Elementos Fundamentales de la

tributacin de las empresas

Sergio Bascun

Fundamentos de la Tributacin de las

Empresas.

AGENDA
1 El sistema tributario Chileno, una visin resumida de no especialista

2. Anlisis comparado de los principales impuestos en Amrica latina

3. Doble Tributacin Internacional

4. Planificacin Tributaria: Un enfoque prctico

5. Planificacin o Evasin Tributaria? Un asunto de tica

EL sistema tributario chileno

Una visin resumida

Los impuestos chilenos son demasiado

altos o son demasiado bajos?

Las cifras de recaudacin por impuestos

El 2004, el estado chileno obtuvo cerca US $ 15 billones en impuestos del gobierno central,
equivalente al 16% del PIB.

Si se incluyen los impuestos de los gobiernos locales, la carga tributaria, excluyendo las
contribuciones al sistema de seguridad social, sube a casi el 18% del PIB

Con estas cifras, Chile est ligeramente sobre el promedio latinoamericano, donde, segn el
Servicio de Impuestos Internos (SII) chileno, la carga promedio alcanzaba al 14,1%, en ese
ao, fluctuando desde un monto tan pequeo como el 10%, en algunos de los pases ms
pobres de la regin, hasta el 21,1% en Brasil.

Pero esto est muy por debajo del promedio de 26,2% de los pases del G7,no obstante no
muy por debajo de Estados Unidos, con un 22,7%.

Las tasas de Impuestos en

Amrica latina.

Chile vs. los pases desarrollados

Una aclaracin necesaria

Chile no tiene un impuesto corporativo como tal;

La tributacin efectiva y final recae en las personas, existiendo un impuesto a los negocios,
que sirve como crdito o pago anticipado al momento de determinar y pagar el impuesto a la
renta personal.

Entre el 2001 y el 2005, bajo un plan para compensar prdidas de ingresos resultantes de
cortes establecidos en la tributacin personal, la tasa de este impuesto a los negocios fue
incrementado gradualmente desde el 15% al 17%.

En la mayora de los pases industrializados, las tasas tributarias corporativas oscilan entre el
30% y el 40 %.

Variacin de la tasa de impuesto a la renta de las empresas

en 7 aos

En resumen .

El impuesto del 17% -que corresponde al as denominado impuesto de primera categoraes una especie de pago anticipado que sirve de crdito a los impuestos personales.

Cuando los dueos o accionistas de compaas locales retiran fondos de un negocio en

forma de utilidades o dividendos, ellos tambin estn obligados a pagar el impuesto global
complementario-un impuesto progresivo que alcanza hasta el 40%, que es cobrado
anualmente sobre el ingreso total de un individuo sin importar su fuente ( renta mundial) .

De manera similar, los no residentes que son propietarios de negocios en Chile estn
obligados a pagar un impuesto adicional sobre la renta recibida en Chile, que generalmente
es cobrado a una tasa del 35% y contra el cual, el impuesto de primera categora tambin
puede ser acreditado.

10

EL IVA

La gran diferencia del sistema tributario

chileno respecto de la mayora de los
sistemas tributarios de otros pases, es el
impacto de los impuestos indirectos , en
especial del IVA en la recaudacin fiscal
El IVA tal como lo conocemos hoy tiene su
origen en el ao 1974 para reemplazar un
impuesto anterior a la compraventa, ste es
responsable de algo ms de la mitad de los
ingresos del gobierno central.

11

La polmica por el IVA

El IVA es regresivo : el gerente de una compaa y el lustra botas pagan la igual cantidad de
impuestos por comprar el mismo artculo.

El IVA lo pagan los ms pobres : el quintil ms rico de la poblacin paga una fraccin ms
pequea de su ingreso en IVA, que el restante 80%.

Pero las ms ricos aportan ms: El sector mas rico de la poblacin aporta mas de la mitad
de la recaudacin del IVA.

Estimula el crecimiento econmico : pues grava ms al consumo que a los ahorros e

inversiones

12

La polmica por el IVA

De todas formas , el debate acerca de la tasa del IVA queda a un lado si se intenta llegar al
fondo del problema que es conocer cual es la mejor y mas eficiente manera de distribuir los
ingresos

Es sabido que el impacto redistributivo de la tributacin depende de tres factores:

cuanto es cobrado en impuestos, o en otras palabras, cun grande es la carga tributaria;
cmo es distribuida esa carga entre grupos de diferentes ingresos; y
cmo son gastados los ingresos tributarios.

