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SEMINARIO:

25 CASOS PRCTICOS DE LAS NIC Y


NIIF
EXPOSITOR: CPC. /ABOG. HENRY AGUILAR ESPINOZA
WWW.CONSORCIOATC.COM
1

NORMAS CONTABLES vs.


NORMAS TRIBUTARIAS

NIC 2: INVENTARIOS
CASO N1 CMO SE CALCULA EL
VALOR NETO DE REALIZACIN ?
3

CASO: DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS


La empresa TECNOPLUS S.A. se dedica a la comercializacin de
impresoras en el mercado interno, y mantiene en su almacn 20
impresoras modelo AXL, las cuales debido a los cambios de tecnologa
han perdido su valor en el mercado, tenindose los siguientes datos:
Informacin al 31.12.2014
Costo de las mercaderas registrado en libros
S/. 15,000
Valor actual de venta de las mercaderas
S/. 13,000

Adicionalmente se conoce que para realizar la venta de las 15


impresoras la empresa deber pagar a sus vendedores por concepto
de comisiones de ventas un monto total de S/. 1,500.

Con estos datos la empresa TECNOPLUS S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable que debe realizar respecto a la valuacin de las
mercaderas al 31.12.2014.

SOLUCIN
La NIC 2 Inventarios seala que los inventarios deben medirse
al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.
En ese sentido, observamos que las impresoras han sido
afectadas por la obsolescencia, lo cual ha conllevado a la
disminucin de su valor. Por lo cual la empresa TECNOPLUS S.A.
debe efectuar la comparacin entre el valor neto realizable de
dicho activo y su costo, con la finalidad de hallar el monto de la
desvalorizacin y proceder a realizar el ajuste respectivo.
A continuacin
calcularemos el VALOS NETO DE REALIZACIN
VALOR
COSTOS
COSTOS
(VNR):
NETO
PRECIO
REALIZA
BLE
S/.
11,500

ESTIMAD
O DE
VENTA
S/.
13,000

ESTIMADOS
PARA
TERMINAR SU
PRODUCCIN
S/. 0

NECESARIOS
PARA LLEVAR
A CABO LA
VENTA

S/. 1,500

SOLUCIN
CLCULO DE LA DESVALORIZACIN

MONTO

Costo de las mercaderas registrado en libros

S/. 15,000

Valor neto de realizacin

S/. 11,500

Desvalorizacin de mercaderas

S/. 3,500

Por consiguiente, para contabilizar la desvalorizacin de las


mercaderas la empresa TECNOPLUS S.A. deber realizar los
siguientes asientos contables:
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------

69 COSTO DE VENTAS

3,500.00

695 Gastos por desvalorizacin de existencias


6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas

3,500.00

NIC 2: INVENTARIOS
CASO N 2 CMO SE REGISTRAN LOS
DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS?

CASO: CMO SE REGISTRAN


LOS DESCUENTOS
COMERCIALES?

La empresa ORIENTE VERDE S.A. ha recibido


una nota de crdito por el monto de S/. 5,100
ms IGV con motivo de un descuento
efectuado por su proveedor EL ANGEL S.A.,
por haber superado el nivel de compras en el
periodo.
Teniendo en cuenta que este descuento est
relacionado a diversas operaciones efectuadas
entre ambas empresas, ORIENTE VERDE S.A.
nos consulta acerca del tratamiento contable.
8

SOLUCIN
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

6,018.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

918.00

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

5,100.00

731Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos


7311 Terceros
x/x Por el descuento obtenido por parte de la empresa EL ANGEL S.A.
---------------------------------------x----------------------------------------------9

CASO: CMO SE REGISTRAN


LOS DESCUENTOS
FINANCIEROS?

La empresa INMAR S.R.L. dedicada a la venta de


computadoras y accesorios informticos, tiene por poltica
otorgar un descuento por pronto pago del 10% a sus
clientes que cumplen con cancelar sus deudas con 90 das
de anticipacin del plazo otorgado. En tal sentido, en el
mes de noviembre de 2014 la empresa DUNAS S.A. quien
tena una deuda de S/. 13,000 ms IGV con vencimiento
para el mes de junio del 2015, cumpli con cancelar su
deuda con ms de 90 das de anticipacin, por lo que la
empresa INMAR S.A. procedi a efectuarle el descuento
respectivo y emitirle la nota de crdito N 001-00452.
Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable
de esta operacin para la empresa DUNAS S.A.
10

SOLUCIN
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

1,534.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

234.00

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
77 INGRESOS FINANCIEROS

1,300.00

775 Descuentos obtenidos por pronto pago


x/x Por el descuento financiero obtenido.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

11

NIC 2: INVENTARIOS
CASO N 3 LOS FLETES, SEGUROS E IMPUESTOS
FORMAN PARTE DEL COSTO
DE LOS INVENTARIOS?

12

CASO: COSTO DE ADQUISICIN DE MERCADERAS

La empresa ARTEFACTOS MARTE S.A.C. se dedica a la


comercializacin de electrodomsticos y artefactos. En
ese sentido, en el mes de setiembre de 2014 dicha
empresa ha efectuado la compra de 30 Televisores LCD
Modelo VXT por un monto total de S/. 15,000 ms IGV,
no obstante para efectuar el traslado de dichas
mercaderas a sus almacenes se contrat a la empresa
de transporte TRANSLIBOR S.A. quien le factur por un
importe de S/. 300 ms IGV por el servicio prestado y
contrat un seguro de S/. 200 ms IGV.
Al respecto, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario de esta operacin.
13

SOLUCIN
COSTO DE LOS INVENTARIOS
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados
de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
El costo de adquisicin de los inventarios comprender:
- El precio de compra,
- Los aranceles de importacin,
- Otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales),
- Los transportes,
- El almacenamiento y
- Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
14

ASIENTO POR LA COMPRA DE MERCADERAS


DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------60 COMPRAS

15,000.00

601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

2,700.00

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

17,700.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas segn Factura N xxx.

15

ASIENTO POR EL COSTO DE TRANSPORTE VINCULADO A LA


COMPRA DE MERCADERAS
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------500.00

60 COMPRAS
609 Costos vinculados a la compra
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60911 Transporte

300.00

60912 Seguros

200.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

90.00

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

590.00
16

ASIENTO POR LA COMPRA DE MERCADERAS


DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------20 MERCADERAS

15,500.00

201 Mercaderas manufacturadas


2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
15,500.00

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn.
---------------------------------------x----------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

18,290.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas

17

NIC 8: POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN


LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
CASO N 4 CMO SE REALIZAN LAS
ESTIMACIONES CONTABLES?
18

CASO: ESTIMACIN CONTABLE


CAMBIO EN LA VIDA TIL DE UN VEHCULO
La empresa MOTOR PLUS S.A.C. adquiri el
02.01.2014 un vehculo, por S/. 60,000, el cual
de acuerdo a las evaluaciones efectuadas en la
fecha de adquisicin, tena una vida til de 4
aos. No obstante, en diciembre de 2015, el
rea de Ingeniera de la empresa efecta una
nueva evaluacin, llegando a la conclusin que
en esa fecha, al vehculo le queda una vida til
de 3 aos.
En tal sentido, nos consultan el tratamiento
contable de este hecho de acuerdo a la NIC 8.
19

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES


CONTABLES
Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los
negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden
ser medidas con precisin, sino slo estimadas.
El proceso de estimacin implica la utilizacin de juicios basados en
la informacin fiable disponible ms reciente. Por ejemplo, podra
requerirse estimaciones para:
a)Las cuentas por cobrar de dudosa recuperacin;
b)La obsolescencia de los inventarios;
c) El valor razonable de activos o pasivos financieros;
d) La vida til o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
econmicos futuros incorporados en los activos depreciables; y
e) Las obligaciones por garantas concedidas.
El efecto de un cambio en una estimacin contable, se reconocer
de forma prospectiva.
20

SOLUCIN: APLICACIN PROSPECTIVA


DE LA NUEVA ESTIMACIN CONTABLE
DETALL COMPR
E
A

ACTIV
O

60,00
0

ACTIV
O

60,000

DEPRECIACIN
2014

2015

2016

2017

15,000

15,000

15,000

15,000

2018

TOTAL
DEPRE
C.

60,000

CAMBIO EN LA ESTIMACIN CONTABLE


DETALL
E

COMPR
A

ACTIV
O

60,000

ACTIV
O

60,000

DEPRECIACIN
2014

2015

2016

2017

2018

TOTAL
DEPREC
.

15,000

15,000

10,000

10,000

10,000

60,000

21

NIC 8: POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN


LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
CASO N 5 CMO SE CORRIGEN LOS
ERRORES CONTABLES?
22

CASO: CMO SE CORRIGEN LOS


ERRORES CONTABLES?
A fines del mes de mayo del ejercicio 2015, la
empresa DATUS S.R.L. ha detectado que no ha
contabilizado el prstamo obtenido de FINANCIERA
LOS ALPES S.A.C. el 01 de noviembre del ejercicio
2014 por la suma de S/. 36,000. a un plazo de 18
meses y con un inters total de S/. 5,400 (S/. 300
por mes).

