Inventarios

mtodos de valuacin
y
procedimientos

OBJETIVO

Establecer las normas de valuacin,

presentacin y revelacin para el
reconocimiento inicial y posterior de los
inventarios en el estado de posicin
financiera de una entidad econmica.
ALCANCE
Son aplicables a todas las entidades que
emitan estados financieros. Se aplica a todos
los inventarios, excepto a conformados por:

Alcance
a) En construccin, obras en proceso, resultantes de
contratos de construccin, incluyendo los contratos
de servicios directamente relacionados con ellos

b) los instrumentos financieros y

c) los activos biolgicos relativos a actividades
agrcolas y los productos agrcolas hasta el punto
de su cosecha.

DEFINICIN DE TRMINOS

a) adquisicin
b) bienes genricos
c) costo de adquisicin
d) costos de disposicin
e) costo de terminacin
f) costo de ventas
g) frmulas de asignacin del costo
h) inventarios
i) mtodos de valuacin de inventarios
j) prdida por deterioro
k) valor neto de realizacin
l) valor neto en libros
m) valor razonable

NORMAS DE VALUACIN

Reconocimiento

Los inventarios deben valuarse a su costo

o a su valor neto de realizacin, el menor

Reconocimiento inicial
El costo de los inventarios debe
comprender todos los costos de compra
y produccin en que se haya incurrido
para darles su ubicacin y condicin
actuales.
Costo de compra
Debe incluir precio de compra erogado
en adquisicin, derechos de
importacin y otros impuestos , costos
de transporte, almacenaje, manejo,
seguros y todos los otros costos y
gastos directamente atribuibles a la
adquisicin de artculos terminados,
materiales y servicios

Los descuentos, bonificaciones y rebajas

sobre compras y cualesquiera otras partidas
similares deben restarse al determinar el
costo de compra.
Costo de produccin
Representa el importe de los distintos
elementos del costo que se originan para
dejar un artculo disponible para su venta o
para ser usado en un posterior proceso de
fabricacin, incluye los costos relacionados
directamente con las unidades producidas,
tales como:
-Materia prima y/o materiales directos
-Mano de obra directa.
-Gastos de produccin

Es necesario cuantificar el efecto de

circunstancias que no deben afectar el costo
de produccin, sino que deben reconocerse
directamente en resultados, como:
a) importes anormales de desperdicio de
materia prima, materiales, mano de obra y
se pueden dar por falta de ajuste de la
maquinaria e inexperiencia en el manejo de
la produccin;
b) costos de almacenaje, a menos que stos
sean necesarios en el proceso productivo;
c) gastos de administracin que no
contribuyen a poner los inventarios en su
condicin actual; y
d) gastos de venta.

COSTO FINANCIERO RELATIVO A IVENTARIO

Capitalizacin

del resultado integral de financiamiento, establece

las limitadas circunstancias en las que el resultado integral de
financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y
tambin que el RIF:
a)

debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un

periodo de adquisicin o de produccin sustancial (prolongado)
para ponerlos en condiciones de venta; y
b)

no debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o

producen rutinariamente durante un periodo corto.

COSTO DE LOS INVENTARIOS DE PRESTADORES

DE SERVICIOS
Los

inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus

costos de produccin, los cuales consisten principalmente en
mano de obra y otros costos del personal directamente
involucrado con la prestacin del servicio, incluyendo personal de
supervisin y gastos indirectos relacionados con el servicio.

COSTO DE PRODUCTOS AGRICOLAS

COSECHADOS
La

norma relativa a Actividades agropecuaria establece que El

producto agrcola cosechado de los activos biolgicos de una
entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos
estimados de punto de venta en el momento de la cosecha. Esta
valuacin debe constituir el costo inicial del producto agrcola a
esa fecha.

Rubros de inventarios
Materias primas y materiales
Las materias primas y los materiales son artculos que se
transforman para elaborar bienes de consumo u otros artculos que se
convertirn en productos terminados o en componentes de productos
de una entidad manufacturera.

Produccin en proceso
Por la naturaleza continua del proceso de fabricacin y la necesidad
de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe
efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artculos que an
no estn terminados constituyen el inventario de produccin en
proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de
avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su
costo.

Artculos terminados

Este rubro comprende aquellos artculos destinados a su venta

dentro del curso normal de las operaciones de la entidad y el
importe reconocido debe ser el costo de produccin tratndose
de industrias y el costo de compra si se trata de comercios.

