NORMA INTERNACIONAL DE

CONTABILIDAD
NIC 2

EXISTENCIAS
DRA.CPC.TERESA CONSUELO HARO LIZANO
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Antecedentes
Emitido en Oct 1975 Vigencia 01 Enero 1976
NIC 2 - Valuacin y Presentacin de Existencias en el Contexto del
Sistema de Costos Histricos
Posteriormente fue revisada en 1993, de donde surge la interpretacin SIC 1
SIC 1 Uniformidad : Diferentes fomulas para el clculo del costo de las
Existencias
Modificada en Diciembre 2003 , deroga la NIC anterior y la SIC 1.

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Cambios significativos de la NIC 2 revisada en

1993 a la modificada en el 2003
Queda eliminada la frmula ltimo en entrar, primero en salir

(UEPS) para medir el costo de las existencias.

Algunos tipos de existencias estn fuera del alcance de esta
norma, especficamente las existencias de frutos frescos,
productos agrcolas, as como productos biolgicos. (NIC 41)
La diferencia entre el precio de compra en condiciones normales
de crdito y las compras mediante acuerdo diferido de pagos se
carga a gastos financieros durante el perodo de financiamiento.
Las diferencias de cambio en adquisiciones recientes de
existencias facturados en moneda extranjera, no pueden ser
incluidas en el costo de las existencias. ( IAS 21) (SIC 11)
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Objetivo
(prrafo 1)
Cubre
Prescribe el
tratamiento
contable

A
estados
financieros
preparados en el contexto del
sistema de costos histricos
(fecha de adquisicin), en
relacin
al
tratamiento
contable que debe darse a las:

de las Existencias
EXISTENCIAS
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Objetivo
(prrafo 1)
Principal problema para el cumplimiento del objetivo
Costo
S/.

Determinar el monto del

costo de las existencias y
el costo de ventas

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Balance

Estado de
Resultados

Para reconocer y mantener como

activo hasta que sean reconocidos los
correspondientes ingresos ordinarios.
(luego se conviertan en gastos o en
costo de ventas). Tambin reconoce el
deterioro que rebaje el valor en libros
del valor neto realizable.
5

Alcance
(prrafos 2, 3, 4 y 5)

Obras en curso provenientes de contratos de construccin (N IC 11,

Contratos de Construccin)
Instrumentos financieros (NICs 32 y 39)
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y forestales a
partir del punto de cosecha o recoleccin (NIC 41, Agricultura)
Por la valoracin de las existencias por su valor neto realizable menos el
costo de la venta, con contratos de venta a plazo o a futuro, mantenidas
por:

Productos agrcolas y forestales

Minerales y productos minerales

Intermediarios que comercien materias primas cotizadas

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Definiciones
(prrafos 6, 7 y 8)
Son activos que:
Se mantienen para su venta en
el curso normal de los negocios
o explotacin:
Mercaderas
Productos terminados

Se encuentren en proceso de
produccin para efectos de
venta:
Productos en proceso

Estn en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el

proceso de produccin o en la prestacin de servicios:
Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos
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Valor Neto de Realizable

(prrafos 6, 7 y 8)
Es el precio estimado de venta (PEV) en el curso normal de

los negocios o explotacin, menos los costos estimados

para terminar su produccin (CET) y los costos estimados
necesarios para realizar la venta (CEV).

Frmula
VNR = PEV - (CET + CEV)
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Caso : Valor Neto de Realizable

(caso prctico)

Al 31 de diciembre del 2010, una industria de artefactos elctricos, tiene

como existencias 100 televisores a un de costo de fabricacin de S/. 3,500
cada uno. Para venderlos la empresa asume, por cada televisor, un costo de
embalaje de S/. 100, fletes por S/. 20, comisin de venta 5 % y otros gastos
de venta por el equivalente 4% del precio de venta. El precio de venta de
cada televisor es de S/. 3,000 y no puede aumentar por que saldra del
mercado debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de estos
productos.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios?
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Caso : Valor Neto de Realizable

(solucin del caso prctico)
1.
2.
1.
2.

3.
1.
2.

