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NIC 2: INVENTARIOS
CASO N1 CMO SE CALCULA EL
VALOR NETO DE REALIZACIN ?
3
Con estos datos la empresa TECNOPLUS S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable que debe realizar respecto a la valuacin de las
mercaderas al 31.12.2014.
SOLUCIN
La NIC 2 Inventarios seala que los inventarios deben medirse
al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.
En ese sentido, observamos que las impresoras han sido
afectadas por la obsolescencia, lo cual ha conllevado a la
disminucin de su valor. Por lo cual la empresa TECNOPLUS S.A.
debe efectuar la comparacin entre el valor neto realizable de
dicho activo y su costo, con la finalidad de hallar el monto de la
desvalorizacin y proceder a realizar el ajuste respectivo.
A continuacin
calcularemos el VALOS NETO DE REALIZACIN
VALOR
COSTOS
COSTOS
(VNR):
NETO
PRECIO
REALIZA
BLE
S/.
11,500
ESTIMAD
O DE
VENTA
S/.
13,000
ESTIMADOS
PARA
TERMINAR SU
PRODUCCIN
S/. 0
NECESARIOS
PARA LLEVAR
A CABO LA
VENTA
S/. 1,500
SOLUCIN
CLCULO DE LA DESVALORIZACIN
MONTO
S/. 15,000
S/. 11,500
Desvalorizacin de mercaderas
S/. 3,500
69 COSTO DE VENTAS
3,500.00
3,500.00
NIC 2: INVENTARIOS
CASO N 2 CMO SE REGISTRAN LOS
DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS?
SOLUCIN
DETALLE
DEBE
HABER
6,018.00
918.00
5,100.00
SOLUCIN
DETALLE
DEBE
HABER
1,534.00
234.00
1,300.00
11
NIC 2: INVENTARIOS
CASO N 3 LOS FLETES, SEGUROS E IMPUESTOS
FORMAN PARTE DEL COSTO
DE LOS INVENTARIOS?
12
SOLUCIN
COSTO DE LOS INVENTARIOS
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados
de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los
que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
El costo de adquisicin de los inventarios comprender:
- El precio de compra,
- Los aranceles de importacin,
- Otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales),
- Los transportes,
- El almacenamiento y
- Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
14
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------60 COMPRAS
15,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
2,700.00
17,700.00
15
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------500.00
60 COMPRAS
609 Costos vinculados a la compra
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas
60911 Transporte
300.00
60912 Seguros
200.00
90.00
590.00
16
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------20 MERCADERAS
15,500.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn.
---------------------------------------x----------------------------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
18,290.00
17
ACTIV
O
60,00
0
ACTIV
O
60,000
DEPRECIACIN
2014
2015
2016
2017
15,000
15,000
15,000
15,000
2018
TOTAL
DEPRE
C.
60,000
COMPR
A
ACTIV
O
60,000
ACTIV
O
60,000
DEPRECIACIN
2014
2015
2016
2017
2018
TOTAL
DEPREC
.
15,000
15,000
10,000
10,000
10,000
60,000
21
SOLUCIN
A) LA CONTABILIZACIN DEL PRSTAMO
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------36,000.00
5,400.00
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
41,400.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
36,000.00
SOLUCIN
B) POR EL DEVENGO DE LOS INTERESES
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS
600.00
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
x/x Por los intereses devengados correspondientes al ejercicio 2013.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
67 GASTOS FINANCIEROS
1,500.00
25
26
27
28
DEBE
HABER
2,975.00
2,975.00
29
33
CASO: RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS DE ACUERDO A LA NIC 11
En un contrato de construccin, un contratista acuerda recibir
de su cliente un 40 % de rentabilidad fija sobre los costos del
contrato.
El clculo inicial del contratista en cuanto a costos del
contrato al 1 de enero de 2014, la fecha en que se celebra el
contrato, es de S/. 200,000 (lo que se considera como costos
directos).
Por lo tanto, los ingresos de actividades ordinarias que se
esperan por este contrato equivalen a S/. 280,000. El
contrato est programado para una duracin de 02 aos.
34
CASO: RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS DE ACUERDO A LA NIC 11
Al 31 de diciembre de 2014 se ha incurrido en costos del contrato
por S/. 110,000.