Adems se tiene conocimiento, que a la fecha la


empresa no ha efectuado ningn pago y que
tampoco ha contabilizado el gasto de intereses
devengado correspondiente al ejercicio 2014.
23

SOLUCIN
A) LA CONTABILIZACIN DEL PRSTAMO

DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------36,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

5,400.00

37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

41,400.00

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras

36,000.00

455 Costos de financiacin por pagar


24
4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades

SOLUCIN
B) POR EL DEVENGO DE LOS INTERESES

DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS

600.00

592 Prdidas acumuladas


5922 Gastos de aos anteriores
600..00

37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
x/x Por los intereses devengados correspondientes al ejercicio 2013.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

67 GASTOS FINANCIEROS

1,500.00

673 Intereses por prstamos y otras obligaciones


6731 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades

25

NIC 8: POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN


LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES
CASO N 6: GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES

26

CASO: GASTOS DE EJERCICIOS


ANTERIORES
En el mes de agosto de 2015 el rea contable de
la empresa MONOPOLIO S.A. se percata que por
error
no
ha
registrado
un
gasto
de
mantenimiento que fue prestado en el mes de
mayo de 2014 segn Factura N 001-0000421
por el importe total de S/. 2,975.
En ese sentido, la empresa nos consulta acerca
de la contabilizacin de esta operacin sabiendo
que a la fecha el importe de dicho comprobante
se encuentra pendiente de cancelacin.

27

SOLUCIN: ERRORES CONTABLES

28

SOLUCIN: CONTABILIZACIN DE GASTOS DE


EJERCICIOS ANTERIORES
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

2,975.00

592 Prdidas acumuladas


5922 Gastos de aos anteriores
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

2,975.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar


4212 Emitidas
x/x Por la correccin del error por el gasto no registrado en el
ejercicio anterior.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

29

NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL


PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
CASO N 7: HECHO OCURRIDOS DESPUS
DEL BALANCE
30

HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL


PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
Los hechos ocurridos despus del periodo sobre el
que informa son todos aquellos eventos, ya sean
favorables o desfavorables, que se han producido
entre el final del periodo sobre el que informa y la
fecha de autorizacin de los estados financieros
para su publicacin. Pueden identificarse dos tipos
a) Aqullos que proporcionan Hechos ocurridos despus
deevidencia
eventos:de las
del periodo sobre el que se
condiciones que existan al
final del periodo sobre el
que informa
b) Aqullos que indican
condiciones que surgieron
despus del periodo sobre
el que se informa

informa que implican ajuste.

Hechos ocurridos despus


del periodo sobre el que se
informa que no implican
ajuste.
31

CASOS: HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL BALANCE


HECHO QUE S IMPLICA AJUSTE
La resolucin de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se
informa, que confirma que la entidad tena una obligacin presente al
final del periodo sobre el que se informa.
La entidad ajustar el importe de cualquier provisin reconocida previamente
respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, o bien reconocer una nueva provisin,
puesto que la resolucin del litigio proporciona evidencia adicional de una
situacin existente al 31 dic.
HECHO QUE NO IMPLICA AJUSTE
Un ejemplo de hecho ocurrido despus del periodo sobre el que se
informa que no implica ajuste, es la reduccin en el valor de mercado de
las inversiones, ocurrida entre el final del periodo sobre el que se informa
y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin.
La cada del valor de mercado no est, normalmente, relacionada con las
condiciones de las inversiones al final del periodo sobre el que se informa sino que
refleja circunstancias acaecidas en el periodo siguiente.
Por tanto, la entidad no ajustar los importes previamente reconocidos en sus
estados financieros para estas inversiones.
32

NIC 11: CONTRATOS DE CONSTRUCCIN


CASO N 8: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

33

CASO: RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS DE ACUERDO A LA NIC 11
En un contrato de construccin, un contratista acuerda recibir
de su cliente un 40 % de rentabilidad fija sobre los costos del
contrato.
El clculo inicial del contratista en cuanto a costos del
contrato al 1 de enero de 2014, la fecha en que se celebra el
contrato, es de S/. 200,000 (lo que se considera como costos
directos).
Por lo tanto, los ingresos de actividades ordinarias que se
esperan por este contrato equivalen a S/. 280,000. El
contrato est programado para una duracin de 02 aos.

34

CASO: RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS DE ACUERDO A LA NIC 11
Al 31 de diciembre de 2014 se ha incurrido en costos del contrato
por S/. 110,000.
Al 31 de diciembre de 2015, los costos reales equivalen slo a S/.
180,000, los cuales renen los criterios estipulados en el contrato
para ser considerados costos directos al determinar el 40% de
rentabilidad fija.
El contratista determina el grado de realizacin del contrato,
calculando la proporcin que los costos del contrato incurridos por el
trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre la ltima estimacin
del total de costos del mismo. Con estos datos se pide determinar
los ingresos que se deben reconocer al 31.12.2014 y al 31.12.2015.

35

SOLUCIN
En principio, calcularemos el grado de realizacin (porcentaje
de avance) al 31.12.2014.
Grado de realizacin al
31.12.2014

= S/. 110,00 S/. 200,000


= S/. 55%

Por consiguiente, para el ao que finaliz el 31 de diciembre


de 2014, el contratista deber calcular por este contrato
ingresos de actividades ordinarias de la siguiente forma.
Ingresos al 31.12.2014

= S/. 200,000 x (100% + 40%)


x 55%
= S/. 154,000

En ese sentido, al 31.12.2014 la empresa deber reconocer


un ingreso por S/. 154,000 y un costo por S/. 110,000.
36

SOLUCIN
Ahora bien y siguiendo el mismo criterio, para el ao que
finaliza el 31 de diciembre de 2015, el contratista deber
reconocer por este contrato ingresos de actividades ordinarias
por la suma de S/. 98,000.

Ingresos al
31.12.2015

= S/. 180,000 x (100% + 40%) =


S/.252,000
= S/. 252,000 S/. 154,000
= S/. 98,000

Finalmente debemos indicar que al 31.12.2015 la entidad


deber reconocer un ingreso por S/. 98,000 y un costo por
S/. 70,000.

37

CUADRO RESUMEN

DETALLE

2014

2015

TOTAL
CONTRATO

INGRESOS
RECONOCIDOS

154,000

98,000

252,000

COSTOS INCURRIDOS

110,000

70,000

180,000

UTILIDAD BRUTA (S/.)

44,000

28,000

72,000

38

NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA


CASO N 9: VACACIONES NO PAGADAS A LA
FECHA DE VENCIMIENTO DE LA DJ ANUAL IR

39

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A


LAS VACACIONES NO PAGADAS
La empresa LOS CIPRESES S.A.C. tiene registrado en sus libros
contables al 31.12.2014, vacaciones por pagar por un importe
de S/. 15,000.
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el
mes de mayo de 2015 con posterioridad a la presentacin de
la DJ 2014 y que por consiguiente ser un gasto deducible
para el ejercicio 2015.
AJUSTE
DIFEREN
EJERCICI
PASIVO
BASE
BASE
NOTA:
La utilidad antes de impuestos
2014 es S/.I.R.
170,000.CIA
O
CONTAB TRIBUTA
LE
2014

VACACIONES POR
PAGAR

2014

MONTO QUE SER


DEDUCIBLE

CIERRE
2014

VACACIONES POR
PAGAR

2015

PAGO DE
VACACIONES

15,000

RIA
15,000
(15,000)

15,000

(15,000)

ADICI
N
40

15,000

SOLUCIN
El artculo 37 Inciso v) de la LIR seala que los gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
No obstante la 48va Disposicin Transitoria y Final de la
LIR seala que dichos gastos sern deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen an cuando
hayan sido provisionados en un ejercicio anterior.
41

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO

PASIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

A/D

DIFERENCIA

2014

VACACIONES
POR PAGAR

15,000

15,000

15,000

2014

MONTO QUE
SER
DECUCIBLE

CIERRE
2014

VACACIONES
POR PAGAR

15,000

2015

PAGO
VAC.