Precio de venta : S/. 3,000

Costo estimado de terminacin :
Embalaje S/. 100
Fletes
S/. 20
120
Costo estimado para vender :
Comisiones 5 % de S/. 3,000
Gasto por vender 4% de S/. 3,000

S/. 150
S/. 120
S/. 270

VNR = S/. 3,000 (S/. 120 + S/. 270 )

VNR = S/. 2,610
Ajuste al inventario = Costo VNR
Ajuste al Inventario = S/. 3,500 S/. 2,610 S/. 890 de desvalorizacin por cada Televisor
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Caso : Valor Neto de Realizable

( CONTABILIZACION DE LA DESVALORIZACION AL VNR )
Asiento Contable :
Provisiones del Ejercicio (Resultados)

S/. 89,000

Provisin para Desvalorizacin de Existencias (Balance) S/. 89,000

Pora contabilizar la desvalorizacin de 100 televisores a S/. 890 cada uno.

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Valor Razonable
(prrafos 7)

El valor neto realizable se refiere al importe neto que la entidad

espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de
los negocios.
El valor razonable es el importe por el cual esta misma existencia
podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados.
El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este
ltimo no.
El valor neto realizable menos los costos de venta de las existencias
puede no ser igual al valor razonable.
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Valuacin de las Existencias

(prrafos 9 y 10)
Las existencias se valuaran al costo o al valor neto realizable,
el que sea el menor.
Se deben reconocer y anotar en los registros contables

Las compras
Al costo de adquisicin

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La fabricacin o produccin
Al costo de transformacin y otros
costos incurridos

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Costo de las existencias de acuerdo

al giro del negocio
(prrafos 9 y 10)
Comercial

No existe un mayor
valor
agregado.
El
costo de adquisicin
es igual al costo de los
artculos vendidos.

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Industrial
La
materia
prima
es
transformada en el proceso
productivo. Segn el grado de
avance en el proceso, pueden
convertirse en producto en
proceso producto terminado.
El costo de los artculos
vendidos incluye los otros
costos de produccin (mano de
obra y gastos de fabricacin).

14

Costo de Existencias
(prrafos 9 y 10)

Debe incluir TODOS los:

+

Costos de compra

+
Costos
de transformacin y
construccin

Otros costos

Fletes - Manipuleo
Inspeccin - Revisin
Costo de Traslado

Incurridos para poner las existencias en su ubicacin

y condicin actual (venta o uso esperado)
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Medicin de Existencias
(prrafo 9)

Las existencias se valan al COSTO o VALOR NETO DE REALIZACIN,

el que RESULTE MENOR

+
Costo

menor que

VNR

Costo

(No se efecta ningn registro contable)

+
Costo

mayor que

VNR

VNR

(Hacer ajuste contable para reversar el exceso del valor contable)

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Costos de Adquisicin
(prrafo 11)

Comprende:

+ Precio de compra

Derechos de importacin
Impuestos NO recuperables
Costos de transporte, almacenamiento y manipuleo
Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
mercadera, los materiales o los servicios.

Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al

determinar los costos de compra

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Costos de Transformacin
( Prrafo 12 )
Material Directo
Costo Directo

Mano de Obra Directa

Costo de Transformacin
( Manufactura)
Fijos
Costo Indirecto
Gtos. Manteni.

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Variables
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Costos de Transformacin
( Prrafo 13 y 14)

Co-productos y subproductos: Si no se identifican los costos de

transformacin

individualmente,

stos

se

asignan

entre

LOS

PRODUCTOS sobre una base racional uniforme:

El valor de venta relativo

de cada producto

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Al valor neto de realizacin, cuando

el sub-producto no es importante,
deducindose este valor del costo
del producto principal
19

Otros Costos
(prrafos 15, 16, 17 y 18)

Debe

Existencias

Haber

Los costos de financiamiento

se deben reconocer y
considerar como parte del
costo de las construcciones

slo si se cumple con las condiciones sealadas en el Tratamiento Alternativo

Permitido de la NIC 23, Costos por intereses.
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Cules son las condiciones que

establece la NIC 23 ?
Ser un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para estar listo
para su venta o uso esperado - NIC 23)
Cuando es probable que originarn beneficios econmicos futuros para la
empresa, y
que los costos pueden medirse confiablemente

