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AUDIT COMPTABLE ET

FINANCIER

Par :Marie Joseph ILOKI MOROSSA


Anne acadmique: 2013-2014
niveau : Master 2

PLAN DU COURS

GENERALITES DE LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER

PARTIE I : LE CADRE DANS LEQUEL SINSCRIT LA REVISION des COMPTES

Dispositions gnrales relatives la comptabilit


Le rfrentiel de lExpert Comptable
Les missions normalises lies aux comptes annuels
PARTIE II : LES DISPOSITIONS RELATIVES AU GRAND LIVRE

Dfinition
Traitement informatique
Obligations
Contenu
Forme, authentification, tenue, conservation
Liaison entre les pices justificatives et les livres obligatoires
Traitement

Gnralits de laudit comptable et


financier.
1-Dfinitions

Laudit est un examen critique qui permet de vrifier les


informations donnes par lentreprise et dapprcier les
oprations et les systmes mis en place pour les
traduire.

effectu par un expert indpendant


en vue dexprimer une opinion motive,
conformment un rfrentiel tout en respectant
les normes.
Examen

critique

Les missions de laudit

Auditeur

Mission dexpression dopinion

Examen men par un professionnel


en vue d exprimer une opinion sur
la fiabilit des informations
financires, compte
tenu de l existence d un rfrentiel

Autres missions

Autres missions

Missions trs varies : conseil,


valuation, externalisation, acquisition
de rvision des comptes ...
Cadre contractuel

Cadre lgal ou cadre conventionnel

CAC

PONCTUELLES

Etats financiers

Les tats financiers


Les tats financiers sont composs de 4 lments :

- Bilan

- Compte de rsultat

- TAFIRE

- tat annex

Ces

lments sont INDISSOCIABLES .

Les documents de base


Pice
justificative

Journal

Grand livre

Balance
auxiliaire

BILAN

Balance
gnrale

COMPTE
RESULTAT

ANNEXE

Les documents de base


Document

Pice
justificative

Journal

Grand livre

interne/document externe
Document valeur juridique (facture, contrat)
Calcul formalis agrment de documents valeur juridique (provision
pour congs payer)

Achats,

Ventes, OD, Banques...


Comptabilisation par ordre chronologique
Comptabilisation de l intgralit de l criture (mouvements affectant le
patrimoine)
Dversement

du journal qui se fait priodiquement,


Comptabilisation par numro de compte comptable

Les documents de base


Les documents de base

Balance
gnrale

Balance
auxiliaire

Synthse

du grand livre un moment prcis


Rcapitulatif des soldes du grand livre par
numro de compte comptable
Comptabilit

auxiliaire : dtail des comptes


(clients , fournisseurs )
Total balance auxiliaire = total du compte
concern de la balance gnrale

2- Information financire
Schma de linfo

PRINCIPES
COMPTABLES

COMPTABILITE

FAITS:
conomique
s
juridiques
financiers

EMETTEUR:
Dirigeants
comptables

MESSAGE:
Comptes
annuels

CONTRLE
INDEPENDANT
DES AUDITEURS
EXTERNES

NORMES
DAUDIT

UTILISATEURS:
Actionnaires
Personnel
Tiers

IMAGE des
FAITS:
co.,jur.,fin.

Information financire

Linformation financire et comptable repose sur la traduction, dans les tats


financiers, de la consquence des oprations et des vnements, en termes de
droits et obligations des parties notamment. Il sagit dune traduction
concentrique, selon les rgles prvues.

Traduire la ralit dans toute sa complexit nest jamais chose facile. Le


destinataire de linformation financire ne peut sappuyer sur elle quune fois
assur que la ralit y a t traduite dans le respect des rgles de lart et les
obligations lgales et rglementaires.

Linformation comptable et financire prend la forme dun ensemble


dtats et dlments publis : comptes annuels ou intermdiaires
(sociaux et consolids), rapports et communications prvus, sur son patrimoine,
ses rsultats et sur sa situation la fin de la priode concerne ; ou, de manire
non rcurrente, sur les oprations au titre desquelles elle est tenue de diffuser
des informations prvues, de faire tat des vnements et faits marquants, etc.
Il sagit donc dlments narratifs et dlments chiffrs.

Information financire

Linformation comptable et financire doit respecter les critres de qualit et de


fiabilit fixs par les bonnes pratiques gnralement reconnues , dans le
contexte de rgularit, de sincrit et dimage fidle pos par le lgislateur. Ces
critres forment le rfrentiel , au sens large.