Artculos entregados y/o recibidos en

consignacin y/o en demostracin

Las materias primas, materiales, artculos terminados y en

proceso entregados a terceros en consignacin y/o en
demostracin o a vistas para su proceso y/o venta deben
formar parte de los inventarios al costo que les corresponda,
pues su venta an no se ha efectuado, ya que los riesgos y
beneficios an no se han transferido. Los artculos recibidos en
consignacin y/o en demostracin no deben reconocerse en el
estado de posicin financiera.

Inventarios (mercancas) en trnsito

Los artculos que se adquieren y se trasladan por cualquier

medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad
adquirente, a partir del momento en que se transfieren a sta
los beneficios y riesgos inherentes a ellos deben reconocerse en
el rubro de inventarios en trnsito, como parte de los
inventarios. Los gastos de compra y traslado, incluyendo en su
caso, gastos aduanales deben acumularse a los costos aqu
reconocidos.

Anticipos a proveedores

Los anticipos a proveedores deben tratarse como Pagos

anticipados. Cuando los proveedores transfieren a la entidad
adquirente los riesgos y beneficios de los artculos que se
adquieren debe reconocerse la adquisicin del activo
(inventario) en su totalidad como parte del rubro de inventarios.

Mtodos de valuacin de
inventarios

La determinacin del costo de los inventarios debe hacerse

sobre la base de alguno de los siguientes mtodos de
valuacin: costo de adquisicin, costo estndar o mtodo de
detallistas; en el caso del mtodo de costo estndar, siempre y
cuando los resultados de su aplicacin se aproximen al costo
real.

Costo de adquisicin

Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo

o servicio al momento de su adquisicin.

Costo estndar

El costo estndar se determina anticipadamente y en esta

determinacin se toman en consideracin los niveles normales de
utilizacin de materia prima, materiales, mano de obra y gastos
de fabricacin y la eficiencia y la utilizacin de la capacidad de
produccin instalada. Las cuotas de costo estndar se revisan
peridicamente, y deben ajustarse a la luz de las circunstancias
actuales.

Detallistas

Con el mtodo de detallistas, los inventarios se valan a los

precios de venta de los artculos que los integran deducidos del
correspondiente margen de utilidad bruta.Para efectos del mtodo
de detallistas, por margen de utilidad bruta debe entenderse el
importe del precio de venta asignado a un artculo disminuido de
su costo de adquisicin. El porcentaje de margen de utilidad bruta
se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta.

Reconocimiento posterior
Frmulas de asignacin del costo

El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando

alguna de las siguientes frmulas: costos identificados, costos
promedios y primeras entradas primeras salidas (PEPS).

Costos identificados

El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son

intercambiables entre s y de artculos o servicios producidos y
segregados para proyectos especficos debe asignarse
utilizando la identificacin especfica de sus costos
individuales.

La identificacin especfica significa asignar los costos a

partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento
apropiado para partidas que se segregan para un proyecto
especfico, sin tomar en cuenta si esas partidas fueron
compradas o producidas por la entidad.

Costos promedios

De acuerdo con la frmula de costos promedios, el costo de

cada artculo debe determinarse mediante el promedio del
costo de artculos similares al inicio de un periodo adicionando
el costo de artculos similares comprados o producidos durante
ste.

Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

La frmula PEPS se basa en la suposicin de que los primeros

artculos en entrar al almacn o a la produccin son los
primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada
ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de
adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los
costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y
a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio.

Cambio de frmula de asignacin del costo y

de mtodo de valuacin de inventarios.

El cambio de un mtodo de valuacin de inventarios, sin que

cambie la frmula de asignacin del costo, debe tratarse
prospectivamente, ya que el efecto del cambio no genera
efectos importantes, pues si se utiliza el mtodo del costo
estndar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real.

Inventarios incorporados a otros activos

Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de

activo; por ejemplo, los inventarios utilizados como un
componente de inmuebles, maquinaria y equipo construidos
por la propia entidad. Los inventarios incorporados de esta
manera en otros rubros del activo deben reconocerse como
costo de ventas o gasto durante la vida til de esos activos a
travs de su depreciacin o amortizacin.

Prdidas por deterioro

Como los inventarios sufren variaciones es
indispensable,que se modifique la valuacin
de los artculos que forman parte de ellos
sobre la base de su costo o a su valor neto
de realizacion.
El costo de adquisicin de los inventarios
puede no ser recuperable total o
parcialmente si se han convertido en
obsoletos debido al lento movimiento, se
han daado o si su precio de venta ha
disminuido. O si los costos estimados para
poder realizar la venta se han incrementado.