En caso contrario, se reconocen como GASTOS del perodo en

que se incurren (NIC 23)
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Costo de existencias para un prestador de

Servicios
( Prrafo 19)

Comprende:

Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar

el servicio

Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el

servicio

La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o

actividades de administracin y ventas SE RECONOCEN COMO
GASTOS en el perodo en que se incurre en ellos

Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos

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Sistemas de Valuacin de Costos

(prrafos 21 y 22)

Mtodo del
Costo
estndar
Toma en cuenta los niveles normales de
materiales y suministros, mano de obra,
eficiencia y capacidad de produccin
utilizada. Es regularmente revisado y
modificado a la luz de nuevas condiciones

Mtodo de
Ventas
al detalle
Se usa en la actividad minorista
para valorizar artculos numerosos
de rpida rotacin con mrgenes
similares, no siendo prctico usar
otros mtodos

COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta

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Ejemplo Existencias al Detalle

Existencia inicial del perodo
Compras durante el ejercicio
Total
Ventas durante el ejercicio
Existencia final estimado al detalle

Al costo
S/.
20,000
80,000
100,000
(60,000)
40,000

Al detalle
S/.
36,000
164,000
200,000
(120,000)
80,000

Costo = 100,000 / 200,000 = 50%

Existencia final estimado al costo
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40,000
24

Formulas del Costo

(prrafos 23, 24, 25, 26 y 27)

Identificacin especfica
Costo Promedio Ponderado
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o

FIFO)
FIFO

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Identificacin Especifica
Las existencias se pueden identificar de manera individual
como autos, Joyas, bienes races, etc.
Ejemplo: Concesionario de Transporte Pesado
Volquete Volvo N10 Doble Eje (US $.50,000)
Volquete Volvo N20 Doble Eje (US $ 80,000)

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Promedio Ponderado
Pondera el costo por unidad como el costo unitario
promedio durante un perodo, esto es, si el costo
unitario de la unidad sube o baja durante el perodo,
se utiliza el promedio de estos costos.

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Primeras Entradas Primeras Salidas

( PEPS FIFO )

Pondera el costo unitario mediante el agotamiento de las

primeras compras, es decir, las primeras compras se van

extinguiendo en la medida en que se vendan. De tal manera que
va quedando en existencia aquellas compradas recientemente.
No hay costo unitario como saldo, solo hay unidades y costo total

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Caso de Frmulas de Valuacin

La Compaa ABC al 01 de Enero del 2005 tena existencia inicial del
productos A, 500 unidades al costo de S/. 1.50 c/u y la existencia final al 31
de Diciembre de 2005, 2,000 unidades .
Las compras del ao se efectuaron de la Siguiente manera :
Unid
Enero
Febrero
Marzo
Julio
Septiembre
Octubre
Diciembre

TOTAL
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200
100
500
400
600
1,000
800

3,600

C. U
1.70
1.80
1.50
2.00
2.20
2.20
2.40

Costo Total
340
180
750
800
1,320
2,200
1,920

7,510
29

Casos de Frmulas de Valuacin

PEPS
( FIFO)

PROMEDIO

Existencia Inicial
Compras
Enero
Febrero
Marzo
Julio
Septiembre
Octubre
Diciembre
Existencia Final
Promedio Ponderado =

750
340
180
750
800
1,320
2,200
1,920

440
2,200
1,920
4,560
Costo Total
Unidades Totales

4,029
=

8,260
4,100

= 2.01463

Costo Promedio Ponderado = 2.01463

Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado
Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27
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EFECTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS POR

CADA FORMULA
(EV VALORES)

Identificacin
Especfica.

Promedio

PEPS

17,500

17,500

17,500

Existencia Inicial

4,000

4,000

4,000

+ Compras

9,000

9,000

9,000

(3,500)

(3,900)

(4,500)

C. de Venta

9,500

9,100

8,500

U. Bruta

8,000

8,400

9,000

Venta

- Existencia
Final

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EFECTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS POR

EL USO DE LAS DIFERENTES FORMULAS
Identificacion
Especfica

Promedio

PEPS

Venta

17,500

17,500

17500

C. de V

(9,500)

(9,100)

(8,500)

U.B

8,000

8,400

9,000

Exist.

