Apresentao do professorCllio Chiesa

advogado atuante nas reas de

Direito Empresarial e Direito Tributrio,
exercendo sua atividade preponderantemente
nos Estados de So Paulo, Mato Grosso do Sul
e Braslia.
tambm consultor na rea de
Direito Tributrio.
Mestre e doutor pela PUC/SP.
Professor na graduao e nos
Cursos de ps-graduao do Instituto
Brasileiro de Estudos Tributrio IBET, da
Fundao Getlio Vargas de So Paulo
(FGVSP), da PUC/COGEAE/SP e em cursos de
graduao em Direito Tributrio.
autor individual de trs livros e
participa como co-autor de mais 22 livros,
alm de artigos publicados em revistas
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

CURSO DE ESPECIALIZAO EM
DIREITO TRIBUTRIO DO IBET
AULA:
DIREITO TRIBUTRIO E CONCEITO DE
TRIBUTO

Cllio Chiesa
Mestre e Doutor pela PUC/SP

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

DIREITO ambiguidade do
termo

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

DIREITO POSITIVO E CINCIA DO

DIREITO
Direito positivo: o complexo de normas
jurdicas vlidas num dado pas (sistema
nomoemprico prescritivo).
Cincia do Direito stricto sensu: tem a funo
de descrever o fenmeno do direito positivo,
demonstrando o contedo dos textos
normativos (enunciados prescritivos),
enunciando as normas, o modo que se
relacionam e como regulam a conduta
intersubjetiva (sistema nomoemprico
descritivo).
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Direito Tributrio definio anlise

crtica
Direito Tributrio , por assim dizer, o
direito que disciplina o processo de
retirada compulsria, pelo Estado, da
parcela de riquezas de seus sditos,
mediante a observncia dos princpios
reveladores do Estado de Direito. a
disciplina jurdica que estuda as relaes
entre o fisco e o contribuinte.

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Questo n 9:
Sob as luzes da matria estudada, efetuar
a crtica da seguinte sentena:
Direito Tributrio o ramo do Direito
Pblico Positivo que estuda as relaes
jurdicas entre o Fisco e os Contribuintes,
concernentes instituio, arrecadao e
fiscalizao de tributos, e propor
definio para direito tributrio.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Direito tributrio positivo: o ramo

didaticamente autnomo do direito, formado
pelo conjunto de normas jurdicas que
disciplinam direta ou indiretamente a
instituio, arrecadao, extino e
fiscalizao dos tributos, bem como pelas
que instituem os deveres instrumentais e as
medidas sancionatrias impostas em
decorrncia do descumprimento de
obrigao tributria e/ou deveres
instrumentais.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Signo relao tridica

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Suporte Fsico
Palavra escrita: MANGA

Significao - conceito
Significado
(objeto)

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Direito Positivo e Cincia do Direito seus planos

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Cincia do
Suporte Fsico
enunciado
Direito
descritivo

Legislao

significad
o
objeto

Conduta
Comportamento

Livros/Doutrina

Significao

Significa
o

Significado
objeto

Legislao

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Normas jurdicas
Significaes construdas a partir dos
textos de direito positivo organizadas na
forma de implicacional.
Se ocorrer o fato X, ento deve ser a
prestao Y.
Norma jurdica como unidade irredutvel
de manifestao do dentico. Ex. pague
a quantia de R$ 100,00 (insuficiente - s/
sentido dentico, ou seja, imprestvel
para efeitos de normatizao).
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Normas jurdicas estrutura

sinttica
Estrutura formal mnima da NJ:
antecedente e conseqente. O
antecedente contempla a descrio de um
fato (Ex. auferir renda) e o conseqente
prescreve uma relao dentica entre dois
ou mais sujeitos(Sa R$ (bc x al) Sp).

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Norma jurdica completa

Norma jurdica completa: norma primria
e secundria (bimembridade).
Norma primria estatui os direitos e
correspectivos deveres. So oriundas do
direito material, civil, comercial,
administrativo, tributrio etc.
Norma secundria a que estabelece a
sano mediante o exerccio da coao
estatal. So oriundas do direito processual
civil.
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Cllio Chiesa

Normas Primrias: Dispositiva e

Sancionadora
Normas primrias dispositivas: so
aquelas que estabelecem relaes jurdicas
de direito material decorrentes de ato ou
fato lcito.
Normas primrias sancionadoras: so
aquelas que estabelecem relaes jurdicas
de direito material decorrentes de ato ou
fato ilcito.