En resumen, parece ser que la calidad y el enfoque del gasto fiscal son mucho ms
importantes que un punto ms o menos de IVA

13

Pero en definitiva es justo o no

nuestro sistema tributario?
De tiempo en tiempo surgen crticas a nuestro sistema tributario ,
argumentndose que las empresas y y los chilenos de mejor
situacin econmica, pagan muy pocos impuestos, y es por ello que
se genera una desigual distribucin del ingreso en el pas.

14

Fundamentos del sistema tributario chileno

Aparentemente esta estructura tributaria fue diseada con el fin de incentivar a los
propietarios para continuar reinvirtiendo las utilidades de la compaa.

Originalmente fue pensado como el primer paso hacia una nueva estructura tributaria, bajo
la cual el gasto de cada uno de los contribuyentes habra sido evaluado y dividido entre
consumo tributable y ahorros e inversin libres de impuestos, pero que nunca se materializ

15

La tributacin de las personas

Los impuestos personales son de tasa variable y progresiva. Esto es, a mayor ingreso , mayor
impuesto y van desde un tramo donde hay exencin del tributo hasta una tasa del 40%.

Algunos sostienen que la reduccin desde un 45% en el 2001 al 40% en el 2003 no es

suficiente y es aun una elevada tasa de impuestos si se le compara con estndares
internacionales.

Esta misma situacin es la que generara la bsqueda de formas de evadir el pago de estos
impuestos o de reducir su cobro tributario.

Algunas investigaciones sugieren que las tasas tributarias marginalmente ms altas, son uno
de los motivos principales por los cuales los europeos tienden a trabajar menos horas que sus
pares de EE.UU.. y constituyen un gran desincentivo para obtener mayores ingresos entre los
actores ms productivos de la sociedad.

16

Cmo se las arreglan los chilenos con sus impuestos?

Muchos individuos de altos ingresos, canalizan sus ingresos a travs de una compaa
establecida especficamente para dicho propsito.
Esto significa que, a pesar de que ellos pagan el 17% de impuestos de primera categora, con
una tasa as, pueden disminuir el mayor impuesto sobre el ingreso principal, hasta que retiren
las ganancias de la compaa.
En la prctica y como resultado de lo anterior, slo alrededor de 10.000 contribuyentes
personas naturales, pagan realmente el impuesto a la renta personal a la tasa ms alta.
Tambin ha aparecido el fenmeno del emprendimiento en diferentes tipos de actividades del
quehacer del pas que tradicionalmente eran realizadas por personas y no por empresas, lo
que ha obligado a estas ltimas a constituirse en empresarios tambin para propsitos
tributarios ( deportistas, estrellas de televisin).

17

Tribunales tributarios
Un problema pendiente de resolver

Una de los puntos mas controversiales hoy en da es el cuestionado rol de los tribunales
tributarios. Estos son la ltima instancia administrativa cuando una empresa o persona
natural ha sido fiscalizada por el SII y de esa revisin se han girado impuestos, multas u
otro tipo de sanciones, que el contribuyente debe pagar. En esos casos, su instancia de
apelacin son estos tribunales tributarios.
Tanto los tribunales tributarios chilenos y como los jueces que los operan, son parte
integrante del SII, que siguen las instrucciones emitidas por el Director del Servicio y por lo
tanto resulta muy difcil de creer en la imparcialidad de sus fallos.

En el ao 2002, el gobierno present un proyecto de ley al Congreso para reformar la

justicia tributaria. sta establecera un nuevo sistema de tribunales tributarios que son
independientes del SII, as como tambin para crear paneles de jueces especializados en
asuntos tributarios en las cuatro principales Cortes de Apelacin. Pero el proyecto de ley ha
tenido un avance lento en el Congreso.

18

Una ltima reflexin al respecto

De acuerdo a la opinin de varios los expertos tributarios, la estructura tributaria chilena es

actualmente una prenda de vestir remendada que requiere de una reparacin general.
Esa posibilidad ha sido sugerida por los distintos candidatos presidenciales, pero ellos tambin
han manifestado que slo abordaran la tarea, sobre la base de un amplio consenso nacional.
Y en un asunto tan complicado como son los impuestos ello no parece probable.
Por ello habr que asumir y entender a cabalidad nuestra actual legislacin tributaria por lo
menos por un tiempo

19

Anlisis comparado de los principales

impuestos en Amrica latina

20

El Impuesto a Valor Agregado IVA

Caractersticas
Pas
Es

un sistema basado en la
relacin debitos y crditos de
las empresas;

En

la mayora de los pases

es el impuesto ms
importante.

