Comptabilit

approfondie

Plan du cours :
Chapitre 1 : Lanalyse de la loi comptable
Chapitre 2 : Les mthodes dvaluation
Chapitre 3 : Les carts de rvaluation
Chapitre 4 : Les stocks
Chapitre 5: Le financement des investissements
Chapitre 6 : Les oprations en devises
Chapitre 7 : Les contrats long terme
Chapitre 8 : La rgularisation des charges et des
produits
Chapitre 9 : Les oprations faites en commun
Chapitre 10 : Les oprations postrieures la clture

Chapitre 1 : Lanalyse de la loi

comptable
Historique des travaux consacrs la rforme
comptable :
- 1982 : Sminaire sous lgide du ministre du plan
et des finances publiques;
- 1986 : Projet prt;
- 1988 : Soumission du projet du CGNC au
parlement;
- 1989 : Exprimentation (essai dans certaines
entreprises publiques notamment lONEP);
- 1992 : Sortie de la loi;
- 1994 : Gnralisation de la loi.

La loi 9-88 contient 26 articles qui

concernent toutes les obligations
comptables des commerants
savoir : la mthode comptable, les
documents comptables, le plan des
comptes et les tats de synthse.

 Sources de la rforme comptable marocain :

- Sur le plan international :
IASC : Institute Accounting Standard Committee :
cest la plus grande instance internationale de la
normalisation comptable. Cet organisme est
sous lgide des Nations-Unies.
OCAM : Organisation des Communauts
Africaines et Malgaches : les normes de cette
organisation sont presque les mmes que celle
de lIASC.
ICCA : Institut Canadien des comptables agrs.

- Sur le plan national :

AMDEC : Association Marocaine Des
Experts Comptables;
CECM : Compagnie des Experts
Comptables Marocains;
CNC : Conseil National de Comptabilit
OECM : Ordre des Experts Comptables
Marocains.

Les finalits vises par la rforme sont au

nombre de 3 savoir :
- lharmonisation : (luniformisation) qui concerne
les principes, les mthodes et les comptes
- la normalisation : concerne plus les normes
comptables internationales.
- la pertinence : comptablement parlant, elle
signifie ladquation entre le contenu de
linformation et son objet. Autrement dit,
linformation comptable doit reflter la ralit
sans quil y ait un dphasage.
Le code gnral de normalisation comptable a
t labor dans ce sens et en respectant toutes
ces donnes qui matrialisent ces notions.

Selon la loi comptable, tout le dispositif de

normalisation prconis vise tablir des
tats de synthse annuels qui doivent
donner une image fidle des actifs et
passifs ainsi que la situation financire et
des rsultats de lentreprise
Prcision : limage fidle est la pertinence
de linformation comptable qui conduit la
diffusion des tats de synthse refltant la
ralit conomique de lentreprise.

En se rfrant aux articles 1, 2, 3 et

4 de la loi 9-88, on retient que les
commerants au sens du code de
commerce, ne doivent effectuer
dcritures comptables que sils
disposent de pices justificatives. Les
oprations de ces entreprises doivent
tre enregistres chronologiquement,
opration par opration et jour par
jour.

Ces oprations doivent tre enregistres

dans un livre journal et reportes par la
suite dans des comptes dans un grand livre
conformment la classification et la
codification du plan comptable marocain.
Ces oprations doivent donner lieu au
mouvement dau moins deux comptes :
lun dbiteur et lautre crditeur.
Les montants dbit doivent tre gaux
aux montants crdit.

Les entreprises dont le CA est

suprieur 10 millions de dirhams
doivent
disposer
dun
manuel
dorganisation comptable. Il sagit
dun manuel de procdures qui
dfinit les tches au sein du service
comptable et dcrit le circuit que
doivent
suivre
les
pices
justificatives et les relations qui
existent entre le service comptable

 Les principes comptables fondamentaux :

Ltablissement dtat de synthse donnant une
image juge priori fidle par tout utilisateur,
nest possible que si lentreprise devait appliquer
des principes et des mthodes pralablement
dfinis et publiquement accepts.
La loi a retenu sept principes comptables
fondamentaux dont lapplication normale par
lentreprise amne celle-ci obtenir des tats de
synthse qui donnent une image fidle de son
patrimoine, de sa situation et de ses rsultats.