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Enunciado: o conjunto de
palavras que, relacionadas,
cumpre o requisito de serem
significativas.

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Texto de lei e enunciado

prescritivo

Texto , em dado sentido, o conjunto das

letras, das palavras, frases, perodos e
pargrafos, grafados nos documentos.

Enunciado i) suporte fsico

ou
Prescritivo ii) plano do sentido
(significao)

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Proposio e norma jurdica

Proposio: significao do enunciado.
Nem toda proposio uma norma
jurdica.
Norma jurdica: a proposio
prescritiva que tem a forma implicacional,
associando a um possvel dado fctico
uma relao jurdica.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

TRIBUTO
Questo n 6:
Que tributo? Analise criticamente o art.
3 do Cdigo Tributrio Nacional. Exigi-lo
em lei e mediante atividade administrativa
plenamente vinculada aspecto
fundamental da definio de tributo?
O conceito de tributo uma construo do
direito positivo ou Cincia do Direito?
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Art. 3 do CTN:

Tributo toda prestao

pecuniria /compulsria,/ em
moeda /ou cujo valor nela se
possa exprimir,/ que no
constitua sano de ato ilcito/,
instituda em lei/ e cobrada
mediante atividade
administrativa plenamente
vinculada.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Tributo toda prestao

a) Essa clusula tem amparo
pecuniria

constitucional?
b) Tem a natureza de normas gerais?
c) vedado s pessoas polticas
institurem tributos com prestaes in
natura?
d)Tem carter meramente explicitativo?

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Prestao compulsria

O tributo e as outras figuras afins como a

requisio, a desapropriao, a multa e o
confisco.
Art. 139. Na vigncia do estado de stio decretado
com fundamento no art. 137, I, s podero ser
tomadas contra as pessoas as seguintes medidas:
VII - requisio de bens.
Art. 5 ...
XXIV - a lei estabelecer o procedimento para
desapropriao por necessidade ou utilidade
pblica, ou por interesse social, mediante justa e
prvia indenizao em dinheiro, ressalvados os
casos previstos nesta Constituio;
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Prestao compulsria

Lei estadual n. 1.963, de 11 de junho de 1999.

Art. 1. Fica criado o Fundo de Desenvolvimento do
Sistema Rodovirio do Estado de Mato Grosso do Sul
FUNDERSUL, destinado, exclusivamente, :
I- aquisio e manuteno de equipamentos rodovirios,
inclusive de combustveis e lubrificantes exclusivamente
para atender ao DERSUL;
II- construo, manuteno e recuperao, bem como
melhoramento, de rodovias estaduais, inclusive bueiros,
pontes e obras complementares;
III- contribuio do Estado, devida a ttulo de
contrapartida obrigatria em decorrncia da celebrao,
com a Unio ou com os Municpios, de convnios cuja
finalidade seja a construo, manuteno, recuperao
ou o melhoramento de rodovias localizadas em Mato
Grosso do Sul.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Prestao compulsria
Art. 9. O benefcio do diferimento do ICMS nas
operaes internas com produtos agropecurios, de
que tratam os arts. 12 e 47, I e III, e 1. e 2., da
Lei Estadual n. 1.810, de 22 de dezembro de 1997
(Cdigo Tributrio Estadual CTE), fica condicionado a
que os produtores rurais remetentes das mercadorias
contribuam para a construo, manuteno,
recuperao e o melhoramento de rodovias estaduais.
Art. 10. Na hiptese de no-adeso faculdade
referida no artigo anterior, os produtos agropecurios
devem pagar o ICMS no ato das sadas de
mercadorias de seus estabelecimentos (CTE, art. 12,
4.), aplicando-se ao caso as alquotas fixadas na lei
para as operaes internas (CTE, art. 41, III, a),s em
qualquer reduo.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Prestao compulsria