Comnmente

las infracciones
a su cumplimiento incluyen
drsticas sanciones.

Tasa General

Tasa Especial

Argentina

21%

Si

Brasil

N/A

Si

Chile

19%

N/A

Colombia

18%

Si

Ecuador

13%

N/A

Mxico

17%

Si

Per

17%

N/A

Venezuela

14%

N/A

Uruguay

23%

Si

21

Regulacin de precios de transferencias

Pas

Fecha
regulaci
n

Cumplimiento
con OECD *

Sanciones
especficas?

Exige
documenta
cin?

Grado de
Fiscalizacin?

Argentina

2000

Si

Si

Si

Alto

Brasil

1997

No

Ordinarias

No

Alto

Chile

2003

Si

Si

No

Alto

Colombia

2004

Si

Ordinarias

Si

Alto

Ecuador

2005

Si

Aun no

Si

Aun no

Mxico

1994/1997

Si

Si

Si

Alto

Per

2001

Si

Si

Si

Alto

Venezuela

2002

Si

Si

Si

Alto

* The Organization for Economic Co-operation and Development (OCDE),

22

Deuda versus Capital

Consideraciones tributarias del financiamiento en Amrica Latina.
Pas

Control de
Cambios

Prstamos

Retencin
sobre
intereses

Retencin sobre
dividendos

Retencin
por
parasos
fiscales

Argentina

Si

No

15,05% o
35%

N/A

35%

Brasil

Si

No

15%

0%

25%

Chile

Si

Si

35% o 4%

35%

35%

Back to
Back

(con crdito de
1 Categora
pagado)
Mxico

No

Si

4,9% o 10%

Ninguno

23

40%

Asuntos de cumplimiento
Impuestos anuales en Amrica Latina
Pas

Fecha
Declarac.

se permite
mayor
plazo?

se permite
grupos
consolidados?

Forma de
declarar

Se requiere
certificacin
de
auditores?

Considera
devolucin o
incentivos?

Pagos
provisorios
?

Argentina

Mayo

No

No

Disco o en
persona

Si

No

Anual y
trimestral

Brasil

Junio

No

No

Internet o
disco

No

No

Mensual o
trimestral

Chile

Abril

No

No

Internet

No,

Si

Mensual

(donaciones,
capacitacin)
Colombia

Abril

No

No

En persona

Si

No

Anual y
trimestral

Mxico

Marzo

No

Si

Internet o
Disco

Si

No

Mensual
con ajuste al
final del ao

Per

Marzo

No

No

Disco o en
persona

No

No

Mensual

Venezuela

Marzo

No

No

En persona

No

No

Mensual

24

Asuntos de cumplimiento (cont.)

Uso de las prdidas tributarias
Pas

Vida til de las

prdidas

Limitaciones para
su utilizacin.

Ajuste anual por

inflacin

Argentina

5 aos

Ninguna

Si

Brasil

Indefinida

Hasta el 30% de la
utilidad tributable del
ao.

No

Chile

Indefinida

Solo contra utilidades

retenidas

Si

Colombia

5 aos

Ninguna

No

Mxico

10 aos

Ninguna

Si

Per

4 aos

Ninguna

Si

Venezuela

3 aos

Ninguna

No

25

Asuntos de cumplimiento(cont)
Periodo sujeto a fiscalizacin tributaria en Amrica Latina
Pas

Numero
de aos

Contados desde:

Posibilidad de extensin

Argentina

5 aos

Enero del ao anterior al periodo en

que fue presentada ultima declaracin
de impuestos

Pueden ser 10 aos en casos en que los

contribuyentes no estn debidamente registrados
ante las autoridades fiscales.

Brasil

5 aos

Fin del ao fiscal (junio)

Posible y aplicables a todos los casos

Chile

3 aos

Fecha lmite de la declaracin ( 30

de abril)

6 aos en caso de fraude tributario. Ilimitada para

las prdidas (FUT)

Colombia

2 aos

Fecha limite de la declaracin original

5 aos cuando se utilizan o generan prdidas

tributarias.