Al 31 de diciembre de 2015, los costos reales equivalen slo a S/.
180,000, los cuales renen los criterios estipulados en el contrato
para ser considerados costos directos al determinar el 40% de
rentabilidad fija.
El contratista determina el grado de realizacin del contrato,
calculando la proporcin que los costos del contrato incurridos por el
trabajo realizado hasta la fecha suponen sobre la ltima estimacin
del total de costos del mismo. Con estos datos se pide determinar
los ingresos que se deben reconocer al 31.12.2014 y al 31.12.2015.
35
SOLUCIN
En principio, calcularemos el grado de realizacin (porcentaje
de avance) al 31.12.2014.
Grado de realizacin al
31.12.2014
SOLUCIN
Ahora bien y siguiendo el mismo criterio, para el ao que
finaliza el 31 de diciembre de 2015, el contratista deber
reconocer por este contrato ingresos de actividades ordinarias
por la suma de S/. 98,000.
Ingresos al
31.12.2015
37
CUADRO RESUMEN
DETALLE
2014
2015
TOTAL
CONTRATO
INGRESOS
RECONOCIDOS
154,000
98,000
252,000
COSTOS INCURRIDOS
110,000
70,000
180,000
44,000
28,000
72,000
38
39
VACACIONES POR
PAGAR
2014
CIERRE
2014
VACACIONES POR
PAGAR
2015
PAGO DE
VACACIONES
15,000
RIA
15,000
(15,000)
15,000
(15,000)
ADICI
N
40
15,000
SOLUCIN
El artculo 37 Inciso v) de la LIR seala que los gastos o
costos que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
No obstante la 48va Disposicin Transitoria y Final de la
LIR seala que dichos gastos sern deducibles en el
ejercicio en que efectivamente se paguen an cuando
hayan sido provisionados en un ejercicio anterior.
41
APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO
PASIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
A/D
DIFERENCIA
2014
VACACIONES
POR PAGAR
15,000
15,000
15,000
2014
MONTO QUE
SER
DECUCIBLE
CIERRE
2014
VACACIONES
POR PAGAR
15,000
2015
PAGO
VAC.
(15,000
)
VACACIONES
POR PAGAR
CIERR
E
2015
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
DEDUCIBLE
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
4,200
(15,000)
15,000
15,000
42
MONTO (S/.)
170,000
15,000
185,000
55,500
55,500
43
(4,200)
DEBE
HABER
55,500.
00
4,200.0
0
55,500.0
0
4,200.00
44
46
SOLUCIN
En principio, debemos indicar que no necesariamente un activo
tributario diferido ATD proviene de las diferencias temporales, sino
que tambin es posible que sta provenga de prdidas tributarias no
utilizadas.
De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea
probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para
poder aplicar las prdidas. La empresa deber pronosticar si se espera
en los prximos cuatro (4) ejercicios fecha de prescripcin del
derecho de conformidad con lo dispuesto por el literal a) artculo 50
TUO LIR obtener renta imponible suficiente que permita aplicar la
totalidad de la prdida, reconocindose hasta el importe probable en
que sea utilizada.
El importe por el que se reconocer el ATD ser en este caso la
cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria. En
este sentido, suponiendo que podr aplicarse en su totalidad, deber
reconocerse el ATD, considerando el siguiente asiento:
47
DEBE
HABER
2,800.0
0
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido
referido a la prdida tributaria obtenida, por aplicacin
de la NIC 12.
------------------------------------x-------------------------------------
48
ACTIVO
2014
VEHCULO
(COSTO)
BASE
CONTAB
LE
10,000
BASE
TRIBUTA
RIA
AJUSTE
IR
DIFERENC
IA
DEPREC.
10,000
TASA
DEL
IR
30 %
TASA DE
DEPRECIACIN
25 %
20 %
2014
DEPRECIACIN
2,500
2,000
ADICIN
500
2015
DEPRECIACIN
2,500
2,000
ADICIN
500
2016
DEPRECIACIN
2,500
2,000
ADICIN
500
2017
DEPRECIACIN
2,500
2,000
ADICIN
500
2018
DEPRECIACIN
2,000
DEDUCCI
N
2,000
CIERRE
2018
VEHCULO
(VALOR
NETO)
0
50
27 %
ACTIVO
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUT
AR
2014
VEHCULO
10,000
10,00
0
TASA
25 %
20 %
2014
DEPREC.