Cette application passe par le

respect du dispositif de fond et de
forme prconis par la loi et qui
matrialise les rgles et modalits de
mise en uvre des principes
comptables :
Dispositif de forme :
- Une
organisation
comptable
minimum obligatoire.
- Une nomenclature rigoureuse.

Dispositif de fond :
- Des mthodes dvaluation trs
prcise.
- Et une forme dtats de synthse
normalis.
1- Continuit dexploitation : cest un
principe de base dune importance
capitale,
car
il
conditionne
lapplication des autres principes
comptables quils devraient tre

La vie de lentreprise est cense

continuer dans le temps. Ainsi les
tats financiers arrts chaque
priode de douze mois sont supposs
exprims une situation donne la
date de chaque arrt, avec la
perspective
que
lentreprise
continuera de fonctionner sans
rduction sensible de ses activits et
de son rythme de production.

Mais dans le cas o il savre que

lentreprise est en voie de cesser
partiellement ou totalement ses
activits, le patrimoine doit tre
valu en tenant compte de cette
perspective, dans le respect du
principe de prudence.

2- la permanence des mthodes : cest le

principe par lequel lentreprise est cense
avoir tabli ses comptes annuels dans le
respect des mmes rgles dvaluation et de
prsentation que les exercices prcdents.
Dans le cas inverse, et lorsque les
circonstances
lexigent
(non-continuit
dexploitation, changement dans les mthodes
de stockage, de suivi des cots, etc.), les
comptes annuels sont prsents dans la forme
nouvelle avec lindication dans lETIC.

3- Le cot historique : cest le principe

par lequel lentreprise comptabilise
toutes ses oprations actives et
passives
en
units
montaires
courantes exprimant, au moment de
leur entre en patrimoine, soit le
cot dacquisition pour les biens
acquis titre onreux, soit le cot de
production pour les biens crs par
lentreprise, soit la valeur actuelle

4- La spcialisation des exercices :

Selon ce principe, lentreprise est
amene dcouper son activit en
exercices comptables et calculer le
rsultat de chaque exercice en
imputant chacun deux les produits
et les profits acquis qui sy
rattachent, ainsi que les charges et
les pertes correspondantes.

En effet, toute charge et perte

comme tout produit et profit qui ne
concernent pas lexercice o ils ont
t engags ou en cours, sont
inscrits
aux
comptes
de
rgularisation,
en
attente
de
rattachement

leur
exercice
concern.

5- La prudence : larticle 16 de la loi

comptable stipule queles produits ne sont
pris en compte que sils sont dfinitivement
acquis lentreprise; les charges sont
enregistrer ds quelles sont probables.
6- La clart : selon ce principe, lentreprise
doit procder lenregistrement de ses
transactions et informations dans les
rubriques et sous les comptes adquats,
prvus pour chaque nature doprations.

7- Limportance significative : selon ce

principe, les tats de synthse doivent
comprendre autant dinformations quil est
ncessaire pour donner une image fidle
des actifs et passifs ainsi que la situation
financire et des rsultats de lentreprise.
Lorsque lapplication dune prescription
comptable ne suffit pas pour donner une
image
fidle,
des
informations
complmentaires doivent tre donnes.

Chapitre 2 : Les mthodes

dvaluation
Lvaluation est lopration par
laquelle lentreprise traduit en units
montaires
nationales
courantes
chaque transaction, fait, opration,
vnement
et
toute
situation
nouvelle qui affecte son patrimoine,
sa situation financire et ses
rsultats.

Cette valuation sexerce trois

moments bien distincts:
A lentre dun nouveau bien dans le
patrimoine de lentreprise;
A larrt des comptes;
A la sortie du patrimoine.

Plusieurs mthodes dvaluation

peuvent
thoriquement
tre
appliques. Le PCG choisit une
mthode de base pour lvaluation
des
lments
inscrits
en
comptabilit: cest celle des cots
historiques. Elle est fonde sur les
notions de cots dacquisition et de
cot de production.

I- lvaluation lentre
A leur date dentre dans le patrimoine de
lentreprise, les biens sont comptabiliss
conformment aux prescriptions suivantes:
- les biens acquis titre onreux leur cot
dacquisition;
- les biens produits par lentreprise leur cot
de production.
Ces rgles gnrales dvaluation lentre
sappliquent aussi bien aux lments immobiliss
(classe 2) quaux lments stocks (classe 3).