Las estimaciones del valor neto de

realizacin de los inventarios deben
basarse en el buen juicio profesional y en
la evidencia ms confiable disponible al
momento en que se hacen las estimaciones
del importe en que se espera realizarlos.
Deben tomarse en consideracin
-Fluctuaciones del precio o costo
directamente relacionadas con eventos que
ocurren despus del cierre del periodo
-El propsito para el que se mantienen los
inventarios. Por ejemplo, el valor neto de
realizacin de los inventarios que se
mantienen para satisfacer ventas

El reconocimiento de perdidas por deterior deben

reconocerse en el periodo en que se determine
que se ha incurrido en una prdida y se tratan en
la norma relativa a pasivo,
provisiones, activos y pasivos contingentes y
compromisos.
No deben reconocerse prdidas por deterioro por
debajo del costo de adquisicin de materias
primas y/o materiales que se mantienen para ser
utilizados en la produccin de inventarios
El reconocimiento de una prdida por deterioro
de los inventarios para valuarlos a su valor neto
de realizacin debe hacerse partida por partida y
se puede agrupar partidas similares o
relacionadas.

La prdida por deterioro es indicativa de que

el aprovechamiento o realizacin de los
artculos que forman parte del inventario
resultar inferior al valor neto en libros de
stos; esa prdida debe reconocerse en el
costo de ventas del periodo en que esa
diferencia se produzca.

Evaluacin peridica de prdidas por

deterioro
En

cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluacin del valor
neto de realizacin. Cuando han dejado de existir las circunstancias que
previamente dieron origen a una prdida por deterioro de inventarios o
cuando debido a cambios en las circunstancias econmicas exista una
clara evidencia de un incremento en el valor neto de realizacin de los
inventarios castigados y que todava se tienen en existencia, el importe
de la prdida por deterioro reconocido debe revertirse afectando los
resultados del periodo en el que se origina la reversin

Reconocimiento en resultados
Cuando

se venden los inventarios, su valor contable (valor en libros)

deber conocerse como costo de ventas en el periodo en el que se
reconocen los ingresos relativos. El importe de cualquier castigo por
prdidas por deterioro a los inventarios, para valuarlos a su valor de
neto de realizacin y todas las prdidas en inventarios deben
reconocerse como costo de ventas en el periodo en que ocurren las
prdidas.

NORMAS DE PRESENTACIN

La presentacin en el estado de posicin financiera de los

inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos
debe hacerse clasificndolos como integrantes de los
activos a corto plazo (circulantes).

En el cuerpo del estado de posicin financiera o en las

notas a los estados financieros deben presentarse los
diferentes rubros que integran los inventarios y sus
correspondientes estimaciones con el suficiente detalle
para mostrar cada rubro de acuerdo con la naturaleza de
sus integrantes. Esos rubros, por ejemplo, pueden ser
inventarios de: materias primas y/o materiales, de
produccin en proceso, de artculos terminados, en
consignacin y de mercancas en trnsito.

NORMAS DE REVELACIN

En los estados financieros o en sus notas debe revelarse la

siguiente informacin:

a) Las polticas contables adoptadas para la valuacin de

los inventarios, as como los mtodos de valuacin de
inventarios y frmulas de asignacin del costo utilizados;

b) la composicin, al cierre del periodo, de los inventarios,

neto de sus estimaciones, mostrando el importe de cada
uno de los diferentes rubros que los integran tales como:
materias primas, produccin en proceso, productos
terminados, mercancas en trnsito, inventarios entregados
en consignacin y/o en demostracin, etctera;

c) el importe de los inventarios recibidos en consignacin

y/o en administracin;

d) el importe de los inventarios reconocido en resultados

durante el periodo, cuando:

i. en el costo de ventas se incluyen otros elementos;

ii. una parte del costo de ventas se incluye como parte de
las operaciones discontinuadas; y
iii. el estado de resultados se presenta clasificado conforme
a la naturaleza de los rubros que lo integran y no se
presenta un rubro de costo de ventas sino que los
elementos que integran a ste se presentan en diferentes
rubros.

e) el importe reconocido en resultados correspondiente a

bajas significativas en el costo de operacin de la planta,
como consecuencia de la no utilizacin, total o parcial, de
las instalaciones productivas;

f) el importe de estimaciones por prdidas por deterioro de

inventarios reconocidas en el periodo;

g) el importe de cualquier reversin reconocida en el periodo de

estimaciones por prdidas por deterioro de inventarios
reconocidas en periodos anteriores;

h) una descripcin de cualquier cambio del mtodo de valuacin

de inventarios o frmula de asignacin de costo de inventarios,

k) los gravmenes existentes sobre los inventarios y/o si stos

han sido cedidos en garanta, haciendo referencia al pasivo
correspondiente.

Se recomienda la explicacin de las variaciones significativas en el

periodo, en los diferentes rubros de inventarios, ya que esa
informacin puede ser de utilidad para los usuarios de los estados
financieros.