2,500
2,000
CIERR
E 2014
VEHCUL
O (NETO)
7,500
8,000
2015
DEPREC
.
2,500
2,000
CIERR
E 2015
VEHCUL
O (NETO)
5,000
6,000
2016
DEPREC
.
2,500
2,000
CIERR
E 2016
VEHCUL
O (NETO)
2,500
4,000
2017
DEPREC
.
2,500
2,000
A/
D
DIFER.
ACUM.
500
500
TIPO
DE
DIFER.
GENERA
S/.
500
DEDU
CIBLE
ACT.
TRIB.
DIFERID
O
135
500
500
DEDU
CIBLE
ACT.
TRIB.
DIFERID
O
135
1,000
500
DEDU
CIBLE
ACT.
TRIB.
DIFERID
O
135
500
1,500
DIFER.
NETA
500
1,000
DIFER.
ANTERI
OR
500
51
DEBE
HABER
135.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
52
53
54
SOLUCIN
ANLISIS CONTABLE DE LA DEPRECIACIN
AO
2014
2015
2016
2017
2018
MEJOR
COSTO
A
70,000
70,000
70,000
TOTAL
70,000
70,000
70,000
% DEP
DEP
DEP
VALOR
ACUMU
NETO
L
25%
25%
25%
70,000 30,000
70,000
15,833.34 56
100,000.
0.00
SOLUCIN
ANLISIS TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN
AO
COSTO
MEJORA
TOTAL
% DEP
2014
70,000
70,000
20%
2015
70,000
70,000
20%
2016
70,000
70,000
20%
2017
70,000
30,000
100,000
20%
2018
70,000
30,000
100,000
20%
2019
70,000
30,000
100,000
SALDO
TOTAL
57
DEP
14,000.00
14,000.00
14,000.00
20,000.00
20,000.00
18,000.00
100,000.0
0
APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
A/D
DIFERENCIA
2014
VEHCULO
70,000
70,000
TASA DEPREC.
25 %
20 %
2014
DEPREC.
17,500
2015
DEPREC.
2016
14,000
Adicin
3,500
17,500
14,000
Adicin
3,500
DEPREC.
17,500
14,000
Adicin
3,500
2017
DEPREC.
15,833
20,000
Deducci
n
4,167
27 %
2018
DEPREC.
15,833
20,000
Deducci
n
4,167
27 %
2019
DEPREC.
15,834
18,000
Deducci
n
2,166
26 %
CIERRE
2019
VEHCULO
(VALOR
NETO)
58
TASA DEL IR
MONTO
TOTAL
(S/.)
MONTO
(S/.)
EJERCICI
O DE
APLICACI
N
MONTO
(S/.)
TASA
DEL IR
MONTO
ANUAL
MONTO
POR
EJERCICI
O
MONTO
TOTAL
POR
EJERCICI
O
2014
3,500
3,500
2017
4,167
27 %
1,125
945
945
2015
667
180
3,500
945
2015
2,833
2016
1,334
2018
4,167
27 %
1,125
765
360
3,500
923
2016
2,166
TOTAL
ES
10,500
2019
2,166
10,500
26 %
563
563
2,813
59
2,813
ACTIVO
BASE
CONTA
B
BASE
TRIBUT
AR
2014
VEHCULO
70,000
70,000
TASA
25 %
20 %
2014
DEPREC.
17,500
14,000
CIERRE
2014
VEHCULO
52,50
0
56,000
2015
DEPREC.
17,500
14,000
CIERRE
2015
VEHCULO
35,00
0
42,000
2016
DEPREC.
17,500
14,000
CIERRE
2016
VEHCULO
17,50
0
28,000
2017
COSTO
POSTERIOR
30,000
30,000
2017
NUEVA
BASE DE
DEPREC.
47,50
0
100,00
0
2017
ACTIVO
NETO
47,50
0
58,000
TASA
33.33
%
20 %
DEPREC.
15,833
20,000
2017
A/
D
DIFER.
ACUM.
3,500
3,500
TIPO DE
DIFER.
GEN
ERA
S/.