(15,000
)

VACACIONES
POR PAGAR

CIERR
E
2015

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

DEDUCIBLE

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

4,200

(15,000)

15,000

15,000

42

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A


LA RENTA 2014
DETALLE
Utilidad antes de Impuestos 2014
(+) Adicin por vacaciones no
pagadas
(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta Corriente
(30 %)

MONTO (S/.)
170,000
15,000
185,000
55,500

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta Corriente (30


%)
Impuesto a la Renta Diferido (NIC

55,500
43

(4,200)

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


CORRIENTE Y DIFERIDO 2014
DETALLE

DEBE

HABER

------------------------------------x--------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

55,500.
00

881 Impuesto a la Renta Corriente


37 ACTIVO DIFERIDO

4,200.0
0

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central

55,500.0
0

4017 Impuesto a la Renta


40171 Renta de tercera categora
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido

4,200.00
44

NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA


CASO N 10: ASIENTOS QUE GENERA LA
PRDIDA TRIBUTARIA
45

CASO: APLICACIN DE LA NIC


12 EN EL CASO DE PRDIDAS
TRIBUTARIAS

La empresa KANSAS PERU S.A., obtuvo una


prdida tributaria ascendente a S/. 10,000.00, en
el ejercicio gravable 2014, eligiendo el sistema a)
para compensar la Prdida Tributaria.
Se esperaba que la empresa obtenga una renta
neta imponible en los dos ejercicios siguientes
(2015 y 2016), contra los cuales pueda aplicar
dicha prdida tributaria.
KANSAS PER S.A. desea saber: Qu asiento
deber efectuar por la prdida tributaria obtenida?

46

SOLUCIN
En principio, debemos indicar que no necesariamente un activo
tributario diferido ATD proviene de las diferencias temporales, sino
que tambin es posible que sta provenga de prdidas tributarias no
utilizadas.
De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea
probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para
poder aplicar las prdidas. La empresa deber pronosticar si se espera
en los prximos cuatro (4) ejercicios fecha de prescripcin del
derecho de conformidad con lo dispuesto por el literal a) artculo 50
TUO LIR obtener renta imponible suficiente que permita aplicar la
totalidad de la prdida, reconocindose hasta el importe probable en
que sea utilizada.
El importe por el que se reconocer el ATD ser en este caso la
cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria. En
este sentido, suponiendo que podr aplicarse en su totalidad, deber
reconocerse el ATD, considerando el siguiente asiento:
47

CONTABILIZACIN DEL ACTIVO TRIBUTARIO


DIFERIDO
POR LA PRDIDA TRIBUTARIA OBTENIDA
CLCULO DEL ATD: 10,000 x 28 % = S/ 2,800
DETALLE

DEBE

HABER

----------------------------------x-------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

2,800.0
0

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
2,800.00

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido
referido a la prdida tributaria obtenida, por aplicacin
de la NIC 12.
------------------------------------x-------------------------------------

48

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


CASO N 11: DIFERENCIAS ENTRE LA
DEPRECIACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA
49

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA DEPRECIACIN


DE UN VEHCULO
La empresa INVERSUR S.A.C. tiene un vehculo que fue
adquirido a inicios del ejercicio 2014 y presenta la siguiente
informacin sobre su depreciacin.
EJERCIC
IO

ACTIVO

2014

VEHCULO
(COSTO)

BASE
CONTAB
LE
10,000

BASE
TRIBUTA
RIA

AJUSTE
IR

DIFERENC
IA
DEPREC.

10,000

TASA
DEL
IR
30 %

TASA DE
DEPRECIACIN

25 %

20 %

2014

DEPRECIACIN

2,500

2,000

ADICIN

500

2015

DEPRECIACIN

2,500

2,000

ADICIN

500

2016

DEPRECIACIN

2,500

2,000

ADICIN

500

2017

DEPRECIACIN

2,500

2,000

ADICIN

500

2018

DEPRECIACIN

2,000

DEDUCCI
N

2,000

CIERRE
2018

VEHCULO
(VALOR
NETO)

0
50

27 %

APLICACIN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES


EJERC-

ACTIVO

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUT
AR

2014

VEHCULO

10,000

10,00
0

TASA

25 %

20 %

2014

DEPREC.

2,500

2,000

CIERR
E 2014

VEHCUL
O (NETO)

7,500

8,000

2015

DEPREC
.

2,500

2,000

CIERR
E 2015

VEHCUL
O (NETO)

5,000

6,000

2016

DEPREC
.

2,500

2,000

CIERR
E 2016

VEHCUL
O (NETO)

2,500

4,000

2017

DEPREC
.

2,500

2,000

A/
D

DIFER.
ACUM.

500
500

TIPO
DE
DIFER.

GENERA

S/.

500

DEDU
CIBLE

ACT.
TRIB.
DIFERID
O

135

500

500

DEDU
CIBLE

ACT.
TRIB.
DIFERID
O

135

1,000

500

DEDU
CIBLE

ACT.
TRIB.
DIFERID
O

135

500
1,500

DIFER.
NETA

500
1,000

DIFER.
ANTERI
OR

500

51

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER


EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2014:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

135.00

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
135.00

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

52

DECRETO SUPREMO N 194-99-EF


MODIFICACIN AL REGLAMENTO
DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que apliquen una
depreciacin mayor a la establecida en el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento, debern:
a) Tratndose de bienes cuyo valor contable no est completamente depreciado, al inicio del
ejercicio a declarar:
1. Adicionar va declaracin jurada, la diferencia entre la depreciacin contable y la aceptada
tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el Impuesto a la Renta,
conforme a lo previsto en el Artculo 33 del Reglamento.
b) Tratndose de bienes cuyo valor contable quede completamente depreciado, debern
deducir va declaracin jurada en los ejercicios siguientes y hasta por los lmites establecidos en
el inciso b) del Artculo 22 del Reglamento en cada ejercicio, los montos de depreciacin no
aceptados tributariamente en los ejercicios anteriores; siempre que se hubiera efectuado el
registro a que se refiere el numeral 2 del literal anterior y se cuente con la documentacin
sustentatoria respectiva.

53

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


CASO N 12: CUL ES EL TRATAMIENTO
CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LAS MEJORAS?

54

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA


DEPRECIACIN DE UN ACTIVO
CONSIDERANDO COSTOS POSTERIORES
El 02.01.2014 la empresa adquiri el siguiente
vehculo:
Costo inicial: S/. 70,000
Vida til inicial: 04 aos.
LUEGO DE 03 AOS
El 02.01.2017 la empresa realiza una mejora al activo:
Costo posterior (mejora) S/. 30,000
Incremento de la vida til: 02 aos
Total de Vida til (considerando mejora): 06 aos.
55

SOLUCIN
ANLISIS CONTABLE DE LA DEPRECIACIN
AO

2014
2015
2016
2017
2018

MEJOR
COSTO
A

70,000
70,000
70,000

TOTAL

70,000
70,000
70,000

% DEP

DEP

DEP
VALOR
ACUMU
NETO
L

25%

17,500.00 17,500.0 52,500.0


0
0

25%

17,500.00 35,000.0 35,000.0


0
0

25%

17,500.00 52,500.0 17,500.0


0
0

70,000 30,000

15,833.33 68,333.3 31,666.6


3
7
100,000 15.83%

70,000

15,833.33 84,166.6 15,833.3


100,000 15.83%
6
4

15,833.34 56
100,000.

0.00

SOLUCIN
ANLISIS TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN
AO

COSTO

MEJORA

TOTAL

% DEP

2014

70,000

70,000

20%

2015

70,000

70,000

20%

2016

70,000

70,000

20%

2017

70,000

30,000

100,000

20%

2018

70,000

30,000

100,000

20%

2019

70,000

30,000

100,000

SALDO

TOTAL

57

DEP
14,000.00
14,000.00
14,000.00
20,000.00
20,000.00
18,000.00
100,000.0
0

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

A/D

DIFERENCIA

2014

VEHCULO

70,000

70,000

TASA DEPREC.

25 %

20 %

2014

DEPREC.

17,500

2015

DEPREC.

2016

14,000

Adicin

3,500

17,500

14,000

Adicin

3,500

DEPREC.

17,500

14,000

Adicin

3,500

2017

DEPREC.

15,833

20,000

Deducci
n

4,167

27 %

2018

DEPREC.

15,833

20,000

Deducci
n

4,167

27 %

2019

DEPREC.

15,834

18,000

Deducci
n

2,166

26 %

CIERRE
2019

VEHCULO
(VALOR
NETO)

58

TASA DEL IR

ANALISIS DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO


DIFERIDO
EJERCICI
O DE
GENERA
CIN

MONTO
TOTAL
(S/.)

MONTO
(S/.)

EJERCICI
O DE
APLICACI
N

MONTO
(S/.)

TASA
DEL IR

MONTO
ANUAL

MONTO
POR
EJERCICI
O

MONTO
TOTAL
POR
EJERCICI
O

2014

3,500

3,500

2017

4,167

27 %

1,125

945

945

2015

667

180

3,500

945

2015

2,833

2016

1,334

2018

4,167

27 %

1,125

765
360

3,500

923

2016

2,166

TOTAL
ES

10,500

2019

2,166
10,500

26 %

563

563

2,813

59

2,813

APLICACIN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES


EJERCI.

ACTIVO

BASE
CONTA
B

BASE
TRIBUT
AR

2014

VEHCULO

70,000

70,000

TASA

25 %

20 %

2014

DEPREC.