STF ADIn n 2.056-1/MS Rel. Min. Gilmar Mendes

EMENTA: Ao Direta de Inconstitucionalidade. Artigos 9o a
11 e 22 da Lei n. 1.963, de 1999, do Estado do Mato
Grosso do Sul. 2. Criao do Fundo de Desenvolvimento do
Sistema Rodovirio do Estado de Mato Grosso do Sul FUNDERSUL. Diferimento do ICMS em operaes internas
com produtos agropecurios. 3. A contribuio criada
pela lei estadual no possui natureza tributria,
pois est despida do elemento essencial da
compulsoriedade. Assim, no se submete aos limites
constitucionais ao poder de tributar. 4. O diferimento, pelo
qual se transfere o momento do recolhimento do tributo
cujo fato gerador j ocorreu, no pode ser confundido com
a iseno ou com a imunidade e, dessa forma, pode ser
disciplinado por lei estadual sem a prvia celebrao de
convnio. 5. Precedentes. 6. Ao que se julga
improcedente.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

tributo?
Lei estadual n. 1.532, de 22 de dezembro de 1992
Art. 1. Fica assegurado aos estudantes regularmente
matriculados em estabelecimentos de ensino de
primeiro, segundo e terceiro graus existentes no
Estado de Mato Grosso do Sul, o pagamento de meia
entrada de valor efetivamente cobrado para o
ingresso em casas de diverso, de espetculos
teatrais, musicais e circenses, em casas de exibio
cinematogrfica, praas esportivas e similares das
reas de esporte, cultura e lazer do Estado de Mato
Grosso do Sul, na conformidade da presente Lei.
Pergunta-se: Qual a natureza dessa exigncia imposta
unilteralmente pelo Estado compelindo as empresas
admitirem o ingresso mediante o pagamento somente
de meia entrada? Trata-se de uma contribuio de
interveno no domnio econmico? Explique.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

tributo?
Lei n. 8.844, 20 de janeiro de 1994:
Art. 2. (...)
4. Na cobrana judicial dos crditos do
FGTS, incidir encargo de 10% (dez por
cento), que reverter para o Fundo, para
ressarcimento dos custos por ele
incorridos, o qual ser reduzido para 5%
(cinco por cento), se o pagamento se der
antes do ajuizamento da cobrana.

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Prestao em moeda:
redundncia ou no?
Prestao em cujo valor nela se
possa exprimir amplia a
possibilidade para a criao de
vnculos cuja prestao no seja
dinheiro?
Por exemplo: o servio eleitoral,
servio de jurado e servio militar.

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Prestao que que no constitua

sano de ato ilcito
Multa por atraso no IPTU tributo?
Art. 139. O crdito tributrio decorre da
obrigao principal e tem a mesma natureza
desta.
Art. 113. A obrigao tributria principal
ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a
ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade
pecuniria e extingue-se juntamente com o
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

A clusula instituda em lei

integra os pressupostos
necessrios para que certa
exigncia se caracterize como
tributo?
E a clusula obrada mediante
atividade administrativa
plenamente vinculada,
integra?

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Seguro obrigatrio de veculos tem

natureza tributria?
Norma impositiva do seguro
Antecedente: dado o fato de ser
proprietrio de veculo
Consequente: deve efetuar o pagamento
de certa quantia em dinheiro anualmente

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

FGTS RESP 396.275-PR fundamentos

do acrdo
A) A contribuio para o FGTS no tem
natureza tributria. Sua sede est no
artigo 165, XIII, da Constituio Federal.
garantia de ndole social.
B) Os depsitos de FGTS no so
contribuies de natureza fiscal. Eles
pressupem vnculo jurdico disciplinado
pelo Direito do Trabalho.
C) Impossibilidade de, por interpretao
analgica ou extensiva, aplicarem-se ao
FGTS as normas do CTN.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

