations sont verses et
de suivre ainsi leur carrire par rapport la
CNPS afin de leur faciliter le bnfice des
prestations auxquelles ils peuvent prtendre;
Eviter qu'il incombe terme l'employeur ou
son travailleur de produire au titre des priodes
parfois trs recules, les pices justificatives
requises (cas des bulletins de salaire par
exemple) pour la liquidation d'une demande de
prestations.

L'tablissement de ce document dnomm Dclaration


Individuelle des Salaires Annuels (DISA s'effectue l'occasion de
la rgularisation annuelle des cotisations.
La DISA comporte deux (2) imprims de base distincte:
Un document dnomm DISA relatif la situation de chaque
salari au cours de l'anne considre avec les informations
relatives au cotisant. Ces informations recueillies permettent
d'alimenter le compte individuel du salari. Ces informations
permettent l'organisme de Scurit Sociale de mettre jour la
carrire du salari et lui permettent ainsi de disposer des
informations ncessaires pour le paiement des prestations de
retraite et d'accidents de travail quand l'un des risques survient.
Un complment rcapitulant toutes les cotisations verses au
cours de l'anne par l'employeur que l'on compare aux lments
calculs partir de la DISA.

Trois cas de figures peuvent se prsenter aprs le remplissage de la DISA:


Pas de rgularisation
C'est le cas o l'entreprise a pay exactement la somme qu'elle devait. Il
apparat donc que TOTAL 2 est gal au TOTAL 1
L'entreprise a pay moins qu'elle devait
C'est le cas o le TOTAL 2 est suprieur au TOTAL 1. Cette diffrence doit
faire l'objet d'un reversement la CNPS par chque barr joint la DISA.
L'entreprise a pay plus qu'elle devait
C'est le cas o le TOTAL 2 est infrieur au TOTAL 1. Cette diffrence
bnficie alors auprs de CNPS d'un crdit de cotisation.
Remarque: Le dfaut de dclaration de la DISA entrane les sanctions
suivantes pour l'employeur:
- Le refus de dlivrer toute attestation de rgularit des cotisations
- Une pnalit de 10% du montant total mensuel des cotisations dues.

2-3 problmes lis


lexploitation de la DISA
Pour tre exploitable par linstitution de scurit sociale, la
DISA doit tre bien remplie au niveau de toutes les
rubriques. Ce qui suppose que les numros salaris soient
ports devant les noms des travailleurs. Au cas o un
salari nest connu dans les fichiers de linstitution sociale,
loccasion dlaboration de la DISA, lemployeur doit
profiter pour le dclarer en joignant un imprim de
dclaration du travailleur.
A cette occasion galement, lon profitera pour effectuer la
dclaration des cotisations partir du complment
indispensable la DISA qui est un document obligatoire qui
confirme lannualit des cotisations sociales que lon est
oblig de fractionner raison de la mensualisation de al
rmunration.

DECLARATION DES HONORAIRES COMMISSIONS


ET AUTRES REMUNERATIONS (tat 302)

Au terme de larticle 80 du CGI, les


commissions, courtages, ristournes
commerciales ou autres vacations, honoraires
occasionnelles ou non, gratifications et autres
rmunrations verses des tiers par
l'entreprise doivent tre dclars avant le 30
avril.
Cette dclaration doit permettre
l'administration fiscale d'effectuer des
vrifications de la situation fiscale des
bnficiaires de ces rmunrations.

3-1 Nature des sommes


dclarer
Selon l'article 108 du CGI, les entreprises doivent dclarer
les commissions, courtages, ristournes commerciales ou
autres vacations, honoraires occasionnels ou non,
gratifications et d'une manire gnrale toutes
rmunrations verses des tiers ne faisant pas partie du
personnel salari lorsque ces sommes excdent 10 000
francs par an pour un mme bnficiaire.
Doivent tre dclars notamment:
Les honoraires verss aux administrateurs des socits
anonymes en rmunration de leur fonction de direction;
Les sommes verses en contrepartie des prestations
d'assistance technique
Les sommes payes pour l'usage ou la concession de l'usage
d'un brevet, marque ou commerce, d'un dessin ou d'un modle;

Les honoraires occasionnels ou non verss aux membres des


professions librales avocat, conseil, notaire, agent d'affaires,
expert comptable, etc.)
Les rmunrations pour l'usage ou concession de l'usage d'un
droit d'auteur sur une uvre littraire, artistique ou scientifique;
Les rmunrations payes pour des informations ayant trait
une exprience acquise dans le domaine industriel, commercial
ou scientifique.


Les dispositions du CGI sont interprtes largement par
l'administration fiscale qui considre que toutes les
sommes verses en contrepartie de prestations
intellectuelles doivent tre dclares et ce, quel que soit le
domicile fiscal du bnficiaire (Cte d'Ivoire ou tranger).

3-2 Dclaration
Un tat rcapitulatif de ces diffrentes rmunrations doit
tre dpos chaque anne au plus tard le 30 avril.
A cet effet, un imprim spcial est mis la disposition des
contribuables par la Direction des Impts. Le montant
dclarer est le-montant total des sommes verses aux tiers,
donc toutes taxes comprises. Il appartient ensuite aux
bnficiaires, dans leur dclaration personnelle de revenu de
dduire lesdites taxes.
L'entreprise doit galement porter sur la dclaration, le nom
et l'adresse de chaque bnficiaire de la rmunration. La
dclaration permet l'administration d'effectuer des
rapports avec la situation fiscale des bnficiaires et de
contrler si les impts et taxes relatifs ces rmunrations
ont bien t acquitts.

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