17,500

14,000

CIERRE
2014

VEHCULO

52,50
0

56,000

2015

DEPREC.

17,500

14,000

CIERRE
2015

VEHCULO

35,00
0

42,000

2016

DEPREC.

17,500

14,000

CIERRE
2016

VEHCULO

17,50
0

28,000

2017

COSTO
POSTERIOR

30,000

30,000

2017

NUEVA
BASE DE
DEPREC.

47,50
0

100,00
0

2017

ACTIVO
NETO

47,50
0

58,000

TASA

33.33
%

20 %

DEPREC.

15,833

20,000

2017

A/
D

DIFER.
ACUM.

3,500
3,500

TIPO DE
DIFER.

GEN
ERA

S/.

3,500

DEDUCI
BLE

ATD

945

3,500

3,500

DEDUCI
BLE

ATD

945

7,000

3,500

DEDUCI
BLE

ATD

923

3,500
10,500

DIFER.
NETA

3,500
7,000

DIFER.
ANTERIO
R

4,167

60

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER


EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2014:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

945.00

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
945.00

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

61

NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO


CASO N 13: REVALUACIN DE ACTIVOS

62

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA


REVALUACIN DE ACTIVOS

El 02.01.2014 COMPAA SOL S.A. realiz la reevaluacin del siguiente activo:


CAMIONETA SUZANO
-

Vida til total


Tiempo de uso hasta la fecha
Valor de la camioneta
S/.
Depreciacin acumulada
S/.
Valor neto del activo
S/.
Tasa de depreciacin
10
Monto de depreciacin anual
S/.
Valor residual del activo
S/.
La depreciacin es en lnea recta.

10 aos
3 aos
80,000
24,000
56,000
% anual
8,000
0

DATOS DE LA REVALUACIN
- Valor de la camioneta revaluada
- Nueva Vida til
- Valor Residual del activo

S/.
62,000
S/.
8 aos
S/.
0
63

SOLUCIN: CLCULO DE LA REVALUACIN BAJO


EL MTODO DE REEXPRESIN Y APLICACIN DE
LA NIC 12

64

DETALLE

DEBE

HABER

-------------------------------------x-------------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

8,573.20

333 Maquinarias y equipos de explotacin


3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33312 Revaluacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de
explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

2,573.20

6,000.00

571 Excedente de revaluacin


5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
x/x Por la revaluacin de la camioneta.
---------------------------------------x---------------------------------------------57 EXCEDENTE DE REVALUACIN

65

1,635.00

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO

ACTIVO

BASE CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

A/D

VEHCULO

80,000

80,000

INCREMENTO POR
REVALUACIN

8,573.20

DEPRECIACION
ACUMULADA DEL COSTO

(24,000.00)

REVALUACION DE
DEPRECIACION

(2,573.20)

AL02.01.2014

VEHCIULO AJUSTADO

62,000.00

56,000.
00

2014

DEPREC.

7,750

7,000

Adici
n

2015

DEPREC.

7,750

7,000

Adici
n

2016

DEPREC.

7,750

7,000

Adici
n

2017

DEPREC.

7,750

7,000

Adici
n

2018

DEPREC.

7,750

7,000

Adici
n

2019

DEPREC.

7,750

7,000

DIFERE
NCIA

TASA DEL
IR

(24,000.0
0)

6,000

30 %

225

750

28 %

210

750

28 %

210

27 %

202.5

750

27 %

202.5

Adici 66
750
n

26 %

195

750

750

DEPRECIACIN SOBRE LA NUEVA


BASE CONTABLE (NUEVA VIDA
TIL: 8 AOS)

DEPRECIAC
VALOR
DEPRECIACI DEPRECIAC
VALOR
IN DE LA
CONTABL
N
IN DEL
NETO DEL
REVALUACI
E ACTIVO CONTABLE
COSTO
ACTIVO
N

EJERCICI
OS

2014

62,000

7,750

7,000

750

54,250

2015

62,000

7,750

7,000

750

45,500

2016

62,000

7,750

7,000

750

38,750

2017

62,000

7,750

7,000

750

31,000

2018

62,000

7,750

7,000

750

23,250

2019

62,000

7,750

7,000

750

15,500

2020

62,000

7,750

7,000

750

7,750

2021

62,000

7,750

7,000

750

62,000

56,000

6,000

TOTAL

67

DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------68 VALUACIN, DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
68142 Maquinarias y equipos de
explotacin 7,000
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria y
equipo
Revaluacin
68152 Maquinarias y equipos de
explotacin
750
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
39132 Maquinarias y equipos de
explotacin 7,000
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo Revaluacin
39142 Maquinarias y equipos de

7,750.00

7,750.00

68

DETERMINACIN DEL IMPUESTO


A LA RENTA 2014
DETERMINACIN DEL
IMPUESTO
Utilidad antes de Impuestos
(+) Diferencias Temporales:
Depreciacin del importe
revaluado
del activo
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (30 %)

TRATAMIENT
O
TRIBUTARIO
100,000
750

100,750
30,225
69

APLICACIN DE LA NIC 12
ACTIVO
REVALUADO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

COSTO INICIAL

80,000.00

80,000.00

INCREMENTO POR
REVALUACIN

8,573.20

DEPRECIACION
ACUMULADA DEL
COSTO

(24,000.00
)

INCREMENTO POR
REVALUACION DE
DEPRECIACION

(2,573.20)
62,000.00

56,000.00

DEPRECIACIN
DEL COSTO 2014

(7,000)

(7,000)

DEPRECIACIN DE
LA REVALUACIN
2014

(750)

IMPORTE NETO
AL 31.12.2014

54,250

49,000

DEPRECIACIN
DEL COSTO 2015

(7,000)

(7,000)

DEPRECIACIN DE
LA REVALUACIN
2015

(750)
46,500

DIFER.
ANTERI
OR

DIFER.
NETA

TIPO DE
DIFER.

GENERA

MONTO

6,000

6,000

IMPONIBLE

PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

1,635

5,250

6,000

-750

IMPONIBLE

REVERSIN
PTD

-225

4,500

5,250

-750

IMPONIBLE

REVERSIN
PTD

-210

(24,000.00)

TOTALES
AL02.01.2014

IMPORTE NETO
AL 31.12.2015

DIFER
.
ACUM

42,000

70

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA


Y APLICACIN DEL PASIVO DIFERIDO 2014
DETALLE

DEBE

HABER

-------------------------------------x-------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

30,225.0
0

881 Impuesto a la Renta - Corriente


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central

30,225.0
0

4017 Impuesto a la Renta


40171 Renta de tercera categora
x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del
ejercicio.
-------------------------------------x-------------------------------------------49 PASIVO DIFERIDO

225.00

491 Impuesto a la Renta Diferido


4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

71

225.00

NIC 17: ARRENDAMIENTOS


CASO N 14: CMO SE CONTABILIZA
EL LEASING?
72

CASO: ACTIVO ADQUIRIDO VA LEASING


La empresa TRANSPORTES PERSAS S.A. ha adquirido un
vehculo bajo la modalidad de arrendamiento financiero
contratado con el BANCO SUR S.A.A. bajo los siguientes
trminos:
DETALLE

CONTRATO DE
LEASING

1
CUOTA

S/. 240,000

S/. 10,000

Intereses por devengar

S/. 24,000

S/. 1,000

IGV Total de la operacin


(por aplicar)

S/. 47,520

S/. 1,980

S/. 311,520

S/. 12,980

24 meses

1 mes

Importe del vehculo - valor


razonable
(incluye opcin de compra)

Importe total a pagar


Plazo

73

CONTABILIZACIN DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

240,000.0
0

332 Inmueble, maquinaria y equipo


3324 Equipo de transporte
37 ACTIVO DIFERIDO

24,000.00

373 Intereses diferidos


3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

47,520.00

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401111 IGV por aplicar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

74
311,520.00

POR EL PAGO DE LA PRIMERA CUOTA DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------12,980.00

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero

11,800

455 Costos de financiacin por pagar


4552 Contratos de arrendamiento financiero

1,180
12,980.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la primera cuota.
---------------------------------------x----------------------------------------------67 GASTOS FINANCIEROS

1,000.00

67 Intereses por prstamos y otras obligaciones


6732 Contratos de arrendamiento financiero

75

CONTABILIZACIN DEL RECONOCIMIENTO DEL CRDITO FISCAL

DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA


DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,980.00

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401112 Crdito fiscal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,980.00

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401111 IGV por aplicar
x/x Por el reconocimiento del crdito fiscal de la 1 cuota.
76

---------------------------------------x-----------------------------------------------

NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

CASO N 15: CMO SE REGISTRAN LOS


ANTICIPOS?