Mxico

5 aos

Fin del ao fiscal

Posible y aplicables a todos los casos

Per

4 10
aos

Enero del ao anterior al periodo en

que fue presentada ultima declaracin
de impuestos

4 aos en casos donde haya declaraciones de

impuestos, 10 aos cuando no se hicieron las
declaraciones y 10 aos en caso que el retenedor de
los impuestos haya fallado en su obligacin de
declarar y pagar dichas retenciones al fisco.

Venezuela

46
aos

Enero del ao anterior al periodo en

que fue presentada ultima declaracin
de impuestos

El lmite puede ser extendido a a 6 aos si el

contribuyente no declar un evento tributable o no
hizo la declaracin.

This Chart is updates as of January, 2006

26

Doble Tributacin Internacional

27

Tratados de Doble Tributacin

Para las personas y compaas de un pas que trabajan en otro, siempre existe el peligro de
que ambos gobiernos traten de gravar con impuestos el mismo ingreso.

Bajo un tratado de doble tributacin, los dos gobiernos se dividen los impuestos y acuerdan
medidas para compartir la aplicacin de la ley y la informacin, asegurando as que ninguna
persona o empresa est utilizando las normas para evadir pagos en cualquier lugar en que se
encuentre.

28

Principios de la Tributacin Directa

Principio de Residencia: utiliza el lugar de residencia del contribuyente como la base para el
establecimiento de las obligaciones tributarias. Los residentes de un pas son gravados uniformemente
sobre el total de sus ingresos, sin preocuparse de la fuente de ese ingreso (domstico o extranjero). A su
vez, los no residentes no son gravados por el pas anfitrin sobre sus ingresos originados en dicho pas.

Principio de Fuente: enfatiza donde se origina el ingreso (fuente) como la base para establecer las
responsabilidades tributarias. De acuerdo a este principio, el ingreso originado en el pas anfitrin es
gravado uniformemente, sin preocuparse de la residencia del receptor del ingreso. Los residentes del pas
anfitrin no son gravados por el pas anfitrin sobre sus ingresos de fuente extranjera.

El problema de la doble tributacin internacional sobre un mismo ingreso se origina cuando ambos
principios se mezclan, ya sea dentro del pas o entre diferentes pases.

29

Cual es el problema de la doble tributacin?

Hablamos del problema de la doble tributacin cuando un pas grava la renta de sus
contribuyentes (principio de residencia) y otro Estado grava tambin a algunos de esos sujetos
en base al criterio de la fuente donde se origin la renta.

Ejemplo: una persona domiciliada en Chile gravar sus rentas tanto nacionales como
extranjeras segn nuestra legislacin; sin embargo si esta persona presta servicios en el
extranjero, esas rentas tambin sern gravadas en el extranjero.

30

Soluciones

A pesar de que es un tema complicado, la negociacin de tratados de doble tributacin a

pasado a ser mucho ms simple, gracias a una decisin tomada por la mayora de las
economas del mercado mundial, de ajustarse a un modelo nico. Dicho modelo, redactado
por la Organizacin para la Cooperacin Econmica y el Desarrollo (OCDE), a principios de
los 90, otorga prioridad a los ingresos tributables bajo el principio de la residencia del
inversionista, otorgando un crdito tributario o exencin para los impuestos gravados en el
pas de origen.
Chile tiene 13 tratados en vigencia, seis ms firmados y a la espera de la ratificacin del
Congreso, la lista de socios tributarios de Chile, est configurada principalmente por pases
con los cuales tiene tratados de libre comercio, tales como los pases miembros de la Unin
Europea y vecinos tales como Argentina y Per.

31

Convenios para evitar doble tributacin vigentes

Argentina

Mxico

Brasil

Noruega

Canad

Nueva Zelanda

Corea del Sur

Per

Croacia

Polonia

Dinamarca

Reino Unido

Ecuador

Suecia

Francia

Espaa

32

Suscritos

Irlanda
Malasia
Paraguay
Portugal
Rusia
Tailandia
Negociacin Concluida
Sudfrica

33

En Negociacin

Australia

Hungra

Blgica

India

China

Italia

Colombia

Kuwait

Cuba
Estados Unidos
Finlandia
Holanda

Repblica Checa
Suiza
Venezuela

34

Planificacin Tributaria: Un enfoque prctico

35

Qu es la planificacin tributaria?