3,500
DEDUCI
BLE
ATD
945
3,500
3,500
DEDUCI
BLE
ATD
945
7,000
3,500
DEDUCI
BLE
ATD
923
3,500
10,500
DIFER.
NETA
3,500
7,000
DIFER.
ANTERIO
R
4,167
60
DEBE
HABER
945.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
61
62
10 aos
3 aos
80,000
24,000
56,000
% anual
8,000
0
DATOS DE LA REVALUACIN
- Valor de la camioneta revaluada
- Nueva Vida til
- Valor Residual del activo
S/.
62,000
S/.
8 aos
S/.
0
63
64
DETALLE
DEBE
HABER
8,573.20
2,573.20
6,000.00
65
1,635.00
APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO
ACTIVO
BASE CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
A/D
VEHCULO
80,000
80,000
INCREMENTO POR
REVALUACIN
8,573.20
DEPRECIACION
ACUMULADA DEL COSTO
(24,000.00)
REVALUACION DE
DEPRECIACION
(2,573.20)
AL02.01.2014
VEHCIULO AJUSTADO
62,000.00
56,000.
00
2014
DEPREC.
7,750
7,000
Adici
n
2015
DEPREC.
7,750
7,000
Adici
n
2016
DEPREC.
7,750
7,000
Adici
n
2017
DEPREC.
7,750
7,000
Adici
n
2018
DEPREC.
7,750
7,000
Adici
n
2019
DEPREC.
7,750
7,000
DIFERE
NCIA
TASA DEL
IR
(24,000.0
0)
6,000
30 %
225
750
28 %
210
750
28 %
210
27 %
202.5
750
27 %
202.5
Adici 66
750
n
26 %
195
750
750
DEPRECIAC
VALOR
DEPRECIACI DEPRECIAC
VALOR
IN DE LA
CONTABL
N
IN DEL
NETO DEL
REVALUACI
E ACTIVO CONTABLE
COSTO
ACTIVO
N
EJERCICI
OS
2014
62,000
7,750
7,000
750
54,250
2015
62,000
7,750
7,000
750
45,500
2016
62,000
7,750
7,000
750
38,750
2017
62,000
7,750
7,000
750
31,000
2018
62,000
7,750
7,000
750
23,250
2019
62,000
7,750
7,000
750
15,500
2020
62,000
7,750
7,000
750
7,750
2021
62,000
7,750
7,000
750
62,000
56,000
6,000
TOTAL
67
DETALLE
DEBE
HABER
7,750.00
7,750.00
68
TRATAMIENT
O
TRIBUTARIO
100,000
750
100,750
30,225
69
APLICACIN DE LA NIC 12
ACTIVO
REVALUADO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
COSTO INICIAL
80,000.00
80,000.00
INCREMENTO POR
REVALUACIN
8,573.20
DEPRECIACION
ACUMULADA DEL
COSTO
(24,000.00
)
INCREMENTO POR
REVALUACION DE
DEPRECIACION
(2,573.20)
62,000.00
56,000.00
DEPRECIACIN
DEL COSTO 2014
(7,000)
(7,000)
DEPRECIACIN DE
LA REVALUACIN
2014
(750)
IMPORTE NETO
AL 31.12.2014
54,250
49,000
DEPRECIACIN
DEL COSTO 2015
(7,000)
(7,000)
DEPRECIACIN DE
LA REVALUACIN
2015
(750)
46,500
DIFER.
ANTERI
OR
DIFER.
NETA
TIPO DE
DIFER.
GENERA
MONTO
6,000
6,000
IMPONIBLE
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,635
5,250
6,000
-750
IMPONIBLE
REVERSIN
PTD
-225
4,500
5,250
-750
IMPONIBLE
REVERSIN
PTD
-210
(24,000.00)
TOTALES
AL02.01.2014
IMPORTE NETO
AL 31.12.2015
DIFER
.