77

CASO: ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTE Y RECONOCIMIENTO DE


INGRESOS POR VENTA

La empresa COCODRILO S.A.C. se dedica a la comercializacin


de prendas de vestir en el mercado de Lima. El 20 de enero de
2015, su cliente DINOSAURIO S.A.C. le deposita en su cuenta
corriente la cantidad de S/. 9,440 en calidad de anticipo con
respecto a la venta pactada de 200 casacas de cuero, cuyo
monto total de la operacin es de S/. 16,520.
Asimismo, se conoce que la operacin ser concretada en la
primera semana del mes de marzo de 2015, fecha en la cual la
empresa compradora cancelar la diferencia y la empresa
vendedora entregar la mercadera.
La empresa COCODRILO S.A.C. nos consulta acerca del
tratamiento contable del anticipo recibido teniendo en
consideracin que la empresa DINOSAURIO S.A.C. es una
empresa asociada de COCODRILO S.A.C.
78

SOLUCIN
En el caso descrito se observa que en un primer momento estamos frente a
un anticipo recibido por una venta que se concretar en el futuro. Por lo
cual, la empresa COCODRILO S.A.C. debe efectuar los siguientes asientos:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

9,440.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,440.00

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

8,000.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas

79

SOLUCIN
DETALLE

DEBE

HABER

-----------------------------------x-------------------------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

9,440.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

9,440.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
x/x Por el ingreso a la cta.cte. del anticipo recibido.
--------------------------------------x---------------------------------------

80

SOLUCIN
Ahora bien, en el mes de marzo de 2015, cuando la empresa
compradora cancelar la diferencia y la empresa vendedora entrega
la mercadera, se deben efectuar los siguientes asientos:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

7,080.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,080.00

401 Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS

6,000.00

701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas

81

SOLUCIN
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

7,080.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas
7,080.00

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS


131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
x/x Por la cobranza del monto restante de la venta.
-------------------------------x-----------------------------------13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

8,000.00

131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
70 VENTAS

82
8,000.00

NIC 21: EFECTOS DE LAS


VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
CASO N 16: CMO SE REGISTRAN
LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO?
83

CASO: DIFERENCIA DE CAMBIO AL CIERRE


DEL EJERCICIO
Al cierre del ejercicio 2014, la empresa LUNA AZUL
S.A. tiene una factura por cobrar de $ 10,000
procedente de una venta de mercaderas efectuada
el 30.11.2014. Al respecto se requiere ajustar dicha
partida por la diferencia de cambio generada al
31.12.2014, para lo cual se tiene la siguiente
informacin:
FECHA

MONTO $

T.C.
COMPRA

MONTO S/.

OPERACIN
30.11.2014

10,000

2.75

27,500

CIERRE 31.12.2014

10,000

2.80

28,000

AJUSTE D.C.

500
84

ASIENTO DE AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO


DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

500.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS

500.00

776 Diferencia en cambio


x/x Por el reconocimiento de la ganancia por diferencia de cambio al
31.12.2014.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

85

NIC 21: EFECTOS DE LAS


VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA
CASO N 17: AJUSTE DE PARTIDAS
MONETARIAS AL 31 DE DICIEMBRE
86

CASO: DIFERENCIA DE CAMBIO AL


CIERRE
DEL EJERCICIO
La empresa ULTIMTUM S.A. posee las
siguientes partidas contables al 31.12.2014.
En ese sentido, la empresa requiere la
actualizacin
de
las
partidas
que
correspondan tomando en cuenta los
siguientes tipos de cambio:

TIPOS DE CAMBIO AL 31.12.2014


Tipo de Cambio Compra
: S/. 3.200
Tipo de Cambio Venta
: S/. 3.400
87

SALDOS NO AJUSTADOS AL 31.12.2014


PARTIDAS
ACTIVO
Caja (M.N)
Cuenta corriente Bco. Lima. (M.N.)
Cuenta corriente Bco. Sur. (M.E.)
Facturas por cobrar (M.E.)
Anticipos de Clientes (M.E.)
Mercaderas
Inmuebles
Maquinarias
Cargas diferidas (M.E)
Gastos pagados por anticipado (M.E)
Intangibles
TOTAL ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Facturas por pagar (M.N)
Letras por pagar (M.E)
Dividendos por pagar (M.N)
Deuda a largo Plazo (M.E)
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

EN DLARES

EN SOLES

3,000
3,500
(2,700)

1,852
3,448

1.852
7,500

5,000
8,000
9,300
10,500
(8,100)
4,000
20,000
38,300
5,000
10,000
18,000
120,000

17,000
5,000
10,000
24,000
36,000
16,000
12,000
120,000
88

SOLUCIN
A continuacin procederemos a ajustar las partidas monetarias de
acuerdo a lo establecido en la NIC 21, aplicando para ello los
siguientes tipos de cambio:
- Para los activos aplicaremos el tipo de cambio compra
- Para los pasivos aplicaremos el tipo de cambio venta.
1) En primer lugar separaremos las partidas monetarias
(en moneda extranjera) para proceder a aplicar el T.C. al
PARTIDAS MONETARIAS (en $)
cierreDETALLE
del ejercicio.
EN DLARES
EN SOLES
ACTIVO
Cuenta corriente Bco. Sur.
(M.E.)
Facturas por cobrar (M.E.)
Cargas diferidas (M.E)

3,000
3,500
1,852

9,300
10,500
5,000
24,800

PASIVO Y PATRIMONIO
Anticipos de Clientes (M.E.)
Letras por pagar (M.E)
Deuda a largo Plazo (M.E)

2,700
1.852
7,500

8,100
5,000
24,000
37,100
89

SOLUCIN
2. Para actualizar las partidas monetarias del
activo se les aplicar el tipo de cambio compra
(S/. 3.200)
ACLARACIONES
- Para un mejor anlisis se ha reclasificado la partida de
anticipo de clientes como una cuenta pasiva de
acuerdo a su naturaleza real.
- Cabe aclarar que con relacin a la naturaleza de la
partida Intereses por devengar esta ser actualizada
tomando en consideracin su contrapartida (cuenta del
pasivo) puesto que cuando se provision esta cuenta
estaba ligada a una cuenta por pagar.
90

AJUSTE DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO


ACTIVO
(EN M.E.)

MONTO
T.C.
SALDO EN $
CONTABILIZA COMPRA AL
AL 31.12.2014
DO EN S/.
31.12.2014

SALDO
ACTUALIZADO
EN S/. AL
31.12.2014

DIF. DE
CAMBIO

RESULTADO

Cta. Cte Bco. Sur.

3,000.00

9,300.00

3.200

9,600.00

300.00

GANANCIA

Facturas por cobrar

3,500.00

10,500.00

3.200

11,200.00

700.00

GANANCIA

TOTALES

6,500.00

19,800.00

20,800.00

DEBE

1,000.00

HABER

DETALLE

---------------------------------------x----------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

300.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

700.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar


1212 Emitidas en cartera
77 INGRESOS FINANCIEROS

91
1,000.00

AJUSTE DE LAS CUENTAS DEL


PASIVO
3.- Para actualizar las partidas
monetarias del pasivo se les aplicar
el tipo
de cambio venta
(S/. 3.400)
T.C.
SALDO
SALDO EN
PASIVO EN
M.E.
Anticipos
otorgados
Letras por
pagar
Deuda a largo
plazo
TOTALES

MONTO
COMPRA ACTUALIZA DIFEREN
$ AL
CONTABILIZA
AL
DO EN S/.
CIA DE
31.12.201
DO EN S/.
31.12.20
AL
CAMBIO
4
14
31.12.2014
8,100.00
2,700.00

3.400

9,180.00

3.400

6,296.80

5,000.00
1,852.00
24,000.00
7,500.00

3.400

RESULTAD
O

1,080.00

PRDIDA

1,296.80

PRDIDA

1,500.00

PRDIDA

25,500.00

37,100.00
12,052.00

3,876.80

40,976.80
92

AJUSTE DE LAS CUENTAS DE PASIVO


DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x-----------------------------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO

1,296.80

373 intereses diferidos


3731 intereses no devengados en transacciones con terceros
67 GASTOS FINANCIEROS

2,580.00

676 Diferencia de cambio


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1,080.00

122 Anticipos de clientes


42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

1,296.80

423 Letras por pagar


45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

1,500.00

451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades


4512 Otras entidades

93

NIC 23: COSTOS POR PRSTAMOS


CASO N 18: EN QU CASOS LOS INTERESES
FORMAN PARTE DEL COSTO DEL ACTIVO?

94

CASO: CONSTRUCCIN DE ACTIVOS


APTOS (ACTIVOS CALIFICADOS)
En el mes de setiembre del 2014 la empresa PARMEX S.A. ha
comenzado la construccin de su nueva planta de produccin
para la elaboracin de nuevos productos alimenticios
destinados al mercado nacional. En tal sentido, en el mes de
setiembre ha solicitado un prstamo de S/. 75,000 a una
entidad financiera a una tasa de inters efectiva de 7 %
mensual, el cual ser cancelado en 8 cuotas fijas mensuales a
partir del mes de setiembre del 2014.