Definicin:
Proceso orientado a proveer una gua apropiada para orientar las acciones y
actos, considerando las posibles implicancias tributarias de los mismos.

Objetivos:
* Generalmente el minimizar la cantidad de dinero que una persona o empresa
debe transferir o traspasar al Estado a travs de los tributos.
* Optimizar el uso de los recursos en el tiempo.
..

36

Planificacin tributaria Rango de accin

:
Lo Legal: Acciones o actos que estn dentro del marco de la ley
(Ingeniera Tributaria)
Lo ilcito: Acciones orientadas a reducir el monto de la obligacin tributaria por
medios ilcitos o ilegales (delito tributario)

El nivel de riesgo implcito en la planificacin tributaria est condicionado por la

tica fiscal del planificador.

37

Lmites de la planificacin Tributaria

CONDUCTA DEL CONTRIBUYENTE (Subjetividad) ante la norma tributaria que establece un

hecho imponible, exencin, objeto gravado, etc.

NORMAS JURIDICAS (Objetividad) que limitan la autonoma de la voluntad del contribuyente

o se imponen a ella.

38

Tres claves para una adecuada

planificacin tributaria

La forma de las operaciones o transacciones puede tener importancia. (ej. Un

prstamo intercompaa)

No debe perderse de vista la sustancia o el fondo

Razn de negocio (sentido de la operacin)- la palabra clave en estos das.

39

LIMITES DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA

CONDUCTAS ILCITAS

Elusin tributaria:

Evasin Tributaria :

Toda conducta dolosa del

Conducta ilcita del contribuyente, dolosa o

contribuyente que tiene por objeto evitar el

culposa, consistente en un acto o en una

nacimiento de una obligacin tributaria,

omisin, cuya consecuencia es la

valindose para ello de fraude de ley, abuso

disminucin del pago de una obligacin

de derecho o de cualquier otro medio ilcito

tributaria que ha nacido vlidamente a la

que no constituya infraccin o delito.

vida del Derecho, mediante su ocultacin a

la Administracin Tributaria, en perjuicio del
patrimonio estatal
40

Caractersticas de la Elusin Tributaria

1.

Aparente legalidad (falta de aplicacin de la norma prevista para el caso concreto).

2.

Utilizacin de una norma atpica. (creatividad)

3.

No aplicacin de la norma defraudada

4.

Abuso de derechos

5.

Violacin del principio de la Buena Fe

6.

Distribucin de dividendos o retiros de utilidades encubierto.

7.

Retiros excesivos.

8.

Gastos innecesarios

41

Caractersticas de la Evasin Tributaria

1. Simulacin de negocios jurdicos. ( money laundering).

2. Fraude Tributario.( devoluciones inapropiadas, prdidas tributarias falsificadas)

3. Incumplimiento tributario.(sin libros legales, no emisin de facturas, sin

declaraciones de impuestos)

42

Cmo ha reaccionado la
administracin tributaria chilena
frente a estos dos fenmenos
Un rpido vistazo a las normas

43

MEDIDAS ANTI ELUSION ( algunas)

1. Tipificacin genrica del hecho gravado

6. Gastos rechazados.

2. Generalizacin del hecho gravado (Doctrina

de los tipos).

7. Retiros presuntos (ficcin legal).

3.Establecimiento de ficciones ( se
considerar )
4.Tasacin de la base imponible (Art. 64 C.T.)

8. Prstamos rechazados.

9. Orden de imputacin de los retiros en el

FUT.

5.Limitacin de los gastos deducibles.

10. Ficcin de venta (Art. 8 d) DL 825).

11. Ficcin de territorialidad (Art. 4 DL 825).

44

MEDIDAS DE ANTIEVASION

1. Medidas contra la simulacin de un negocio jurdico (tipificacin de delitos)

2. Medidas contra el fraude tributario (tipificacin de delitos).
3. Medidas contra el incumplimiento tributario (tipificacin de infracciones).
4. Medios de fiscalizacin.