FGTS - Lei 8.036 de 11/06/90

Art. 15. Para os fins previstos nesta lei, todos os
empregadores ficam obrigados a depositar, at o dia 7
(sete) de cada ms, em conta bancria vinculada, a
importncia correspondente a 8 (oito) por cento da
remunerao paga ou devida, no ms anterior, a cada
trabalhador, includas na remunerao as parcelas de
que tratam os arts. 457 e 458 da CLT e a gratificao de
Natal a que se refere a
Lei n 4.090, de 13 de julho de 1962 , com as
modificaes da Lei n 4.749, de 12 de agosto de 1965.
Norma jurdica dispositiva:
Antecedente: dado o fato de ser empregador
Consequente: recolher o percentual de 8% sobre a
remunerao paga aos empregados
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Multa e adicional de FGTS LC

110, 29/06/01
Art. 1o Fica instituda contribuio social devida pelos
empregadores em caso de despedida de empregado
sem justa causa, alquota de dez por cento sobre o
montante de todos os depsitos devidos, referentes
ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS,
durante a vigncia do contrato de trabalho, acrescido
das remuneraes aplicveis s contas vinculadas.
Art. 2o Fica instituda contribuio social devida pelos
empregadores, alquota de cinco dcimos por cento
sobre a remunerao devida, no ms anterior, a cada
trabalhador, includas as parcelas de que trata o
art. 15 da Lei n o 8.036, de 11 de maio de 1990.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Exigncias de natureza
discutvel:

a) Aluguel de imvel pblico

b) estadia e pesagem de veculos em
terminal alfandegrio

RESP N 221488-RS Rel. GARCIA VIEIRA

EMENTA: TRIBUTRIO TAXA ESTADIA E
PASSAGEM DE VECULO TERMINAL
ALFANDEGRIO.
taxa e no preo pblico a exao
correspondente ao uso compulsrio de ptio
que d acesso a terminal alfandegrio.
Recurso improvido.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Exigncias de natureza
discutvel:
ADI 1145-6/PB custas judiciais
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CUSTAS E
EMOLUMENTOS: NATUREZA JURDICA: TAXA. DESTINAO DE
PARTE DO PRODUTO DE SUA ARRECADAO A ENTIDADE DE
CLASSE: CAIXA DE ASSISTNCIA DOS ADVOGADOS:
INCONSTITUCIONALIDADE. Lei 5.672, de 1992, do Estado da
Paraba. I. - As custas, a taxa judiciria e os emolumentos
constituem espcie tributria, so taxas, segundo a
jurisprudncia iterativa do Supremo Tribunal Federal.
Precedentes do STF. II. - A Constituio, art. 167, IV, no se
refere a tributos, mas a impostos. Sua inaplicabilidade s
taxas. III. - Impossibilidade da destinao do produto da
arrecadao, ou de parte deste, a instituies privadas,
entidades de classe e Caixa de Assistncia dos Advogados.
Permiti-lo, importaria ofensa ao princpio da igualdade.
Precedentes do Supremo Tribunal Federal. IV. - Ao direta de
inconstitucionalidade julgada procedente.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Exigncias de natureza
discutvel:

Pedgio - RE 181475 / RS:

EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.

PEDGIO. Lei 7.712, de 22.12.88. I.Pedgio: natureza jurdica: taxa: C.F., art.
145, II, art. 150, V. II.- Legitimidade
constitucional do pedgio institudo pela
Lei 7.712, de 1988. III.- R.E. no
conhecido.

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Definio da natureza jurdica

especfica do tributo
Art. 4 A natureza jurdica especfica do
tributo determinada pelo fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I - a denominao e demais caractersticas
formais adotadas pela lei;
II - a destinao legal do produto da sua
arrecadao.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Questo n 8:
Tributo cobrado com base em lei
posteriormente considerada inconstitucional
tributo indevido? Qual a natureza do
indbito tributrio? Emitir opinio sobre o
posicionamento do STJ no AGREsp 429.413RJ (anexo V). O que seria mais correto dizer:
(i) repetio do indbito tributrio ou (ii)
repetio do indbito no-tributrio?
Analisar a questo, considerando os
seguintes momentos: (a) do pagamento do
tributo; (b) do pedido de restituio; (c) da
deciso que defere o pedido.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