A- le cot dacquisition:
Le cot dacquisition dun bien
sobtient en additionnant les lments
suivants:
prix convenu, diminu le cas chant des
remises obtenues;
frais accessoires dachat tels que frais de
transport, dinstallation, de montage,
darchitecte,
droits
de
douane,
ventuellement TVA non rcuprable.

Par contre, en sont exclus les droits de

mutation, honoraires ou commissions
dintervenants et frais dactes. Ils
sont ports dans limmobilisation en
non valeurs et peuvent tre tals
sur plusieurs exercices.
De mme, ne constituent pas des frais
accessoires et donc sont exclus du
cot de limmobilisation :

 Les taxes rcupres,

Les frais engags aprs linstallation;
Les
frais
financiers
supports
pour
lacquisition de limmobilisation.
Application 1:
Lentreprise X acquiert dbut janvier N une
construction. Les frais notaris supports du
fait de cette acquisition slvent 90000
DH. Lentreprise dcide dtaler ces charges
sur 5 exercices.

Application 2:
Acquisition dune machine de production dans les
conditions suivantes:
prix dachat: 500000 DH HT
Transport: 20000 DH (TVA 14%)
Assurance tout risque: 10000 DH
Frais dinstallation: 15000 DH ( la charge de
lentreprise la charge du fournisseur)
Frais de mise en marche de la machine: 5000 DH
Ces prix sont HT, le taux de la TVA est de 20%.
Le mode de rglement est le chque.

 Le cas des titres:

A la date dentre des titres dans le patrimoine de
lentreprise, le montant port en comptabilit est le
prix pour lequel ils ont t acquis ou la valeur
dtermine par les termes du contrat dacquisition.
Les frais dacquisition (commissions
dintermdiaires, impts de bourse,) en sont
exclus; ils sont inscrits directement dans les
charges de lexercice au compte 61471 frais
dachat et de ventes des titres.
Application

Cas particuliers:
Lacquisition
dun
ensemble
immobilier
ncessite la ventilation du prix dachat entre le
terrain et la construction;
Pour lacquisition dun vhicule de tourisme, le
cot dacquisition sentend du prix dachat TTC
(TVA non dductible). La vignette et la carte
grise sont enregistres en 6167 Impts,
taxes et droits assimils, et lassurance du
vhicule en 6134 Primes dassurances.

 Le
cot
dacquisition
dune
immobilisation libelle en devise est
converti en Dirhams au cours du jour
de lopration. La diffrence entre le
cours du jour de lopration et le
cours effectif du jour du paiement
constitue une charge ou un produit
financier.

Application:
Acquisition le 1er avril N dune
machine de production dorigine
allemande au prix de 300000 Euro
(1 euro = 10 DH). Cette machine est
payable moiti comptant, moiti au
1er dcembre N.
Au 1er dcembre le cours de lEuro
est de 10,40 DH.

 Dtermination du cot dentre du logiciel

achet:
Le cot du logiciel est constitu par le cot
dacquisition, cest--dire le prix dachat,
augment des frais accessoires dacquisition.
- comptabilisation des logiciels acquis:
1- indissocis du matriel:
Ils sont comptabiliss au dbit du compte 235
Mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers, et amortis selon les rgles applicables
au matriel auquel ils se rattachent.

2- dissocis: lors de leur

acquisition, le compte 222 Brevets,
marques,
droits
et
valeurs
similairesest
dbit
du
cot
dacquisition
du
logiciel.
A
linventaire, le logiciel acquis est
amorti sur sa dure probable
dutilisation compter de sa date
dacquisition.

B- le cot de production:
Les biens produits par lentreprise
sont enregistrs leur cot de
production
qui
sobtient
en
additionnant le cot dacquisition des
matires consommes, les charges
directes de production et les charges
indirectes
rattachables

la
production du bien.

Sont gnralement exclus des charges

indirectes: les charges financires, les frais
de recherche et dveloppement et les frais
dadministration gnrale ainsi que la quotepart des charges correspondant la sousactivit.
Le cot de sous-activit est dtermin par la
mthode de limputation rationnelle, en
comparaison de lactivit relle et lactivit
normale. Il ne concerne que les charges fixes.

Ces cots sont fournis par la comptabilit

analytique ou, dfaut, dtermins par
des calculs extra-comptables. Il sagit de
cots rels (ou cots constats), c'est-dire calculs postrieurement aux faits qui
les ont engendrs.
En ce qui concerne le cot de production
dune construction, outre les composantes
gnrales du cot de production ci-dessus
entrent aussi:

 les frais destins permettre la

construction: les frais dtudes, les
honoraires darchitectes, les frais de
dmolition et de dblaiement en vue
de la reconstruction immdiate de
limmeuble.