45

PLANIFICACION TRIBUTARIA -

Cundo ?

a) Tributacin anual de personas o empresas

b) Nuevos proyectos de inversin

c) Solucin de problemas (excepcionalmente)

46

FASES DE LA PLANIFICACION TRIBUTARIA

RECOPILACION DE ANTECEDENTES BSICOS
ORDENAMIENTO Y CLASIFICACIN DE DATOS

ANALISIS DE LOS DATOS

DISEO DE POSIBLES PLANES Y ESTRATEGIAS

EVALUACION DE PLANES ALTERNATIVOS

COMPARACION DE LAS DISTINTAS ALTERNATIVAS

ESTIMACIN DE LA PROBABILIDAD DE XITO

ELECCIN DE LA MEJOR ALTERNATIVA

VERIFICACIN DE LA ALTERNATIVA SELECCIONADA

PROPUESTA FORMAL DE LA
MEJOR ALTERNATIVA
SUPERVISION Y ACTUALIZACIN DE LA ALTERNATIVA
SELECCIONADA

47

Planificacin Tributaria Quienes?

Quines son las entidades involucradas (Tipo de contribuyente) ?

Personas naturales
Comunidades o Sociedades de hecho
Sociedades de capital (Ejs. Soc.Annimas)
Sociedades de personas (Ejs. S.R.L.)
Sucursales o Agencias de empresas extranjeras

48

Planificacin Tributaria Regla bsica para determinar

el ingreso tributable ( empresas)

Ingreso Brutos
- (Costos Directos)
Ingreso bruto antes de gastos
- (Gastos necesarios)
Ingreso Neto
+/- Ajustes ( diferencias temporarias)
Ingreso Neto antes de Impuestos o R.L.I.

49

MEDIDAS APLICABLES A LOS INGRESOS

1. Estn incluidos en la renta imponible?

(Tipo de ingreso o renta)
- Son rentas?
- Son rentas afectas o no afectas?
- Son rentas exentas?
- Son rentas afectas a algn impuesto nico?

2. Si es as, cuando deben incluirse?

- Conviene que se reconozcan en el ejercicio actual?
- Debiera reconocerse en el ejercicio siguiente?

50

Vas para diferir ingresos

- Parcializar o postergar operaciones.

- Uso del plazo en ciertas operaciones (En caso de tributar en base renta percibida) Ejs.
Profesionales y Sociedades de Profesionales.

- Uso de condicin suspensiva (postergacin de la obligacin y su tributacin). Ej..: Venta o

enajenacin de un bien sujeta a condicin suspensiva.

- Celebracin de Contratos de Promesa de Compraventa.

- Acogerse a rgimen opcional del Art. 14 bis de la LIR.

51

Medidas aplicables a los costos y gastos

1. Es deducible o puede usarse como crdito?

- Es un gasto rechazado?
- Qu puede hacerse para transformarlo
en gasto aceptado?
- Es posible utilizarlo como crdito?

2. Si es gasto aceptable, cundo debe deducirse?

- Conviene deducirlo en el presente ejercicio?

- Convendra postergarlo para el ejercicio siguiente?

52

Vas para anticipar gastos

Provisionar gastos por nuevas obligaciones (Ej. IAS)

Acogerse a depreciacin acelerada
Operaciones de leasing financiero
Operaciones de lease back
Castigo de bienes obsoletos o cuentas incobrables.
Venta o enajenacin de bienes con prdida (posibilidad de recuperarlos en ejercicios futuros).
Contratos o sub-contratos con empresas acogidas al Art. 14 bis, a fin de diferir el pago de impuesto
de 1 Categora.
53

Elementos a considerar en la Planificacin Tributaria (1)

1.

Tipos de impuestos existentes

Impuesto a la Renta

IVA y otros a las ventas y servicios.

Timbres y estampillas

Derechos de Aduana

Contribuciones (impuesto territorial)

Patente Municipal

Otros impuestos

54

Elementos a considerar en la Planificacin Tributaria (2)

2. Caractersticas especficas del contribuyente

Residencia, domicilio y nacionalidad del contribuyente

Naturaleza jurdica del contribuyente

Origen de los ingresos o beneficios.

Naturaleza de las operaciones/transacciones

Relacin del contribuyente con otras personas o entidades.

55

Elementos a considerar en la Planificacin Tributaria (3)

3. Incentivos Fiscales
- Exenciones

- Deducciones de la base imponible

- Reduccin de tasas de impuestos

- Aplazamiento o diferimiento del impuesto

- Crditos a impuestos calculados

- mbito de los incentivos fiscales (general, regional, internacional, etc.)