AgRg no RECURSO ESPECIAL

N 429.413-RJ
a) A declarao de inconstitucionalidade da
lei instituidora de um tributo altera a
natureza jurdica dessa prestao pecuniria,
que, retirada do mbito tributrio, passa a ser
de indbito para com o Poder Pblico, e no
de indbito tributrio;
b) A lei declarada inconstitucional desaparece
do mundo jurdico, como se nunca tivesse
existido;
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Questo n 10:

Prefeitura Municipal de Caxias, Lei Municipal n 2.809, de 10/10/2002

Art. 1 Esta taxa de controle de obras tem como fato gerador a prestao
de servio de conservao de imveis, por empresa ou profissional autnomo,
no territrio municipal.
Art. 2 A base de clculo dessa taxa o preo do servio prestado.
1 A alquota de 5%.
2 O valor da taxa ser calculado sobre o preo deduzido das parcelas
correspondentes ao valor dos materiais utilizados na prestao do servio.
Art. 3 Contribuinte o prestador de servio.
Art. 4 D-se a incidncia dessa taxa no momento da concluso efetiva do
servio, devendo, desde logo, ser devidamente destacado o valor na
respectiva NOTA FISCAL DE SERVIOS pelo prestador de servio.
Art. 5 A importncia devida a ttulo de taxa deve ser recolhida at o dcimo
dia til do ms subseqente, sob pena de multa de 10% sobre o valor do
tributo devido.
Art. 6 Diante do fato de servio prestado sem a emisso da respectiva NOTA
FISCAL DE SERVIOS, a autoridade fiscal competente fica obrigada a lavrar
Auto de Infrao e Imposio de Multa, em decorrncia da no-observncia
dessa obrigao, no valor de 50% do valor da operao efetuada.
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Estrutura da norma jurdica

Critrio material

Hiptese

Critrio espacial
Critrio temporal

Sujeito
ativo
Critrio pessoal

Consequente

clculo

Sujeito passivo
Base de
Critrio quantitativo
Alquota
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Normas:

Norma dispositiva instituidora do tributo

CM: prestar servios de conservao de
imveis, por empresa ou profissional autnomo
CE: todo o territrio do municpio de Caxias do
Sul
CT: momento da concluso efetiva do servio
SA: o municpio de Caxias do Sul
SP: o prestador do servio
BC: preo do servio deduzidas as parcelas
correspondentes ao valor dos materiais
utilizados na prestao do servio
AL: 5%
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Normas:
Norma dispositiva Sancionadora
CM: deixar de recolher a taxa de controle de
obra referente a servios de conservao de
imveis, por empresa ou profissional autnomo
CE: todo o territrio do municpio de Caxias do
Sul
CT: no dia seguinte ao dcimo dia til do ms
subsequente ao da prestao do servio
SA: o municpio de Caxias do Sul
SP: o prestador do servio infrator
BC: valor do tributo devido
AL: 10%
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Normas:
Norma dispositiva instituidora de dever
instrumental
CM: prestar servios de conservao de
imveis, por empresa ou profissional autnomo
CE: todo o territrio do municpio de Caxias do
Sul
CT: momento da concluso efetiva do servio
SA: o municpio de Caxias do Sul
SP: o prestador do servio
Dever jurdico: emitir nota fiscal
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Normas:
Norma dispositiva sancionadora por
descumprimento de dever instrumental
Hiptese:
CM: deixar de emitir nota fiscal referente a servios
de conservao de imveis, por empresa ou
profissional autnomo
CE: todo o territrio do municpio de Caxias do Sul
CT: momento da concluso efetiva do servio

Consequncia:
SA: o municpio de Caxias do Sul
SP: o prestador do servio
BC: valor da operao efetuada
AL: 50%
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Normas:
Norma dispositiva de natureza administrativa
Hiptese:
CM: constatar a ocorrncia de prestao servios de
conservao de imveis, por empresa ou profissional
autnomo sem a devida emisso de nota fiscal
CE: todo o territrio do municpio de Caxias do Sul
CT: momento da constatao

Consequncia:
SA: o municpio de Caxias do Sul
SP: autoridade fiscal
Dever jurdico: lavrar auto de infrao exigindo o
tributo e aplicar multa
clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

Consideraes finais

clelio@chiesa.a

Cllio Chiesa

FIM

clelio@chiesa.a