 Les immobilisations corporelles produites par

lentreprise sont comptabilises dans le
compte concern lors de leur mise en service,
de mme, la date dexigibilit de la TVA est
celle de la premire utilisation du bien.
Lorsque la priode de fabrication stale sur
plusieurs exercices, il est ncessaire de
comptabiliser en immobilisations en cours,
la fin de chaque exercice concern, le
montant correspondant.

 Dtermination du cot dentre du

logiciel fabriqu:
La cration dun logiciel passe par
diffrentes phases techniques entranant
des charges qui doivent tre incorpores,
ou non, au cot de production du logiciel.
En effet, une charge ne peut tre
incorpore au cot de production dune
immobilisation que si:

- le projet de srieuses chances de

russite,
- lentreprise a lintention de produire
le logiciel en vue de sen servir
durablement pour ses besoins.
Pour la dtermination du cot de
production du logiciel, toutes les
charges ne sont pas prendre en
ligne de compte :

Phases techniques

Phase conceptuelle

Phase de production

Charges

- Etude pralable
- Analyse fonctionnelle
ou conception gnrale
- Analyse organique ou
conception dtaille

- Programmation
- Tests et jeux dessais

Phase de
- Documentation
prcommercialisation - Formation de
lutilisateur
- Maintenance

Incorporations Maintenir
dans le cot
en charges
X
X
X

X
X
X
X
X

Pondant la ralisation du logiciel, les

charges entrant dans le cot de
production sont immobiliser chaque fin
dexercice (avant lachvement), en
dbitant le compte 2285 immobilisations
incorporelles en cours, par le crdit du
compte
7142
immobilisations
incorporelles produites.

Lorsque le logiciel est achev, son cot est vir

du compte 2285 au compte 2220Brevets,
marques, droits et valeurs similaires.
Ce logiciel sera amorti sur une dure probable
dutilisation, et selon un plan damortissement.
En ce qui concerne les marques et les sites
dvelopps de manire interne lentreprise,
ainsi que leur inscription lactif, la
mthodologie et le traitement restent le mme
ceux des logiciels.

C- la valeur vnale:
La valeur vnale dun bien est le prix
prsum quaccepterait den donner un
acqureur ventuel de lentreprise dans
ltat et le lieu o se trouve ledit bien. La
valeur vnale doit tre apprcie en
fonction de la situation de lentreprise.
Les biens reus titre gratuit (succession,
donation,) sont enregistrs leur valeur
vnale.

Leur contrepartie est enregistre en

tant que Produits non courants.
Cest un revenu montaire net que
lentreprise estime pouvoir obtenir
en contrepartie de la vente de ce
bien.

En ce qui concerne les biens reus

par voie dchange, ils sont valus
leur valeur vnale estime la
date dentre du bien, en fonction du
march et de leur utilit conomique
pour lentreprise.
Application

 Cas particuliers dvaluation

lentre :
- les immobilisations entres lactif
dune entreprise dans le cadre dune
opration daugmentation de capital
par apport en nature ou dune
opration de fusion, sont inscrites
la valeur indique dans lacte
dapport ou de fusion.

- Les immobilisations acquises laide

dune
prime
dinvestissement
spcifique sont inscrites lactif pour
leur valeur relle dacquisition; la
subvention dinvestissement reue
tant rattache un compte de
capitaux propre assimils (voir
chapitre
5)
et
rapporte
progressivement aux produits non
courants.

 Les immobilisations acquises en

application dun contrat de crdit bail
ne
peuvent
figurer

lactif;
lutilisateur
nen
tant
pas
propritaire tant quil na pas lev
loption dachat. la leve doption,
elles sont portes au bilan de
lacqureur
pour
leur
cot
dacquisition gal au prix contractuel
de cession (valeur rsiduelle).

II- lvaluation larrt des comptes

Toute entreprise doit contrler par inventaire,
au moins une fois tous les 12 mois, lexistence et
la valeur des lments dactifs et passifs de son
patrimoine.
Elle arrte tous ses comptes en vue dtablir
ses documents de synthse: bilan, CPC et
annexe qui forment un tout indissociable.
Les points tudier dans cet axe sont: les
rgles gnrales dvaluation et leur application
aux diffrents lments du patrimoine.