56

Elementos a considerar en la Planificacin Tributaria (4)

4. Conveniencia de considerar los parasos fiscales

Los parasos fiscales con pases donde:

No existen impuestos
Se cobran impuestos solamente por los hechos imponibles
internos, pero por los rendimientos derivados de fuente extranjera,
no se perciben impuestos, o se percibe un impuesto muy bajo
Se otorgan privilegios fiscales especiales a ciertas clases de
personas o de hechos imponibles. Ejs Beneficios a empresas
europeas en Puerto Madeira (Portugal)

57

Advertencia Importante!!
Transacciones con Jurisdicciones de bajo control fiscal
(Acuerdos con la OECD )
La OECD ha adoptado listas negras para ciertos parasos fiscales en
relacin a :

Evasin tributaria
Precios de transferencia; y
Lavado de dinero

Has aparecido seis jurisdicciones sospechosas de albergar este tipo de actividades:

Bermuda, Islas Caimn, Chipre, Malta, Mauricius y San Marino.
Adicionalmente 8 territorios tambin han comprometido realizar cambios que satisfacen
los requerimientos de la OECD.
Entre ellas se encuentran ; Antigua , Aruba, Bahrain, la isla de Man y las
Antillas Holandesas.

58

Elementos a considerar en la Planificacin Tributaria (5)

5. Conflicto de Leyes
Legislacin aplicable en cada pas

6.Doble tributacin
a) Doble Tributacin Interna (Ejs .Impuesto sobre utilidades sociales +Impuesto
sobre dividendos).
b) Doble Tributacin Internacional

7. Factores no fiscales ni tributarios

59

Otros tipos de decisiones de

organizacin empresarial

Cual es el tipo de entidad jurdica mas ventajosa para propsitos tributarios

Empresas individuales?
EIRL ?
Sociedad de responsabilidad limitada?
Sociedades annimas?
Renta efectiva o renta presunta?
Administracin del IVA (operaciones afectas y afectas)
Transformacin de limitada en una S.A.
Divisin de sociedades.
Decisiones de reinversin
Disolucin o absorcin d empresas
Fondos de inversin privado

60

Resumen

La planificacin tributaria es una herramienta de gestin que debe ser incorporada

a las preocupaciones de la gerencia de las empresas.

Tambin ampliamente aplicable a la tributacin de las personas.

Si se realiza de manera sistemtica, con apoyo de especialistas y con apego a los

componentes ticos de la administracin tributaria, puede resultar en enormes
beneficios econmico - financieros

61

Planificacin o Evasin
Tributaria? Un asunto de tica

Planear mis impuestos o evadir mis impuestos? Esa es la cuestin.

(contribuyente annimo)

62

Algunos hechos interesantes:

80 %
ms que el ao pasado fue el gasto en
servicios de consultora tributaria para empresas
latinoamericanas.
(Source: International Tax Review)

63

60%
e incluso ms en impuestos pueden
llegar a pagar las empresas que no
realizan planificacin tributaria

64

30%
.

o ms es la diferencia entre los honorarios

de los abogados especialistas tributarios en
comparacin con los abogados no
especialistas.

65

Mas buenas noticias (para contadores y abogados)

US$ 850
por hora puede llegar a ganar un
especialista tributario en Londres y US$ 750
en Nueva York . En Amrica Latina, con
excepcin de Caracas y Sao Paulo, los
honorarios no son mas altos que US$ 450 por
hora.

66

Lo que ocurre hoy

El escndalo Enron no slo signific la desaparicin de una de las mas importantes empresas
auditoras del mundo, sino que implic que las restantes Firmas perdieran flexibilidad para
asesorar a las empresas en materias financieras y tributarias simultneamente.

En razn a lo anterior, en todas las principales economas del mundo, las regulaciones se han
endurecido y el campo de accin para la comisin de actos ilcitos o al lmite de la legalidad
es cada vez ms reducido.

En Amrica Latina, las prcticas evasivas y la corrupcin amenazan con impedir el desarrollo
de las economas locales toda vez que constituye una amenaza para la inversin extrajera,
principalmente aquella que proviene desde Estados Unidos y Europa.

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En medio de esta realidad , nuestro pas muestra un comportamiento ejemplar en materia de

cumplimento tributario y lleva una importante ventaja en materias de control de la evasin
tributaria respecto del resto del vecindario

Por desgracia esto no siempre puede ser visto con claridad por los inversionistas extranjeros,
toda vez que Amrica Latina de se ve como un todo, es decir como un solo pas.