Asimismo, se sabe que la construccin de la planta termin a


fines del mes de enero de 2015, y que a partir del mes de
febrero fue utilizado para la elaboracin de sus nuevos
productos. En tal sentido, la empresa PARMEX S.A. nos
consulta acerca de la aplicacin de la NIC 23 a esta operacin.
95

SOLUCIN
A continuacin mostraremos el cuadro correspondiente a las cuotas e
intereses del prstamo solicitado por la empresa PARMEX S.A.
Clculo de la cuota fija
Cuota =

P x

i
------------------------1
1 - -----------n
(1 + i)

Donde:
P : Importe del prstamo

i : Tasa de inters

n : Nmero de meses

0.07
Cuota = 75,000 x
------------------------1
1 - ---------------8
(1 + 0.07)
Cuota = S/. 12,560.08
96

CUADRO DE CUOTAS E
INTERESES
N DE
CUOTA

PERIODO

CUOTA FIJA

AMORTIZACIN INTERESES
DE LA DEUDA
(7 %)

SALDO
PENDIENTE

SEP-2014

12,560.08

7,310.08

5,250.00

75,000.00

OCT-2014

12,560.08

7,821.79

4,738.29

67,689.92

NOV-2014

12,560.08

8,369.31

4,190.77

59,868.13

DIC-2014

12,560.08

8,955.16

3,604.92

51,498.82

ENE-2015

12,560.08

9,582.02

2,978.06

42,543.66

FEB-2015

12,560.08

10,252.77

2,307.31

32,961.64

MAR-2015

12,560.08

10,970.46

1,589.62

22,708.87

ABR-2015

12,560.08

11,738.41

821.67

11,738.41

TOTAL

100,480.6
4

75,000.00

25,480.64

0.00

97

TRATAMIENTO DE LOS INTERESES DEL


FINANCIAMIENTO DE ACUERDO A LA NIC 23
N DE CUOTA

PERIODO

INTERESES

SEP-2014

5,250.00

OCT-.2014

4,738.29

NOV-2014

4,190.77

DIC-2014

3,604.92

ENE-2015

2,978.06

FEB-2015

2,307.31

MAR-2015

1,589.62

ABR-2015

821.67

TOTAL

25,480.64

TRATAMIENTO

S/. 20,762.04
FORMAN PARTE DEL
ACTIVO

S/. 4,718.60
SE RECONOCEN
COMO GASTO
25,480.64
98

ASIENTO CONTABLE POR EL PRSTAMO RECIBIDO


DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------75,000.00

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

25,480.64

37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

100,480.64

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras

S/. 20,762.04
PARTEporDEL
455FORMAN
Costos de financiacin
pagar ACTIVO

75,000.00

S/. 4,718.60
SE RECONOCEN COMO GASTO

67/37

4551 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades


45511 Instituciones financieras

67/37
33/72

25,480.64

99

NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS


CASO N 19: IMPLICANCIAS DE LA
DESVALORIZACIN DE ACTIVOS

100

CASO: PRDIDA POR


DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
La empresa TEXTILES DEL FUTURO
fijos una maquinaria Z, adquirida al
un valor en libros de S/. 66,000,
depreciacin acumulada de S/. 11,000

S.A.C. tiene dentro de sus activos


inicio del ejercicio 2014, que tiene
con una vida til de 6 aos y
correspondiente al ejercicio 2014.

No obstante, la Gerencia de la empresa nos indica que, con ocasin del


cierre de los Estados Financieros al 31.12.2014, existen indicios de
desvalorizacin que originan que el importe recuperable de dicho bien sea
menor que el valor registrado en libros. Al respecto, nos consulta acerca
del tratamiento contable y tributario que debe seguir la empresa.
Datos Adicionales
Valor Razonable:
Costos de Disposicin:
Valor en Uso:

S/. 45,000
S/. 5,000
S/. 35,000
101

SOLUCIN: PRDIDA POR


DESVALORIZACIN DE ACTIVOS
En principio, el importe recuperable, el cual es el mayor valor entre el
valor razonable menos los costos de disposicin y el valor en uso.
- El valor razonable menos los costos de disposicin:
S/. 45,000 S/. 5,000 = S/. 40,000
- El valor en uso: S/. 35,000
Por lo cual, el importe recuperable es de S/. 40,000 (el mayor).
A continuacin, procederemos a calcular el importe de la desvalorizacin,
para lo cual procederemos a efectuar la comparacin del importe
recuperable del bien con su valor en libros. En ese sentido, tendramos:
Detalle
Costo
(-)Depreciacin
acumulada
Activo Neto

Valor
en libros
66,000.

Importe
Recuperable

Prdida por
deterioro de valor

40,000

15,000

(11,000)
55,000.

102

A) POR EL RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO DEL


ACTIVO
---------------------------------------x--------------------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

DEBE
15,000.0
0

HABER

685 Deterioro del valor de los activos


6852 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
15,000.00

68522 Maquinarias y equipos de explotacin


36 DESVALORIZACIN DEL ACTIVO INMOVILIZADO
363 Inmueble, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotacin
36331 Maquinarias y equipos de explotacin
Costo de
construccin
x/x Por el reconocimiento del deterioro del valor de la
maquinaria Z.
---------------------------------------x---------------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

15,000.0
0

941 Gastos generales


78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

103

NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS


CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
CASO N 20: RECONOCIMIENTO DE LA
PROVISIN POR LITIGIO
104

CASO: PROVISIN POR LITIGIO

En el mes de abril de 2014, la empresa FAMELIUS S.A. despidi a un


trabajador por tener sucesivas faltas injustificadas al centro de
labores. No obstante, el trabajador considera que su despido fue
arbitrario y que no se encuentra arreglado a ley, por lo que en junio
de 2014 decidi entablar una demanda laboral a la empresa
pidiendo una indemnizacin por despido arbitrario de S/. 30,000.
Al 31.12.2014 la demanda se encuentra en la primera instancia
judicial, no obstante los actuados, el rea legal de la empresa
considera que el juicio ser favorable para el trabajador y que la
entidad deber cumplir con pagarle una indemnizacin de S/.
20,000.
Al respecto la empresa FAMELIUS S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable de este hecho.

105

SOLUCIN: ASPECTOS CONTABLES


En el caso descrito, la empresa FAMELIUS S.A. deber evaluar si se encuentra frente
a una provisin que debe ser contabilizada como tal. En ese sentido, para reconocer
una provisin de acuerdo a la NIC 37 deben evaluarse si se cumplen los siguientes
requisitos:

a) La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita)


como resultado de un suceso pasado.- En el caso descrito se cumple este
requisito, puesto que la demanda se deriva de un hecho pasado.

b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que


incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.- De acuerdo a
la opinin del rea legal es muy probable que el trabajador gane el proceso judicial
y que la entidad tenga que indemnizarle.

c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.- La


empresa si puede estimar la cantidad que deber pagar al trabajador (S/. 20,000).

Por lo cual, al cumplirse estos tres requisitos, la empresa FAMELIUS S.A. deber
contabilizar la provisin al 31.12.2014, para lo cual realizar los siguientes asientos:

106

CONTABILIZACIN DE LA PROVISIN POR LITIGIO


DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

20,000.00

686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios - Costo
20,000.00

48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
x/x Por la provisin por la probable prdida del litigio.
---------------------------------------x----------------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS

20,000.00

941 Gastos generales


20,000.00

78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES


781 Cargas cubiertas por provisiones

107

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Para efectos tributarios, las provisiones no reguladas
en la LIR, NO son deducibles como gasto para la
determinacin del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la provisin contable por litigio
efectuada en el 2014 no ser deducible como gasto
hasta que la entidad cumpla con pagar al trabajador
el monto correspondiente de acuerdo a la sentencia
judicial.
Por consiguiente, considerando que la sentencia
judicial se da en el 2015 y la empresa paga el monto
de la indemnizacin, el gasto ser deducible en dicho
ejercicio.
108

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO

PASIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

A/D

DIFERENCIA

2014

PROVISIN
POR LITIGIO

20,000

20,000

20,000

CIERRE
2014

PROVISIN
POR LITIGIO

2015

PAGO
(20,000
INDEMNIZ
)
.
PROVISIN
POR LITIGIO

GENERA

MONTO

DEDUCIBLE

ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

5,600

(20,000)

MONTO QUE
SER
DECUCIBLE

CIERR
E
2015

TIPO DE
DIFERENCIA

20,000

20,000

20,000

109

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER


EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

5,600.00

371 Impuesto a la Renta diferido


3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
5,600.00

88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

110

NIC 38: INTANGIBLES


CASO N 21: SE PUEDE
CONSIDERAR COMO GASTO UN
SOFTWARE ADQUIRIDO?
111

CASO: COMPRA Y AMORTIZACIN


DE UN SOFTWARE

El 01.01.2014 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha


adquirido un software por un importe de S/. 24,000 mas
IGV y se estima que este intangible ser utilizado por un
periodo de cuatro (4) aos, puesto que se espera
obtener beneficios econmicos futuros durante dicho
periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario respecto a la
amortizacin de este intangible, sabiendo que para
efectos tributarios se amortizar y ser considerado
como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue pagado en su integridad.