A- Les rgles gnrales

dvaluation:
A larrt des comptes, la valeur
comptable des biens est dtermine
conformment
aux
prescriptions
suivantes:
- la valeur dentre des biens dans le
patrimoine est maintenue en criture
en tant que valeur brute;

- cette valeur est compare la

valeur actuelle des biens. Les plusvalues constates entre valeur
actuelle et valeur dentre ne sont
pas
comptabilises;
ce
serait
contraire

la
convention
de
prudence. Par contre, les moinsvalues
sont
constates
en
comptabilit.

Les moins-values constates sont prises en

compte dans les conditions suivantes:
Pour les biens qui baissent de leur valeur en
fonction du temps, lusage, le changement des
techniques ou toute autre cause, lentreprise
tablit un plan damortissement.
Pour les autres biens corporels et incorporels dont
la valeur actuelle est notablement infrieure la
valeur comptable, il est procd, pour le montant
de la diffrence constate, la constitution dune
provision lorsque la dprciation nest pas juge
dfinitive.

B- lamortissement:
Lamortissement est la rduction
irrversible, rpartie sur une priode
dtermine, du montant port certains
postes du bilan. Cette notion peut donc
sappliquer aussi bien aux lments
dactif du patrimoine (amortissement des
immobilisations), qu certains lments
du passif (amortissement dun emprunt).

A ct de lamortissement pour
dprciation, le PCG a prvu un autre
type damortissement qui peut
sappliquer aux immobilisations: les
amortissements
drogatoires.
Il
sagit
des
amortissements
ou
fractions
damortissements
ne
correspondant pas lobjet normal
dun
amortissement
pour
dprciation et comptabiliss en

1Amortissement
linaire
(constant)
Lamortissement annuel (annuit
damortissement)
est
gal
au
quotient de la valeur dentre (V 0)
par la dure de vie probable N
(exprime en annes).
Annuit = V0 x taux damortissement
Avec taux damortissement = t = 1/N

2. Amortissement dgressif
Lamortissement dgressif a t introduit par la loi
de finances pour lanne 1994.
Tous les biens dquipement acquis ltat neuf ou
doccasion, compter du 1/1/1994, peuvent tre
amortis selon le procd dgressif lexception:
des immeubles,
des vhicules de transport de personnes (autres que les
vhicules utiliss pour le transport public, le transport
collectif du personnel de lentreprise et de transport
scolaire, les vhicules appartenant aux entreprises de
location de voitures).

Lannuit damortissement est calcule

en multipliant la valeur comptable nette
(du dbut de chaque exercice) de
limmobilisation
par
un
taux
damortissement obtenu en appliquant au
taux linaire un coefficient multiplicateur.
Annuit dgressive = VCN au dbut
de
lexercice
x
taux
damortissement dgressif

Taux damortissement dgressif = taux

damortissement linaire x coefficient
Le coefficient multiplicateur est de:
1,5
pour
les
biens
dont
la
dure
damortissement est de 3 ou 4 ans (3 n 4)
2 pour les biens dont la dure damortissement
est de 5 ou 6 ans (5 n 6)
3 pour les biens dont la dure damortissement
est suprieur 6 ans (n > 6).

3. Amortissement acclr :
Pour aider et inciter certaines activits, lEtat a mis en
place des procdures particulires damortissement.
Ainsi, les codes des investissements autorisent
certaines entreprises, sous certaines conditions,
pratiquer des amortissements acclrs dans la
limite du double des taux gnralement admis au sens
de la pratique fiscale. Ces amortissements appels,
galement
amortissements
drogatoires,
permettent lentreprise de bnficier dune rduction
temporaire de limpt sur les socits (IS). CGNC, Vol IV
P 123.

Ces amortissements appels,

galement
amortissements
drogatoires,
permettent

lentreprise de bnficier dune

rduction temporaire de limpt sur
les socits (IS). CGNC, Vol IV P 123.
Les amortissements acclrs font
partie des provisions rglementes.
CGNC, Vol IV P 123.

4. Amortissement exceptionnel :
La loi donne la possibilit aux entreprises de
modifier leur plan damortissement en cours
dexcution pour tenir compte des dprciations
anormales par rapport aux conditions dutilisation
habituelles des immobilisations.
Les causes de ces dprciations peuvent provenir
de circonstances particulires de nature diverse:

une utilisation plus intensive que prvue;

une volution technique (obsolescence);
des alas de fabrication,
tat de march etc.