ACUM
42,000
70
DEBE
HABER
30,225.0
0
30,225.0
0
225.00
71
225.00
CONTRATO DE
LEASING
1
CUOTA
S/. 240,000
S/. 10,000
S/. 24,000
S/. 1,000
S/. 47,520
S/. 1,980
S/. 311,520
S/. 12,980
24 meses
1 mes
73
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
240,000.0
0
24,000.00
47,520.00
74
311,520.00
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------12,980.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
452 Contratos de arrendamiento financiero
11,800
1,180
12,980.00
1,000.00
75
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
1,980.00
1,980.00
---------------------------------------x-----------------------------------------------
77
SOLUCIN
En el caso descrito se observa que en un primer momento estamos frente a
un anticipo recibido por una venta que se concretar en el futuro. Por lo
cual, la empresa COCODRILO S.A.C. debe efectuar los siguientes asientos:
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
9,440.00
1,440.00
8,000.00
79
SOLUCIN
DETALLE
DEBE
HABER
-----------------------------------x-------------------------------------------
9,440.00
9,440.00
80
SOLUCIN
Ahora bien, en el mes de marzo de 2015, cuando la empresa
compradora cancelar la diferencia y la empresa vendedora entrega
la mercadera, se deben efectuar los siguientes asientos:
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
7,080.00
1,080.00
6,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
81
SOLUCIN
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
7,080.00
8,000.00
82
8,000.00
MONTO $
T.C.
COMPRA
MONTO S/.
OPERACIN
30.11.2014
10,000
2.75
27,500
CIERRE 31.12.2014
10,000
2.80
28,000
AJUSTE D.C.
500
84
DEBE
HABER
500.00
500.00
85
EN DLARES
EN SOLES
3,000
3,500
(2,700)
1,852
3,448
1.852
7,500
5,000
8,000
9,300
10,500
(8,100)
4,000
20,000
38,300
5,000
10,000
18,000
120,000
17,000
5,000
10,000
24,000
36,000
16,000
12,000
120,000
88
SOLUCIN
A continuacin procederemos a ajustar las partidas monetarias de
acuerdo a lo establecido en la NIC 21, aplicando para ello los
siguientes tipos de cambio:
- Para los activos aplicaremos el tipo de cambio compra
- Para los pasivos aplicaremos el tipo de cambio venta.
1) En primer lugar separaremos las partidas monetarias
(en moneda extranjera) para proceder a aplicar el T.C. al
PARTIDAS MONETARIAS (en $)
cierreDETALLE
del ejercicio.
EN DLARES
EN SOLES
ACTIVO
Cuenta corriente Bco. Sur.
(M.E.)
Facturas por cobrar (M.E.)
Cargas diferidas (M.E)
3,000
3,500
1,852
9,300
10,500
5,000
24,800
PASIVO Y PATRIMONIO
Anticipos de Clientes (M.E.)
Letras por pagar (M.E)
Deuda a largo Plazo (M.E)
2,700
1.852
7,500
8,100
5,000
24,000
37,100
89
SOLUCIN
2. Para actualizar las partidas monetarias del
activo se les aplicar el tipo de cambio compra
(S/. 3.200)
ACLARACIONES
- Para un mejor anlisis se ha reclasificado la partida de
anticipo de clientes como una cuenta pasiva de
acuerdo a su naturaleza real.
- Cabe aclarar que con relacin a la naturaleza de la
partida Intereses por devengar esta ser actualizada
tomando en consideracin su contrapartida (cuenta del
pasivo) puesto que cuando se provision esta cuenta
estaba ligada a una cuenta por pagar.
90
MONTO
T.C.
SALDO EN $
CONTABILIZA COMPRA AL
AL 31.12.2014
DO EN S/.
31.12.2014
SALDO
ACTUALIZADO
EN S/. AL
31.12.2014
DIF. DE
CAMBIO
RESULTADO
3,000.00
9,300.00
3.200
9,600.00
300.00
GANANCIA
3,500.00
10,500.00
3.200
11,200.00
700.00
GANANCIA
TOTALES
6,500.00
19,800.00
20,800.00
DEBE
1,000.00
HABER
DETALLE
300.00
700.00
91
1,000.00
MONTO
COMPRA ACTUALIZA DIFEREN
$ AL
CONTABILIZA
AL
DO EN S/.
CIA DE
31.12.201
DO EN S/.