Por ello el desafo mas importante constituye el lograr una uniformidad de criterios y el
fortalecimiento de las administraciones tributarias de todos los pases de la regin.

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Histricamente, la evasin de impuestos en Chile ha sido ms baja que en

muchos otros pases latinoamericanos, pero entre el 2000 y el 2004, sta
se redujo an ms, cayendo del 24% al 15%, e incrementando los
ingresos fiscales en un estimado de USD 800 millones este ao.

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Tasa estimada de incumplimiento tributario

Pas

Tasa de incumplimiento

New Zeeland

5,1

Sweden

5,4

Israel

7,8

Portugal

14

South Africa

14,6

Chile (2001)

15,7

Canada

23

Spain

26

Uruguay

29,7

Argentina

31,5

Honduras

35,4

Colombia

35,8

Hungary

36,3

Mxico

37,1

Ecuador

38,2

Filipinas

40,8

Bolivia

43,9

Guatemala

52,5

Peru

68,2
70

Cuales deberan ser las consideraciones para

fortalecer los sistemas tributarios en
Amrica Latina?

71

Elementos que afectan la integridad de la

Administracin Tributaria
Una ley tributaria compleja

Exceso de entrevistas entre los contribuyentes y los fiscalizadores;

Dbil e inadecuado control tributario.

Falta de adecuadas rendiciones de cuentas

Sistema de remuneraciones inadecuado

Patrones culturales impropios (corrupcin, cultura del dinero fcil)

Falta de un sistema de sanciones efectivo.

Falta de inversin en recursos para la administracin tributaria .

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Elementos clave para desarrollar

una cultura tica en la administracin tributaria

Fuerza profesional fuertemente especializada, actualizada y bien remunerada..

Cdigos internos ( Cdigo de tica), reglas y guas de accin.

Polticas claras respecto de regalos, eventos sociales y otros beneficios.

Guas para el manejo de conflicto de intereses

Polticas de uso y acceso de TI

Asuntos internos

73

Percepcin que los contribuyentes deberan tener

respecto de la Administracin Tributaria

Justicia e imparcialidad
Uso confidencial de la informacin de los
contribuyentes
Sistema Tributario eficiente y eficaz.

Administracin responsable

Transparencia
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 En qu estn las organizaciones

internacionales ?

En los ltimos aos las organizaciones internacionales como Naciones Unidas, la OEA y Transparency
International entre otras, han estado trabajando en varias iniciativas destinadas a luchar contra la
corrupcin.
Esfuerzos especiales se han hecho en instituciones como la Organizacin Mundial De Aduanas (The World
Custom Organization).
A la vanguardia en la lucha contra la corrupcin establecieron el tema de la integridad en su agenda el ao
1993. Actualmente, estn desarrollando diversas herramientas para ayudar a las administraciones
aduaneras en todo el mundo y promover la integridad ente sus funcionarios..
La Organizacin Internacional para la Cooperacin y el Desarrollo (OCDE), es una organizacin integrada
por aquellos pases desarrollados que aceptan los principios de democracia representativa y la economa
de libre mercado.
En la actualidad esta organizacin provee una instancia donde los gobiernos pueden comparar
experiencias y buscar respuestas a problemas comunes, identificar las mejores prcticas y coordinar
polticas locales e internacionales. Es parte activa de los tratados comerciales internacionales y de las
iniciativa en contra del lavado de dinero en el mundo.
Recientemente Chile ha sido invitado a participar como miembro de esta organizacin.

75

CONCLUSIONES

En una economa regional, consistentemente ms integrada, es extremadamente importante la

confiabilidad de la administracin tributaria local.

Es necesario incrementar las oportunidades para el intercambio de informacin tributaria entre

los pases y en especial realizar esfuerzos conjuntos de coordinacin para la lucha contra la
corrupcin y la evasin tributaria.

La lucha contra la corrupcin en cualquier pas de Amrica Latina, debe incluir la promocin y
divulgacin de una cultura tica para la Administracin Pblica, la que traer beneficios para
los contribuyentes, apoyar las iniciativas locales de mejoramiento de los sistemas tributarios,
contribuir al desarrollo de una democracia real y al establecimiento del Estado de Derecho.

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Muchas Gracias!!!!
Santiago de Chile, Julio 5 de 2007

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