Le contenu de linformation financire est labor par deux grands processus


internes :

un processus de collecte et de traitement des donnes ncessaires, dans un milieu dont


lentreprise est cense avoir la matrise,

et un processus dlaboration et de prsentation des tats financiers et des textes


avec le degr de libert laiss chaque entreprise sur la forme, voire sur le fond.

Information financire, contrle lgal des comptes et gouvernement


dentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute rflexion
relative au droit des socits et la protection des investisseurs avec
pour toile de fond des exigences au niveau des bonnes pratiques
(respect des principes comptables gnralement reconnus), et,
concernant ceux qui la produisent, de bonne conduite et de loyaut.

Information financire
Linformation financire et comptable est un tout. Ce tout
sexamine, la fois, composante par composante, et, aussi dans son
ensemble, do limportance de la cohrence, de la vraisemblance et
de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents.
La prsence simultane de tous les documents formant cet
ensemble, leur contenu exact et le respect du rfrentiel sont, en la
matire, des aspects essentiels.

Les principes comptables

1. Cot historique;

2. Permanence des mthodes;

3. Indpendance des exercices;

4. Prudence;

5. Continuit de lexploitation;

6. Intangibilit du bilan douverture;

7. Non compensation.

Importance relative;

Prminence de la ralit sur lapparence

Dhier
daujour
dhui

Les objectifs de laudit comptable et


financier
OBJECTIFS

ralit

concerne lentreprise

sans oubli (exhaustivit)

TRAVAUX
revue du contrle interne
contrle de pices
apurement, circularisation
revue du contrle interne

sans double emploi


mthodes et principes comptables

dans le bon compte


contrle de pice, dprciation, oprations

pour le bon montant

en devises

sur la bonne priode

test de cut-off,

Normes daudit

Inspires des normes IFAC, les normes


daudit sont de 3 types:
Les normes de comportement

Les normes de travail

Les normes de rapport

Normes daudit
NORMES DE COMPORTEMENT

Comptence

Indpendance

Qualit du travail

Secret professionnel

Acceptation de la mission

Normes daudit
NORMES DE TRAVAIL

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission,


valuation du contrle interne,
Obtention des lments probants,
Dlgation et supervision,
Tenue des dossiers de travail,
Utilisation des travaux des auditeurs internes,
Utilisation des travaux de lexpert comptable
Coordination des travaux avec les auditeurs,
Application des normes de travail aux petites entreprises

Normes daudit
NORMES DE RAPPORT
Dans le cadre de sa mission, lauditeur est amen tablir en
particulier:
Un rapport daudit,
Un rapport de recommandations en vue de lamlioration du
contrle interne en dehors de son immixtion dans la gestion
Lauditeur fait tat dans son rapport:
De ltendue de sa mission,
Des rserves ventuelles,
De son opinion sur les tats de synthse

OPINIONS DE LAUDITEUR

Opinion sans rserve

Opinion avec rserve:


Limitation de ltendue,
Incertitudes sur des vnements futurs,
Prcision de la nature des erreurs, limitations et incertitudes
Impact sur le rsultat et de la situation nette,

Refus de certification
- Erreurs, anomalies, irrgularits dans lapplication des rgles
comptables suffisamment importantes pour affecter la validit
des tats de synthse,
Impossibilit de se former une opinion suite aux limitations imposes
par lquipe dirigeante

APPROCHE DAUDIT PAR LES RISQUES

Dfinition des risques

Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irrgularits


peuvent survenir et affecter la sincrit, la rgularit ou limage
dgage par les comptes.
Fondement du risque daudit
Absence de certitude totale -- objectif est de rduire ce risque
un niveau acceptable pour motiver lopinion -- utilisation dun
seuil de signification (modification de la dcision dun lecteur
potentiel des tats de synthse)

DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE

Risques potentiels et inhrents,

Risque de contrle,

Risque de non-dtection

DIFFERENTES NATURES DE RISQUE

Risques lis lactivit de lentreprise et son secteur:

Activit industrielle (valuation des stocks) ou de services (suivi


des encours)

Secteur en crise (incidence sur la continuit dexploitation) ou en

expansion,

Secteur concurrentiel

Risques lis lorganisation et la structure:

Socit indpendante ou appartenant un Groupe (incidences

comptables, juridiques et fiscales des oprations intra-groupes)

Groupe national ou international (htrognit des mthodes

comptables, transferts de rsultats)

Rvision des comptes

Le rfrentiel de lExpert Comptable

Rgles comptables

LExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des rgles comptables applicables son
client.