31.12.20
AL
CAMBIO
4
14
31.12.2014
8,100.00
2,700.00
3.400
9,180.00
3.400
6,296.80
5,000.00
1,852.00
24,000.00
7,500.00
3.400
RESULTAD
O
1,080.00
PRDIDA
1,296.80
PRDIDA
1,500.00
PRDIDA
25,500.00
37,100.00
12,052.00
3,876.80
40,976.80
92
DEBE
HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
37 ACTIVO DIFERIDO
1,296.80
2,580.00
1,080.00
1,296.80
1,500.00
93
94
SOLUCIN
A continuacin mostraremos el cuadro correspondiente a las cuotas e
intereses del prstamo solicitado por la empresa PARMEX S.A.
Clculo de la cuota fija
Cuota =
P x
i
------------------------1
1 - -----------n
(1 + i)
Donde:
P : Importe del prstamo
i : Tasa de inters
n : Nmero de meses
0.07
Cuota = 75,000 x
------------------------1
1 - ---------------8
(1 + 0.07)
Cuota = S/. 12,560.08
96
CUADRO DE CUOTAS E
INTERESES
N DE
CUOTA
PERIODO
CUOTA FIJA
AMORTIZACIN INTERESES
DE LA DEUDA
(7 %)
SALDO
PENDIENTE
SEP-2014
12,560.08
7,310.08
5,250.00
75,000.00
OCT-2014
12,560.08
7,821.79
4,738.29
67,689.92
NOV-2014
12,560.08
8,369.31
4,190.77
59,868.13
DIC-2014
12,560.08
8,955.16
3,604.92
51,498.82
ENE-2015
12,560.08
9,582.02
2,978.06
42,543.66
FEB-2015
12,560.08
10,252.77
2,307.31
32,961.64
MAR-2015
12,560.08
10,970.46
1,589.62
22,708.87
ABR-2015
12,560.08
11,738.41
821.67
11,738.41
TOTAL
100,480.6
4
75,000.00
25,480.64
0.00
97
PERIODO
INTERESES
SEP-2014
5,250.00
OCT-.2014
4,738.29
NOV-2014
4,190.77
DIC-2014
3,604.92
ENE-2015
2,978.06
FEB-2015
2,307.31
MAR-2015
1,589.62
ABR-2015
821.67
TOTAL
25,480.64
TRATAMIENTO
S/. 20,762.04
FORMAN PARTE DEL
ACTIVO
S/. 4,718.60
SE RECONOCEN
COMO GASTO
25,480.64
98
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------75,000.00
25,480.64
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
100,480.64
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
S/. 20,762.04
PARTEporDEL
455FORMAN
Costos de financiacin
pagar ACTIVO
75,000.00
S/. 4,718.60
SE RECONOCEN COMO GASTO
67/37
67/37
33/72
25,480.64
99
100
S/. 45,000
S/. 5,000
S/. 35,000
101
Valor
en libros
66,000.
Importe
Recuperable
Prdida por
deterioro de valor
40,000
15,000
(11,000)
55,000.
102
DEBE
15,000.0
0
HABER
15,000.0
0
103
105
Por lo cual, al cumplirse estos tres requisitos, la empresa FAMELIUS S.A. deber
contabilizar la provisin al 31.12.2014, para lo cual realizar los siguientes asientos:
106
DEBE
HABER
20,000.00
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios - Costo
20,000.00
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
x/x Por la provisin por la probable prdida del litigio.
---------------------------------------x----------------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
20,000.00
107
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Para efectos tributarios, las provisiones no reguladas
en la LIR, NO son deducibles como gasto para la
determinacin del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la provisin contable por litigio
efectuada en el 2014 no ser deducible como gasto
hasta que la entidad cumpla con pagar al trabajador
el monto correspondiente de acuerdo a la sentencia
judicial.
Por consiguiente, considerando que la sentencia
judicial se da en el 2015 y la empresa paga el monto
de la indemnizacin, el gasto ser deducible en dicho
ejercicio.
108
APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO
PASIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
A/D
DIFERENCIA
2014
PROVISIN
POR LITIGIO
20,000
20,000
20,000
CIERRE
2014
PROVISIN
POR LITIGIO
2015
PAGO
(20,000
INDEMNIZ
)
.
PROVISIN
POR LITIGIO
GENERA
MONTO
DEDUCIBLE
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
5,600
(20,000)
MONTO QUE
SER
DECUCIBLE
CIERR
E
2015
TIPO DE
DIFERENCIA
20,000
20,000
20,000
109
DEBE
HABER
5,600.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta Diferido
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
110
112
DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y EL
TRATAMIENTO CONTABLE
APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCI.