Dans ce cas, la valeur nette

damortissement de limmobilisation la
date de linventaire est suprieure la
valeur actuelle.
Cette dprciation anormale, lorsquelle
prsente un caractre dfinitif, elle est
constat comme tant un amortissement
exceptionnel. Par contre si elle est
rversible, elle est constat comme tant
une provision pour dprciation.

C- les provisions pour dprciation des

immobilisations:
Les provisions pour dprciation sont la
constatation comptable dun amoindrissement de
la valeur dun lment dactif rsultant de causes
dont les effets ne sont pas jugs irrversibles.
Lorsque certaines immobilisations corporelles,
incorporelles ou financires (titres) subissent des
dprciations juges incertaines, lentreprise
constatera cette moins value potentielle larrt
des comptes par une provision pour dprciation.

III- lvaluation la sortie du patrimoine

La sortie de certains lments du patrimoine
de lentreprise peut tre volontaire ou force:
sortie volontaire: cession, donation, mise au rebut,

sortie force: expropriation, destruction, vol,

Quelle que soit la cause de la sortie, celle-ci

doit
faire
lobjet
dun
enregistrement
comptable et donner lieu dtermination dun
rsultat.

La sortie dun bien du patrimoine

implique deux oprations comptables:
la constatation de la disparition du bien
du bilan par annulation de sa valeur
comptable nette la date de lopration;
la constatation du prix de cession.

La diffrence entre le prix de cession

et la VCN constitue le rsultat de la
cession (plus ou moins value).

 Dtermination de la VCN:

Valeur comptable nette = valeur dorigine des

annuits damortissement
Comptablement, la somme des amortissements
sentend, de la date dacquisition la date de cession.
Dtermination du prix de cession:

Le prix de cession retenu est le prix de cession

indiqu dans lacte. Il est indpendant des modalits de
son rglement.
Les frais de cession (commissions,.) doivent faire
lobjet dun enregistrement comptable distinct, dans les
comptes de charges par nature appropris.

 Lenregistrement comptable de la cession:

Le principe de lenregistrement comptable

est le suivant:
.la valeur comptable nette du bien calcule au
jour de la cession est inscrite au dbit du
compte: 651 Valeurs nettes damortissements
des immobilises cdes;
.le prix de cession est enregistr au crdit du
compte: 751 Produits de cessions
dimmobilisations.

 Le rgime de la TVA sur cessions

dimmobilisations: reversement de la
TVA

Lors de la cession dun bien ayant

support la TVA lors de son acquisition,
avant le dbut de la 5me anne suivant
celle de son entre dans le patrimoine, il
y a lieu reversement de TVA.

Le montant de la TVA reverser se calcule

ainsi:
[TVA rcuprable] [1/5 x TVA rcuprable x
nombre dannes (ou fractions dannes)
civiles coules depuis la date laquelle a
pris naissance le droit dduction]
La TVA reverser constitue une charge
enregistrer parmi les charges non
courantes.

 Sortie du patrimoine dune immobilisation

incorporelle ou financire :
La dmarche suivre est la suivante :

la constatation de lannuit
damortissement au titre de lexercice de
sortie si le bien est amortissable;
la constatation du prix de cession;
la sortie de limmobilisation du patrimoine;
La rintgration des provisions selles
existent.

Cas sur les recherches et dveloppement :

Lentreprise X sest engage le 2 Mai dans
une recherche concernant la fabrication dun
prototype de machine :
Les charges engages au 31/12/N sont les
suivantes :
- le personnel : 171 000
- la sous-traitance : 162 000 HT
- des fournitures diverses : 157 500 HT

Au 31/12/N, le prototype nest pas entirement

achev, mais les services commerciaux
confirment quil y a une demande potentielle
pour ce produit.
La conception de cette machine est
entirement acheve le 31/03/N+1, et la
fabrication a t lance juste aprs.
Les dpenses de recherche engages au cours
de lanne N+1 sont de lordre de 141 000 DH
HT.

La direction de lentreprise compte

amortir ces frais sur 5 ans. Le taux
de TVA est de 20%.
Travail faire :
Passer les critures ncessaires
depuis le lancement des recherches
jusquau 31/12/N+1.
les rglements sont effectus par
chque.