112

DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y EL
TRATAMIENTO CONTABLE

TRATAMIENT El importe amortizable de un


O CONTABLE activo intangible con una vida
til finita, se distribuir sobre
una base sistemtica a lo largo
de su vida til.
TRATAMIENT El precio pagado por activos
O
intangibles de duracin limitada, a
TRIBUTARIO opcin del contribuyente, podr ser
considerado como gasto y aplicado
a los resultados del negocio en un
solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo
de diez (10) aos.
113

APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCI.

ACTIVO

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

2014

SOFTWARE

24,000

24,000

TASA
AMORT.

25 %

100 %

2014

AMORT.

6,000

24,000

CIER
RE
2014

SOFTWAR
E (VALOR
NETO)

18,000

2015

AMORT.

6,000

CIER
RE
2015

SOFTWAR
E (VALOR
NETO)

12,000

2016

AMORT.

6,000

CIER
RE
2016

SOFTWAR
E (VALOR
NETO)

6,000

2017

AMORT.

6,000

CIER
RE
2017

SOFTWAR
E (VALOR
NETO)

A/D

DIFERENCIA

18,000

DIFERENCIA A
REVERTIR

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO

DEDUCIBLE

PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

4,980

6,000

REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

1,680

6,000

REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

1,680

6,000

REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO

1,620

18,000
A

6,000
12,000

6,000
6,000

6,000
0

114

ANALISIS DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO


DIFERIDO
EJERCICI
O DE
GENERAC
IN

2014

MONTO
(S/.)

18,000

EJERCICI
O DE
APLICACI
N

MONTO
(S/.)

TASA DEL
IR

MONTO
ANUAL

2015

6,000

28 %

1,680

2016

6,000

28 %

1,680

2017

6,000

27 %

1,620

115

MONTO
TOTAL

4,980

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL


PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 2014:
DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

4,980.00

882 Impuesto a la Renta Diferido


4,980.00

49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.


---------------------------------------x-----------------------------------------------

116

NIC 40: PROPIEDADES DE INVERSIN


CASO N 22: CMO SE MIDEN LAS
PROPIEDADES DE INVERSIN?
117

CASO: INVERSIONES INMOBILIARIAS


La empresa DATA PLUS S.A. se dedica a la importacin y venta
de productos informticos en la ciudad de Lima, no obstante,
aprovechando una oportunidad de mercado, en el mes de
agosto de 2013, la empresa ha adquirido un terreno por S/.
43,500 en el distrito de Los Olivos, el cual no ser utilizado,
pero se mantendr con la finalidad de que dicho activo
aumente su valor en el tiempo y de esta forma poder venderlo
posteriormente generando una utilidad.
En ese sentido, la empresa nos consulta acerca del registro de
dicha adquisicin de acuerdo a las NIIFs.

118

SOLUCIN
La NIC 40 se aplica para la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que
cumplen la definicin de propiedades de inversin, entendindose este concepto
como las propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que
se mantienen para obtener rentas, plusvalas o ambas.
Por lo cual, observamos que la adquisicin efectuada por la empresa DATA PLUS
S.A. califica como propiedad de inversin.
-------------------------------------x-------------------------------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

43,500.00

311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
43,500.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS


465 Pasivos por la compra de activo inmovilizado
4652 Inversiones inmobiliarias
x/x Por la compra del terreno que califica como
inversin inmobiliaria.
--------------------------------------x------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por la compra de activo inmovilizado

43,500.00
119

CONTINUACIN DEL CASO


Continuando con el caso anterior, el terreno adquirido por la
empresa DATA PLUS S.A. que fue contabilizado como una
inversin inmobiliaria (cuenta 31) y que se decidi medirlo al
valor razonable de acuerdo a lo establecido en la NIC 40,
tiene al 31.12.2013 un valor razonable de S/. 50,000.
Los factores que motivaron el incremento del valor del terreno
fueron: el mejoramiento de pistas, veredas y reas verdes en
la zona, y la apertura de un centro comercial a una cuadra de
dicho terreno.
Por lo cual, con estos datos la empresa nos consulta acerca del
reconocimiento de la ganancia del valor del terreno en
aplicacin de la medicin al valor razonable.

120

SOLUCIN
La NIC 40 seala que con posterioridad al reconocimiento inicial, la
entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medir
todas sus propiedades de inversin al valor razonable, excepto
cuando no se pueda determinar el valor razonable. En tal sentido,
las prdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor
razonable de las propiedades de inversin se incluirn en el
resultado del periodo en que surjan. Veamos el siguiente clculo:
DETALLE

MONTOS

VALOR DE ADQUISICIN

S/. 43,500

VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO AL


31.12.2013

S/. 50,000

INCREMENTO DEL VALOR RAZONABLE

S/. 6,500

RECONOCIMIENTO

INGRESO

NUEVO VALOR CONTABLE DEL ACTIVO

S/. 50,000

121

SOLUCIN
En esa lnea, se debe efectuar el siguiente asiento contable:
---------------------------------x--------------------------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

6,500.0
0

311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
76 GANANCIA POR LA MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado

6,500.0
0

7621 Inversiones inmobiliarias


x/x Por la medicin posterior de la inversin
inmobiliaria llevada a valor razonable.

122

NIIF 1: ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF


CASO N 23: CMO SE AJUSTAN LAS CUENTAS
POR COBRAR?

123

RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN
Balance de apertura con arreglo a NIIF
La entidad preparar un balance de apertura con
arreglo a NIIF en la fecha de transicin a las NIIF.
Este es el punto de partida para la contabilizacin
segn las NIIF.
EMPRESA QUE DESEA ADOPTAR LAS NIIFs A PARTIR DEL
EJERCICIO 2014
2013

2014

ESTADOS FINANCIEROS
CONFORME
A PER GAAP
ESTADOS FINANCIEROS
CONFORME
A NIIF

ESTADOS FINANCIEROS
CONFORME
A NIIF

FECHA DE TRANSICIN
01.01.2013

FECHA DE ADOPCIN
31.12.2014

124

APLICACIN DE LA NIIF 1
Una entidad deber, en su estado de situacin financiera de
apertura conforme a las NIIF:
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea requerido por las NIIF;
b) No reconocer partidas como activos o pasivos
si las NIIF no lo permiten;
c) Reclasificar partidas reconocidas segn los
PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo
o componente del patrimonio, pero que
conforme a las NIIF son un tipo diferente de
activo, pasivo o componente del patrimonio; y
d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y
pasivos reconocidos.

Los ajustes
resultantes de
estas
modificaciones
deben ser
reconocidos en
RESULTADOS
ACUMULADOS o
en una cuenta
de PATRIMONIO
NETO, segn
corresponda.
125

ERRORES COMUNES EN LA APLICACIN


DE LOS PER GAAP
Depreciacin de acuerdo con tasas tributarias
Gastos preoperativos
Costos por prstamos
Valuacin de inventarios
Reconocimiento de ingresos/costos en contratos de
construccin
Reconocimiento de leasing
Reconocimiento de ingresos y costos de actividades
ordinarias
Deterioro de activos
Clasificacin adecuada de Instrumentos Financieros
Medicin de propiedades de inversin y activos biolgicos,
etc.
126

CASO: DISTORSIN EN LAS CUENTAS DE


COBRANZA DUDOSA
La empresa EL CISNE S.A.C. tiene una factura por cobrar de S/. 8,000
sobre la cual al cierre del ejercicio 2013 se encuentra vencida y el rea
de cobranzas estima que luego de efectuar las acciones de cobranza
se podr recuperar el importe de S/. 3,000 aprox. en noviembre de
2014.
La empresa no ha efectuado ningn asiento por reconocimiento de
cobranza dudosa en el ejercicio 2013, puesto que se basa en normas
tributarias.
A inicios del 2014, la empresa esta comenzando a adoptar las NIIF y se
desea saber como reconocer el efecto de la cobranza dudosa en los
EEFF 2013 (corregidos) sabiendo que el valor presente al 31.12.2013
del importe que se va recuperar es S/. 2,624.
127

SOLUCIN
ASPECTOS TRIBUTARIOS
a)Aspectos sustanciales:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos .
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin.
b)Aspectos formales:
Que la provisin al cierre figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.
ASPECTOS CONTABLES
No obstante para efectos contables debe calcularse el costo
amortizado (importe que se va a recuperar) considerando el valor
presente.
128

SOLUCIN: ASIENTO CONTABLE


DETALLE

DEBE

HABER

---------------------------------------x----------------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS

2,624.00

592 Prdidas acumuladas


5922 Gastos de aos anteriores
59221 Adopcin de las NIIF
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

2,624.00

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros


1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
x/x Por el reconocimiento de la estimacin de cobranza dudosa.
---------------------------------------x----------------------------------------------129

NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES


MANTENIDOS PARA LA VENTA
CASO N 24: CMO SE REGISTRAN LOS ACTIVOS
NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA?
130

CASO: RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO


NO CORRIENTE COMO MANTENIDO
PARA LA VENTA
La empresa CONTRATISTAS DEL SUR S.A.C. es una empresa constructora, la cual el
02.01.2014 compr una maquinaria como parte de su propiedad planta y equipo por
un costo de S/. 150,000. Al finalizar el ejercicio 2016, decide clasificarlo para la
venta, considerando que cumple con las condiciones establecidas en la NIIF 5. El
02.01.2017 se ejecuta el plan de venta por S/. 35,000 ms IGV.
Al respecto, se desea conocer el tratamiento contable y tributario que se genera en
esta operacin.