Normes professionnelles

LExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les rgles


professionnelles dictes par lOrdre. Celles-ci ont t codifies dans un
manuel de rfrence MISSIONS et se divisent en deux grandes catgories :
les normes gnrales qui constituent les rgles de base applicables l
ensemble des missions des membres de lOrdre. Elles se divisent en normes
de comportement de travail et de rapport ;
les normes spcifiques lies aux comptes annuels qui se divisent
galement en normes de comportement de travail et de rapport.

Rvision des comptes


Par lexpert comptable
Lexpert comptable accompagne lentreprise par
lassistance en faisant des observations qui sont
aussitt intgres ou corriges.

Par le CAC
Il passe en revue les travaux de lexpert comptable
et ou de lentreprise a travers les tats financiers
dans le but de donner une opinion sur les
comptes annuels.

Mthode de contrle
La mthode la plus utilise est :LE CONTRLE PAR CYCLES ou
PROCESSUS
Cette mthode plus logique, pour le CAC est galement trs
utile pour lExpert Comptable lors de la supervision. Elle
doit sappuyer sur un dossier de contrle organis.

Les diffrents cycles

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle
Cycle

des immobilisations
des stocks
des ventes- clients
de trsorerie
de capitaux propres
des dettes (emprunts, dettes fin)
des fournisseurs
Autres comptes

Mthode du contrle par cycles


La mthode traditionnelle pour rviser les comptes consiste
analyser les comptes dans lordre de la balance.
Cette faon de pratiquer est assez rassurante. On commencera par
les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7.
En agissant ainsi, on a la certitude davoir pass en revue lensemble
des comptes.
Cependant, on saperoit vite que cette mthode nest pas tout fait
satisfaisante au plan pratique. En effet, le contrle de certains
comptes de bilan engendre le contrle de certains comptes de
rsultat et permet ventuellement la prparation du service de
lannexe.

La feuille de travail
Pour assurer ces contrles, le collaborateur doit rdiger des feuilles de travail.
Cest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou quils rdigent mal ou de faon incomplte.
La feuille de travail permet a lauditeur de justifier le travail quil a ralis,
au chef du dossier ou lexpert, de prendre connaissance des contrles
effectus.
Elle constitue la mmoire sur lanalyse et lexplication des comptes.
Elle a galement toute son importance pour la justification du temps pass
sur
le dossier ainsi que pour la preuve quelle constitue de laccomplissement des
diligences professionnelles.

Le dossier de travail
(objectifs)
1-dossier de travail est la mmoire collective de la mission
Cette mmoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier luimme, car,
pour une information reue un instant donn, saura-t-il se souvenir
quelques mois
plus tard, quand il la obtenue, de qui, etc
Elle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
intrim,.
2. Le dossier de travail est le support indispensable de la supervision.
Il permet en effet lExpert Comptable et chefs de mission de contrler les
travaux faits par les collaborateurs et de sassurer que le programme de
travail a t correctement droul.
Comment sassurer quun travail a t correctement excut lorsquil nest
matrialis sur aucun support.

Le dossier de travail
3

Le dossier de travail est un facteur damlioration de la


mission

Il permet de recenser les difficults rencontres lors de la


mission,
de consigner les possibilits damlioration de lorganisation du
client.
4. Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un lment de preuve de
laccomplissement des diligences professionnelles.
Cette formalisation peut se rvler utile lExpert Comptable ds
lors que sa responsabilit viendrait tre mise en cause.

Le dossier de travail
5. Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectus et
il taye lattestation
Norme 125
Une bonne organisation des missions implique lutilisation de dossiers de
travail. Ils facilitent lExpert Comptable la comprhension et le contrle
des travaux. Ils lui permettent de matrialiser la mise en oeuvre de ses
diligences, pour toute mission quil a accomplie. LExpert Comptable
conserve ses dossiers de travail durant la priode de prescription lgale
et en prserve la confidentialit.
Norme 2129
Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles
effectus et dtayer lattestation de lExpert Comptable.

Rapport de mission
Grands repres
- Titre
Introduction
Objectif
Opinion
Observations
Lieu et date
signature

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