3,500

3,900

4,500

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32

Valor Neto de Realizacin

El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos

(prrafos 28, 29, 30, 31, 32 y 33))

MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la produccin

Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean vendidos

al costo o por encima de ste
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO

En cada perodo
subsiguiente nueva
evaluacin
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Revertir la reduccin si desaparecen

las causas que la originaron
Ej. Si el precio de venta se incrementa
33

Valor Neto de Realizacin

El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos

(prrafos 28, 29, 30, 31, 32 y 33))

Costo de EXISTENCIAS
podra NO ser recuperable

Estn
daadas

Estn
obsoletas

Precios de
venta
declinaron

Mayores
costos de
terminacin
y venta

Se reduce generalmente partida por partida

Tambin puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relacin entre s.

Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso final parecido, que son producidos y
vendidos en una misma rea geogrfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por una actividad o por un segmento
geogrfico
34
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Reconocimiento como Gasto

(prrafos 34 y 35)
Balance

Compra
Fabricacin
Existencias

Ventas
Existencias
Inventarios

Desembolsos
Castigos
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Estado de
Resultados

Costos de
Productos
Vendidos

Gastos

+
35

Reconocimiento como Gasto

( Prrafo 34 35 )
Como
COSTO DE
VENTAS

En el perodo en que se reconoce el

correspondiente ingreso (ventas) Asociacin de ingresos con gastos

REDUCCIONES
a valor neto de
realizacin

Como GASTO en el perodo en que

tales reducciones o prdidas
ocurran

Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realizacin deben ser
reconocidas en el perodo en que ocurre el incremento del valor
18/09/16 11:45 PM

36

Informacin a revelar
( Prrafos 36 al 39)

En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:

(a)

Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de
valoracin de los costos que se haya utilizado;
(b)
El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiada para la entidad;
(c)
El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de
venta;
(d)
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e)
El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio,
de acuerdo con el prrafo 34;
(f)
El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el prrafo 34;
(g)
Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con
el referido prrafo 34; y
(h)
El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas.
18/09/16 11:45 PM

37

Informacin a revelar
( Prrafos 36 al 39)

La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de

existencias, as como la variacin de dichos importes en el ejercicio,
resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificacin comn de las existencias es la que distingue entre
mercaderas, suministros para la produccin, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Las existencias de un
prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como
productos en curso.

18/09/16 11:45 PM

38

Informacin a revelar
( Prrafos 36 al 39)

El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio,

denominado generalmente costo de las ventas, comprender los costos
previamente incluidos en la valoracin de los productos que se hayan vendido,
as como los costos indirectos no distribuidos y los costos de produccin de las
existencias por importes anmalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podran exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de
distribucin.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del
ejercicio en el que se presentan los importes diferentes a la cifra de costo de las
existencias reconocido como gasto durante el ejercicio. Segn este formato, la
entidad presentar un anlisis de los gastos mediante una clasificacin basada
en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad revelar los costos
reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano de
obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en las existencias
para el ejercicio.
18/09/16 11:45 PM

39

DETERMINACION DEL COSTO

DE VENTAS EN EMPRESAS:
COMERCIALES E INDUSTRIALES
COMERCIALES

INDUSTRIALES

Existencia Inicial
(Mercaderas)

Existencia Inicial
(P.Terminados)

+ Compras

+ Costo de
produccin

- Existencia Final
(Mercaderas)

- Existencia Final
(P.Terminados)

Costo de venta
18/09/16 11:45 PM

Costo de venta
40

DETERMINACION DEL
COSTO DE PRODUCCION
+ Materia prima:
Existencia inicial
+ Compras
- Existencia final
Consumo
+ Mano de obra
+ Gastos indirectos de fbrica
Total costo de productos en proceso
Existencia Inicial de Productos en proceso
- Existencia Final de Productos en proceso
18/09/16 11:45 PM

Total Costo de produccin

41

Fecha de Vigencia
(prrafo 40)

IASB

PERU

Estados financieros que

empiezan el 1 de
enero de 2005 o despus

Estados financieros
optativamente en 2005 y
obligatoriamente a partir del 1
de enero del 2006
Resolucin CNC N 034-2005 EF/93.01

18/09/16 11:45 PM

42

18/09/16 11:45 PM

43