Chapitre 3 : Les
carts de
rvaluation

En priode inflationniste, la valeur

nominale des biens augmente. Mais
en comptabilit, le principe de
prudence interdisant la prise en
compte des plus values latentes, en
imposant le maintien du cot
historique des biens, ne permet pas
de prsenter la valeur relle de ces
biens au bilan.

Une sous valuation des

immobilisations donne une image
dfavorable de la situation de
lentreprise aux tiers, et par ailleurs,
cette sous valuation entrane une
sur estimation du rsultat car les
amortissements sont calculs sur le
cot historique.

La loi des Finances (97-98) a instaur

dans son article 8 pour la premire
fois une rvaluation libre des
immobilisations. La mise en uvre a
t instaure par la Loi des Finances
1999-2000 (articles 9):

 La rvaluation ne peut porter que sur des

immobilisations corporelles et financires, en
sont par consquent exclus: les immobilisations
incorporelles et les stocks;
La rvaluation doit porter sur lensemble des
immobilisations corporelles et financires. Il
nest donc pas possible de procder la
rvaluation dun seul des biens concerns;
Lcart de rvaluation est gal la diffrence
entre la valeur actuelle rvalue et la valeur
comptable nette. Il ne concerne pas la valeur
dorigine.

La plus-value latente dgage loccasion de

la rvaluation est inscrite dans un poste
spcifique des capitaux propres cart de
rvaluation. Sur le plan comptable elle ne
constitue pas un rsultat.
La rvaluation lgale qui est prvue par la loi
de lIS (24-86) et qui suppose que
ladministration des finances publiques publie
annuellement des coefficients de rvaluation
selon le cot de la vie, est en principe abroge
par larticle 9 de la LF 99-00.

 Position fiscale :
Ladministration fiscale prcise dans
sa
circulaire
que
lcart
de
rvaluation
dgag
nest
pas
impos
et
les
dotations
supplmentaires
sont,
par
consquent, rintgrer.

Cet cart, ntant pas un profit, ne

peut ni tre distribu, ni servir
compenser des pertes, mais il peut,
en tout ou partie, tre incorpor au
capital, que cet cart corresponde
la rvaluation des immobilisations
amortissables ou non amortissables.

Comptabilisation: les tapes de lenregistrement

comptables:
Lors de la rvaluation, le compte 1130cart de
rvaluation enregistre la contre partie de la
plus value dgage sur limmobilisation corporelle
ou financire. Cest la valeur comptable nette qui
est rvalue pour tre porte la valeur actuelle
du bien. Lcart de rvaluation est donc gal la
diffrence entre la valeur actuelle et la valeur
comptable nette. Il ny a pas lieu de modifier le
plan des amortissements;

 A la fin de chaque exercice pour les biens

amortissables rvalus, lamortissement est
calcul sur la nouvelle valeur nette comptable
c'est--dire la valeur rvalue;
Lors de la cession dune immobilisation
rvalue, les critures habituelles de cession
doivent tre enregistres, le rsultat de cession
est calcul partir de la valeur rvalue mais
dcart de rvaluation, non incorpor au
capital en provenant du bien cd, na pas en
principe tre affect au rsultat.

Application 1:
Soit un bien acquis dbut N pour 200000 DH, amortissable
sur 10 ans.
A la fin de N+6, le bien fait lobjet dune rvaluation. La
plus value est value 270000 DH.
A cette date la valeur comptable nette du bien est de
60000 DH.
Application 2:
Soit un terrain et une construction acquis, dbut 1990,
respectivement, 450000 DH et 750000 DH (amortissable
sur 20 ans) et valus fin 2000 leur valeur dutilit, soit
1200000 DH le terrain et 945000 DH la construction.
Lensemble est cd pour 2250000 DH dbut 2007.

Application 3:
Au 31 dcembre N, la socit X a rvalu lensemble
de ses immobilisations. Parmi celles-ci, un ensemble
immobilier acquis le 1er janvier N-9, pay 4750000 DH
(dont 1000000 DH pour le terrain) et amortissable en
25 ans, est rvalu. La valeur dutilit est fixe
5000000 DH dont 1550000 DH pour le terrain.
Lensemble immobilier a t cd en fin dcembre N+2
pour 5550000 DH.
Rvaluation des titres:
Pour les titres immobiliss, ils sont valus de la mme
manire que les immobilisations corporelles non
amortissables.