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2014
SOFTWARE
24,000
24,000
TASA
AMORT.
25 %
100 %
2014
AMORT.
6,000
24,000
CIER
RE
2014
SOFTWAR
E (VALOR
NETO)
18,000
2015
AMORT.
6,000
CIER
RE
2015
SOFTWAR
E (VALOR
NETO)
12,000
2016
AMORT.
6,000
CIER
RE
2016
SOFTWAR
E (VALOR
NETO)
6,000
2017
AMORT.
6,000
CIER
RE
2017
SOFTWAR
E (VALOR
NETO)
A/D
DIFERENCIA
18,000
DIFERENCIA A
REVERTIR
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
DEDUCIBLE
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
4,980
6,000
REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,680
6,000
REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,680
6,000
REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,620
18,000
A
6,000
12,000
6,000
6,000
6,000
0
114
2014
MONTO
(S/.)
18,000
EJERCICI
O DE
APLICACI
N
MONTO
(S/.)
TASA DEL
IR
MONTO
ANUAL
2015
6,000
28 %
1,680
2016
6,000
28 %
1,680
2017
6,000
27 %
1,620
115
MONTO
TOTAL
4,980
DEBE
HABER
4,980.00
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
116
118
SOLUCIN
La NIC 40 se aplica para la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que
cumplen la definicin de propiedades de inversin, entendindose este concepto
como las propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que
se mantienen para obtener rentas, plusvalas o ambas.
Por lo cual, observamos que la adquisicin efectuada por la empresa DATA PLUS
S.A. califica como propiedad de inversin.
-------------------------------------x-------------------------------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
43,500.00
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
43,500.00
43,500.00
119
120
SOLUCIN
La NIC 40 seala que con posterioridad al reconocimiento inicial, la
entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medir
todas sus propiedades de inversin al valor razonable, excepto
cuando no se pueda determinar el valor razonable. En tal sentido,
las prdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor
razonable de las propiedades de inversin se incluirn en el
resultado del periodo en que surjan. Veamos el siguiente clculo:
DETALLE
MONTOS
VALOR DE ADQUISICIN
S/. 43,500
S/. 50,000
S/. 6,500
RECONOCIMIENTO
INGRESO
S/. 50,000
121
SOLUCIN
En esa lnea, se debe efectuar el siguiente asiento contable:
---------------------------------x--------------------------------31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
6,500.0
0
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
76 GANANCIA POR LA MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
762 Activo inmovilizado
6,500.0
0
122
123
RECONOCIMIENTO Y
MEDICIN
Balance de apertura con arreglo a NIIF
La entidad preparar un balance de apertura con
arreglo a NIIF en la fecha de transicin a las NIIF.
Este es el punto de partida para la contabilizacin
segn las NIIF.
EMPRESA QUE DESEA ADOPTAR LAS NIIFs A PARTIR DEL
EJERCICIO 2014
2013
2014
ESTADOS FINANCIEROS
CONFORME
A PER GAAP
ESTADOS FINANCIEROS
CONFORME
A NIIF
ESTADOS FINANCIEROS
CONFORME
A NIIF
FECHA DE TRANSICIN
01.01.2013
FECHA DE ADOPCIN
31.12.2014
124
APLICACIN DE LA NIIF 1
Una entidad deber, en su estado de situacin financiera de
apertura conforme a las NIIF:
a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo
reconocimiento sea requerido por las NIIF;
b) No reconocer partidas como activos o pasivos
si las NIIF no lo permiten;
c) Reclasificar partidas reconocidas segn los
PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo
o componente del patrimonio, pero que
conforme a las NIIF son un tipo diferente de
activo, pasivo o componente del patrimonio; y
d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y
pasivos reconocidos.
Los ajustes
resultantes de
estas
modificaciones
deben ser
reconocidos en
RESULTADOS
ACUMULADOS o
en una cuenta
de PATRIMONIO
NETO, segn
corresponda.
125
SOLUCIN
ASPECTOS TRIBUTARIOS
a)Aspectos sustanciales:
Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos .
Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
El protesto de documentos, o
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin.
b)Aspectos formales:
Que la provisin al cierre figure en el Libro de Inventarios y Balances en
forma discriminada.
ASPECTOS CONTABLES
No obstante para efectos contables debe calcularse el costo
amortizado (importe que se va a recuperar) considerando el valor
presente.
128
DEBE
HABER
2,624.00
2,624.00
DATOS ADICIONALES:
Vida til inicial del activo: 4 aos
Tasa mxima de depreciacin segn LIR: 20%
Valor razonable menos el costo de venta del activo al cierre del 2016. S/. 28,000
Valor de mercado del activo en el 2017: S/. 35,000 ms IGV.
131
SOLUCIN
1.- Anlisis Preliminar de la Depreciacin Contable y Tributaria del
Activo
Respecto a las depreciaciones, es importante mencionar que de acuerdo a la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la depreciacin de un activo se
establece en base a la estimacin de su vida til. No obstante, la
depreciacin tributaria de maquinarias utilizadas por una empresa
constructora tiene un lmite mximo de 20 % anual en base a lo regulado en
el inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
ACTIVO
VALOR CONTABLE
(S/.)
2014
MAQUINARIA
150,000
2014
DEPREC.
37,500
2015
DEPREC.
37,500
2016
DEPREC.
En tal sentido,
por la clasificacin
de la maquinaria como37,500
un activo
no corriente mantenido para la venta, se debe efectuar el siguiente
asiento:
MAQUINARIA
CIERRE 2016
37,500
(VALOR NETO)
133
RECLASIFICACIN DE UN ACTIVO
INMOVILIZADO COMO UN ACTIVO NO
CORRIENTE COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
150,000.0
0
112,500.0
0
150,000.0
0
134
112,500.0
37,500
28,000
9,500
9,500.00
9,500.00
135
41,300.00
6,300.00
35,000.00
136
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
41,300.00
---------------------------------------x-----------------------------------------------
112,500.00
9,500.00
28,000.00
150,000.00
Implicancias tributarias?
137
138
SOLUCIN
Al respecto debemos indicar que de acuerdo a las
normas contables vigentes para el ejercicio 2014, la
adquisicin de acciones por parte de la empresa SOL
PERUANO S.A. califica como un activo financiero a valor
razonable con cambios en resultados puesto que ha
sido adquirido con la finalidad de negociarlo en el corto
plazo y adems porque ha sido designado por la
gerencia tal.
Por consiguiente, la medicin de este activo deber
realizarse
de acuerdo
a lo
siguiente:
Medicin Inicial
Valor
Pagado
(valor razonable)
Medicin Posterior
Valor Razonable
Ganancias y Prdidas
140
DEBE
15,000.00
HABER
15,000.00
1,000.00
141
APLICACIN DE LA NIC 12
RUBRO
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUTA
RIA
Inversione
s
15,000
15,000
Valor
razonable
1,000
CIERRE AL
31.12.201
4
16,000
15,000
Venta de
inversin
(2015)
(16,000)
(15,000)
CIERRE AL
31.12.201
5
A/
D
DIFEREN
CIA
1,000
1,000
TIPO DE
DIFERENCI
A
GENER
A
I.RENTA
DIFERID
O (28%)
Imponible
Pasivo
tributar
io
diferido
280
1,000
142
APLICACIN DE LA NIC 12
DETALLE
DEBE
HABER
EJERCICIO 2014
---------------------------------------x---------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
280.00
280.00
143
280.00
DA(S) Y HORA(S)
LA CONTRATACIN LABORAL
INICIO, SUSPENSIN Y EXTINCIN DE LA
RELACIN LABORAL
JUEVES 19 Y
VIERNES 20 DE MARZO
DE 6:30 PM a 9:30 PM
IMPUESTO A LA RENTA DE
NO DOMICILIADOS
SBADO 18 DE ABRIL
DE 9:30 AM a 1.00 PM
LIBROS Y COMPROBANTES
ELECTRNICOS
MIERCOLES 22 Y
JUEVES 23 DE ABRIL
DE 6:30 PM a 9:30 PM
SLE-PLE Y SLE-PORTAL
WWW.CONSORCIOATC.COM
CONSORCIO DE ASESORES TRIBUTARIOS, CONTABLES Y EMPRESARIALES
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