DATOS ADICIONALES:
Vida til inicial del activo: 4 aos
Tasa mxima de depreciacin segn LIR: 20%
Valor razonable menos el costo de venta del activo al cierre del 2016. S/. 28,000
Valor de mercado del activo en el 2017: S/. 35,000 ms IGV.

131

SOLUCIN
1.- Anlisis Preliminar de la Depreciacin Contable y Tributaria del
Activo
Respecto a las depreciaciones, es importante mencionar que de acuerdo a la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la depreciacin de un activo se
establece en base a la estimacin de su vida til. No obstante, la
depreciacin tributaria de maquinarias utilizadas por una empresa
constructora tiene un lmite mximo de 20 % anual en base a lo regulado en
el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

2.- Clasificacin como Activo no corriente mantenido para la


venta
De acuerdo al caso, se seala que al finalizar el ejercicio 2016, la
empresa decide clasificar el activo como mantenido para la venta, por
lo que, a continuacin, procederemos a comparar el valor en libros y el
valor razonable menos el costo de venta.
En el siguiente cuadro, se muestra el Valor en libros del activo:
132

CASO: RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO NO


CORRIENTE
COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
EJERCICIO

ACTIVO

VALOR CONTABLE
(S/.)

2014

MAQUINARIA

150,000

2014

DEPREC.

37,500

2015

DEPREC.

37,500

2016
DEPREC.
En tal sentido,
por la clasificacin
de la maquinaria como37,500
un activo
no corriente mantenido para la venta, se debe efectuar el siguiente
asiento:
MAQUINARIA

CIERRE 2016

37,500
(VALOR NETO)

133

RECLASIFICACIN DE UN ACTIVO
INMOVILIZADO COMO UN ACTIVO NO
CORRIENTE COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
-------------------------------------------------x----------------------------------------------

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA


VENTA
272 Inmuebles, maquinaria y equipo

150,000.0
0

2723 Maquinarias y equipos de explotacin


27231 Costo de adquisicin o construccin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
391 Depreciacin acumulada

112,500.0
0

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo


39132 Maquinarias y equipos de explotacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

150,000.0
0

333 Maquinarias y equipos de explotacin


3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311 Costo de adquisicin o construccin
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA

134

112,500.0

3.- Anlisis del valor razonable de la maquinaria

En el siguiente cuadro se muestra la comparacin del valor en libros


con el Valor razonable menos costo de venta.
Valor en libros al 31.12.2016

Valor razonable menos costo


de venta al 31.12.2016

Ajuste de Gasto por Deterioro


de Activo al 31.12.2016

37,500

28,000

9,500

-------------------------------X-----------------------------------66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS A


VALOR RAZONABLE
661 Activo Realizable

9,500.00

6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta


66132 Inmuebles, maquinaria y equipo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

9,500.00

279 Desvalorizacin acumulada


2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933
Maquinarias
equipos de
Cabe acotar que
la prdida
por ymedicin
deexplotacin
valor razonable del activo no es un gasto
aceptado
x/x Por el tributariamente.
reconocimiento de la prdida por la medicin a valor
razonable de la maquinaria.

135

4.- Venta de la maquinaria


Segn el caso, la venta del activo que se produce a inicios del ejercicio
2017 a un valor de S/. 35,000 (valor de mercado), con lo cual se debe
registrar el ingreso por la enajenacin y el costo computable
correspondiente. Veamos los asientos contables.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

41,300.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central

6,300.00

4011 Impuesto general a las ventas


40111 IGV - Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

35,000.00

759 Otros ingresos de gestin


7599 Otros ingresos de gestin
x/x Por la venta de la maquinaria segn Fact. xxx.
---------------------------------------x-----------------------------------------------

136
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

41,300.00

---------------------------------------x-----------------------------------------------

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

112,500.00

276 Depreciacin acumulada Inmuebles, maquinaria y equipo


2763 Maquinarias y equipos de explotacin
27631 Costo de adquisicin o construccin
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

9,500.00

279 Desvalorizacin acumulada


2793 Inmuebles, maquinaria y equipo
27933 Maquinarias y equipos de explotacin
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

28,000.00

659 Otros gastos de gestin


659 Costo de activo mantenido para la venta
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

150,000.00

Implicancias tributarias?

272 Inmuebles, maquinaria y equipo


2723 Maquinarias y equipos de explotacin
27231 Costo de adquisicin o construccin

x/x Por el costo del activo vendido.

137

NIIF 9 NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS


CASO N 25: CMO SE REGISTRAN LOS ACTIVOS
FINANCIEROS QUE SE MIDEN A VALOR RAZONABLE?

138

CASO: ACCIONES ADQUIRIDAS PARA


NEGOCIACIN
La empresa SOL PERUANO S.A. posee un excedente de efectivo, por
lo que el 29.11.2014 adquiere 500 acciones de la empresa
TECNOLOGY SOFT S.A.A. (que cotizan en la Bolsa de Valores de
Lima) por un monto total de S/. 15,000, las cuales sern negociadas
en el corto plazo con la finalidad de obtener una ganancia. Al
respecto, la gerencia decide clasificar estas acciones como
Inversiones mantenidas para negociacin de acuerdo al PCGE.

Asimismo, se conoce que al cierre del ejercicio 2014 (31.12.2014)


las 500 acciones que fueron adquiridas de la empresa HILTONS
S.A.A. cotizan en la Bolsa de Valores a S/. 16,000 (monto total).
Teniendo en cuenta estos datos la empresa SOL PERUANO S.A. nos
consulta acerca del tratamiento contable al 31.12.2014 en relacin
a la inversin financiera y sobre la aplicacin de la NIC 12
Impuesto a la Renta para este caso.
139

SOLUCIN
Al respecto debemos indicar que de acuerdo a las
normas contables vigentes para el ejercicio 2014, la
adquisicin de acciones por parte de la empresa SOL
PERUANO S.A. califica como un activo financiero a valor
razonable con cambios en resultados puesto que ha
sido adquirido con la finalidad de negociarlo en el corto
plazo y adems porque ha sido designado por la
gerencia tal.
Por consiguiente, la medicin de este activo deber
realizarse
de acuerdo
a lo
siguiente:
Medicin Inicial
Valor
Pagado
(valor razonable)
Medicin Posterior

Valor Razonable

Ganancias y Prdidas

Afecta a resultados (Cuenta 67 o cuenta


77)

140

COMPRA DE LA INVERSIN Y MEDICIN


AL VALOR RAZONABLE
DETALLE

DEBE

---------------------------------------x---------------------------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS

15,000.00

HABER

111 Inversiones mantenidas para negociacin


1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

15,000.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras


1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la adquisicin de acciones de la empresa
TECNOLOGY SOFT S.A.A.
---------------------------------------x---------------------------------------------11 INVERSIONES FINANCIERAS

1,000.00

111 Inversiones mantenidas para negociacin


1113 Valores emitidos por empresas

141

APLICACIN DE LA NIC 12
RUBRO

BASE
CONTAB
LE

BASE
TRIBUTA
RIA

Inversione
s

15,000

15,000

Valor
razonable

1,000

CIERRE AL
31.12.201
4

16,000

15,000

Venta de
inversin
(2015)

(16,000)

(15,000)

CIERRE AL
31.12.201
5

A/
D

DIFEREN
CIA

1,000
1,000

TIPO DE
DIFERENCI
A

GENER
A

I.RENTA
DIFERID
O (28%)

Imponible

Pasivo
tributar
io
diferido

280

1,000

142

APLICACIN DE LA NIC 12
DETALLE

DEBE

HABER

EJERCICIO 2014
---------------------------------------x---------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

280.00

882 Impuesto a la Renta Diferido


49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido

280.00

4912 Impuesto a la Renta diferido - Resultados


x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta
diferido.
---------------------------------------x---------------------------------------------EJERCICIO 2015
---------------------------------------x---------------------------------------------49 PASIVO DIFERIDO

143

280.00

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